第1章国际会计

1、前言1、关于国际会计学会计学的一个分支；是二战后的20世纪60*或70年代产生并日益发展起来的一门学科。是企业会计的一个最新发展。2、教学主要内容主要介绍国际会计的理论、方法和最新发展趋势；以国际上广泛运用的国际会计准则为主要线索，讲授国际通用的会计确认，会计计量、会计核算、会计信息披露要求等内容；阐述国际会计准则与我国会计准则的联系与区别。3、学习参考文献国际会计趋同及国外相关组织近期动态财政部会计司准则二处会计研究2004年第11期至2010年第2期国际会计研究 常勋主编 中国金融出版社2008年第6版国际会计美沙拉克 M 萨达甘伦著 伍利娜 王珂北京大学出版社2006.1 .国际财务报告

2、准则实用指南美罕尼.梵.格鲁尼 北京国家会计学院组织翻译 北京：中国财经出版社2006年出版4、学习方法与考核学习方法：读书、笔记、思考、做作业考试（闭卷）平常40%，期末60%发言作业记录第一章国际会计概论第一节 国际会计的产生与发展一、会计国际化的表现1、会计实务跨越国界呈现国际化P1表0-12、会计国际性商用语言的特点日益显著会计准则的国际区趋同性日益显著P1-23、特定会计方法的国际性质 （1）外币交易和外币报表的折算（2）国际财务报表的合并（3）国际物价变动影响的调整（4）国际税务会计（5）其它4、会计的国际协调化加强跨国会计职业组织团体的迅速发展（1）一体化的国际性会计师组织一体化

3、的国际性会计师事务所最高层次在中国国内，先后建立了13家与国际会计师事务所合作经营的事务所。（2）兼具国际和国内性质的会计师事务所会计职业界提供国际性服务的第二个层次。目前在世界上约有20多家，其前4名的年营业额只是“四大”的1/71/8。（3）国内会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作会计职业界提供国际性服务的第三个层次目前可在国内参加考试、国外认证的会计师资格证书主要有ACCA（特许公认注册会计师）AIA（国际会计师专业资格证书）CMA（美国管理会计师协会） CGA（加拿大注册会计师）ASCPA（澳大利亚注册会计师协会）ACCA特许公认会计师公会，也是特许公认会计师公会会员的简称。A

4、CCA资格在国际财务界具有权威地位。在170多个国家共设有300多个考点。自1990年开始，ACCA已在全国十三个城市开设了十七个考点。ACCA的会员条件：十四门专业考试与三年财务及会计相关工作经验。ACCA会员资格考试每年2次（6月和12月）学员须于注册后，按科目的先后次序报考，每次最多报考四门，10年内完成所有考试。基础阶段知识课程F1 会计师与企业 F2管理会计F3财务会计技能课程F4公司法与商法F5业绩管理F6税务 F7财务报告 (FR)F8审计与认证业务(AA)F9财务管理(FM)专业阶段：主要分为核心课程和选修课程。核心课程P1专业会计师(GRE)P2公司报告(CR)P3商务分析(

5、BA)选修课程 ： （四选二）P4高级财务管理P5高级业绩管理 P6高级税务P7高级审计与认证业务 ACCA对中国学员的免试政策 认可的高校毕业生会计学 免试5门课程（F1-F5） 会计学 辅修专业 免试3门课程（F1-F3） 金融专业 免试5门课程（F1-F5） 法律专业 免试1门课程（F4） 商务及管理专业 免试1门课程（F1） CAT资格证书由ACCA 授予的国际认可的会计专业资格复合型中级国际会计专业人才。分三个级别公认会计技师 （初级）考试科目T1财务交易记录T2管理控制信息公认会计技师 （中级） T3 财务记录和做帐T4成本会计体系 公认会计技师 （高级） T5 人力资源和系统管理

6、 T6 财务报表编制 T7 计划，控制和绩效管理T9 报税计算 T10 财务管理 贯彻审计程序为选考课。英国AIAAIA是以英国为基础的国际会计师公会(成立于1928年)所授予的国际会计师专业资格证书，还被认可为公司审计师的专业资格认证。是世界最大的经济体-欧盟特约的审计组织。AIA资格在欧盟、在中国香港特别行政区得到认可。AIA课程共16门，必须在10年内通过。自九O年代开始，已在全国主要城市开设了考点和培训。AIA还在上海、广州与当地大学合作开设培训班。AIA的考试课程基础阶段 (1) 财务会计；(2)经济学；(3) 成本会计；(4)商务法；(5)审计和税法；(6)统计与数据处理。 专业阶

7、段（一） (1)审计学；(2)公司学；(3)管理信息；(4)商务管理；(5)财务会计；(6)管理会计。专业阶段（二） （6、12）(1)财务会计；(2)金融管理；(3)高级审计；(4)税法和税务计划。 美国管理会计认证考试(IMA)美国（IMA）目前是一个拥有70万会员的专业组织。IMA主要从事注册管理会计师（ CMA) ）及注册财务管理师（ CFM ）的考试认证工作。 是目前全球管理会计及财务管理领域的最权威的证照。拥有中/英文双语试卷的CMA认证被列为中国国际化人才重点培养项目。中国地区已于1999年9开始CMA考试。 满足下列条件之一，可申请加入成为IMA的会员，有学士学位；有美国CPA

8、或其它国家的注册管理会计师证书；持有其它国家相当于CMA/CFM证书；在GRE/GMAT考试中取得一定的分值。 考试课程3年有效期Part1-* 财务计划，业绩及控制* 财务计划，预算及财务预测* 财务业绩评价* 成本管理* 内部控制* 职业道德Part2-财务决策* 财务报告分析* 公司财务策略* 风险管理及决策分析* 投资决策* 职业道德CGA（加拿大注册会计师）考试期限为六年，通过全部CGA考试；有两年或两年以上会计相关工作经验，就可获取CGA资格。其会员可在加拿大执业，独立签署审计报告。 CGA课程分为四个级别和综合考试,共十八门课程。根据规定会计本科可豁免八至九门课。ASCPA（澳大

9、利亚注册会计师协会） ASCPA是澳大利亚最大的会计师组织，在国际上具有相当的知名度，会员享有审计报告签字权。报名条件是大学本科毕业该资格考试共有六门，对于通过中国注册会计师考试的学员可以免考四门，每门课只允许一次补考，每年考试两次。考试最长为期五年。二、影响会计国际化的主要原因1、国际化现代会计的DNA（1）国际性是现代会计的世袭特征背景：十字军东征战争，威尼斯复式簿记在地中海沿岸的传播；算术.几何与比例概要首次系统阐述了威尼斯复式簿记。（2）随商贸活动跨国传播16世纪传入德、法、西班牙、葡萄牙等西欧国家和美国；19世纪工业革命，英国完善了复式记账，二战后，美国会计的影响向世界各地渗透。P2

10、2、国际贸易的发展二战以来,全球世界贸易量增长了3倍多。3、跨国公司迅猛发展国家对跨国公司活动的态度各国政府对跨国公司的管理要求提高，且有差异。各国政府有参与协调的要需求跨国公司对会计国际化持双重态度：A、支持会计国际化B、重视国别的会计差异4、经济全球化、市场国际化-会计国际化的最重要的因素P2二战后，国际贸易的迅猛发展，国际借贷、国际筹资活动日益增多；伴随国际资本流动而来的是货币市场和资本市场的国际化；促进了经济的全球化。5、国际组织促进了会计国际化趋势国际会计协调：协调化是一个过程，通过这个过程，可以限制和缩小会计实务中的差异，形成一套公认的标准（准则）和惯例，促进各国会计实务和财务信息

11、的可比性。 （1）全球性国际组织（2）地域性国际组织（3）其他民间国际组织第二节会计国际化的协调进程与面临的困境一、国际组织的协调活动1、联合国在会计国际化中活动（1）概况1945年10月24日联合国宪章签定生效。 是一个统一的世界性综合性的政府间国际组织，现有192个会员国。（2）设立国际会计研究与协调机构1972年建立跨国公司委员会和跨国公司中心1976年建立会计和报告国际准则专家组1979年，成立了有34个成员国代表参加的会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组小组1982年，常设的会计与报告国际准则政府间专家工作组。成果不好提供讨论、支持IASC2、欧盟的会计协调与转轨(1)概况是当今

12、世界上区域经济合作最紧密并从经济一体化向政治一体化发展的国家联盟欧洲联盟是一个政治和经济共同体。（2）协调公司法与会计实务的两种手段颁发“指令”（准），需体现在各成员国的法律中制定规则：无需通过各成员国的立法而成为成员国普遍遵循的法则（3）进度P620世纪60年代70年代针对成员国在会计制度与环境存在根本差异，对成员国在财务报告与审计实现有成效的协调 20世纪90年代工作中心转移到金融服务方面1990年成立会计咨询研讨会（AFF）2000年6月欧洲委员会要求在国际证券市场上市的欧洲公司从2005年起采用国际会计准则(IAS)。2001年组建“欧洲财务报告咨询组”与IASB沟通,以事前介入的方式

13、了解影响IAS制定,并对发布的准则进行专业评估,提出是否认可和采纳的建议。2002年06月欧洲部长会议批准，IFRS列为EU法规决定在不违背4#7#号令原则等条件下上市公司采用国际财务报告准则,2005年通过8号令的修改，宣布采用国际审计准则进行审计。2006年7月组建“准则意见审核组”对欧洲财务报告咨询组的意见作出独立评价。3、经济合作与发展组织的协调化活动（1）经济合作与发展组织(OECD)概况成立于1961年，是由多个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战，并把握全球化带来的机遇。目前成员国总数34个，总部设在巴黎；经合组织的成员国

14、提供了全世界近60%的商品和服务。（2）设立国际会计研究与协调机构1975年1月设立了国际投资和跨国企业委员会。1978年，设立会计准则特设工作组，次年改为常设工作组，执行下列业务：支持现有旨在增进各国会计信息可比性的努力；对1976年指南中“信息披露”一章所含会计术语进行技术性阐述；对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见。4、证券委员会国际组织的协调活动 （1）证券委员会国际组织概述1974年创建，1983年正式成为全球性组织。2008年1月共有109个正式会员、11个联系会员和68个附属会员。1987年中国台北，1995中国证监会加入。 是各国负责证券期货监管机构所组成的具

15、有官方机构的国际合作组织。监管者全球90%的证券市场。（2）证券委员会国际组织的协调活动关于国际会计核心准则体系1995年与IASC商定了关于使IAS形成一个会计准则核心体系的计划。1997年发布外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则概要。1998年12月底，IASC宣布按协议完成了与40项需要解决的议题相对应的已发布的IAS的修订工作和新准则的制定工作。对截至2000年1月IASC这些新制定的或修订的IAS 2000年版本进行评审；2000年5月17日，发布关于采用“以促进跨国证券报价和跨国挂牌上市为目的的IASs”的决议。正式宣布列入ISAC核心会计准则计划的30份会计准则11

16、份解释公告的2000年版本通过评审，并推荐成员国机构允许跨国发行采用。 2002年，报告了于2001年末就其成员接受2000年版IASs的情况进行的一项跟踪调查的结果。在2004年举行的第29届年会的闭幕式报告中，表示将继续保持与IASB的密切合作。 对IFRS的支持2005年3月，发布2005年IFRS发展和采用的公告, 强烈建议其成员允许跨国发行者在跨国发行和上市中采用IFRS。2005年3月发布了强化资本市场反对财务欺诈工作的报告。在2005年10月，IOSCO又宣布成立一项使各国监管机构能够就IFRS的应用问题相互交流意见的新机制。2006年下半年已开始运作。二、国际会计组织的协调活动

17、1、IASC的协调活动1973年，由16个主要职业会计团体发起，在伦敦成立了国际会计准则委员会，从事国际会计准则的制定工作。 重组前IASC的目标制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循；为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。IASC在1975年1月发布了IAS 1会计政策披露，至世纪之交IASC全面重组时，已发布了41个IASs)。1977年10月，IASC修订了它的章程，过去是联系会员的均成为正式会员，嗣后参加的也可以成为正式会员。 2、IASB （1）概况IASB的前身是IASC，在2000年进行全面重组，2001年4月

18、改为IASC ，取代了先前的IASC 。是制定及批准IFAS的一个独立的民间机构。在国际会计准则委员会基金会的监督下运作。（2）IASB组织结构P3IASC基金会IASB制定批准准则、征求意见稿和解释公告 准则咨询委员会建议、通报观点国际财务报告解释委员会解释、公布草案、征求意见（3）IASB在制定IFRS方面的进展 与各主要国家建立了良好的合作关系，改变了IASC原理事会长期以来把国际准则与国家准则的协调化工作主要放在准则制定之后的做法。IASB把今后将发布的准则，定名为IFRS，IFRS还将涵盖非财务信息方面的准则。明确了制定国际准则的思路P4制定了准则立项的远景规划。2002年10月，与

19、美国FASB签署了诺沃克协议，执行一项“短期国际趋同计划”，双方将在2003年完成主要差异确认，并在2005年做到减少或消除这些差异。（4）IASB的工作成果 制定发布了8个IFRSs、30个SICs和8个IFRICs。修改确认29IAS20世纪90年代已发布的SAS进行了格式重排制定发布了对IAS 39和IAS 32（2000年修订版）制定发布了改进国际会计准则项目，对13项IAS进行改进，发布改进后的各项准则。为准备修订编报财务报表的框架进行了研究。提前启动了中、小规模主体会计准则项目。与FASB的“短期国际趋同计划”进展顺利，但看来主要只是减少现存差异。制定发布了国家会计准则制定机构与国

20、际会计准则理事会未来关系的谅解备忘录草案（2005年3月）。制定了技术更正政策（2005年10月）（5）IFRS对IAS的改进更重视“以原则为基础”，鼓励专业判断沿用IAS新格式（准则/斜体字，实施指南/普通）准则粗体字和shall/必须替代斜体字should/应该提高信息可比性对相似的交易与事项减少或取消基准处理法和备选处理以，规范的范围扩大特殊行业与各类活动实体（6）当前IFRS在全球范围内被采纳的情况 主要国家的采纳情况马来西亚、新加坡爱沙尼亚日本金融服务局允许上市公司使用欧盟、澳大利亚、新西兰开始执行加拿大会计准则委员会启动促成计划俄罗斯杜马通过决议采用美国SEC与FASB的关系教材P

21、4美国使用IFRSs的情况SEC对IFRSs的承认非美国公司提交根据IFRS或者其所在地的公认会计原则编制的财务报表，这些公司还需要就根据这些原则编制的财务报表与根据美国公认会计原则编制的财务报表中的净润和净资产的差异编制调节表。在2005以前，已有大约有50间SEC监管下的公司需要编制这些差异调节表，另外还有350家在美国上市的欧洲公司将于2005根据其所在地的证券监管机构的要求实施IFRSs。IASB与FASB的并轨200210月，IASB与FASB开始一项合作项目，以在最大程上统一美国以及IFAS 。两个事会就该项目已采取的动包括；每两次的联席会议；并轨议程； 短期的并轨项目；IFRSs

22、在加拿大的使用情况目前，在美国上市的加拿大公司可以使用美国公认会计原则编制其国内财务报告，但可以使用IFRS编制其国内报告。其他所有加拿大公司必须使用加拿大公认会计原则。在加拿大上市的外国公司允许使用IFRSs或者在限制范围内使用加拿大以外的国家的公认会计原则。加拿大特许会计师公会已经就是否应继续发展独的加拿大公认会计原则以及是否允许或者要求加拿大公司使用IFRS或美国公认会计准则公开征求意见。IFRSs在亚太国家的使用情况亚太国家正在采用各种方式使其国家的公认会计原则向IFRS靠拢。只有孟加要求其国内上市公司执IFRS。中国会计准则委员会与IASB关系教材P7其国家一部份的准则与IFRS非常

23、接近印、马来西亚、巴基斯坦、斯兰卡和泰国已经选择性的采用与IFRSs非常接近的会计准则，但其国家的其他会计准则与IFRS还存在重大差别，同时在采用新的以及修订后的IFRSs的时间上也比较滞后。在制定其国内公认会计原则时参考IFRS 中国、印尼、日本、韩国、台湾和越南在制定本国的公认会计原则时参考IFRS，但仍存在重大差异。容许在其国内上市的公司采用IFRS的国家在中国、香港(包括香港注册的公司)、挝和缅甸，其国内上市的公司可以采用IFRS编制财务报告。重要国际组织的采纳情况几乎所有重要国际组织先后发表申明认可支持主导的全球会计准则。国际会计师联合会、IASC、国际审计实务委员会。3、国际会计师

24、联合会的协调活动（1）IFAC概况是会计职业界的全球性组织。至2003年，成员已发展到118个国家的158个成员团体，代表着全球250万注册会计师。IFAC于1990年成立了国际资本市场小组。1999年，IFAC成立“会计发展问题国际研讨会”。与IASC协商， 作为国际会计师联合会的团体会员，仍然负责并有权用它自己的名义制定并公布国际会计准则。国际审计准则，由国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会(IAPC)制定发布。改革后的国际审计实务委员会颁布国际审计准则体系：国际审计准，适用于对历史财务信息的审计。国际审阅业务准则，适用于对历史财务信息的审阅。国际鉴证业务准则，适用于除历史财务信息以外

25、的事项的鉴证业务。国际相关服务准则，适用于代编信息、商定程序以及其他IAASB指定的相关业务。国际质量控制准则,适用业务的质量控制。国际审计实务公告，为审计人员在执行ISAs时提供的说明指南和操作帮助,目的是促进ISAs的执行和提高实务工作水平。三、地域性会计组织的协调化活动 欧洲会计师联合会、北欧会计师联合会亚洲及太平洋地区会计师联合会、东盟国家会计师联合会国际法语会计师联合会美洲会计师联合会阿拉伯会计师协会西非会计团体联合会会计职业界的地域性国际组织都致力于本地域范围内的会计协调化活动。 1、欧洲会计师联合会促进欧洲职业会计机构间在公共部门和民间部门的共同利益方面的认识和合作；成为欧洲会计

26、职业界的国际代表；2、美洲会计师联合会又称美洲会计协会，主要是由美洲国家的会计职业团体组成。目前，其成员共有28个赞助组织，分布于23个国家。美洲会计协会主要致力于解决西半球国家、特别是拉丁美洲国家的会计问题。3、亚太地区会计师联合会是亚太地区会计行业组织的代表,。亚太会计师联合会是世界上规模最大的区域性会计组织，复盖全球一半的区域。 4、非洲会计理事会由来自27个非洲国家的政府代表组成。非洲会计理事会每三年举行一次全体会议，讨论有关会计与报告问题，交流和指导成员国的会计实务。5、支持国际会计协调化的其他国际组 （1）财务分析师协会国际联络委员会（2）国际资产评估准则委员会四、会计国际化面对的

27、障碍影响各国会计和国际会计多样性的因素1、政治因素政府政党、政治制度、民主风气2、经济因素（1）经济发展实体类型经济结构物价水平（2）经济管理体制市场化程度监管执行程度高低（3）资本市场特点类型金融工具的发达程度资本市场全球化程度（4）税收体系财务报告与税收报告是否遵循一套共同的具体规则；3、法律体系成文法体系强调成文法的作用，普通法体系成文法只是对判例法的补充4、文化教育因素5、其他职业地位、作用、成文法体系下相对弱，政府对行业监管起主导作用习惯法体系下相对弱，行业自律：准则指定、准入资格、后续教育第三节 国际会计学概述 一、国际会计学的定义1、20世纪60年代的主要观点（1）侧重于从宏观角

28、度的定义1967年，美国科拉里奇和马霍的观点国际会计就是对所有国家的会计原则、方法和准则特点进行研究和分析的会计学 1968年美国齐默尔曼的观点国际会计是最高层次的抽象，其目的在于打破国界，国际会计发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以运用。（2）侧重于从微观角度的定义日本的会计学家染谷恭次郎国际会计是指企业因超越国界的经营活动而展开的企业会计。从企业的角度对企业从事跨国界经营活动所必须进行的会计实务加以分析研究。 科勒的会计词典国际会计是从事跨国界活动的会计，国际会计必须包括了解所有国家的会计实务，国与国之间在实务上的不同以及在不同国家联属组织的会计实务。 2、20世纪70年代的主要观点“世界会计”或“全球会计”观点制定在世界范围内一致使用的公认会计准则“国别会计”观点各国的会计差异是基于会计环境的不同，制定在世界范围内一致使用的公认会计准则是不可能的；国际会计是针对国别会计方法、模式、