MBA《财务会计学》课件06财务报告

1、第七讲 财务报告及分析2本讲内容提要什么是财务报告？利润表资产负债表现金流量表表外披露财务报告信息的加工与利用3什么是财务报告回到我们前面所说的会计与信任问题；对上市公司来说，谁需要信任？谁需要被信任？需要被信任的机构如何“取信与人”？与会计的关系？复习一下前面的会计循环；到此为止，能够满足“取信与人” 的要求吗？一个简单的类比：同学上学学习与成绩单；财务报告：就是公司管理层的“成绩单”；4什么是财务报告对投资者来说，那些是他们所关心的？所投资的资本是否安全？所投资的资本是否得到有效利用？所投资的企业未来发展前景如何？投资者对信息关心的程度？教材上关于李嘉诚感冒的信息为了“取信”于投资者，公司

2、需要提供信息年度报告；财务报告；财务报表；5年度报告财务报告财务报表67基本财务报表及其数量关系资产负债表资产负债所有者权益（账户式）资产负债所有者权益（报告式）利润表利润分配表营业收入营业成本营业、管理、财务费用等营业利润营业利润营业外收支利润总额利润总额所得税净利润现金流量表现金流入现金流出现金增加或减少8资产负债表与利润表之间的数量关系资产负债表所有者权益部分未分配利润（期末）未分配利润（期末）利润分配（本期）净利润（本期）未分配利润（期初）利润表及利润分配表9 财务报表的演进从账户余额表到三张表；变化的基本过程；信息使用者需求的变化；从简单的几张表到厚厚一本书；交易越来越复杂；企业越来

3、越复杂；社会经济越来越复杂；10财务报表的编制想想会计循环；一个完整循环；编制报表：循环的结束；从账簿（分类账）到报表；浓缩、提炼、简化过程；直接根据账户数据提取；根据账户余额提取；根据账户发生额提取；根据两个以上账户的数据加工提取；工作底稿的运用；11工作底稿12利润表：特定期间的业绩投资者为什么会“冒险”投资？追逐回报！回报的两种表现形式：直接经营所得；股票价格升值；经营所得：利润；利润表：反映某一期间的经营业绩；利润的期间性与暂时性；13利润表：特定期间的业绩企业的利润是怎样“炼” 成的？实实在在赚来的；经营活动所产生的利润；祖上传下来的；资产增值；东拼西凑的；非经常性损益；天上掉馅饼；

4、接受捐赠；14利润表：特定期间的业绩利润表：应当能够反映来自不同渠道的利润关注利润质量概念高质量利润低质量利润利润表：如何反映利润质量？单步式利润表多步式利润表15单步式利润表收入销售收入净额其他收入费用与成本销售成本销售费用管理费用财务费用其他费用所得税费用净利润16单步式利润表为什么单步？技术简单；业务简单；简单就是美！简简单单，能够反映事实；简简单单，无法“涂脂抹粉”；简单就是美？本来复杂的事物简单化，容易丢失很多信息；在经济活动复杂化后，不能适应需要17多步式利润表多步式利润表18多步式利润表为什么多步？技术进步？业务复杂？利润来源不再单一？关注几个概念利润质量；经济利润；会计利润；多

5、步式利润表：逐步反映利润是如何“炼”成的？19多步式利润表20利润表各项目的填列方法根据总分类账各有关账户的本年发生额(净额)填列根据总账两个有关账户的本年内发生额(净额)相抵减后的净额填列根据收益表中有关项目数字计算填列21利润表示例22资产负债表会计的第一报表！1494年的账户余额表；经过数百年发展，现在已经有多种模式；经济环境、经济特征决定了会计的相应模式；财务报表也是如此；英国模式；美国模式；23资产负债表投资者关注什么？除了所投资资本是否有效使用外，投资是否安全？如果安全性不足，投资有可能“鸡飞蛋打”；24资产负债表如何判断投资的安全性？看某一时点的资产配置情况、负债情况；财务状况！

6、资产配置得好，不仅在未来期间产生较好的回报，也能够判断安全性；资产配置与回报的关系；资产配置与安全性的关系；负债的配置问题；想想负债的定义；如果负债过多，企业很容易就？25资产负债表的结构资产负债表：反映某一时点的财务状况；报告式；垂直排列；排列方式：不一；账户式；左右排列；排列方式：相对固定；26资产负债表的结构报告式资产负债表27资产负债表的结构财务状况式资产负债表28资产负债表的结构账户式资产负债表29资产负债表的结构账户式资产负债表的结构特征该格式的报表形成于美国20世纪初；主要目的：向短期贷款的债权人提供一种反映企业偿债能力的数据；企业资产如何用于偿债？按流动性(liquidity)

7、高低排列！负债与偿债能力的关系；按求偿顺序排列；30资产负债表各项目的填列方法根据总账有关账户的期末余额直接填列根据明细账有关账户的期末余额直接填列根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列根据有关账户期末余额分析计算填列直接转化填列间接填列31资产负债表示例32关于现金流量表现金流：为什么重要？企业日常运转靠什么？现金；现金：被比喻为企业的“血液”；现金：令英雄气短、好汉折腰！既然现金如此重要，会计系统就应当提供相关信息；这就是现金流量表的由来；33小案例退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又困惑的事。伤心的是：他于年初投资的福兴公司，居然在不到一年的时间内疚因为没有周转资金而陷入困境！困惑的

8、是：公司还在正常运转并且还有一定的盈利。他问过代记账的公司会计，知道公司有280 000 元的销售收入，净利润24 000元。不解之余，他找到一位在会计师事务所执业的朋友郑会计师咨询。郑会计师让他找来公司的基本财务报表并据以编制了一张现金流量表如下所示。34老王的困惑！经营活动产生的现金流量净利润24 000调整项目：应收账款增加(48 000)存货增加(40 000)折旧费用44 000经营活动产生的现金流量净额(20 000)投资活动产生的现金流量购买设备(180 000)筹资活动产生的现金流量短期借款112 000现金净增加额(88 000)福兴公司现金流量表35老郑,有头绪没?案例分析

9、郑会计师告诉老王，现金流量表能提供其他报表未直接列出的一些重要财务信息：公司经营正常，但销售过程中赊销金额偏大，应收账款增加了48 000元，占总销售收入的20%，同时，存货增加了40 000元，这挤占了销售收入所产生的现金流入。此外，公司投资过多、摊子铺得太大（当年新增固定资产投资180 000元），导致公司不仅缺少正常周转的资金，也缺乏资金来偿付即将到期的债务。如果此时借款银行坚持要求福兴公司清偿债务，而公司又不能在短期内筹措到足额的资金，公司只有歇业清算。由于企业运行离不开现金，无论是购买材料、设备，还是支付工资以及其他日常费用，都需要现金。因此，现金被喻为企业经营过程中的“血液”。企业

10、一旦“失血过多”，只有死路一条。至此，老王才明白现金对企业的重要性以及如何阅读现金流量表来获取关于现金流的信息。3637关于现金流量表现金流量表的基本结构；分三个部分，看现金的“来龙去脉”；经营活动的现金流量；投资活动的现金流量；筹资活动的现金流量；谁的“含金量”最高？每股现金流量；38关于现金流量表编制的基本原理直接法间接法39关于现金流量表40关于现金流量表 资产 = 负债 所有者权益 现金 非现金资产 = 负债 所有者权益 现金 = 负债 所有者权益 非现金资产41经营活动产生的现金流量现金流入销售商品（劳务）收现租金收入其他与经营活动有关的收入现金流出支付货款给供应商支付工人工资支付税

11、金经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。42投资活动产生的现金流量现金流入收回投资分得股利或债券利息处置厂房、设备等长期资产现金流出购建厂房、设备等长期资产权益性投资债权性投资投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。43筹资活动产生的现金流量现金流入借款发行股票发行债券现金流出偿还债务支付现金股利及利息股票回购付现筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动44经营活动现金流量的编制直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般是以利润表中营业收入、营业成本等数据为

12、基础，将收入调整为实际收现数，将费用也从权责发生制基础，调整为实际付现数，并以一定的类别反映在现金流量表上。间接法则以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整,将减少净收益但不减少现金的项目加回净收益，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。45经营活动现金流量直接法46经营活动现金流量间接法净利润经营活动产生的现金流量流动资产和流动负债科目的变动+ 损失 - 利得+ 非现金经营费用例如：折旧和摊销47经营活动现金流量间接法48表外披露表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露，是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露有助于信息使用者进行经济决策、但由于受会计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会计信息(即表外信息)。49表外披露的理论模型会计信息披露的前提条件：相关性、成本效益原则满足吗？表内反映的基本标准：可定义性、可计量性满足吗？表内反映的具体标准：可确定性、可靠性、谨慎原则、账户确认满足吗？表内项目表外披露不予披露YYYNNN50表外披露的主要内容表外披露报表项目注释会计政策揭示重大事件