法律基础知识·税务版11月江川课件

1、行政强制的基本特征理解：具有行政性质，由行政主体（法院或行政机关）实施，是一种具体行政行为；具有强制性，行政机关可单方面决定执行，无须管理相对人同意或认可（因此，须严格的法律程序规制）；属于执行性行为，不涉及对管理相对人行为性质的判断以及对其实体权利义务的决定。行政强制的原则先行告诫，即期待当事人自觉履行原则。违背了先行告诫原则，所采取的措施和程序即为违法。最小损失原则：应确有必要才采取（必要性），并选择对管理相对人损失最小的方案执行（最小损失性），与违法可能产生的后果相称（相称性），不伤及相对人的基本权利，尤其是生存权（人权保障性）。救济原则：对行政强制行为不服的，相对人可获得救济权。行政强

2、制的种类行政强制措施：在对违法行为还未作出认定和处理前因紧急情况而采取，是即时性强制；行政强制执行：是行政机关对拒不履行已生效的具体行政行为的管理相对人所采取的具体行政行为，属执行性强制。不同于法院采取的强制执行。行政强制手段的分类行政强制措施不同于实施行政强制措施时所采取的手段和方法。行政强制手段可分为：1、限制性手段和处分性手段：限制性手段经常用于行政强制措施中，而处分性手段通常运用于行政强制执行中。2、对人身、财产、行为的强制手段：注意各手段的法律限制性规定及其适用性。3、直接强制和间接强制手段：税收工作中，间接强制手段主要有执行罚（如罚款等）。税收保全措施该措施的适用范围：在税款征收和

3、税务检查中有相关条款予以各自的相应明确。注意事项：1、该措施采取的前提和条件；2、该措施的内容；3、采取该措施的法定程序；4、税收保全措施的及时解除。税收强制执行措施该执行行为的适用范围：在税款征收、税务检查、税务行政处罚中各有相关规定予以适用；该执行行为的内容；应坚持的原则：先行告诫！采取该行为的程序、步骤；规范执行时的其他注意事项：如手段的合理运用，手续的依法履行、债务的清偿顺序等。税收保全措施与税收强制执行的比较税收保全措施与税收强制执行行为之间有可能的连续关系，但非必然的因果关系。两个措施之间有如下相同点和不同之处：1、相同点：批准级次相同；人权保障条件相同。2、不同之处：被执行人范围

4、各异；执行限度有差异；性质不一。税务行政强制与税务行政处罚的区别性质不同：强制属于执行行为，是对有违法趋势或违法轻微者的事中控制手段，相对人履行纳税义务时强制措施即停止执行；而处罚则是对违法行为的事后制裁（通过设定新的义务或剥夺其权益的手段），不因相对人停止违法而解除。目的不同：强制的目的在于督促或强迫相对人履行纳税义务，而处罚则是制裁以维护税法的严肃性。其他税款征收保障措施申请法院强制执行；通知出入境管理机关阻止其出境（即离境清税制度）；税收优先权：三个优先；纳税担保：包括纳税保证、纳税抵押、纳税质押；税收代位权和撤销权。章后练习判断改错题1、税务机关为保全税款，对纳税人采取强制执行措施而查

5、封的、继续使用不会减少其价值的财产，执行机关可允许被执行人继续使用。（ ）2、对在责令限期纳税之前有逃避纳税义务迹象的纳税人，税务机关应首先要求其提供纳税担保，而不是直接采取税收保全措施。（ ）3、税务机关采取税收保全措施一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应报省、自治区、直辖市税务局批准。（ ）4、税收优先于担保债权。（ ）5、经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，作为税款和滞纳金的担保，叫做纳税抵押。（ ）6、纳税人在规定的期限内缴纳了税款，以及纳税人超过规定期限不纳税，经县市级局长批准，终止了税收保全措施而转入强制执行措施的，应及时解除税收保全措施。（

6、 ）7、税务人员在执行扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须有两名（含）以上的税务人员执行，并通知被执行人。（）、税务机关采取强制执行措施时，不能对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。（ ）9、税务机关有根据认为纳税人在规定的纳税期前有逃避纳税义务的行为的，应依法首先采取行政处罚措施。（ ）10、纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或解缴税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，税务机关均可采取税收强制执行措施。（ ）不定项选择题1、欠缴税款的纳税人或其法定代表人离开国境前，税务机关可采取的措施有（ ）。A、要求结清税款、滞纳金B、在不能结清

7、税款和滞纳金的情况下，要求其提供纳税担保C、在不能结清税款、滞纳金或提供纳税担保的情况下，采取税收保全措施D、在不能结清税款、滞纳金或提供纳税担保的情况下，通知出入境管理机关阻止其出境2、按照税收征管法规定，采取税收强制执行措施前，必须报经（ ）批准。A、县级以上人民政府B、县以下税务分局、税务所C、县级以上人民法院院长D、县以上税务局（分局）局长3、税收优先于（ ）。A、应付工资 B、无担保债权C、有担保债权 D、社会保障缴款4、下列措施中属于税收保全措施的是（ ）。A、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款B、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其存款中

8、扣缴税款C、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物和其他财产D、依法拍卖、变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物和其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款5、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的情况下，下列说法正确的是（ ）。A、没收违法所得优先于税收，税收优先于罚款B、税收优先于罚款、没收违法所得C、罚款优先于税收和没收违法所得D、没收违法所得优先于税收和罚款6、税务机关追缴欠税的主要手段有（ ）。A、纳税担保B、课征滞纳金C、强制征收D、阻止出境7、下列财产在税收保全措施之内的有（ ）。A、个人的豪华住房B、个人抚养的与之共同居住生活的配偶的金银首饰C、个人

9、的机动车辆D、个人维持生活必需的价值为2000元人民币的电器8、税务机关对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人采取强制执行措施时，（ ）不在该措施的执行范围之内。A、未缴纳的滞纳金B、商品货物C、个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品D、在开户行或其他金融机构的存款9、纳税担保范围包括（ ）。A、税款 B、滞纳金C、抵押登记费用 D、质押保管费用10、纳税质押中的权利质押包括（ ）。A、汇票质押 B、债券质押C、存款单质押 D、支票质押11、行政机关作出的没收违法所得、没收非法财物的行为属于（ ）。A、执行罚 B、行政强制执行C、行政征收 D、财产罚12、税务机关责令纳税人限期改正税务违法行为，

10、在行政法上属于（ ）。A、行政强制 B、行政处罚C、执行罚 D、行政命令第六章 税务行政执法证据导入案例：“钓鱼执法”震动政府执法权2009年10月14日晚7点多，庞源建设机械工程公司的司机孙中界驾驶浙ADS595金杯面包车行驶至浦东新区闸航路，距航头镇不到两公里处时，遇到一名愁容满面的男子站在马路中央拦车，以有急事为由，恳求搭车至航头，并在孙中界未同意的情况下擅自上了车。车开出大约两公里时，该男子突然跳下车，车门打开的同时围上七八名男子，拔掉了孙中界的车钥匙，并拿走其手机，在争执过程中，孙中界的衣服口袋被撕破。上海市原南汇区交通行政执法大队（现为上海浦东新区城市管理性质执法局）现场指认孙中界

11、涉嫌黑车经营，金杯面包车被扣。孙回到公司后遭到指责，回家后一气之下砍断了自己的左手小指以表清白。事发后，孙的哥哥向媒体投诉，东方早报等上海媒体纷纷报道了此事。 10月26日，浦东新区政府在“1014”事件调查结果新闻发布会上确认：原南汇区交通行政执法大队在执法过程中使用了不正当的取证手段，浦东新区人民政府将责成有关部门依法终结对该案的执法程序，做好对当事人的善后工作。浦东新区区长向社会公众公开道歉，表示将追究直接责任人的相应责任。证据的基本特性真实性：反映的内容必须相对于需要证明的案件而言，是客观存在的事实；关联性：证据与案件的代证事实之间有客观的联系；合法性：证据必须按照法律规定的要求和法定

12、程序取得，证据的表现形式必须符合证据的形式要件（即来源、内容、形式以及取得的方式和程序均须合法）。违反法律的禁止性规定，以损害相对人合法权益为前提而取得的材料，不能作为证据！三个条件必须同时具备，缺一不可。证据种类法定种类：书证、物证、视听材料、当事人陈述、证人证言、鉴定结论、勘验及现场笔录等七大类。学理分类1、原始证据和传来证据；2、言词证据和实物证据；3、直接证据和间接证据；4、本证和反证。税务行政执法以查明案件事实为目的，应全面客观地运用证据以反映事实真相。 不同证据的证明效力：依下述情形认定 法律文书优于其他书证；鉴定结论、现场笔录、勘验笔录优于其他书证材料；原件原物优于复制材料；法定

13、鉴定部门鉴定材料优于其他鉴定结论；法庭制作的勘验笔录优于其他部门制作的勘验笔录；原始证据优于传来证据等。证据的收集：应遵循全面、客观、公正合法的原则1、书证（1）收集：严格提取、对照有关法律文书，确定当事人的主体、资格身份的真实性，不得随意添加或删减字段。（2）调取要求：以原件为优先，复制件等须与原件核对无误后经保管人签字确认，注明出处。（3）不宜采用抽样方式取得书证！2、物证应提取原物，并制作现场笔录供佐证。抽样取证：原物数量较多的，在抽样提取时应与现场笔录等其他物证相印证；摄制照片、录像等时注意摄制内容、制作要求。3、视听材料制作的一般要求；电子数据资料提取的要求1、科学、合法提取；2、应

14、转换为书证；3、复制数据应注意事项； 以偷拍、偷录方式获取的证据材料如违反了法律的禁止性规定的，或损害了当事人的合法权益的，视为非法证据！4、证人证言和当事人陈述二者之间的区别；询问笔录的制作要求 须由两名或以上具执法资格的执法人员实施，询问笔录应规范制作（如正文部分采取问答形式反映，内容应全面、详细、具体，结束后须询问双方签字确认等）。5、鉴定结论我国推行以司法鉴定为主要手段的鉴定体系。鉴定机构须具有司法鉴定资质，并由税务机关与其签署鉴定委托书，鉴定后取得相关鉴定文书。发票的鉴定权在税务机关，但目前未明确具体鉴定部门。除发票鉴定权外，税务机关无其他任何鉴定权！6、现场笔录和勘验笔录现场笔录是

15、在对当事人生产经营场所做现场调查时由税务机关在执法中当场即时制作，不能事后补记、追记！勘验笔录则是行政机关或法院在案件发生后，对当事人有关生产经营所用设施情况进行反映而做的事后固定。7、域外证据按国际公约或司法协定收集；对我国香港、澳门特区和台湾地区的证据的调集，按有关规定办理。外国政府或机构出具的完税凭证，应核实其真实性和可靠性。行政诉讼法规定，证据须经法庭审查属实，才能作为定案的根据。证据的先行登记保存保存要求：经本单位负责人批准，开具证据先行登记保存清单，由两名以上税务人员和被查人核对签字或盖章。登记保存的方式：加封后交由当事人就地保存；调回税务机关进行保存调回资料检查可对纳税人和扣缴义

16、务人采取，不能强制进行调回。实施要求：确有必要才采取；须按规定遵守相关的程序调回材料的范围：相关账证表和其他与违法行为有关的材料税务行政执法证据的管理建立证据管理制度：对每一案件均应建立独立的证据目录，以表格方式反映内容恪守保密原则妥善收集保管证据材料将证据卷与内部流转、审批文书分开装订保存 证据的审查要求取证主体是否合法证据取得的程序和手段是否符合法律法规规章要求证据是否符合法定形式不能作为定案依据的证据章后练习判断题1、发票真伪的鉴定权属于公安机关或公证机关。（ ）2、税务行政执法过程中，只须收集对当事人不利的证据。（ ）3、复制的数据无须经当事人确认，且一份即可。（ ）4、询问当事人有关

17、情况时，必须两名以上的执法人员在场实施。 （ ）5、现场笔录可事后补记。 （ ）6、税务人员调回管理相对人当年度的资料进行检查，应报经县以上税务局局长批准，并在30日内归还。（ ）7、司法鉴定结论的证明力优于现场笔录、视听材料等其他书证。（ ）8、只要证据内容是真实的，有利于证明案件事实，其取得的程序无须计较。（ ）第七章 税收的刑法保障（危害税收征管罪）一、相关知识概述犯罪及其特征 犯罪是指严重危害社会、违反刑法、依法应受刑罚处罚的行为。 1、严重的社会危害性； 2、刑事违法性； 3、应受刑罚处罚性。犯罪构成要件1、犯罪主体：包括自然人和单位两类。自然人须具备刑事责任能力；只有刑法明文规定为

18、单位犯罪的才追究刑事责任。单位犯罪一般实行双罚制。2、犯罪客体：危害税收征管罪的犯罪客体是刑法所保护的税收征管制度和国家税收利益。犯罪客体可以是简单客体，也可是复杂客体。3、犯罪的主观方面：含故意和过失两种状态。危害税收征管罪的主观方面均为直接故意！4、犯罪的客观方面：包括犯罪的行为对象、危害行为、行为结果、危害行为与行为结果之间的因果关系、犯罪的时间、地点、方式等。刑罚的种类1、主刑：只能独立适用而非附加适用，一个罪只能适用一个主刑。罪行从轻到重有管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑五种。2、附加刑：一般附加于主刑适用，也可独立适用，有罚金、没收财产、剥夺政治权利、驱逐出境四种。危害税收征管

19、罪的特征 目前刑法共计规定了两大类12种罪名，含针对国家税款的犯罪（4种）和妨碍税收票证管理的犯罪（8种）。 其特征：除抗税罪只能是自然人为犯罪主体外，其余犯罪皆可以为单位犯罪；主观方面均为直接故意，皆围绕牟利而做；相应的附加刑有罚金、没收财产两种；在追缴顺序上税款优先。税务刑事制裁与税务行政处罚的区别处罚的对象不同；处罚的依据不同；处罚的决定机关不同；处罚的手段不同。二、危害税收征管罪各罪针对国家税款的犯罪：有逃避缴纳税款罪（简称逃税罪）、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。妨碍税收票证管理的犯罪：包括虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非法购买增值税专用发票、购买伪造

20、的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪，非法出售骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非法出售发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税发票、抵扣税款发票罪，非法制造、出售非法制造的发票罪。逃避缴纳税款罪（逃税罪）刑法修正案（七）（2009、2、28） 将刑法第二百零一条修改为： “纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 “扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，

21、数额较大的，依照前款的规定处罚。 “对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 “有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”逃税罪，抗税罪，逃避追缴欠税罪，骗税罪，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪归纳犯罪构成：犯罪主体、主观方面、客观方面（手段、方法）；刑事责任：主刑、附加刑 注意比较：逃避缴纳税款罪与骗取出口退税罪；虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪与骗取出口退税罪；抗税罪与因抗税罪而导致的其他犯罪。妨

22、碍税收票证管理的其他各罪比较伪造、出售伪造的增值税专用发票罪与非法出售增值税专用发票罪；非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪与非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；非法出售发票罪与伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。三、涉嫌危害税收征管犯罪案件的移送危害税收征管犯罪案件的主管侦察机关是公安机关。案件移送的依据和标准：应以刑法和相关司法解释为依据，掌握危害税收征管犯罪行为的构成和相应刑事责任起点标准，以此判断是否应移送。除抗税罪以外的危害税收征管犯罪各罪，都有刑事责任起点标准规定！是否构成犯罪须由司法机关依法定程序审判后确定，税务机

23、关无权认定。严格依循规定的程序移送涉嫌危害税收征管犯罪案件！章后练习判断题1、某纳税人第一次逃税，只要逃税数额不超过应缴税额的10以上，无论数额多大，该纳税人都不会涉嫌构成逃税罪。（ ）2、年满18周岁的自然人犯罪才具备了刑事责任能力。 （ ）3、危害税收征管罪有的是直接故意犯罪，有的是过失犯罪。（ ）4、法院对犯罪人处以没收财产的附加刑时，犯罪人个人及其抚养家属必要的生活费用应排除在外。（ ）5、危害税收征管罪均可以是自然人或单位犯罪。（ ）6、危害税收征管罪均有刑事责任起点标准的明确限定。 （ ）7、逃避追缴欠税罪即是逃税罪。（ ）8、对于虚开发票又骗取出口退税的犯罪人，即应认定为骗取出口

24、退税罪。（ ）9、案件移送应报本机关正职负责人批准方可进行。（ ）不定项选择题1、在下列涉税犯罪行为中，不能由单位构成犯罪主体的是（ ）。A、逃税罪 B、逃避追缴欠税罪C、骗取出口退税罪 D、抗税罪2、纳税人、扣缴义务人编造虚假的计税依据，不缴或少缴应纳税款的行为属于（ ）。A、骗税 B、偷税C、欠税 D、抗税3、纳税人以（ ）的方法拒绝缴纳税款是抗税。A、拖延、抵制 B、虚假申报C、暴力、威胁 D、隐瞒收入、虚列支出4、纳税人、扣缴义务人欠缴应纳税款，采取转移、隐匿财产的方式，妨碍税务机关追缴欠税的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款（ ）的罚款，构成犯罪的移送司法机关追究刑事责

25、任。A、50以上3倍以下 B、75以上3倍以下C、50以上5倍以下 D、75以上5倍以下5、以下关于抗税罪的说法中，表述正确的是（ ）。A、扣缴义务人可单独构成抗税罪的主体B、抗税罪的主体是特殊主体C、单位不能构成抗税罪的主体D、抗税罪是一种行为犯罪6、根据行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定，行政执法机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件，公安机关认为不属于本机关管辖，应当（ ）。A、在24小时内退回移送案件的行政执法机关B、在3日内退回移送案件的行政执法机关C、在24小时内转送有管辖权的机关，并书面告知移送案件的行政执法机关D、在3日内转送有管辖权的机关，并书面告知移送案件的行政执法机关 第九章 税

26、收执法者及其责任公务员的责任分为行政责任和刑事责任。行政责任又分为行政法律责任和行政纪律责任两种。三方面责任可以并存但不能相互替代！行政法律责任有警告、记过、记大过、降级、撤职、开除六类。税务机关的内部行政纪律责任有批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格、取消评先评优资格以及一定的经济惩戒等。公务员的刑事法律责任由司法机关予以判定。税收执法责任制是一种行政纪律责任，属于税务机关内部的一种执法监督机制。由岗位职责、工作规程、评议考核、过错责任追究四部分组成。行政处理和经济惩戒是税收执法过错责任追究的两种形式。行政处理包括实施批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取

27、消执法资格、取消评先评优资格等惩戒措施；经济惩戒则实施扣发一定数额的奖金或岗位津贴。税收执法过错责任追究机制税收执法过错责任追究机制的实施主体是县（市）级以上税务机关。税收执法过错责任实行归责原则，即谁的过错谁承担责任。具体情况做具体明确。主要税收执法过错行为的规定税收职务犯罪及其法律责任必须是在与其职务和身份有关的活动中触犯了刑法而应承担刑事责任的行为。税收职务犯罪中，只有徇私舞弊不征、少征税款罪和徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪是以税务机关工作人员为特定主体构成的犯罪！各种职务犯罪中，只有玩忽职守罪以过失为构成要件，其他犯罪均以主观故意为犯罪要件！章后练习判断题1、税收执法过错责任属

28、于行政法律责任。（ ）2、追究税收执法过错责任实行归责原则。（ ）3、具体承办人的过错行为经过批准的，由承办人和批准人共同承担责任，但承办人承担主要责任。（ ）4、行为人因不可抗力导致执法过错，也要承担责任。（ ）5、国家机关工作人员超越职权，违法处理其本无权决定的事项，致使国家税收利益受损的，属于玩忽职守罪。（ ）6、贪污罪和挪用公款罪都是利用职务上的便利，非法占有公共财物并据为己有的行为。 （ ）7、税收执法过错责任按规定至少由州市级税务局实施。（ ）不定项选择题1、国家机关工作人员非因法定事由、非经法定程序，不被（ ）A、免职 B、处分C、降职 D、辞退 E、调动2、税务人员与纳税人、扣

29、缴义务人勾结、唆使或协助纳税人、扣缴义务人犯罪的，依照刑法关于共同犯罪的规定处罚；未构成犯罪的，（ ）A、免于处罚 B、给予经济处罚C、给予行政处罚 D、给予行政处分3、根据税收征管法的规定，税务机关违反规定擅自改变税款入库级次的，应当对直接责任人给予（ ）。A、警告或记过 B、记过或降级C、降级或撤职 D、撤职或开除4、税收执法监督包括事前、事中、事后监督三种形式，下列属于事中监督的是（ ）。A、规范性文件会签制度B、重大税务案件审理制度C、税收执法检查制度D、复议应诉制度 5、行政机关工作人员履行职责，与行政管理相对人存在利害关系时，应当回避。这体现了行政法的（ ）。A、高效便民 B、合理

30、行政C、诚实守信 D、程序正当6、徇私舞弊不征、少征应征税款，致使国家税收损失累计达（ ）万元以上的，应予刑事立案。A、1 B、5 C、10 D、157、税收执法责任制的内容，除包括岗位责任外，还有（ ）。A、工作规程 B、评议考核C、行政处分 D、过错追究8、刑法规定只能由税务人员构成的职务犯罪是（ ）。A、滥用职权罪 B、徇私舞弊拒不移交刑事案件罪C、徇私舞弊不征、少征税款罪D、徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪第八章 税务行政法律救济一、税收救济概述救济在法律上的含义是指权益受到侵犯后的恢复和补救。有权力必有救济；无救济则无权利。 所对应的救济制度，根本目的在于保护纳税人的权利得到切

31、实的保障和实现。（一）税收救济的基本特征税收救济的逻辑起点是（征税主体与纳税主体之间的）涉税争议；税收救济的主要目标是解决征纳主体双方之间对税收抽象行政行为与具体行政行为的合法性、合理性的争议；税收行政救济一般依纳税主体的申请而启动。（二）税收救济的模式税收救济法律制度可分为行政救济与司法救济两大部分，行政救济制度即税务行政复议，司法救济即行政诉讼。行政赔偿制度相对独立，或可分散到行政复议和行政诉讼中，并成为行政复议或行政诉讼的必然结果。1、税务行政复议与税务行政诉讼税务行政复议与税务行政诉讼两种制度各有其不同特点；各国大多同时设置这两种制度以利于更好地发挥各自的优势。但两种制度前后顺序关系的

32、处置应使之相互协调。复议前置主义和自由选择主义两种不同观点导致了两种不同的制度安排：复议前置或自由选择。我国实行以自由选择为主导，以复议前置为例外。2、税务行政赔偿税务行政赔偿具有自身的相对独立性：重点围绕是否存在征税机关侵权损害事实而决定怎样赔偿纳税主体受到损失的合法权益；可有自己独特的程序设计；可适用调解原则；赔偿义务机关可收集证据等。但税务行政赔偿也须与税务行政复议和诉讼制度相互衔接、互相协调。（三）税收救济的作用解决征纳主体之间的涉税争议；防止征税主体滥用公权力，侧重保障纳税主体的税收权益；维护正常良好的税收秩序；发挥程序对实体的保障和制约作用。（四）税收救济的价值取向税收救济的出发点

33、是税收征纳主体双方的法律地位平等；税收救济的重点在于规制征税主体的征税权力，以保证纳税主体在整体上与征税主体权利与义务平衡；税收救济应当具有程序正义的品质及其追求：裁决机关中立，公正合理、及时有效救济纳税人受到侵害的合法权益。二、现行税收救济制度（一）税务行政复议制度税务行政复议是保障纳税人合法权益的一种重要的程序制度设计，属于行政机关内部的监督约束机制，具有一定的准司法性质。 税务行政复议原则 一级复议合法性与合理性全面审查合法、公正、公开、及时、便民书面复议现行税务行政复议制度主要内容1、受案范围 具体行政行为与部分抽象行政行为； 必经复议受案范围与选择复议受案范围2、复议管辖：一般管辖；

34、特殊管辖。3、税务行政复议的参加人4、税务行政复议程序 申请受理（条件）审查决定执行现行行政复议制度的完善复议机关的独立、安全救济复议前置尤其是缴纳税款（或提供担保）前置的规定：程序设计缺陷对部分抽象行政行为一并审查的规定要求局限争讼不适用调解及不停止执行原则的偏执（二）税务行政诉讼制度1、税务行政诉讼原则 司法权变更有限合法性审查不适用调解起诉不停止执行行政机关负举证责任2、受案范围：与税务行政复议受案范围对比相对较小3、管辖：地域管辖、级别管辖、裁定管辖（含移送管辖、指定管辖、移转管辖三种情况）4、税务行政诉讼的参加人5、税务行政诉讼程序 一审程序（起诉条件）；二审程序目前税务行政诉讼制度

35、与现行税务行政复议制度受案范围的衔接问题与现行税务行政复议制度优化配置，协调发挥作用的思考税务行政诉讼审判机关的独立建构行政复议与行政诉讼的比较相同之处：目的相同；手段相同；解决对象相同。区别1、两个制度的性质不同；2、实施机关不同；3、监督的途径不同；4、监督的范围不同；5、审理的具体制度原则不同；6、审理的法律依据不同；7、审理程序不同。（三）税务行政赔偿制度税务行政赔偿：遵循违法归责原则 三个构成要件不可或缺 1、必须是税务机关及其人员存在税收职务违法行为； 2、存在对纳税人和其他税务当事人合法权益造成损害的事实； 3、税务机关及其工作人员的职务违法行为与现实发生的损害事实之间有因果关系。税务行政赔偿的范围与方式（一）范围：承担与不承担赔偿责任的情形；（二）方式：返还财产；恢复原状；支付赔偿金。税务行政赔偿的程序与时效（一）非诉讼程序；（二）诉讼程序。赔偿的标准及经费税务行政追偿制度：遵循过错原则现行国家赔偿制度的思考赔偿的归责原则赔偿程序的设置赔偿范围的界定赔付标准的设计赔偿费用的筹措安排章后练习判断题1、税务行政复议是对税务机关具体行政行为合法性与合理性的审查。（ ）2、申请人对税务机关的征税行为不服，可直接向法院起诉。（ ）3、我国现行税务行政复议实行多级复议制。（ ）4、