政府与非营利组织会计预算会计教学课件(82张)

1、预算会计王瑶E-mail: joywangyao2004选用教材：政府与非营利组织会计2008-072公共邮箱:密码: shu111 2-1-课程说明及成绩评定办法教材与课件相结合理论解说与案例分析相结合适当作笔记成绩确定办法：期末考试占70，平时作业和课堂表现占30第10周考试3-1-几个基础问题：1、什么是政府？ 政府是执行国家权力,进行政治统治并管理社会公共事务的组织；政府是有别于以谋求利润为目的的私人部门的组织，一般因社会的公共需要而存在，是须经法律授权设立的不以营利为目的的规范统一的体系。 4-1-2、政府会计范畴中的政府观2.1 政治学意义基础上的政府：一个国家行使国家权力的组织体

2、系狭义政府：一个国家政权体系中依法享有行政权力的组织体系，如中国的各级人民政府；广义政府：一个国家形式国家权力的全部组织体系，包括立法机构、司法机构、行政机构、政党机构等。5-1-2、政府会计范畴中的政府观2.2 经济学意义基础上的政府：管理和使用公共经济资源、履行政府职能的组织体系，除全部政府权力机构以外，还包括公立非营利组织。虽然公立非营利组织不享有公权力，不是典型的政府机构，但是公立非营利组织履行的职责是政府公共职能的组成部分，公立非营利组织提供公益服务时使用和消耗的也是公共经济资源。政府会计适用的政府组织范围，应当是经济学意义上的政府。6-1-3、中国政府会计适用的政府组织行政机构，包

3、括中央和地方各级人民政府；立法机构，包括全国和地方各级人民代表大会；司法机构，包括最高和地方各级人民法院和人民检察院；政党和政治协商机构，包括中央和地方各级中国共产党、各民主党派，全国和地方各级人民政治协商会议等；7-1-3、中国政府会计适用的政府组织（续）军队，包括中国人民解放军和中国人民武装警察部队各级组织和单位；事业单位，但是不包括其中实行企业化管理的事业单位；（指基本不需要使用财政拨款、通过向市场提供服务并取得经营收入、目前仍然注册为事业单位法人的营利性组织）公立的社会团体（指主要使用国有资产和财政拨款、注册为社团法人的非营利组织）8-1-4、政府会计的部门观 民间非营利组织准政府组织

4、（公立事业单位）强制自愿公共产品私人产品9-1-私人产品与公共产品存在不同的供给和消费规律：私人产品的消费存在明显的竞争性和排他性；公共产品的消费存在非竞争性和非排他性，或半竞争性和半排他性10-1-“公共产品”（public goods）出处： 1936年美国翻译出版的意大利学者马尔科公共财政学基本原理（First Principles of Public Finance）；直至20世纪60年代以后，公共产品概念及其理论才在英美学界被广泛接受和使用。11-1-政府提供的各项产品列举公共产品国防司法体系疾病防控环境清理空中交通管控警察与火警交通指示灯路灯。准公共产品资本市场规制银行存款保险养老

5、金福利担保对穷人的健康护理初级、中级和高等教育私人产品老年人健康护理水灾险养老保险邮政服务收费公路福利彩票供水和水处理停车处机场12-1-5、NGO的特征组织性（Organized/formal）私立性（private）非利润分配性（not profit-distributing）自治性（self-governing）志愿性（voluntary） lester Salamon & Helmut .Anheier,199313-1-国家社会关系类型图国家力量社会力量0弱政府弱社会强政府弱社会弱政府强社会强政府强社会14-1-我国社会组织（特别是准NGO）的发展趋势：Self-sufficient

6、Self-managingSelf-recruiting15-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.1组织运行不以营利为目的政府组织的设立和运行，或以管理社会公共事务为目的，或以提供社会公益服务为目的。尽管存在少量经营活动，但政府组织的大部分活动不追求利润，其活动的目的不是为了增加政府组织自身的财富。政府组织的出资者也不像企业的出资者那样享有对净资产的分配权，亦无所有者权益。 政府没有明确的所有者，其权益属于人民，这就使得公共部门在应用会计恒等式和经营成果的计算方面产生问题；16-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.2 无偿或低收费提供服务政府向社会提供的服务产品，绝大多数都属于公共品和

7、准公共品。其中由于公共品的消费非排他性而导致提供服务的政府无法向服务接受者收费；准公共品虽然具有消费的排他性可以使提供者向服务接受者收费，但是由于准公共品具有外部经济性，所以大部分供给的消耗由政府承担，政府只向服务接受者收取少量的费用。因此，政府不能像企业那样完全依靠出售产品取得收入，以维持组织的持续运营。17-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.3 无偿取得经济资源政府最大的经济资源来源是政府的税收和政府性收费（包括各种行政事业性收费）。税收的基本特征之一就是无偿性，纳税人缴纳税金与其接受政府组织提供的服务之间没有对价关系。对于政府性收费，从表面上看，交费人缴纳政府性收费与其接受政府组织

8、提供的服务有直接关系。实际上，政府性收费一般与政府组织提供服务的消耗补偿没有关系，交费人交费与其接受政府组织提供的服务不属于等价交换的交易行为。因为，政府性收费标准要么大大低于服务成本，要么与服务成本无关，收费仅仅是为了限制不必要地消费政府提供的服务资源。18-1-6、政府的经济特征（与企业相比）（资源的获取和服务的提供不具有直接因果关系）配比原则适用范围很窄，政府的运营报表往往只反映资源流动情况，且附带地计量政府的服务努力和成就。19-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.4经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制一方面，向政府缴纳税费的纳税人和交费人，实际上成为政府资产的出资者。这些出资

9、者在履行向政府纳税或交费义务的同时，也取得相应权利要求政府按照出资者要求使用这些无偿取得的公共经济资源。另一方面，即使不属于政府财产出资者的其他社会公众，由于他们无法通过货币“选票”来选择是否接受政府的服务和接受什么样的服务，也只有通过选举权利来选定代表，经由一系列的民主权利及委托代理过程来要求政府按照公众的意愿分配和使用公共经济资源。20-1-6、政府的经济特征（与企业相比）6.4经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制因此，与企业不同（由于所有权和经营权分离，企业的经营活动及经济资源的具体使用一般不受出资者的干涉），政府对经济资源的筹集、分配和使用，要受到出资者和社会公众的限制。公共部门的

10、财务会计和管理会计并不能严格地区分开，因为管理会计涉及预算和控制；21-1-7、政府为什么要披露会计信息政府会计的理论基础？stakeholder theory of government(政府权益相关者理论)inducement(利诱) & contribution（贡献）的平衡 Herbert Simon(1945) theory of organization政府主动披露有关信息的目的是为了引导利益相关者向其提供资源。22-1-23-1-24-1-政府的本质是若干“社会契约”的联结，体现为各种委托（principal）代理（agent）关系：其核心是“受托责任”（accountabili

11、ty）。（多元的受托责任，包括经济受托责任和政治受托责任）尽管所有政府都从事某种程度的计划和控制，但是只有民主政府才被要求公开其账目，接受审计或公布其财务报告。从根本上说，政府会计在全球的崛起是由于民主社会和市场经济对受托责任的巨大需求。民主治理和市场交易需要并培育互惠的原则，这正是受托责任的基础。25-1-英国17世纪大革命时期，国王查理一世被审判并被送上了断头台，起诉书写道：国王行使的权力是国家法律赋予的，是处在“受托”施行统治的位置上，因此应该“实践为人民谋利益的誓言，履行维护人民权利和自由的职责”。26-1- 从政治层面来看，立法权并不是一种终极权力,“因为社会始终保留着一种最高权力,

12、使自己免受任何人的攻击和谋算,甚至包括他们的立法者的攻击和谋算。”（洛克政府论）这就是明显的“权利高于权力”的立场。对于这两个最高权力,从政治的角度来讲最后的主权理所当然的属于人民。 从法理上讲,如果承认国家或者政府是社会契约的产物,那么统治者所拥有的权力便出自于民众的自愿委托,而民众之所以愿意委托他进行统治,从根本上来说是为了维持正义的秩序,保障自己的自然权利。27-1-受托责任的层次：官僚受托责任：公务员对行政长官负责。(internal)执行受托责任：行政部门对立法部门负责；(quasi-external) 民主受托责任：政府对人民负责；（external）兑现受托责任：公务员对行政长官

13、负责 内部报告（应需，保密）行政部门对立法部门负责 准公共报告（立法机关监督， 以预算为主要依据）整体政府对人民负责 公共报告（一般目的对外财务 报表）28-1-8、政府会计的概念政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计。它以货币为主要计量单位，对政府财政资金和非财政资金活动的过程和结果，进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强政府的预算管理和财务管理，提高公共经济资源使用效益。政府会计活动是政府管理活动的重要组成部分。29-1-9.1政府与非营利组织会计体系构成政府会计（狭义）由财政总预算会计、财政预算外资金会计和行政单位会计组成；非营利组织会计由公立非营利组织

14、会计或事业单位会计和民间非营利组织会计组成；事业单位会计也可以归入政府会计（广义）系列，这样非营利组织会计也就仅指民间非营利组织会计；传统上，我国将财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计和事业单位会计合称为“预算会计”（现在称为“政府会计”）。30-1-9.2政府与非营利组织会计体系关系政府会计体系：财政总预算会计主导地位财政总预算会计形成预算支出，在行政单位会计和事业单位会计形成预算收入预算外资金会计类似于财政总预算会计，只是资金性质不同民间非营利组织会计体系：相对独立，在接受政府补助时，与财政总预算会计信息建立联系。31-1-10、政府会计的目标检查、防范舞弊和贪污，以保护公共财

15、政资金的安全（基，合规性）；促进健全的财务管理（中，效率性）；帮助政府履行公共受托责任（高，效果性）。32-1-11、政府会计的特点11.1包括反映预算执行情况的会计对政府资源的筹集和使用需要受到出资者和社会公众的限制，这种限制主要通过制定预算法律和要求政府依法编制和执行预算等措施得以实现。与企业主要反映企业的财务状况不同，政府会计要反映预算执行情况，主要包括对预算执行情况的会计核算。例如：由于政府组织的活动绩效要受到上级部门和社会公众的评价和监督，所以政府会计提供的成本信息不像企业那样属于商业秘密，必须对外提供。33-1-11、政府会计的特点11.2 采用双重会计核算基础一方面，政府会计提供

16、的会计信息需要反映预算执行情况；另一方面，政府会计需要反映政府的财务状况。以预算执行情况为目的的会计核算对象是政府掌握的现金资源适用收付实现制；以反映政府财务状况为目的的会计核算对象是政府掌握的经济资源适用权责发生制。故与企业会计采用单一权责发生制核算基础的做法不同，政府会计采用双重的核算基础。34-1-11、政府会计的特点11.3存在基金会计主体在一些情况下，政府的出资人对其出资资金的使用有限定性要求（专款专用），政府组织对特定用途资金负有特定受托责任，并转化为单独报告这种资金受托责任履行情况的义务。这样就形成了以某种资金为主体形式的会计主体，又称基金会计主体。与企业会计一般只存在组织形式（

17、企业）的会计主体不同，政府会计既存在组织形式会计主体，也存在基金形式（某种资金）的会计主体。35-1-11、政府会计的特点11.4 不进行利润及利润分配的核算与企业会计将利润核算作为会计核算的重点不同，在政府会计中，没有利润和所有者权益的概念，也不进行利润和利润分配的核算。36-1-11、政府会计的特点11.5 资产的判定标准主要是能够为会计主体提供服务能力。一方面，政府组织无偿或以低于成本的收费提供服务；另一方面，政府的资源主要是无偿取得。这就导致政府组织用于提供公共服务而使用的资产不能为组织带来现金流入。在政府会计中，不能像企业会计那样将全部的资产定义为能够为会计主体带来未来经济利益，而应

18、以服务能力的大小作为主要的考量。37-1-11、政府会计的特点11.5 资产的判定标准主要是能够为会计主体提供服务能力。例如：由于很多资产不能为会计主体带来经济效益，所以政府会计不能按照企业会计的方法确认这些资产的减值，以及进行资产减值核算。38-1-12、政府会计的会计主体12.1记账主体和报告主体记账主体：是政府会计在会计记录时记账采用的立场和对记账对象范围的界定。记账主体要求为主体建立完整、自我平衡的会计账户体系，对该主体的全部资源进行单独记录；报告主体：是政府会计在提供会计报告时采用的立场和对报告对象涵盖范围的界定。报告主体要求对主体设立完整独立的会计报表体系，对该主体的全部资源进行完

19、整报告。39-1-12、政府会计的会计主体12.2政府会计的基金会计主体指以某种资金为核算范围的会计主体。基金会计主体要求对基金建立自我平衡的会计要素及账户体系，对基金主体范围内的资金进行包括各个会计要素的全面、单独记账及报告。如果对某项资金的核算不能形成完整的报表体系，就不能称之为基金会计主体。40-1-12、政府会计的会计主体12.3政府会计的单一会计主体和复合会计主体单一会计主体：大多数情况下，每一个独立核算的政府组织，就是一个会计主体。记账主体和报告主体范围一致、重合，这种情况被称作单一会计主体。复合会计主体：以政府单位为报告主体，政府单位内部存在多个资金记账主体（基金会计主体）以政府

20、部门为报告主体时，包含多个所属的单位会计主体（记账主体或子报告主体）以政府整体为报告主体时，包含多个所属部门会计主体（子报告主体）或基金会计主体41-1-13、政府会计主体的层级我国实行统一领导、分级管理的财政体制，所以每一级政府就形成一级政府会计主体。在每一级政府就形成一级政府会计主体。在每级政府内部，又基本分成三个层级的会计主体。政府单位会计主体：报告本单位的预算执行情况和全部经济资源的存量及变动情况。（单一/复合）政府部门会计主体：报告本部门预算执行情况和全部经济资源的存量及变动情况。（复合）政府整体会计主体：报告本级政府预算执行情况和全部经济资源的存量及变动情况。（复合）42-1-14

21、、政府预算14.1 政府预算的概念是由政府立法机构批准、由政府行政机构执行得法定收支计划，是对政府及政府单位的收支进行控制和监督的标准。包括：收入预算：对政府及政府单位筹集资金的来源与数量的法定计划；支出预算：对政府及政府单位安排资金分配的公共服务领域及数量或者使用资金的用途及数量的法定计划。43-1-14、政府预算14.2 我国政府预算财政预算：对财政部门筹集、分配和使用资金的预算；税收收入非税收入（包括政府收费、行政事业性收费、罚没款收入、国有资源(资产)有偿使用收入等）部门预算：对政府主管部门及所属单位筹集、使用资金的预算获得财政部门对本部门所属单位的财政拨款（财政拨款收入）本部门所属单

22、位通过事业活动或经营活动等取得的收入（非财政资金收入）44-1-14、政府预算14.3预算执行过程预算收入执行过程：获得批准收入计划（收入预算）核定筹集的收入（核实收入：避免人为操纵预算收入执行结果）实际收到资金（实际收入）预算支出执行过程：获得批准支出预算（支出预算）签订合同约定在预算期内付款（约定支付）*核实应付款项（应计支付：在国库集中支付条件下）*实际支付资金（实际支出）45-1-15、预算和预算会计的质量具有关联性我国的预算透明度情况 IBP2010全球预算透明度排名 IBP（国际预算项目）：是由总部位于华盛顿特区的无党派、非营利研究机构预算和政策首要任务研究中心，成立的一个分支机构

23、，目标是支持世界各地有志于加强预算编制程序、体制和结果的民间团体。开放预算指数（open budget index）是评估一国公开其预算文件的数量和类型的一项指标。一国的指标表现分类根据回答开放预算调查问卷中的92道问题（2010年问卷问题数）的平均分数确定，这些题目均涉及各国应当公开的7大预算文件中的信息。46-1-open budget index 2010 China 47-1-open budget index 2010 China 48-1-Grades for the comprehensiveness of the information provided in each doc

24、ument and its accessibility are calculated from the average scores received on a subset of questions from the Open Budget Survey related to each document. An average score between 0-20 (scant information) is graded as E; 21-40 (minimal) is graded as D; 41-60 (some) is graded as C; 61-80 (significant

25、) is graded as B; and 81-100 (extensive) is graded as A.49-1-Pre-budget Statement（先期预算陈述）：sets forth the broad parameters that define the governments forthcoming budget.Executives Budegt Proposal（行政预算提案）：the governments most important policy instrument.It presents how the government plans to raise r

26、evenues and where these funds are allocated,thus transforming policy goals into action.Enacted Budget（立法预算）:becomes a countrys law and provides the baseline information for all budget analyses conducted during the year.In general terms, the Enacted Budegt should provide the public with the data it c

27、an use to assess the governments stated policy priorities and hold it to account.50-1-Citizens Budget（居民预算）：a nontechnical presentation of a governments budget that is intended to enable th publicincluding those who are not familiar with public financeto understand a governments plans.In-Year Report

28、s（年中报告）：provide a snapshot of the budgets effects during the budget year.They allow for comparisons with the enacted budget figures and thus can facilitate adjustments.Chinas in-year reports consist of the first-quarter report on revenue and expenditure of 2009,the report on the tax revenue from 1 J

29、anuary to 31 March 2009,the report on the sale of national lottery of the first 5 month of 2009, the report on the economic performance of the national state-owned and state holding enterprises,and the report on revenue and expenditure of the first 5 months of 2009.51-1-Mid-Year Review（年中回顾）：provide

30、s a comprehensive overview of the budgets effects at the midpoint of a budget year and discuss any changes in economic assumptions that affect approved budget policies.Information in this report allows the government,legislature,and the public to identify whether or not adjustment related to evenues

31、,expenditures,or borrowing should be made for the remainder of the budget year.52-1-Year-End Report（年终报告）：compares the actual budget execution to the Enacted Budget.Audit Report（审计报告）：is a evaluation of the governments accounts by the countrys supreme audit institution（SAI）.It reports whether the go

32、vernment has raised revenues and spent national revenue in line with the authorized budget,whether the governments book keeping is balanced and accurate,and whether there were prblems in the management of public funds.53-1-IBP评价：在政府在预算年间向社会公布的主要预算文件中，最重要的文件之一就是行政预算提案。该提案必须包含来年的行政计划以及对提议项目费用的预算，应在预算年

33、度开始前三个月公布，以便让提案得到充分的研究和公众的评论。该提案并未对外公布，意味着公民事前对政府来年的税收和费用计划没有全面的了解。报告缺少重要的细节，要对政府花费、税收征管以及借款进行跟踪比较困难，要在预算年度后对中国的预算成果进行评估也较困难。54-1-2010中央预算执行和财政收支审计工作报告节选一、中央财政管理审计情况(一)部分中央支出预算编制不够细化和准确、执行率偏低，有些预算的级次和项目在执行中自行作了调整。(二)部分投资计划下达不符合规定。(三)有些收支事项处理不够规范，部分资金未及时清理安排使用。(四)国有资本经营预算制度不够完善。(五)政府性基金预算管理不够规范。(六)国债

34、发行管理不够严格。55-1-二、中央部门预算执行审计情况(一)项目支出预算编制不够完整和具体，一些部门本级预算未完全执行到位。(二)一些部门监管不严，加之事业单位改革尚未到位，部分部门所属单位违反财经制度问题比较突出。(三)部分科技经费使用和管理不够规范，研究成果存在多头充抵问题。(四)一些部门决算草案编报不够准确。56-1-16、政府与非营利组织会计要素资产负债净资产收入支出（费用）：财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计适用收付实现制，故采用支出要素；事业单位会计虽有采用权责发生制的情况（如医院核算），但为求统一，也采用支出民间非营利组织采用权责发生制核算，采用费用57-1-17

35、、政府与非营利组织会计平衡等式资产=负债+净资产收入-支出（费用）=结余（属于净资产）58-1-17、政府运营的可持续性国家会不会破产？（一个国家对外资产小于对外负债，即资不抵债的状况）地方政府破产案例orange county(USA)新近破产的美国城市：底特律59-1-Orange County BankcruptcyOn December 6th, 1994, Orange County California became the largest municipality in U.S. history ever to file for bankruptcy. the direct re

36、sult of an enormous gamble with public funds taken by a county treasurer to use the funds on deposit to borrow money to invest in derivatives, inverse floaters, and long term bonds that paid high yields. 60-1-Orange County Bankcruptcy61-1-Orange County Bankcruptcy62-1-18、（与企业相比）单一的计价基础measurement ba

37、ses under IASB pronouncescost basedvalue basedcost/historical costamortised costcurrent costfair valuefair value lesscost to sellnet realisable valuerealisable valuevalue in use63-1-6419、会计核算基础亟需变革会计基础以收付实现制为主，事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制 。随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展, 收付实现制基础已经显露出若干重大缺陷，它无法全面准确地记录和反映政府的财务状况，难以真实、

38、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。64-1-什么是权责发生制（应计制）会计？“应计”（accrue）的含义是“累积”（accumulate），譬如个人的储蓄账户中每天都累积利息：interest accrues daily权责发生制（应计制）会计的基本要义是采用长期的、累积的观念来记录过去决策与活动的后果所有的政府都敦促采用应计制会计，原因何在？65-1-66采用权责发生制的客观必要性：采用权责发生制，可以为建立政府绩效评价制度提供技术基础，有利于推动政府公共管理改革。权责发生制信息比收付实现制更准确、更全面地反映了政府在一个时期内提供产品和服务所耗资源

39、的成本和财务状况。采用权责发生制，有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革 （部门预算、政府采购、国库集中收付改革）66-1-67采用权责发生制的客观必要性：采用权责发生制可以提供政府资产的全面信息，有利于加强对国有资产的管理和监督。可以较好地区分经常性支出和资本性支出，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野，提供关于政府资产的全面信息，有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。 67-1-68采用权责发生制的客观必要性：采用权责发生制，是建立有效的政府财务报告制度的需要 采用权责发生制能全面地反映政府的负债状况，有利于揭示和防范财政风险 68-1-69从收付实现制到权责发生制：收付

40、实现制修正的收付实现制修正的权责发生制权责发生制69-1-70国际会计师联合会公共部门委员会的研究报告第2 号“中央政府财务报表的要素”（1993.07） ：修正的收付实现制是在对收付实现制作一定修正的基础上形成的一种会计确认基础。通常的修正内容是将会计期末后一定期间内能够收到的应收款项也作为收入确认, 将会计期末后一定期间内需要支付的应付款项也作为支出确认。修正的收付实现制是一种偏向于收付实现制的会计确认基础。70-1-71修正的权责发生制是在对权责发生制作一定修正的基础上形成的一种会计确认基础。通常的修正内容是不确认实物资产, 从而也不确认固定资产折旧, 费用会计要素也改成支出会计要素。修

41、正的权责发生制是一种偏向于权责发生制的会计确认基础。71-1-不同应计制程度下的收入和支出确认修正应计的概念常常是模糊不清的，因为修正可以很温和，以至于它类似于修正现金制；相反，修正也可以如此广泛以至于它几乎等同于完全应计制。模糊的修正应计制可被分为两类：弱式和次强式。72-1-不同应计制程度下的收入和支出确认收付实现制只确认现金收入和现金支出；弱应计制确认现金、流动性金融资产和流动性负债（应收款项和应付款项）；次强应计制确认现金、流动性金融资产、非流动性金融资产、流动性负债和长期负债完全应计制视政府为企业，确认现金、流动性金融资产、非流动性金融资产、资本性资产、流动性负债、或有负债和长期负债

42、73-1-74-1-财政风险矩阵（Polackova, H., 1998 ）75-1-IPSASIPSAS=International Public Sector Accounting StandardsIPSAS倡导“权责发生制基础”、“权责发生制会计”、“权责发生制财务报告”权责发生制财务报表提供的信息有助于 提高政府财政透明度 强化政府财务受托责任 改善规划与决策 业绩评价76-1-ABC国家的反应ABC（Advanced British Commonwealth）国家包括：澳大利亚、加拿大、新西兰和英国强烈推崇在企业会计原则的基础上建立政府会计准则原则上所有的ABC国家都已经实行了权责

43、发生制会计，有些甚至已经在政府预算中采用了权责发生制概念77-1-欧洲国家的反应欧盟及欧洲9国（瑞士、德国、西班牙、法国、芬兰、意大利、荷兰、瑞典和英国） 正致力于实施更大程度的权责发生制 中央和地方政府的实施程度有差异 对权责发生制的理解不同，进程也不尽相同78-1-不同应计制程度下的收入和支出确认收付实现制只确认现金收入和现金支出；弱应计制确认现金、流动性金融资产和流动性负债；次强应计制确认现金、流动性金融资产、非流动性金融资产、流动性负债和长期负债完全应计制视政府为企业，确认现金、流动性金融资产、非流动性金融资产、资本性资产、流动性负债、或有负债和长期负债79-1-金融资产是指对他人资产

44、（如应收款项）或服务（如预付保险金）的权益；权益的时间性进一步将金融资产分为流动性金融资产（即一年内能变现的）和非流动性资产；固定资产（如房屋和机器设备）若是为未来使用而持有则被认为是非金融资产。80-1-To be continued5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一