第六章资源税的核算

1、第六章 资源税的核算【知识目标】【技能目标】会进行资源税的会计核算会进行资源税的申报及缴纳了解资源税的纳税人、扣缴义务人熟悉资源税的征税对象、单位税额掌握资源税应纳税额的计算第六章 资源税的核算第一节 资源税的概述第二节 资源税的计算及会计核算第一节 资源税的概述一、资源税及其类型和特点 （一）资源税的概念与作用 资源税是对在我国境内开发和利用各种资源的单位和个人征收的一种税。资源税的作用 1.合理调节资源级差收入水平，促进企业公平竞争 2.促进国有资源的合理开采、节约使用、有效配置 3.取得一定的财政收入 （二）资源税的特点我国现行资源税具有以下特点：1、对级差收入征税 资源税的立法原则是普

2、遍征收，级差调节2、对特定资源征税资源税从性质上划分为一般资源税和级差资源税 我国开征的资源税主要偏重于级差资源税，也就是说只对级差收入大，资源较为普遍，且易于控制管理的矿产品和盐开征资源税。3、实行从量定额与从价定率的办法征收第一节 资源税的概述二、资源税纳税义务人 资源税的纳税义务人是对在中国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 收购未税矿产品的单位(独立矿山、联合企业和其他单位）为资源税的扣缴义务人。 独立矿山，是指有采矿或只有采矿和选矿的独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。 联合企业，是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工

3、）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位第一节 资源税的概述第一节 资源税的概述三、 资源税的课税范围 我国资源税的课税范围，原则上以开采取得的原料产品或者自然资源的初级产品为课税对象，由于资源税的征收缺少必要的经验，所以现行资源税征收只包括矿产品和盐。具体征税范围为： 1、矿产品(1) 原油，指开采的自然原油，不包括人造原油。(2) 天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。(3) 煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 第一节 资源税的概述(4) 其他非金属矿原矿，指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。(5) 黑色金属矿原矿，如铁

4、、锰、铬。(6) 有色金属矿原矿，如金、铜、铝土、铅锌、镍、钼、锡、钨等等。 2、盐(1) 固体盐，指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。(2) 液体盐，指卤水。第一节 资源税的概述四、 资源税的税目、税率资源税的税目按应税产品品种的类别设置。矿产品按产品类别设置六个税目，盐则单独设置一个税目，两个子目，共八个征税项目。资源税的税率实行固定幅度税额，按应税产品的标准单位(吨或立方米)规定相应的幅度税额。即资源税的单位税额不但不同类别、不同产区各有差别，即使同一品种、同一产区的产品其适用税额也因等级不同而不同。见下页表 资源税税率 税目 税额幅度 单位一、原油 销售额的 5%-10% 二、天然气 销售额

5、的5%-10%三、煤炭 0.35 元/吨四、其他非金属矿原矿 0.520 元/吨或千立方米五、黑色金属旷远矿 0.230 元/吨六、有色金属旷远矿 0.430 元/吨七、盐 液体盐 210 元/吨 固体盐 1060 元/吨第一节 资源税的概述五、资源税的税收管理（一）资源税的减、免税应纳资源税的纳税人，有下列情形之一者，可以减征或免征资源税：(1) 开采原油过程用于加热、修井的原油免税。(2) 纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税(3) 对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征 40%。(4) 国务院规定的其他减税、免

6、税项目。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量，未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或免税。第一节 资源税的概述（二）纳税环节(1) 纳税人开采或者生产应税产品直接销售的，在销售环节纳税。(2) 纳税人自产自用应税产品的，在移送使用环节纳税。(3) 由扣缴义务人代扣代缴的，在收购环节由扣缴义务人代扣代缴。第一节 资源税的概述(三）纳税义务的发生时间（1）纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。具体规定如下： 纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 纳税人采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发

7、出应税产品的当天。 纳税人采用其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫货款或取得索取收款凭据的当天。(2) 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。(3) 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。第一节 资源税的概述（四）纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。第一节 资源税

8、的概述（五）纳税地点资源税纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的应税矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销量(或自用量)及适用的单位税额计算划拨。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。第一节 资源税的概述 （六）资源税纳税申报表第二节 资源税的计算及会计核算一、资源税的计税依据（一）

9、从价定率征收的计税依据-销售额销售额（应税消费品的销售额）为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费，但下列款项不包括在内： 是应向购货方收取的增值税额； 第二节 资源税的计算及会计核算是同时满足下列条件的运费：承运部门的运费发票开具给购货方的，且由纳税人将该项发票转交给购货方。是同时满足下列条件的代为收取的费用：国务院或财政部批准设立的政府性基金；国务院或者省级人民政府等部门设立的行政事业性收费。收取时开具省级以上

10、财政部门印制的票据且所收款项全额上缴财政第二节 资源税的计算及会计核算纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额 （1） 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 （2） 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 （3） 按下列公式核定： 组成计税价格=成本（1成本利润率）（1-税率）第二节 资源税的计算及会计核算（二）从量定额征收的计税依据即以纳税人的销售数量或使用数量为计税依据，具体规定如下：(1) 纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。(2) 纳税人开采或生

11、产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。(3)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。第二节 资源税的计算及会计核算（4）纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。（5）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。综合回收率=加工产品的产量/耗用原煤数量（6）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精选矿按选矿比例折算成原矿数量作为课税数量。 选矿比=精矿数量/耗用原矿数量（7

12、）以液体盐加工固体盐的，按固体盐税额征税（即以固体盐的数量为课税数量）。液体盐的已纳税额准予抵扣。第二节 资源税的计算及会计核算二、资源税应纳税额的计算 1、从量计征时 应纳税额课税数量单位税额 2、从价计征时 应纳税额销售额适用税率 3、扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额收购的未税矿产品数量适用的单位税额 见教材165页例题第二节 资源税的计算及会计核算【例】某煤矿2013年7月份生产原煤50万吨，向外销售35万吨，企业自用5万吨，该原煤单位税额为12元/吨，计算该煤矿2013年7月份应纳资源税税额为多少？【解析】 课税数量= 应纳税额=【例】 某铜矿山12月销售铜矿石原矿30 000吨，移送

13、入选精矿4 000吨，选矿比为20，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元吨单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额。 第二节 资源税的计算及会计核算（1）外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额课税数量单位税额 30 000吨1.2元吨36000（元）（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额 应纳税额入选精矿选矿比单位税额 4000吨201.2元吨 24000（元） （3）合计应纳税额： 应纳税额原矿应纳税额+精矿应纳税额 36000元24000元60000元第二节 资源税的计算及会计核算【例】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐l000O吨（每吨已缴纳资源税5元）

14、加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税（）。解析：应纳资源税：1200030100005310000（元）。【例】某油田13年5月销售原油3000吨，开具增值税专用发票取得销售额1000万元，增值税额为170万元其适用税率为5%。计算该油田5月份应纳的资源税。第二节 资源税的计算及会计核算三、资源税的会计核算 为反映和监督企业资源税税额的计算和缴纳情况，凡是需要缴纳资源税的纳税人应设置“应交税金应交资源税”账户，该账户贷方登记本期应缴纳的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税税

15、额。在实际生产经营活动中，实际生产情况不同其核算方法亦有所不同。第二节 资源税的计算及会计核算（一）应税资源品直接销售资源税的会计核算 1、计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税2、缴纳时 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款【例】某煤矿7月份对外销售原煤4 000吨，每吨售价为320元（不含增值税），该煤矿原煤资源税单位税额为0.5元/吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？第二节 资源税的计算及会计核算【解析】 应纳资源税税额=4 000 0.5=2 000（元）（1）计提资源税时： 借:营业税金及附加 2 000 贷:应交税费应交资源税 2 000（2）取

16、得缴纳资源税税款凭证后： 借:应交税费应交资源税 2 000 贷:银行存款 2 000 第二节 资源税的计算及会计核算（二）纳税人自产自用应税资源资源税的会计核算 1、计提时 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税 2、缴纳时 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款 第二节 资源税的计算及会计核算【例】某煤矿7月份移送8 000吨原煤用于提炼加工精煤，另移送200吨用于职工宿舍取暖，该煤矿原煤资源税单位税额为0.5元/吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？第二节 资源税的计算及会计核算【解析】应纳资源税税额=（8 000+200） 0.5=4 100（元）（1）计提

17、资源税时：借:生产成本 4 000 管理费用 100 贷:应交税费应交资源税 4 100（2）取得缴纳资源税税款凭证后：借:应交税费应交资源税 4 100 贷:银行存款 4 100第二节 资源税的计算及会计核算（三）收购未税矿产品资源税的会计核算 借：材料采购 （收购价款+代扣代缴资源税） 贷：银行存款 （支付的收购款） 应交税费应交资源税 （代扣代缴的资源税）【例】某企业收购未税铁矿石10万吨，每吨收购价为100元，该矿石的单位税额为5元/吨。做出相应会计处理第二节 资源税的计算及会计核算（四）外购液体盐加工固体盐资源税的核算 购进液体盐时，作如下会计分录： 借：材料采购 （扣除资源税款后的

18、收购价） 应交税费应交资源税（允许抵扣的资源税） 应交税费应交增值税（应纳增值税） 贷：银行存款 （收购价款+允许抵扣增值税） 加工制作完成，销售固体盐时作如下会计分录 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税第二节 资源税的计算及会计核算预交或汇算清缴资源税时 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款 月末收到税务机关退回多交税款时，作相反的会计分录，即： 借：银行存款 贷：应交税费应交资源税第二节 资源税的计算及会计核算【例】某盐场某月购进液体盐10000吨用于加工固体盐，取得专用发票上注明的价款500万元，增值税额85万元，液体盐适用的资源税额为10元/吨，当月全部加工为15000吨固体盐，全部售出取得不含税收入800万元，该盐场销售固体盐适用的资源税额为20元/吨，计算该企业当月应交资源税并进行会计处理。 做题思路： 液体盐购进时 加工固定盐销售时（确认收入 结转成本） 计提资源税 缴纳资源税 第二节 资源税的计算及会计核算购进液体盐时，先计算可以抵扣的资源税： 10