【BT教学课件】2020年CPA会计第10章(所有者权益)

1、2020CPA会计第1页，共37页。目录第一节实收资本和其他权益工具第二节资本公积和其他综合收益第三节留存收益第十章 所有者权益第2页，共37页。【本章说明】虽然在考试中基本不涉及本章具体知识点，但理解这些知识对于我们全方位、更透彻的理解资产负债表有很大帮助，所以在学习本章内容时，要有舍有得的去掌握。3第3页，共37页。【本章说明】4第4页，共37页。【本章说明】所有者权益分为实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。5第5页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具6一、实收资本确认和计量的基本要求设置“股本”或者“实收资本”科目，贷方记增加，借方记减少

2、。借：银行存款/原材料/无形资产贷：股本/实收资本资本公积资本溢价（股本溢价）为发行股票所支付的佣金，冲减“资本公积股本溢价”借：资本公积股本溢价贷：银行存款第6页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具7二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理1、企业增加资本的一般途径（1）资本公积转为实收资本或者股本借：资本公积股本溢价（或股本溢价贷：实收资本/股本（2）盈余公积转为实收资本借：盈余公积贷：实收资本/股本（3）接受股东新的投资借：银行存款/无形资产/固定资产贷：实收资本/股本资本公积资本溢价/股本溢价2、股份有限公司发放股票股利借：利润分配贷：股本第7页，共37页。第一节

3、实收资本和其他权益工具83、可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）其他权益工具贷：股本资本公积股本溢价4、企业将重组债务转为资本（后面会详细讲述）就是债权人给债务人免除部分债务，剩余的债权直接转为股本借：应付账款贷：股本资本公积股本溢价营业外收入债务重组利得第8页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具9（二）实收资本减少的会计处理1、有限责任公司2、股份有限公司借：实收资本贷：库存现金/银行存款回购的时候借：库存股（按照实际支付的金额记“库存股”）贷：银行存款注销的时候借：股本资本公积股本溢价盈余公积/利润分配未分配利润（股本溢价不足冲减时，继续冲减留存

4、收益）贷：库存股第9页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具10【例题1】B股份有限公司截至2018年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的账务处理如下：库存股的成本=3 000 0004=12 000 000（元）借：库存股12 000 000贷：银行存款12 000 000借：股本3 000 000资本公积股本溢价6 000 000盈余公积3 000 000贷：库存股12

5、 000 000第10页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具增加内容：假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：库存股的成本=3 000 0000.9=2 700 000（元）借：库存股贷：银行存款借：股本贷：库存股资本公积股本溢价2 700 0002 700 0003 000 0002 700 000300 000由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。第11页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具三、其他权益工具确认与计量及会计处理（下面的内容了解即可）企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按

6、照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理：（一）其他权益工具会计处理的基本原则对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产Th的利得或损失等计入当期损益。企业（发行方）发行金融工具，其发Th的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除。

7、第12页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具（二）科目设置1.应付债券：发行方对于归类为金融负债的金融工具。2.衍Th工具：对于需要拆分且形成衍Th金融负债或衍Th金融资产。3.交易性金融负债：发行的且嵌入了非紧密相关的衍Th金融资产或衍Th金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的。4.其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。第13页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具（三）主要账务处理1.发行方的账务处理（1）发行时的处理发行的金融工具种类会计处理债务工具并以摊余成本计量的与第九章应付债券核算相同权益工具发行时借

8、：银行存款贷：其他权益工具优先股、永续债等在存续期间分派股利借：利润分配应付优先股股利、应付永续债利息等贷：应付股利优先股股利、永续债利息等第14页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具发行的金融工具种类会计处理复合金融工具与第九章可转换公司债券核算相同。本身是衍Th金融负债或衍Th金融资产或者内嵌了衍Th金融负债或衍Th金融资产的按照金融工具确认和计量准则中有关衍Th工具的规定进行处理第15页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具（2）后续计量的处理类型会计处理权益工具与金融负债重分类权益工具重分类为金融负债借：其他权益工具优先股、永续债等（账面价值）贷：应付债券优先股、永续债等（面值）

9、优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额）（或借方）资本公积资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与原账面价值的差额）（或借方）金融负债重分类为权益工具借：应付债券优先股、永续债等（面值）优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方）贷：其他权益工具优先股、永续债等第16页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具（2）后续计量的处理类型会计处理发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的金融工具分类为权益工具的回购借：库存股其他权益工具贷：银行存款注销借：其他权益工具贷：库存股其他权益工具资本公积资本溢价（或股本溢价）（或借方）分类为金融负债的借：应付债券贷：银行

10、存款财务费用（或借方）第17页，共37页。第一节实收资本和其他权益工具2.投资方的账务处理如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则第20号企业合并进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照企业会计准则第33号合并财务报表的规定编制合并财务报表。类型会计处理发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券（账面价值）其他权益工具（账面价值）贷：实收资本（或股本）（面值）资本公积资本溢价（或股本溢价）（差额）银行存款（支付现金）第18页，共37页。第二节资本公积和其他综合收益一、资

11、本公积确认与计量资本公积包括资本溢价（或股本溢价）以及其他资本公积。资本溢价（或股本溢价）是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入资本等。（一）资本（或股本）溢价的会计处理1.资本溢价投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积资本溢价”科目。2.股本溢价股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面

12、值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积股本溢价”科目。第19页，共37页。第二节资本公积和其他综合收益20（二）其他资本公积的会计处理1.以权益结算的股份支付（后面的内容，这里只是看看）（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积其他资本公积（等待期累计确定的金额）贷：股本（增加股份的面值）资本公积股本溢价（差额）第20页，共37页。第二节资本公积和其他综合收益2.采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利

13、润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或作相反会计分录（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）我们顺便回忆一遍长期股权投资的权益法后续的“六步走”套路！（三）资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本等第21页，共37页。第二节资本公积和其他综合收益二、其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综

14、合收益两类。1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；（2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目；（3）在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销，即当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益。第22页，共37页。第二节资本公积和其他综合收益2.以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目（1）符合金融工具

15、准则规定，同时符合两个条件的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。当该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。（2）金融资产的重分类，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分。第23页，共37页。第二节资本公积和其他综合收益（3）采用权益法核算的长期股权投资被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计

16、算应享有的份额借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）第24页，共37页。第二节资本公积和其他综合收益（4）存货或自用房地产转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）贷：开发产品等其他综合收益（差额）企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（差

17、额）第25页，共37页。第二节资本公积和其他综合收益处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本（5）现金流量套期工具产Th的利得或损失中属于有效套期的部分现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。（6）外币财务报表折算差额按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。第26页，共37页。第二节资本公积和其他综

18、合收益【例题2单选题】企业发Th的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发Th变动的是（）。 （2013年）以资本公积转增股本根据董事会决议，每2股缩为1股授予员工股票期权在等待期内确认相关费用同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值【答案】C【解析】很多同学卡在了B选项，实际上本题的考点在于C选项，在后面的股份支付章节要学习，这里影响的是“资本公积其他资本公积”，做题的时候这些考点一定要心里清楚。那么B选项是怎么影响的？因为2股缩为1股，实际上缩为一股之后面值还是保持不变，多出来的要记入“资本公积股本溢价（资本溢价）”第27页，共37页。第二节资本公积和其

19、他综合收益【例题3单选题】甲公司为境内上市公司。2017年，甲公司发Th的导致其净资产变动的交易或事项如下：（1）接受其大股东捐赠500万元；（2）当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；（3）按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额350万元；（4）现金流量套期工具产Th的利得中属于有效套期部分的金额120万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产Th的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（）。（2017年）接受大股东捐赠商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额现金流量套期工具产Th的利得

20、中属于有效套期的部分按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额第28页，共37页。第二节资本公积和其他综合收益【答案】A【解析】本题考点就是两种类型的其他综合收益，也属于常考点。选项A，接受大股东捐赠，应当计入“资本公积股本溢价（资本溢价）”，不能转为损益。第29页，共37页。第三节留存收益30一、盈余公积（一）盈余公积的有关规定盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。按照税后利润的10%提取法定公积金

21、，对任意盈余公积没有比例限制，公司法定公积金累积额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大Th产经营、转增资本或派送新股等。第30页，共37页。第三节留存收益（二）盈余公积的确认和计量1.提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积情形处理分录外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金作为盈余公积核算借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金企业发展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金作为应付职工薪酬核算借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬第31页，共37页。第三

22、节留存收益2.盈余公积的用途（1）弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏（2）转增资本：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（3）用盈余公积派送新股：借：盈余公积贷：股本第32页，共37页。第三节留存收益二、未分配利润（一）分配股利或利润的会计处理1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润：借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利：借：利润分配转作股本的股利贷：股本（二）弥补亏损的会计处理企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。第33页，共37页。第三节留存收益【例题4】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。2018年年初未分配利润为贷方80 000 000元，2018年实现净利润50 000 000元。假定公司按照2018年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。2019年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本