会计学管理学院洪剑峭课件

1、2022/7/241第一、二章 总论和会计制度一、中国会计制度二、会计假设和原则三、会计的含义四、会计职业2022/7/242一、中国会计制度-历史的回顾1、中国古代会计 -官厅会计2、中国近代会计（1911 1949年） -中式会计和西式会计3、中国现代会计（1950 1992年） -行业会计 2022/7/2431、中国古代会计-官厅会计1）西周的专款专用制度2）宋朝的四柱核算法： 记帐、算帐、记帐、报帐的基本方法 旧管+新收=已支+见在 （期初存货+本期购进=本期领用+期末存货） 形成会计报告：四柱清册 3）明朝：龙门帐 全部帐目划分为四大类：进、 缴、 存、 该 收入 支出 资产 负债

2、（所有者权益） 进缴表（损益表）存该表（资产负债表）4）清朝：天地合帐2022/7/2442、中国近代会计（19111949）中西会计合并共用2022/7/2453、中国现代会计行业会计（计划经济条件下）分所有制分部门分行业企业基本会计准则颁布（1993/7/1）2022/7/246一、中国会计制度会计改革（1993年7月1日 ）1、中国会计改革的里程碑- 企业会计基本准则颁布 1） 会计准则制定的必要性 2） 会计准则适用范围 3） 会计准则内容2、已颁布的具体会计准则3、已颁布的具体会计准则简介 2022/7/2471、企业基本会计准则（1993/7/1）第一部分：总则会计假设：会计主体、

3、会计期间、持续经营、货币计量第二部分：一般原则合法性、真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、配比性、权责发生制、按实际成本核算、划分收益性支出和资本性支出、重要性、谨慎性原则等第三部分：会计要素准则资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项分别规定了各个会计要素分类、确认、计量、记录和报告的标准，作为以后制定具体应用准则的依据。第四部分：会计报告准则资产负债表、损益表、财务状况变动表、合并报表和会计报表说明书2022/7/248特点：改变了会计核算管理模式规定了会计核算的一般原则改革了会计平衡公式改革了会计报表体系2022/7/2492、已发布的企业会计准则： 1）企业会计基本准则

4、 1993/7/12）关联方关系及其交易的披露 1997/1/13）现金流量表 1998/1/1（2001/1/1）4）资产负债表日后事项 1998/1/15）债务重组 1999/1/1（2001/1/1）6）收入 1999/1/17）投资 1999/1/1（2001/1/1）8）建造合同 1999/1/19）会计政策、会计估计变更和会计差错更正 1999/1/110）非货币性交易 1999/1/1（2001/1/1）2022/7/241011）无形资产 2001/1/112）借款费用 2001/1/113）租赁 2001/1/114）固定资产 2001/1/115）中期财务报告 （征求意见稿

5、）16）分部报告 （征求意见稿）17）存货 （征求意见稿）18）或有负债 （征求意见稿）19）外币折算 （征求意见稿）2022/7/241120）每股收益 （征求意见稿）21）财务报告列报 （征求意见稿）22）捐赠和政府补助 （ 征求意见稿）23）终止经营 （征求意见稿）2022/7/2412一、中国会计制度准则和制度企业会计准则（1993/7/1）使我国会计准则与国际惯例相对协调，初步建立大陆会计准则的基本架构。配合市场经济体制的建立，逐步完善企业会计核算方法配合新修订会计法的实施，统一规定企业财务会计报告和会计核算行为2022/7/2413二、会计基本假设2022/7/24141、会计主体

6、假设 会计主体：会计工作为其服务的特定单位或组织,也称会计实体或个体 :会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，而不是包括投资者本人的经济业务或是其他单位的经营活动。 2022/7/2415会计主体与法人的关系该假设界定了会计处理的空间范围和记帐、报帐、算帐的立场 2022/7/24162、持续经营假设 在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质。 界定了会计核算的时间范围是：历史成本计价 折旧 的基础 长期负债破产时，改用清算基础 2022/7/24173、会计期间假设人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会计期间，以便分期结算

7、帐目，按期编制会计报表2022/7/2418确定会计期间的起讫日：有的企业喜欢把起讫日定在经营活动的淡季优点: 1、会计要素变化小，便于计量，计算盈亏 2、业务少，会计人员有充裕的时间办理 年度结算业务 缺点：淡季反映的财务状况缺乏代表性 2022/7/2419确定会计年度：我国会计年度为公历年度： 1/112/31有了此假设，才有权责发生制和收付实现制常见的会计期间：年度、季度和月份，其中会计 年度是最重要的会计期间 2022/7/24204、货币计量假设会计主体所发生的一切会计事项，均以货币作为计量单位予以综合反映其他计量单位也使用，但不占主要地位，如：厂房 2栋 车辆 3辆 设备 100

8、台 我国会计核算以人民币为记帐本位币 如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应折算为人民币该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计） 2022/7/2421 会计原则相关性谨慎性原则一致性原则2022/7/2422相关性原则（有用性原则）要求会计信息能满足有关各方面的需要92年的企业会计准则中规定：符合国家宏观经济管理的要求满足有关各方，如财政、税务、银行、投资者 等，了解企业财务状况和经营成果的需要满足企业加强内部管理的需要01年新的企业会计制度中则规定：企业提供的会计信息应当能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计

9、信息使用者的需要。（可见含义更广，而且各信息使用者之间的地位是平等的）2022/7/2423谨慎性原则又称为稳健性原则或保守主义原则指处理不确定业务时，应采取遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。在运用该原则时不能过度稳健 具体运用方法：1、计提坏帐准备等减值准备2、加速折旧法3、成本与市价孰低法 4、物价上涨时存货计价采用后进先出法思考：在你的生活周围有无过渡使用该原则的例子？有企业在发生失火后把失火损失估计得过高以为了获得多的保险公司赔款2022/7/2424一致性原则（一贯性原则） 企业前后各会计期间的会计处理方法必须保持一致，不能随意变动，以便于

10、对前后各期会计资料进行纵向比较如确实需要改变，应在报表附注中注明：1、变更原因2、变更方法3、变更后对报表数据的影响例：企业本期存货计价方法由先进先出法改为后进先出法，必须在报表附注中进行说明2022/7/2425三、会计的含义会计是旨在提高企业和各单位经营活动的经济效益，为加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计的职能： 反映 监督 参与决策2022/7/2426四、会计职业企业会计财务会计管理会计内部审计非经营组织会计财政总预算行政单位会计事业单位会计公共会计-外部审计注册会计师 2022/7/2427第二章 账户与复式记账一、会计要素1、资产 指企业拥有或能以货币计

11、量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 1）理解要点： （1）区分资产和财产 财产指一定时点主体拥有财富存量多少，并不强调这些财富用于生产经营。 资产不仅指一定时点主体拥有财富存量多少，而 且强调这些财富用于生产经营，还包括由此引起的 权利和义务。2022/7/2428（2）资产的可分配性 动产 固定资产 有形资产 资源性资产 不动产 流动资产 无形资产 非资源性资产（3）资产的合法性2）会计“资产”的三个约束条件： 必须满足下面三个条件才能作资产 （1）该项资产必须为某个实体所控制； （2）对所属实体来说，必须具有价值； （3）必须是可计量的成本所取得的资产。2022/7/2429举例

12、说明企业所控制的资产2022/7/24302、负债 指企业基于过去或现在交易的事实而产生的目前尚未支付而数额已确定或可由合理的方法予以预计，并须与将来以资产或提供劳务偿还的一种未来经济负担。 特点： （1）负债是由于过去或现在交易的结果而产生的目前仍然存在的债务； （2）负债必须是于将来以资产或提供劳务偿还的一种未来经济负担； （3）在会计上，凡金额已确定或可经由合理方法估计的债务，都应认 定为负债； （4）作为负债，不能无条件地与对方相互取消。2022/7/24313、所有者权益 指企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业所有者的投资及其增加的权益。 有限责任公司和股份公司所有者权益按来源分

13、成： 2022/7/2432基本特征:1）所有者权益代表的资产可供企业长期使用， 在歇业以前企业没有归还的义务。在不同组织形式的企业里，所有者权益构成是不同的；2）所有者权益代表的资产是企业清偿债务的物质保证，是企业亏损的承担者；3）所有者拥有分享企业税后利润的权利。2022/7/2433负债与所有者权益的区别:企业的偿付义务和使用期限;对企业破产承担的责任;资本的投资所得;对企业的管理权;资本的来源。2022/7/24342022/7/2435年初数年末数项 目年初数年末数 货币资金 1,423,954,231 1,421,477,246 短期借款 3,139,542,000 4,475,4

14、70,000 应收票据 512,524,699 722,606,129 应付账款 1,018,365,987 1,262,088,766 应收账款 1,182,977,143 950,719,802 预收账款 685,216,658 495,260,256 存货 2,099,359,081 2,746,375,140 应交税金 40,862,705 218,086,107 其他流动资产 1,121,881,684 1,169,601,959 其他流动负债 2,123,855,353 2,394,776,665 流动资产合计 6,340,696,838 7,010,780,276 流动负债合计

15、7,007,842,703 8,845,681,794 长期投资 1,522,779,005 2,085,600,184 长期借款 4,415,016,524 3,530,694,323 固定资产原价 11,601,100,642 16,044,373,529 其他长期负债 262,454,920 187,266,526 减：累计折旧 3,985,163,099 4,436,927,022 长期负债合计 4,677,471,444 3,717,960,849 固定资产净值 7,615,937,543 11,607,446,507 负 债 合 计11,685,314,147 12,563,642

16、,643 减：固定资产减值准备 88,426,953 88,751,923 *少数股东权益 2,361,264,664 3,756,095,565 固定资产净额 7,527,510,590 11,518,694,584 实收资本（股本） 2,895,326,681 2,895,326,681 固定资产清理 232,369 61,264,378 国家资本 2,895,326,681 2,895,326,681 在建工程 5,796,726,032 2,867,064,292 资本公积 3,107,951,796 3,126,122,442 固定资产合计 13,324,468,991 14,447

17、,023,254 盈余公积 1,602,780,291 1,767,918,495 无形资产 447,008,658 416,715,747 其中：公益金 517,382,162 573,933,484 递延资产（长期待摊费用） 5,329,172 4,382,491 未分配利润 -12,354,915 -144,603,874 无形及其他资产合计 452,337,830 421,098,238 所有者权益合计 7,593,703,853 7,644,763,744 资 产 总 计 21,640,282,664 23,964,501,952 负债和所有者权益总计21,640,282,664 2

18、3,964,501,952 资产负债表 编制单位：邯郸钢铁集团有限责任公司(合并)1年12月31日单位： 元会年企01表2022/7/24364、收入 由于过去的交易销售产品或提供劳务引起的资源增加（主要指现金或现金等价物或现金的要求权的增加）或负债的减少，是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中取得的现金流入或债权。2022/7/24372022/7/24385、费用 指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即是由于过去的交易或事项而在生产和销售商品或提供劳务时所发生的资源耗费和劳力、劳务消耗，由此引起资产数量和价值的减少、现金及其等价物的流出以及负债的增加。 特点： 1）费用既产生于过去交易，

19、也产生过去的事项； 2）费用既可能表现为资产的减少，也可以表现 为负债的增加。2022/7/24392022/7/2440 6、利润企业在一定期间内的经营成果，各种收入扣除费用后的差额2022/7/2441损益表会年企01表编制单位：邯郸钢铁集团有限责任公司（合并）1年度单位： 元项 目上年实际数本年实际数主营业务收入 8,973,209,721 11,086,693,741 主营业务成本 7,172,485,201 9,262,834,046 主营业务税金及附加 54,894,382 65,464,381 营业毛利 1,745,830,138 1,758,395,314 销售费用 272,2

20、39,608 141,564,628 管理费用 665,246,863 872,143,054 财务费用 310,096,837 249,496,227 营业利润 498,246,830 495,191,405 其他收入净额 -18,530,835 50,292,223 投资收益-营业外收支-利润总额 479,715,995 545,483,628 所得税 138,708,563 110,148,006 *少数股东损益 223,391,056 230,691,998 净利润 117,616,376 204,643,624 2022/7/2442二、会计等式1、资产=权益 资产=负债+所有者权益

21、 资产=负债+（所有者权益+利润） 资产=负债+【所有者权益+（收入-费用） 】2022/7/24432、经济业务对会计等式的影响经济业务资产 = 负债 + 所有者权益1增加（+）增加（+）2增加（+）增加（+）3减少（-）减少（-）4减少（-）减少（-）5减少、增加（-）（+）6减少、增加（-）（+）7减少（-）增加（+）8增加（+）减少（-）9减少、增加（-）（+）2022/7/2444例：双轮公司，交易分析，19x1年12月31日至19x2年1月12日资产 负债+业主权益 交易描述 现金 +应收帐款+存货 +设备 =应付票据+应付帐款+史密斯. 资本(1)初始投资 +400 000 =

22、+400 000 (2)银行存款 +100 000 = +100 000 (3)现金购入存货-150 000 +150 000 =(4)赊购存货 +10 000 = +10 000(5)支付部分现 金购入设备 -4 000 +15 000 = +11 000 (6)赊销设备 +1 000 - 1 000 =(7)退还1月3日买入的存货 - 800 = - 800(8)支付赊购款 -4 000 = - 4 000(9)回收帐款 + 700 -70019x2年1月12日余额 342 700+300 +159 200+14 000=100 000 +16 200 +400 000 516 200 5

23、16 2002022/7/2445三、账户和科目账户是对会计要素进行分类核算的工具账户的结构 借方 账户名称（科目） 贷方内容：1、帐户的名称 2、记录经济业务的日期和经济业务的内容摘要 3、所依据的记帐凭证的编号 4、增减金额以及余额 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额会计科目是账户的名称2022/7/2446四、复式记账1、定义： 在复式记账法下，对于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，这样就可以通过账户的对应关系，全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。2022/7/24472、借贷记账法： 指以“借”、“贷”为记账符号的

24、一种复式记账法。 1）借贷记账法的结构 规则： 有借必有贷， 借贷必相等。 借贷为符号， 紧跟帐户走。2022/7/2448 资产 负债 所有者权益借 贷 借 贷 借 贷余额 余额 余额 余额 余额 余额2022/7/2449资 产 负 债 缴入股本 留存收益 = + + 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 费用 收入 借 贷2022/7/2450借方 资产账户 贷方期初余额期末余额+-借方 负债、所有者权益类账户 贷方期初余额期末余额-+2022/7/2451借方 收入类账户 贷方本期减少额或转销额本期增加额借方 费用类账户 贷方本期增加额本期减少额或转销额2022/7/24523、分类（1）简

25、单会计分录 一借一贷:如：借: 应付帐款 1 000 贷: 银行存款 1 0002022/7/2453 （2）复合会计分录 一借多贷: 借: 应付帐款 1 000 贷: 银行存款 900 现金 100多借一贷:借: 固定资产 50 000 银行存款 10 000 贷: 实收资本 60 0002022/7/2454五、 分录与记账（一）会计循环（二）经济业务与会计凭证（三）帐簿（四）记帐与帐簿2022/7/2455发生经济业务$传递原始凭证交给会计根据原始凭证填制会计凭证登记会计明细帐登记会计总帐资产负债表利润表核对2022/7/2456帐务处理程序原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转帐凭证

26、现金日记帐银行存款日记帐总分类帐明细分类帐会计报表表示填制、登记或编表表示核对12345562022/7/2457（二）经济业务与会计凭证1、会计凭证就是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 会计凭证的种类：原始凭证和记账凭证。2、原始凭证 1）按来源分：外来原始凭证； 自制原始凭证。 2）按编制方法分：一次凭证； 累计凭证； 汇总凭证。2022/7/24583）记账凭证收款凭证：是用于记录现金和银行存款收入 业务的记帐凭证。付款凭证：是用于记录现金和银行存款付出 业务的记帐凭证。转帐凭证：是用于记录不涉及现金和银行存 款收付的其他经济业务的记帐凭 证。2022/7/2459关

27、于帐户增减变动的举例: 从银行提取现金100元。2022/7/2460 将盈余公积30 000元转作资本2022/7/2461购入原材料,价值1000元,货款尚未支付。2022/7/2462用银行存款3000元归还前欠货款2022/7/2463（三）帐簿定义： 会计帐簿是以会计凭证为依据，对企业的全部经济业务进行序时、分类、系统地登记和反映的簿籍，是由一定格式并相互联系的账页所组成的。2022/7/2464种类按用途分：日记帐（序时帐）分类账备查账按外表形式分：订本账活页账卡片账2022/7/2465帐簿的设置：现金银行存款日记帐的设置：三栏式多栏式总帐和明细账：总帐：三栏式多栏式明细账：三栏

28、式数量金额式多栏式2022/7/2466六、 试算与调整试算表会计确认基础期末帐项调整资产负债表、利润表的格式结帐2022/7/2467（一）试算表1、试算平衡表的作用： 1）通过检查借方余额合计和贷方余额总计是否相等来检验过帐是否正确； 2）为正式编制财务报表提供一个帐户余额，方便检索； 3）粗略显示财务状况和经营成果。2022/7/24682、试算平衡表编制原理“有借必有贷，借贷必相等”“等量加等量其和必等，等量减等量其差必等”2022/7/2469为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡 ( 举例 )等式两边同增“ A ”。等式两边同减“ B ”。资产方一增一减“ C ”。权益方一增一减“

29、D ”。 2022/7/24703、试算平衡表的缺点试算平衡表但帐户处理不正确的情况：借贷同时遗漏；借贷同时重复记帐；借方和贷方发生相同数额错误。2022/7/2471 如一: 漏记第笔业务 (重复记也一样)2022/7/2472如二: 科目记错 (应记现金,现记银行存款) (应记应收账款,现记应付账款)如三: 方向记反 (以现金归还前欠货款) 应现金减少,记贷方; 应付帐款也减少,记借方 但现记成: 现金的借方,应付帐款的贷方2022/7/24734、会计差错更正会计差错的含义及原因会计政策使用的差错会计估计上的差错其他差错会计差错更正的会计处理发现与本期相关的会计差错发现与以前期间相关的非

30、重大会计差错发现与以前期间相关的重大会计差错2022/7/2474会计差错的含义和产生原因含义：会计差错指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。会计差错的产生有诸多原因，以下是常见的会计差错产生的原因： 2022/7/2475（1）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允

31、许的会计政策。2022/7/2476（2）帐户分类以及计算错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记帐时记入了短期投资，导致帐户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误。2022/7/2477（3）会计估计错误。 例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，而造成会计估计错误。（4）在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应在本期核销的费用在期末时未予摊销。 2022/7/2478（5）漏记已完成的交易。 例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售

32、收入入帐。2022/7/2479 （6）对事实的忽视和误用。 例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品销售收入的原则确认收入。 （7）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。 例如，在采用委托代销销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提前确认尚未实现的收入。2022/7/2480（8）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。 例如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，而发生的工程人员工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支

33、出的划分差错。2022/7/2481重大会计差错 重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10及以上，则认为金额比较大，如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10及以上，则认为是重大会计差错。企业发现的重大会计差错，如不加以调整，会使公布的会计报表所反映的信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他会计报表阅读者的决策或判断。重大会计差错应调整期初留存收益，及会计报表其他相关项目的期初数。2022/7/2482会计差错的会计处理（1）本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。 例如，企业将本年度工程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管

34、理费用的工程人员工资调整计入工程成本。 2022/7/2483例：公司于2003年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为2000元。则应于发现时补提，会计分录为：借：管理费用2000 贷：累计折旧20002022/7/2484（2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正例：公司在2003年发现2001年漏记了管理人员工资1500元。则2003年更正此差错的会计分录为：借：管理费用1500 贷：应付工资15002022/7/2485例：公司于2003年发现，2002年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元，帐上借记了“待摊费用”3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在2

35、002年未核销。则2003年发现时更正此项差错的会计分录为：借：制造费用3000 贷：待摊费用30002022/7/2486例：公司在2001年12月31日发现，2001年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备价值为8000元的固定资产，在2001年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在2002年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产8000 贷：管理费用4000 累计折旧4000假设该项差错直到2004年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。2022/7/2487（3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正

36、例： 在2003年公司发现，2002年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设2001年适用所得税税率为33，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。2022/7/2488分析错误的后果：2002年少计折旧费用150000少计累计折旧150000多计所得税费用（15000033）49500多计净利润100500多计递延税款贷项（15000033%）49500多提法定盈余公积10050多提法定公益金50252022/7/2489（二）会计确认基础会计期间与会计年度 会计期

37、间（又称会计分期）假定，就是会计核算应当划分会计期间、分期结算帐目并定期编制财务报告。会计期间是会计决算报表的起讫时间，以一年为期，又称为“会计年度”。 2022/7/24901、会计期间假设对会计核算的重大影响：如果会计所报告的企业经营活动仅仅是一次性的行为，那么一切收入和费用都在一个经营期间内结束。强化了会计信息的预计性质相应产生了要求会计实务建立一贯性原则的迫切要求。2022/7/24912、现金制和应计制配比原则： 收入与其相关的成本、费用相互配比和相互比较以正确计算当期盈亏。 收入与费用的内在联系，表现为两个方面：经济性质上的因果关系时间上的一致关系2022/7/2492收入和费用收

38、支期间与归属期间（1） 收入和费用的收支期间，是指收入收到了现款（现金或银行存款）和费用用现款（现金或银行存款）支付了的会计期间。（2） 收入和费用的归属期间，则是指应获得收入和应负担费用的会计期间。2022/7/2493收入和费用收支期间与归属期间之间的关系： 本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用。本期内收到收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用；本期应获得的但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用。2022/7/2494现金制： 又称收付实现制或实收实付制，它确定本期收入和费用，以款项的实际收付作为标准。应计制： 又称权责发生制或

39、应收应付制，它确定本期收入和费用，以应收应付作为标准。2022/7/2495制度权责发生制 （应计制）收付实现制（现金制）1、1月份支付全年房屋租金1200元 按12月平均计，仅100元为当月费用。其余1100元为待摊费用1200元全部作为当月费用 2、 1月份出售产品1批共计2000元，货款尚未收到 1月份,账上记收入2000元。未收到货款作为应收款1月份,账上不记收入 3、2月份收到1月份出售产品但未收到的货款2000元 2月份，账上不再记收入2月份,账上记收入2000元 2022/7/2496交易种类：（三）帐项调整明显交易：指收入和支出现金及赊购、赊销一类的事件。这些交易都有明显的原始

40、凭证。隐含交易：是指那些在日常记录中常常忽略，而仅仅在会计期间的期末才进行调整的事件，如确认折旧费用等。 每个会计期末，会计都要用调整分录来记录隐含交易。2022/7/2497 。帐项调整基本的调整分录为：（1）应计项目：应付费用 应收收入（2）递延项目：预付费用 预收收入 （3）估计项目：应收款项的坏帐损失 固定资产折旧 2022/7/2498账项调整举例应付项目（1）应付费用例：预提本季度借款利息1000元 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000（2）应收收入例：出租柜台每月租金400元，本月尚未收到 借：其他应收款 400 贷：其他业务收入 4002022/7/2499递延项目（

41、1）预付费用例：1月份预付全年办公设备租金2400元支付时：借：待摊费用 2400 贷： 银行存款 2400摊销时：借：管理费用 200 贷：待摊费用 2002022/7/24100（2）预收收入例：1月份预收半年房屋租金3600元预收时： 借：银行存款 3600 贷： 预收账款 3600确认本月收入时： 借：预收账款 3600 贷：其他业务收入 36002022/7/24101估计项目（1）计提折旧 借：管理费用 贷：累计折旧（2）计提坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备2022/7/24102（四）结帐定义： 指会计期末将各帐户余额结清或转至下期，使各帐户记录暂告段落的过程。虚帐户的结清：

42、 虚帐户是指收入和费用两类帐户，即列示在利润表的帐户，这类帐户的余额应结平为“零”。 程序：计算虚帐户余额编制结帐分录结清“本年利润”帐户2022/7/24103实账户的结转： 实账户是指资产、负债及所有者权益类帐户，即列示在资产负债表的帐户，这类帐户的余额逐年递转延续，所以此时的结帐是指结出期末新余额。2022/7/24104实收资本 现金 库存商品 销售成本 本年利润 销售收入 16 50 50 25 25 10 10 10 10 16 16 16 余50 余15 管理费用 3 3 3 3 余38 余32022/7/24105（五）资产负债表、损益表的格式资产负债表的格式： 报告式 帐户式

43、损益表的格式：单步式 多步式2022/7/24106第四章 货币资金与应收账款一、货币资金1、现金（库存现金）1）现金的使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行需要支付现金的其他支出。2022/7/241072）现金管理我国对现金管理的主要规定：（1）规定使用现金收付的范围；（2）规定库存现金的限额；（3）不准坐支现金，即不准以收抵支，而应将 现金收入

44、和现金支出的业务分开；（4）钱账分开，即现金出纳和会计记账分开；（5）严格现金收支凭证手续，经常核对现金与 帐簿记录是否相符。2022/7/241083）备用金制度 提取备用金时： 借：其他应收款备用金 贷：现金（银行存款） 自备用金中支付零星支出： 借：管理费用 贷：现金（银行存款）2022/7/241092、银行存款1）银行转帐的结算方式 （1） 银行汇票 （2） 商业汇票 （3）银行本票 （4）支票 （5）汇兑 （6） 委托收款 （7） 异地托收承付 （8）信用证2022/7/241102）银行存款调节表的编制未达账款： 是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间实际结算与入帐时间

45、不同而产生的，即一方收到凭证已经入帐，另一方未收到凭证未能入帐的款项。未达款项产生的原因一般有以下几种：（1）企业已经收款入帐，银行尚未收到入帐的款项；（2）企业已经付款入帐，银行尚未付出入帐的款项；（3）银行已经收款入帐，企业尚未收到入帐的款项；（4）银行已经付款入帐，企业尚未付出入帐的款项。2022/7/24111银行存款余额调节表项目 金额 项目 金额 企业银行存款余额 银行对账单余额 +：银行已入帐、 +：企业已入帐、 企业未入帐 银行未入帐 -：银行未入帐、 -：企业未入帐、 企业已入帐 银行已入帐 调节后余额 调节后余额2022/7/241123、其他货币资金2022/7/2411

46、3二、应收款项1、应收账款 （1）计量收入的基本分录： 借：银行存款 （应收帐款） 贷：主营业务收入 应交税金-增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品例： 某企业销售一批化装品，增值税发票上注明售价 200,000元，增值税额34,000元，款项尚未收到。假定 消费税率为5%，则应交消费税10,000元。进行帐务 处理。2022/7/24114应收帐款的功能与成本功能：扩大销售成本：坏帐损失、收帐成本、机会成本2022/7/24115（2）销售的特殊形式：折扣：现金折扣 销售折扣销售折让销售退回2022/7/24116现金折扣：为了尽快回笼资金而发生的财务费用。方法：总价法、净价法例

47、： 某企业2003年5月1日销售一批商品100件。增 值税发票上注明售价10，000元。增值税额 1700元。企业为了及早收回货款，而在合同中 规定符合现金折扣的条件为： 2/10-1/20-n/30，假定计算折扣时不考虑增 值税。2022/7/24117销售折让：例： 某企业销售一批商品，增值税发票上注明售 价80 000元。增值税额13 600元，货到后买方发现产品质量不合格要求在价格上给予5%的折让。2022/7/24118销售退回：确认收入前确认收入后例： 某企业2002年12月18日销售A商品一批 ，售价50 000元。增值税额8 500元，成本26 000元，合同规定现金折扣条件为

48、：2/101/20n/30。买方于12月27日付款，享受现金折让1 000元。2003年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。2022/7/24119应收帐款的经济价值取决于三个因素名义价值（Nominal Value）坏帐准备（Allowance for Bad Debt）贴现（Discounting Factor）2022/7/24120例示某公司2001年12月31日有125，000美元的应收账款。考虑到还帐因素，公司计提了10，000美元的坏账准备（Bad Debt Allowance or Provision）。因为货款要到2002年12月31日才能回收，所以对应收账款予以贴现（

49、假设贴现率为15%）。该公司2001年12月31日应收账款的经济价值可计算如下：经济价值=（名义价值 坏账准备）/ 贴现率 =（125,000 - 10,000）/ 1.15 = 100,0002022/7/241212、坏账符合下列的条件之一：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据证明无法收回或收回可能性极小。2022/7/24122坏帐的计量直接转销法：只有在坏帐实际发生时，才确认坏帐费用。 借：管理费用 贷：应收帐款 直接转销法不符合配比原则。例： 甲公司欠乙公司货款5 600元

50、，已超过三年，屡催无效，断定无法收回，作坏帐损失处理。2022/7/241233、备抵法备抵法的两个基本要素：（1）要对最终可能无法收回的销售收入额作出估计（2）建立备抵帐户“备抵坏帐”，记录这个估计。备抵坏帐帐务处理：借：管理费用 贷 ：坏帐准备 实际发生坏帐时 ，借 ：坏帐准备 贷：应收帐款2022/7/24124备抵法在资产负债表中的表述： 应收款 减：坏帐准备 应收款净额（备抵坏帐的性质与累计折旧一样，都是资产抵减帐户）2022/7/241254、估计坏帐损失的方法应收帐款余额百分比法例： 某企业年末应收帐款的余额为1 000 000元提取坏帐准备的比例为0.3%，第二年发生了坏帐损失

51、6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000 元，年末应收帐款为1 200 000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款5 000元又回收，期末应收帐款1 300 000元。编制会计分录。帐龄分析法销售百分比法2022/7/241265、应收账款融资1）应收账款抵押借款2）应收账款出售（1）无追索权出售（2）有追索权出售2022/7/24127三、应收票据（商业汇票）1、不带息应收票据例：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%，编制会计分录如下：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000 应交税金应交增值税（

52、销项税额） 17 000 2022/7/2412810日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品贷款。甲企业编制会计分录如下：借：应收票据117 000 贷：应收账款117 0002022/7/241293个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款117 000贷：应收票据117 0002022/7/24130如果该票据到期，乙企业无力偿还票据，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117 000贷：应收票据117 0002022/7/241312、带息应收票据例：某企业2001年9

53、月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。受到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。（1）收到票据时：借：应收票据117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000 2022/7/24132（2）年度终了（2001年12月31日），计提票据利息票据利息=117 000 10% 4 12 = 3 900（元） 借：应收票据3 900 贷：财务费用3 9002022/7/24133（3）票据到期收回货款收款金额 = 117 000 （1 + 10% 12 6）= 122 8

54、50（元）2002年计提的票据利息 = 117 000 10% 2 12 = 1 950（元）借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 90 财务 费用 1 9502022/7/241343、应收票据的贴现例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。贴现息 = 110 000 12% 144 360 = 5 280（元）贴现净额 = 110 000

55、5 280 = 104 720（元）有关会计分录如下：借：银行存款104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据（贴现） 110 0001）不带追索权2）带追索权 2022/7/241354 预付帐款及其他应收款的核算预付帐款是指企业按照购货合同的规定，预先付给供应单位的货款。 设置“预付帐款”帐户： 2022/7/24136其他应收款项的范围：企业备用金应收保险公司、个人或其他单位的各种赔款应收的各种罚款应收出租包装物的租金存出的保证金，如包装物押金应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收利息或股利其他2022/7/24137第五章 存 货一、存货的概述1、定义

56、存货是企业经营活动中为耗用、生产或销售而储存的各种有形资产，包括在生产经营活动中为销售或耗用而持有的商品、产成品，为加工产品而持有的原材料、在产品、半成品、燃料、包装物等，以及为生产经营管理耗用而持有的各种低值耗品。2022/7/241382、分类 1）旅游、理发美容、照相、会计师事务所、律师事务所等服务性行业，主要提供服务，其存货主要是物料用品及办公家具等； 2）商业企业主要以商品为主，存货中的主要部分是准备对外销售的商品，称为“库存商品”； 3）以生产活动为主的制造业，其主要功能是将原材料加工成产品和家具用具等。2022/7/24139制造企业的存货按经济用途可分为以下几种：1）原材料；2

57、）包装物；3）低值易耗品；4）委托加工材料；5）在产品；6）自制半成品；7）产成品。2022/7/24140二、永续盘存制和定期盘存制在已知期初及本期购入的存货数量后，如何确定本期销售成本？1、通过期末存货数量，倒推算出本期销售数量。2、逐笔算出每次销售数量，再核算出期末库存数量。2022/7/241411、定期盘存制定期盘存制：在会计期末对存货进行实地盘点时计算出销货成本和最新的存货水平。核算方法：销售成本期初存货 本期购货 期末存货2022/7/241422、永续盘存制永续盘存制：对每日的存货和销货成本进行持续记录。期末存货期初存货 本期购货 本期销售成本2022/7/241433、两种系

58、统比较共同点：都符合配比原则。永续盘存制优点（1）随时了解企业存货动态。（2）可以保护存货的安全、完整。（3）可以不盘点就编制利润表。2022/7/24144三、盘盈盘亏的处理 待处理财产损溢 财产盘亏数和转销数 财产盘盈数和转销数 尚待处理的净溢余数 尚待处理的净损失数2022/7/241451）盘盈 （1）流动资产 报批： 借：存货贷：待处理财产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （2）固定资产 报批： 借：固定资产贷：待处理财产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢贷：营业外收入2022/7/241462）盘亏 报批： 借：待处理财产损溢 贷：存货（固定资产） 应交税金-增值税

59、（进项税转出） 批准后： 借：现金管理费用其他应收款营业外收入 贷： 待处理财产损溢2022/7/24147四、存货的计价1、存货价值（1）外购影响存货入帐的价值因素购货价格购货费用税金价内税价外税（区别对待）关税2022/7/24148（2）自制完全成本法制造成本法变动成本法标准成本法2022/7/241492、存货成本的计价1）个别认定法对每件商品的进出均保持独立记录：如汽车、珠宝等。可人为调节销货成本，即随意选择高或低的商品成本。2022/7/241502）加权平均法平均成本法是将本期可销售的存货，通过加权以后的平均成本。亦可采用标准成本。我国常用：加权平均法； 移动平均法；2022/7

60、/241513）先进先出法假定最先购入的存货最先卖出。（特别适用于有保质或时间要求的商品）最先流入、最先流出。2022/7/241524）后进先出法后进先出法假定最近采购的商品，最先卖出。（与实际商品流动并不一致，只是价值上的假定）适用于通货膨涨时期。最近流入，最先流出。2022/7/241535）计划成本法 材料成本差异=收入材料的实际成本收入材料的计划成本 期初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异本期材料成本差异率= 100% 期初结存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 节约差异用负数表示 超支差异用正数表示2022/7