审计学课件(1-2)

1、审 计 学 Auditing共八十二页审计学课程(kchng)简介 审计学是介绍审计基本理论(lln)及一整套完整的审计程序、技术、方法的一门专业学科，其中融合了会计学、管理学、经济学和法律等多方面的知识，是一门集审计理论(lln)与审计实践为一体的理论(lln)性较强、实务操作能力要求很高的应用学科。 共八十二页Question1Question2Question3AUDITIING初识审计(shn j)共八十二页为什么需要(xyo)审计Why什么(shn me)是审计What初识审计AUDITIING谁进行审计Who共八十二页为什么需要审计WhyQuestion2Question3初识审计

2、(shn j)AUDITIING共八十二页独立(dl)的第三方共八十二页南海股份公司( fn n s)审计案例（7页） 世界上第一例上市公司审计案例 1710年，英国政府成立了南海股份有限公司。由于公司经营无方，公司效益一直不理想。1719年，公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。不久南海公司破产，投资者和债权人纷纷要求国会严惩欺诈者，于是国会聘请了一位精通会计实务(sh w)的人，叫查尔斯. 斯奈尔，审核了该公司的账簿，经查证，发现该公司会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改会计数据的舞弊行为。民间审计从此在英国拉开了序幕，查尔斯. 斯奈尔成为审计史上第一

3、位审计师，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。 共八十二页为什么需要审计WhyQuestion2Question3初识审计(shn j)AUDITIING共八十二页为什么需要审计WhyQuestion3初识审计(shn j)AUDITIING什么是审计What共八十二页审计(shn j)被称为财务领域里的“警察”。共八十二页审计(shn j)的定义（11页） 我国“审计”一词最早见于宋史。“审”为审查，“计”为会计(kui j)账目，审计就是审查会计(kui j)账目。 美国会计学会(AAA)基本审计概念说明 (1973年) ：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有

4、关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。共八十二页中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1.) 财务报表是否按照(nzho)适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2.) 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。共八十二页审计(shn j)的特征（11页）独立性实质上和形式上的独立（第三章）机构独立审计机构应独立于被审计单位经济独立审计机构的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受

5、被审计单位的制约，即：除正常的业务收费外，不允许与被审计单位有其他(qt)经济依附关系精神独立审计人员执行审计业务必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，坚持客观公正、实事求是的精神，作出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉共八十二页美国注册(zhc)会计师协会对“独立性”的要求：审计人员(rnyun)的自主性，即不受委托人的任何影响精神上的独立性，即审计人员必须公正无私，不带任何偏见审计人员地位的独立性，这种独立性应受到公认，为社会所接受共八十二页审计(shn j)的特征（11页）权威性审计是一项世界性的专业(zhuny)服务；审计工作受法律保护客观公正性共八十二

6、页审计(shn j)的目标（14页）合法性和合规性真实性和公允(gngyn)性合理性和效益性 中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1.) 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2.) 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。共八十二页审计(shn j)的对象（15页）被审计单位财政、财务收支及其有关的经营管理活动被审计单位的各种作为提供(tgng)财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料以及相关资料任何可量化且

7、可验证的信息都可以成为审计的对象，只要审计人员与被审计主体能够就审计过程中用于确定符合程度的标准达成一致。共八十二页审计(shn j)的职能和作用审计的职能(zhnng)（15页）：经济监督经济评价经济鉴证与服务职能（22页）第二章鉴证狭义的“审计”服务会计咨询、税务咨询、投资咨询、管理咨询等审计的作用：制约性作用揭示差错和弊端维护财经法纪促进性作用改善经济管理提高经济效益共八十二页为什么需要审计WhyQuestion3初识审计(shn j)AUDITIING什么是审计What共八十二页为什么需要审计Why初识审计(shn j)AUDITIING什么是审计What谁进行(jnxng)审计Who

8、共八十二页政府审计（国家审计）内部审计注册(zhc)会计师审计（民间审计、社会审计、独立审计）1.按审计主体(zht)不同审计的分类（18页）共八十二页政府审计是指由政府审计机关执行的审计，也称为国家审计。内部审计是指由本部门或本单位内部专职的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、经营管理、经济效益等所实施的审计。 注册会计师审计也称民间审计、社会审计、独立审计等，是指由经政府有关部门审核(shnh)批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。特点(tdin)：独立性 委托性 有偿性共八十二页注册会计师审计与政府审计和内部审计的关系（20页）联系共同构成审计监督体系三者既相互联系，又

9、各自独立(dl)、各司其职，泾渭分明地在不同领域实施审计。相互不能替代，更不存在主导和从属的关系。 区别目标不同独立和权威性不同遵循的审计标准不同接受审计的自愿程度不同共八十二页审计目标(mbio)不同注册会计师审计是注册会计师依法对被审单位(dnwi)会计报表的合法性、公允性进行审计。政府审计师对单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性、效益性进行审计。内部审计人员主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。共八十二页独立性和权威性不同(b tn)注册(zhc)会计师审计和政府审计均属于外部审计，不受被审单位管理当局的领导和制约，其独立性要高于内部审计。但从独立性来看

10、，注册会计师审计好与政府审计；从权威性来看，政府审计要高于注册会计师审计。共八十二页遵循的审计(shn j)标准不同独立(dl)审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和独立审计准则进行的审计；政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则进行的审计；内部审计是内部审计人员遵循内部审计准则进行的审计。共八十二页接受(jishu)审计的自愿程度不同独立审计是以独立的三方的身份对被审单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所；政府审计和内部审计均属于(shy)强制审计。另外，三者在审计范围、法定权限等方面也存在一定的差异。共八十二页 政府审计财政财务审计财经法纪(f j)审计专案

11、审计绩效审计经济责任审计 注册会计师审计*（19页）财务报表审计经营审计合规审计 内部审计*2.按审计内容和目的(md)分类共八十二页3、按审计(shn j)范围分类*(19页)4、按审计(shn j)实施时间分类*(19页)5、按审计执行地点分类（略）共八十二页注册会计师会计师事务所注册会计师协会注册会计师的行业(hngy)管理审计(shn j)机构及人员 共八十二页注册(zhc)会计师会计师事务所注册(zhc)会计师协会注册会计师行业审计机构及人员 共八十二页 注册(zhc)会计师 注册会计师考试注册会计师的注册登记 1、考试合格 2、从事审计(shn j)业务工作两年以上，向注协申请注册

12、通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件，由省注册会计师协会准予注册登记。会计从业1200万；CPA合格证书16.6万，从事8.3万；事务所从业30万。共八十二页共八十二页共八十二页 合伙人项目经理助理(zhl)审计员部门经理共八十二页会计师事务所的组织形式(xngsh)： 独资会计师事务所 普通合伙制会计师事务所 有限责任会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所我国允许的两种组织(zzh)形式 会计师事务所 *（21页）共八十二页“四大(s

13、 d)”国际会计公司的有关数据据2006年美国资料显示截止2005年底：普华永道(Price Water House Coopers) ：全球(qunqi)收入153亿美元 共有办事处1 184个 合伙人10 000人 专业人员数达146 000人安永(Ernst & Young)：全球收入109亿美元 共有办事处 675个 合伙人6200人 专业人员数达58700人毕马威(KPMG)：全球收入104亿美元 共有办事处825个 合伙人6 790人 专业人员数达64 510人德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)：全球收入90亿美元 共有办事处725个 合伙人5 608人 专业

14、人员数达60790人。共八十二页 注册会计师的行业(hngy)管理中国注册会计师行业(hngy)的管理体制法律规范: 注册会计师法 和注册会计师执业准则政府监督: 财政部行业自律: 注册会计师协会谁来监督监督者？共八十二页相关(xinggun)的审计网站： 中国审计网 中国审计教育网http:/ 东奥会计在线/ 中华会计网校 无忧审计网共八十二页End of chapter 1共八十二页第二章 审计(shn j)准则中国注册会计师行业的管理体制法律规范 注册会计师法 和注册会计师执业(zh y)准则政府监督 财政部行业自律 注册会计师协会共八十二页什么是审计(shn j)准则？（38页）审计准

15、则，是执行审计工作应该遵循的规范，是对审计主体的要求，即对审计机构和审计人员自身素质极其(jq)工作质量的要求。是衡量审计工作质量的重要依据。包括：国际审计准则国际会计师联合会 美国审计准则美国注册会计师协会 中国审计准则中国注册会计师协会（2007年1月1日起执行；修订后的准则于2012年1月1日起施行）共八十二页审计准则(zhnz)的作用（40页）为审计人员提供(tgng)审计工作规范为评价审计工作质量提供衡量尺度有利于维护公众和审计人员的正当权益为审计教育充实了内容共八十二页中国审计准则注册(zhc)会计师执业准则体系注 册 会 计 师 执 业 准 则注册(zhc)会计师职业道德规范注册

16、会计师业务准则会计师事务所质量控制准则统驭质量控制（第三章）共八十二页注册(zhc)会计师的业务范围（22页&45页）鉴证业务相关服务财务报表审计业务特殊目的的审计业务财务报表审阅业务其他鉴证业务商定程序业务代编财务信息业务管理咨询业务其他基于历史(lsh)财务信息共八十二页注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息管理咨询核心统领其他44页共八十二页注册会计师鉴证(jin zhn)业务基本准则共八十二页什么(shn me)是鉴证业务？（47页） 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论(jiln)，以增强除责任方之外的预

17、期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。如:财务报表如:管理层如:社会公众鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，即：责任方对鉴证对象作出的认定。共八十二页鉴证业务(yw)要素（48页）三方关系(gun x)鉴证对象标准证据鉴证报告共八十二页1. 三方(sn fn)关系（51页）注册会计师责任方对鉴证对象、鉴证对象信息或鉴证对象和鉴证对象信息负责(fz)的组织或人员预期使用者预期使用鉴证报告的组织或人员；责任方可能是预期使用者共八十二页独立(dl)的第三方谁是注册(zhc)会计师？谁是责任方？谁是预计使用者？共八十二页2.鉴证对象(duxing)与鉴证对象(duxing)信息（52

18、页）鉴证对象鉴证对象信息财务业绩财务报表非财务业绩(营运状况)反映效率或效果的指标物理特征(设备生产能力)说明其物理特征的文件系统(内部控制、信息系统)对其有效性的认定行为(遵守法律法规情况)遵守情况或执行效果的声明鉴证对象(duxing)信息是责任方对鉴证对象作出的认定。任何可量化且可验证的信息都可以成为审计的对象，只要审计人员与被审计主体能够就审计过程中用于确定符合程度的标准达成一致。共八十二页鉴证业务(yw)分为（49页）：基于责任方认定的业务(yw)责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。（两个条件缺一不可）直接报告业务注册会计师直接对鉴证对象进

19、行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。共八十二页基于责任方认定的业务的例子：在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获得，注册会计师针对财务报表出具审计报告。直接报告(bogo)业务的例子：在内部控制鉴证业务中，注册会计师无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方的认定，即鉴证对象信息），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取

20、该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息。共八十二页3. 标准：对鉴证对象评价或计量的基准*(52页)4. 证据：提出鉴证结论的基础*(53页)5. 鉴证报告：对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面(shmin)报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论共八十二页鉴证(jin zhn)业务的目标（48页）提供合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结

21、论(jiln)的基础。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。共八十二页鉴证业务风险，又称审计风险（54页）是指在鉴证对象信息(xnx)存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。共八十二页鉴证结论的积极方式(fngsh)和消极方式(fngsh)（56页）共八十二页审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2009年12月31日资产负债表以及2009年度的利润表和现金流量表。 一、管理层对财务报表的责任 二、注册(zhc)会计师的责任 三、审计意见

22、我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师（签名并盖章）： 主 任 会 计 师（签名并盖章） ： 中国市 二0一0年四月五日共八十二页审 阅 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2009年12月31日资产负债表以及2009年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 根据我们的审阅，我们没有

23、注意到任何事项(shxing)使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 会计师事务所 中国注册会计师（签名并盖章）： 主 任 会 计 师（签名并盖章） ： 中国市 二0一0年四月五日共八十二页表述1：我们认为，ABC公司财务报表已经按照规定编制。积极方式合理保证鉴证业务(yw)表述2：我们没有发现，ABC公司财务报表没有按照规定编制。消极方式有限保证鉴证业务共八十二页 合理保证的鉴证业务(yw)与有限保证的鉴证业务(yw)区别例解*（54页） 业务类型区别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限

24、保证的鉴证业务（财务报表审阅）鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平所需证据数量较多较少鉴证业务风险较低较高鉴证对象信息的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和

25、会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”共八十二页 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因(yunyn)是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。* （55页）鉴证报告提供(tgng)的是一定保证程度的结论。思考：为什么不能绝对保证？共八十二页注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息管理咨询核心统领其他共八十二页审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出(t ch)结论

26、。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。（44页）共八十二页关于“相关服务”会计师事务所收入(shur)新趋势 据华尔街日报2006年4月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先

27、前的估计。例如，美国著名通讯公司斯普林特公司2006年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；美国通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了350万美元的审计费和1700万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里(n li)获得了390万美元的审计费用和6230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从美国著名金融公司摩根公司获得了2130万美元的审计费、8420万美元的其他服务费。共八十二页鉴证(jin zhn)业务的特征（50页）拟承接的业务具备下列所有特征(tzhng)，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：鉴证对象

28、适当使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应该业务具有合理目的当拟承接的业务不具备上述特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务（如商定程序），以满足预期使用者的需要。共八十二页审计准则的主要作用有（ ）。A 可以提供审计人员地位B 可以赢得社会公众的信任(xnrn)C 可以提供审计工作质量D可以维护审计组织和审计人员的合法权益答案(d n)：BCD共八十二页下列各项中属于(shy)注册会计师鉴证业务的有（ ）。A 验证企业资本B 预测性财务

29、信息审核C 代编财务信息D 财务报表审计答案(d n)：ABD共八十二页下列各项中属于鉴证业务要素(yo s)的是（ ）。A 鉴证业务的三方关系B 鉴证业务的目标C 鉴证对象D 鉴证报告答案(d n)：ACD共八十二页下列(xili)有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的是（ ）。A 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者B 责任方和预期使用者不可能是同一方C 责任方可能是鉴证业务的委托人D 责任方不可能是预期使用者答案(d n)：BD共八十二页在鉴证业务(yw)中，注册会计师应当将鉴证业务(yw)风险降至具体业务(yw)环境下可接受的低水平。（ ）答案(d n)：错。在合

30、理保证的鉴证业务中-共八十二页注 册 会 计 师 执 业 准 则注册会计师职业道德(zh y do d)规范注册会计师业务(yw)准则会计师事务所质量控制准则统驭质量控制共八十二页注册会计师业务准则 与会计师事务所质量(zhling)控制准则的区别业务(yw)准则质量控制准则每个注册会计师每个会计师事务所 技术标准管理标准共八十二页会计师事务所质量控制制度(zhd)的目的 (61页) 在以下两个方面提出合理保证：1会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定(gudng)；2会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。共八十二页会计师事务所业务质量(zhling)控制的要素（61页）即：会计师事务所的职责是什么？ 1. 对业务质量承担领导(ln do)责任4. 人力资源6. 监控2. 职业道德规范3. 客户关系和具体 业务的接受与保持5. 业务执行共八十二页对业务质量承担领导责任*（61页）