中级财务会计与流动负债管理知识分析课件

1、级财务会计山东科技大学经济管理系中第八章流动负债本章主要内容第一节 短期借款第二节 应付票据第三节 应付和预收款项第四节 应交税费 第五节 应付股利和应付利息第六节 应付职工薪酬及其他应付款第八章流动负债1、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算2、应交税费的核算3、应付职工薪酬的内容及其核算学习目的与要求通过本章学习，理解掌握如下问题：第八章流动负债 重点 应交税费、应付职工薪酬的核算。 难点 增值税、应付职工薪酬的核算。教学重点与难点第八章流动负债第一节 短期借款 二、短期借款一、流动负债的定义与分类返回第八章流动负债 负债：是指过去的交易或事项形成的现时义务，该义务的履行预期会导致

2、企业经济利益的流出。 流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。！应付金额确定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债一、流动负债的定义与分类（一）定义（二）分类返回第八章流动负债取得短期借款 借款利息的处理 偿还借：银行存款 贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用 贷：银行存款借：短期借款 财务费用 贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用 贷：应付利息借：短期借款 应付利息 贷：银行存款二、短期借款返回举例第八章流动负债第二节 应付票据签发票据时 借：相关资产 贷：应付票据带息票据

3、（期末）计息时 借：财务费用 贷：应付票据票据到期时 借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）返回举例第八章流动负债 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率5%。返回第八章流动负债例题1第三节 应付和预收款项 一、应付账款的核算二、预收账款的核算返回第八章流动负债一、应付账款的核算业 务借 方贷 方材料、商品入库材料采购应交税金-应交增值税（进项税额

4、）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据划转或无法支付 应付账款营业外收入举例返回第八章流动负债二、预收账款的核算业务借方贷方预收款项银行存款预收帐款销售实现预收账款主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）举例第八章流动负债 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。第八章流动负债返回例题2第四节 应交税费 一、应交增值税的核算返回二、消费税的核算三、营业税核算四、其他税费的核算第八章流动负债一、应交增值税的核算返回（二）账户设置 （一）增值税

5、的计税规定和计算方法(三）账务处理第八章流动负债（一）增值税的计税规定和计算方法1、增值税概述2、增值税的抵扣 一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能抵扣：（1）增值税专用发票（2）完税凭证第八章流动负债 （3）购进免税农副产品，按买价和13%的扣除率计算进项税额，并按买价扣除进项税额后的金额作为购进农副产品的成本。 （4）收购废旧物资，按买价和10%的扣除率计算进项税额，按买价扣除进项税额后的金额作为购进产品的成本。 （5）企业外购存货（不含固定资产）支付的运费，可按7%的扣除率计算进项税额。 （6）企业接受投资或接受捐赠取得物资按专用发票上注明的增值税计入进项税额进

6、行抵扣。 返回第八章流动负债 增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度，可分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税企业当期应缴纳的增值税可按下列公式计算： 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期销售应税商品或劳务的收入适用税率 不含税销售收入=含税销售收入（1+适用税率）税率分为三档：一档是基本税率17%；一档是低税率13%和 0税率。返回3、增值税的计算什么是一般纳税人？小规模纳税人？第八章流动负债返回小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，并且会计机构不健全的增值税纳税人。具体标准为： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批

7、发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下； 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下。增值税计算： 应纳增值税=不含税销售收入适用税率 一般征收率为3%。第八章流动负债“应交税金应交增值税”科目分别设置以下专栏 ： “进项税额” “已交税金” “转出未交增值税” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” “减免税款”（二）账户设置 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。返回第八章流动负债(三）账务处理1、一般纳税企业一般购销业务的账务处理2、一般纳税企业购入免税产品（农副产品、废旧图书）的账务处理3、一般纳税企业接受投资和捐赠转入存货的账务处理

8、4、一般纳税企业视同销售的财务处理5、不予抵扣增值税6、转出多交增值税和未交增值税的账务处理返回第八章流动负债1、一般纳税企业一般购销业务的账务处理借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）购进业务：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款）销售物资或提供应税劳务：返回第八章流动负债2、一般纳税企业购入免税产品（农副产品、废旧图书）的账务处理 购入的免税农产品可按买价的13%计算进项税额，收购的废旧物资可按买价的10%计算进项税额，准予从销项税额中扣除。在会计核算上的均按买价扣除进项税后的金额作为该产品的成本。 企业接受捐赠或投资，能

9、取得增值税专用发票的按专用发票上注明的增值税额抵扣进项税额，按确认的价值或增值税票上的买价确认资产价值。3、一般纳税企业接受投资和捐赠转入存货的账务处理举例4、一般纳税企业视同销售的财务处理视同销售返回第八章流动负债按照增值税暂行条例规定，下列活动视同销售：（1）企业将货物委托他人代销；销售代销货物；（2）将自产、委托加工的物资用于非应税项目；（3）将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；将自产、购入或委托加工的物资用于分配给投资者；（4）将自产、购入或委托加工的物资用于投资；（5）将自产、购入或委托加工的物资用于无偿捐赠；（6）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

10、送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外等。 视同销售举例第八章流动负债返回（1）非应税项目的固定资产，如房屋。（2）用于非应税项目的购进货物或劳务（3）用于免税项目的购进货物或劳务等增值税直接计入相关资产价值 借：工程物资、在建工程等 贷：银行存款5、不予抵扣增值税下列项目的增值税不予抵扣：返回第八章流动负债 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税金应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注

11、明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。 （转下页）第八章流动负债例题3 （3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 （4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。 （5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为17000元。

12、（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。 （7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。返回第八章流动负债（续）例题3借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）6、转出多交增值税和未交增值税的账务处理借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款（1）当月上缴当月的增值税借：应交税费未交增值税 贷：银行存款（2）当月交纳以前月份增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税（3）转出本月有应交未交的增值税（4）转出本月有多交增值税举例返回第八章流动负债二、消费税的核算（一）账户设置（二）消费税的计算（三）账务处理 返回第八章流动负债

13、消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 (1)从价定率： 应纳税额=销售额适用税率(2)从量定额： 应纳税额=单位税额销售量不含税销售额（一）账户设置“应交税费应交消费税”明细科目（二）消费税的计算返回第八章流动负债（三）账务处理 (1)销售应税消费品 (2)视同销售的应税消费品 (3)委托加工的应税消费品 注意：收回后是否需进一步加工？举例返回第八章流动负债 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。营业额应纳税额=营业额税率三、营业税核算举例返回第八章流动负债包括：教育费附加、矿产资源补偿等四、其他税费的核算按规定计算应交款项交纳 借：主营业务税金及附加

14、 其他业务支出 管理费用 贷：应交税费 教育费附加 矿产资源补偿费 借：应交税费 贷：银行存款印花税的账务处理？计入“管理费用”的税种有哪些？举例返回第八章流动负债第五节 应付股利和应付利息一、应付股利企业通过现金股利或利润分配方案时发放时 借：利润分配 贷：应付股利 借：应付股利 贷：现金(或银行存款)二、应付利息计提利息支付时 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：现金(或银行存款)利息收入如何处理？股票股利？返回第八章流动负债第六节 应付职工薪酬及其他应付款返回七、其他应付款一、职工薪酬的含义及内容二、职工薪酬的确认和计量三、职工薪酬的一般核算四、非货币性职工薪酬的核算五、“五险

15、一金”的核算 六、辞退福利第八章流动负债一、职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义（二）职工薪酬的内容返回第八章流动负债 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 （一）职工薪酬的含义返回第八章流动负债具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；医疗保险费、养老保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费等；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性

16、福利，如将产品作为福利发放给职工；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，如辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工薪酬的内容返回第八章流动负债二、职工薪酬的确认和计量（一）确认原则（二）职工薪酬的计量返回第八章流动负债 职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。 3、上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（一）确认原则返回第八章流

17、动负债二是没有明确计提标准的货币性薪酬（二）职工薪酬的计量一是具有明确计提标准的货币性薪酬（1）“五险一金（2）工会经费和职工教育经费 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定计提比例。 计提比例？返回第八章流动负债返回三、职工薪酬的一般核算（一）账户（二）工资的计算（三）工资结算凭证的编制 （四）工资分配的核算（五）工资结算的账务处理（六）工资附加费的核算第八章流动负债应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付明细账（一）账户总账返回第八章流动负债（二）工资的计算1、计时工资制下应付工资的计算（1）月薪制，又称“扣缺勤

18、法（2）日薪制，又称“出勤工资累计法”2、计件工资制下应付工资的计算3、应付、实发工资计算返回第八章流动负债计算公式如下：月应付计时工资=月标准工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤天数日标准工资应扣比例日标准工资月标准工资月工作日数日标准工资有两种方法确定： 按30天算 按21天算 1、计时工资制下应付工资的计算（1）月薪制，又称“扣缺勤法举例返回第八章流动负债计算公式如下：月应发工资职工月实际出勤天数日标准工资奖金津贴和补 加班加点工资病假应得工资病假应得工资=日标准工资病假天数应发比例日标准工资有两种方法确定： 按30天算 按21天算 （2）日薪制，又称“出勤

19、工资累计法”举例返回第八章流动负债先计算出集体（班、组）计件工资总额，方法同个人计件工资的计算； 再将集体计件工资总额在小组成员之间按每人的工资标准和该月实际工作时间的比例进行综合分配。2、计件工资制下应付工资的计算 具体计算方法分为个人计件工资的计算和集体计件工资的计算两种。（1）个人计件工资应付个人计件工资=（合格品数量+料废品）计件单价或应付个人计件工资=(合格品数量+料废品）定额工时 小时工资率（2）集体计件工资返回第八章流动负债 应付工资应付计时工资（应付计件工资）奖金 津贴和补贴加班加点工资其他工资 实发工资应付工资各种代扣代垫款3、应付、实发工资计算举例返回第八章流动负债工资分配

20、时，贷记“应付职工薪酬工资”（三）工资结算凭证的编制 借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员，炊事人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资（四）工资分配的核算离退休人员工资如何核？返回第八章流动负债借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 其他应付款 应交税费应交个人所得税（五）工资结算的账务处理工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣代垫款项等。1、以实发金额向银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款2、实际发放工资借：应付职工薪酬 贷：库存现金3、各种代垫款项（如水电费、代垫职工药费等）举例第八章流动负债返回企

21、业从费用中按应付工资总额的一定比例提取福利费，用于职工个人的福利。（六）工资附加费的核算1、职工福利费业务借方贷方备注提取福利费生产成本等应付职工薪酬 职工福利按“工资”分配项目对照计提的福利费管理费用由应付福利费列支工资计提的福利费列支应付职工薪酬 职工福利银行存款等工会经费、职工教育经费？举例第八章流动负债 工会经费是指按照职工工资总额的一定比例（如2%）按月计提，拨付给工会部门使用的经费。按月计提工会经费时：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化素质和科技水平，按国家规定可按职工工资总额的一定比例（

22、如1.5%）计提的经费。按月计提工会经费时：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬职工教育经费2、工会经费3、职工教育经费第八章流动负债举例返回四、非货币性职工薪酬的核算（一）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工（二）企业将拥有的房屋等资产无偿（三）租赁住房等资产供职工无偿使用（四）难以认定受益对象的非货币性福利返回举例第八章流动负债借：应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金 银行存款 五、“五险一金”的核算 “五险一金”指的是企业为职工购买的医疗保险费、养老保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费和按规定交纳的住房公积金。借：生产成本 制造费用

23、 管理费用 贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金（1）根据职工提供服务的受益对象：（2）实际缴纳时：返回第八章流动负债举例 六、辞退福利（一）概念（二）确认（三）计量 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利实际支付辞退福利时： 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款（库存现金）（四）账务处理返回第八章流动负债七、其他应付款 其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。发生支付 借：银行存款 管理费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款返回第八章流动负债第八章流动负债思考与回顾我们

24、在本章都 学习了哪些内容？结束语再见（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层

25、次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同

26、于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。

27、文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该

28、怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。 忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的