货币资金审计D教材课程课件

1、第十三章 货币资金审计第一节 货币资金概述一、 货币资金涉及的凭证和会计记录（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。二、货币资金与业务循环 参考教材P266一、货币资金的内部控制（1）钱、账的分工负责制度 出纳员的职责： 出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。第二节 货币资金的控制测试一、货币资金的内部控制（1）钱、账的分工负责制度（2）货币资金的收付程序（3）收付款凭证的应用及账簿的登记制度（4）出纳的工作纪律库存现金的管理 1）限额管理

2、；2）明确开支范围； 3）不坐支； 4）不设小金库；遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。一、货币资金的内部控制（1）钱、账的分工负责制度（2）货币资金的收付程序（3）收付款凭证的应用及账簿的登记制度（4）出纳的工作纪律（5）内部监督制度第二节 货币资金的控制测试【1、单选题】下列情形中，未违反货币资金“不相容职务分离控制”的是（ ）。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作【答案】D，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费

3、用、债权债务账目的登记工作，故选项A、B、C都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项D的“ 【2、单选题】以下对货币资金内部控制的情形中，可能表明存在重大缺陷的是（ ）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】C，企业坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。-Donna Levine 二、货币资金内部控制的控制测试参考教材P267 第三

4、节 库存现金审计一、库存现金的审计目标二、库存现金的实质性测试（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2）监盘库存现金监盘库存现金目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师监盘时间：最好在上午上班前或下午下班时进行监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金监盘方式：突击进行监盘过程：将监盘结果填入审计工作底稿监盘过程：1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账；2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；3）由出纳

5、员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额；4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额；5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；6）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。第三节 库存现金审计一、库存现金的审计目标二、库存现金的实质性测试（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2）盘点库存现金（3）

6、抽查大额现金收支（4）检查现金收支的正确截止（5）检查外币现金、银行存款的折算（6）检查库存现金的恰当披露 例13-1，参考教材P269【练习题】在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字

7、后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。【单选题】2

8、011年1月5日对X公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。X公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2011年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2010年12月31日库存现金余额应为()元。A1300 B2300 C700 D2700【答案】B。注册会计师应对2010年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实存(2010年12月31日)期末实存(2011年1月5日)现金支出数(2011年1月1日至1月5日)现金收入数(2011年1月

9、1日至1月5日)1000(1655004000)(1652003000)2300(元)。第四节 银行存款审计一、银行存款的审计目标二、银行存款的实质性测试（1）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符（2）实施分析程序（3）审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表1）目的：取得并检查银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。2）要求：注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同银行账户及货币资金币别分别编制。3）核实调节表数据计算的正确性4）调查未达账项的真实性第四节 银行存款审计一、银行存款的审计目标二、银行存款的实质性测试（1）核对银行存款日记账余额与总账余额是否

10、相符（2）实施分析程序（3）审查银行存款余额调节表（4）函证银行存款余额函证银行存款余额1）目的：银行存款函证的目的证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债。2）对象：银行存款函证的对象包括被审计单位在本期存过款的银行，包括零账户和账户已结清的银行。3）方式：银行存款函证的方式是积极式询证函。第四节 银行存款审计一、 银行存款的审计目标二、银行存款的实质性测试（1）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符（2）实施分析程序（3）审查银行存款余额调节表（4）函证银行存款余额（5）检查一年以上定期存款或限定用途存款第四节 银行存款审计（6

11、）抽查大额现金和银行存款的收支（7）检查银行存款收支的正确截止（8）检查外币银行存款的折算是否正确（9）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露 例13-2，参考教材P274【多项题】F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D.期末应

12、当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表【答案】BD【解析】选项C符合不相容职务分离的要求。（2）F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。A.检查银行预留印鉴的保管情况B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额【答案】BD【解析】选项AC属于控制测试的程序。（3）A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A

13、公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。A.检查2006年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函【答案】ABD【解析】由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。（4）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。A.以A公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由A公司代为填

14、写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的【答案】AC 【解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。【单选题】A注册会计师对X公司2010年度财务报表审计时发现，X公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查X公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：X公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、X公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、X公司尚未入账的水电费25000元。

15、假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是()元。A625000 B635000 C575000 D595000【答案】B【解析】选项B正确。根据教材表202，调整后的银行对账单金额应为：“银行对账单余额”加上“企业已收、银行未收”减去“企业已付、银行未付”即“58500010000050000635000”。Have a rest!练习题（2009年综合题1）资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当

16、之处，并简要说明理由。（2009年综合题1）资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。【答案】程序（1）不当。仅检查销售合同不足以证实营业收入的发生认定。除了销售合同，注册会计师还应检查由顾客签发的收货通知单和销售发票；程序（2）不当。转字10号转账凭证的日期为1月5日，相应的出库凭证和销售发票的日期均为1月8日，属于异常现象，可能存在提前确认营业收入的错误；程序（3）不当。最后两笔销售违背发生认定的错报风险很高，而

17、且很可能是由于管理层的舞弊所致，仅获得财务经理的解释不足以降低重大错报风险，应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。(2009年，新制度综合题2)A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量，并于208年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。资料二：财务资料资料三：

18、审计程序(1)抽取一定数量的208年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 要求：(1)针对资料一，结合资料二，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。(2)针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。 由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量，并于208年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。资料三：审计程序 (1)抽取一定数量的208年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的