2022年《基础会计》教案 3

1、周数 19 教学目的重点内容难点讲授时间章、节备注4 学时第七章财产清查通过本章的学习, 使同学把握财产清查的意义、 内容、方法以 及清查结果的处理；财产清查的内容、方法以及清查结果的账务处理；财产清查的账户设置及清查结果的账务处理第七章财产清查第一节财产清查概述企业单位日常发生了经济业务之后, 要相应地填制和审核 会计凭证,并依据会计凭证的记录登记有关的会计账簿；账簿 记录能够反映企业单位各项财产物资的增减变动及其结存情 况,为经济治理供应会计信息； 所以账簿记录是否正确和完整,直接影响到会计信息的真实性；为了保证会计信息的真实性,就要进行账证核对、 账账核对和账实核对, 而这里的账实核对

2、就是财产清查的主要内容；财产清查：是通过对现金、原材料、固定资产等财产物 资的实地盘点和对银行存款、应收、应对等往来款项的核对 查询来确定其在肯定时日的实际结存数与账面结存数是否相 符的一种特地的会计核算方法；一、造成账实不符的缘由讲授内容1因实物收发手续不严,造成品种、数量、规格或质量上的 差错；2因制度不严或工作人员的疏忽,造成漏记、错记或运算上 的错误；3因实物保管、运输和销售过程中发生的自然损耗或自然溢 余；4因治理不善或工作人员过失而导致财产物资的腐烂变质或 毁损；5因贪污盗窃、营私舞弊、非法侵占等违法行为而造成实物 资产数量的短缺；6因未达账项而引起的银行存款、 往来账款的账实数额

3、不符；从上述造成账实不符的 6 大缘由可以看出,造成账实不符 的缘由既有主观缘由, 也有客观缘由, 而客观缘由又是不能完 全防止的；因此,就需要通过财产清查发觉账实不符的情形,针对问题查明缘由, 分清责任, 实行有效措施, 保证会计资料 的真实、正确；二、财产清查的作用 财产清查既是会计核算的一种特地方法,又是单位内部实 施会计掌握和会计监督的一种活动, 其作用主要表现在以下三 个方面：1可以确保账实相符,保证会计核算资料真实牢靠,通过财产清查,确定各项财产物资、货币资金的实有数,揭示账面数与实有数之间的差异；通过肯定程序调整账面记 录,使之账实相符,保证会计资料的真实牢靠；2可以充分挖掘财产

4、物资的潜力,提高其利用率和使用效 果；通过财产清查, 查明各种物资的储存和利用情形；一方面 准时处理超储积压和呆滞物资, 腾出资金；另一方面依据库存 情形准时调整选购方案, 防止新的库存积压, 达到充分挖掘财 产物资潜力, 提高物资利用效率, 加速资金周转, 提高获利能 力的目的； 3 可以强化物资治理,促进企业健全规章制度,爱护财产 的安全与完整；通过财产清查,查明企业执行财经纪律、 结算纪律的情形,如是否准时足额地上缴国家税收；是否按期偿仍银行借款； 是否准时与其他企业、 单位进行往来款项的结算； 有无违反财政、信贷、结算纪律等情形； 自觉爱护和遵守财经纪律, 可削减坏 账缺失；三、财产清

5、查的种类 企业财产清查的对象和范畴往往是不同的,在时间上也有 区分,由此就产生了财产清查的不同种类；（一）按清查的对象和范畴分类：分为全面清查和局部清查 1. 全面清查： 是指对单位的实物资产、货币资产,以及债权 债务等进行全面、 完全的盘点与核对； 全面清查内容多、 范畴 广、投入人力多、耗费时间长；主要包括：（1）实物资产： 固定资产、 商品、产成品、半成品、在产品、原材料、燃料、包装物、低值易耗品等；（2）货币资金：库存现金、各种存款等；（3）债权债务：应收账款、 预付账款、应收票据、 应对账款、预收账款、应对票据等；（4）其他资产： 包括企业的在途货币资金、在途材料、对外 投资、托付其

6、他单位加工或保管的各项财产、受托代管的各项 财产等；通过全面清查可以达到全面明白企业财产状况的目的；那么哪些情形需要进行全面清查呢？（1）年度终了决算前, 为保证年度会计资料的真实牢靠,进行一次全面清查；应（2）单位撤销、合并和转变隶属关系时,应进行全面清查；（3）单位更换主要负责人时,应进行全面清查；（4）单位改制等需要进行资产评估时,应进行全面清查；2. 局部清查： 指对单位流淌性较强、易发生损耗及较珍贵的 资产进行的盘点与核对； 局部清查范畴小、 内容少,但专业性 比较强,因而其清查的主要对象一般是流淌性较大又易于损坏的物资,详细包括：（1）对于现金应由出纳员在每日业务终了时盘点一次,做

7、到日清月结；（2）对于银行存款和银行借款等应出纳员每月至少同银行核 对一次；（3）对于原材料、 在产品和产成品等除年终清查外,应有计 划地每月重点抽查, 对于珍贵的财产物资应每月至少清查盘点一次；（4）对于债权债务等往来款项, 依据客户情形和金额的大小 进行清查,至少一年进行 1-2 次；（5）对珍贵的财产物资,至少每月清查盘点一次（6）经管人员经管的财产物资办理交接时要盘点一次；（二）按清查的时间分类：分为定期清查和不定期清查 1. 定期清查： 是指按预先确定的时间,对单位的全部或部分 财产物资进行的清查；这种清查的对象不固定, 可以是全面清查也可以是局部清查；其清查的目的在于保证会计核算资

8、料的真实正确；一般是 在月末、季末、半年末、年末结账时进行；2. 不定期清查： 指事先未规定清查时间,依据某种特别需要 进行的需要暂时性清查； 其清查的对象既可以是全面清查的内容,也可以是局部清查的内容； 一般以下四种情形下可以进行 不定期清查：（1）更换现金出纳或仓库保管员时,对其所保管的现金或财 产进行的清查；（2）发生自然灾难时,对受灾缺失的有关实物财产所进行的 清查；（3）上级、审计、财政等部门不定期地对所属企业单位进行 会计检查；（4）单位兼并、破产、改制和转变隶属关系时,进行清查；（5）清产核资工作时,进行清查；其次节 财产物资的盘存制度实物资产的清查主要针对固定资产、原材料、在产

9、品、委托加工材料和库存商品等； 实物资产的清查涉及数量和金额两 个方面；确定实物资产账面结存数量的方法通常有永续盘存制和实地盘存制；一、永续盘存制：又称账面盘存制,是指对单位的各项财产物资,依据会计凭证逐日逐笔地在账簿中登记其收入和发出数额,并随时结出账面结存数额的一种盘存制度；大多数企业都采纳这种方式；运算公式：期末账面结存数额= 期初账面结存数额+本期收入数额 本期发出数额例题 P112 二、实地盘存制： 又称“ 以存计耗制” 或“ 以存计销制”；是指对单位的各项财产物资, 平常在账簿中只登记收入数额, 不登记发出数额, 期末通过实物盘点来确定其结存数额,倒挤出本期发出数额的一种盘存制度；

10、农副产品盘存；公式如下：适用于鲜活、 易变质、腐烂的本期发出数额 =账面期初余额 +本期收入数额 - 期末实际结存数额 例题 P113 第三节 财产清查的方法一、清查前的预备工作 财产清查是改善企业经营治理和加强会计核算的重要手 段,也是一项涉及面广、 工作量大、特别复杂细致的工作；它 不仅涉及有关物资保管部门, 而且涉及各个车间和各个职能部 门；为了做好财产清查工作, 使其发挥应有的积极作用, 在进 行财产清查之前, 必需做好充分的预备工作, 包括组织上的准 备和业务上的预备两个方面：（一）组织预备 1. 建立清查领导小组 2. 做好思想动员,积极开展财产清查工作；3. 制定清查工作方案；4

11、. 做好清查过程中清查质量和监督工作 5. 清查结果上报有关部门审批（二）业务预备 1 检查和记清账目 2 分类整理实物 3 校正度量衡器二、财产物资和往来款项的清查（一）实物资产的清查核对：实地盘点法、技术推算盘点法实物资产的清查主要针对固定资产、原材料、在产品、委托加工材料和库存商品等； 实物资产的清查涉及数量和金额两 个方面；确定实物资产账面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续盘存制两种； 在清查过程中涉及的原始凭证主要有：盘存单、账存实存对比表、积压变质报告单；（二）货币资金的清查核对1库存现金清查库存现金清查的基本方法是实地盘点法；它是通过对库存现金盘点的实有数与现金日记账的账存数进

12、行核对的方法,来查明账实是否相符；详细可分为两种情形：1. 在日常工作中, 现金出纳员每日清点库存现金实有数额,并准时与现金日记账的余额相核对；2. 在由特地清查人员进行的清查工作中,为了明确经济责任,清查时出纳人员必需在场； 清查人员要仔细审核收付款凭证和账簿记录, 检查经济业务的合理和合法性；此外,清查人员仍应检查企业是否以“ 白条” 或“ 借据” 抵充库存现金；现金盘点终止后, 应依据盘点的结果, 填制库存现金盘点 表；由于库存现金盘点表是重要的原始凭证,因此填制完毕后 应由盘点人员和出纳人员共同签章方能生效；“ 现金盘点报告表”P115 2银行存款的清查 银行存款清查的基本方法是将银行

13、存款日记账与开户银 行的对账单相核对； 核对前,第一把到清查日止全部银行存款 的收、付业务都登记入账, 对发生的错账、 漏账应准时查清更正,然后再与银行的对账单逐笔核对；假如双方余额相符, 一般说明无错误；假如发觉双方余额不相符, 其缘由主要有两个：一是双方或一方记账错误；如显现这种情形应准时查明缘由,并予以更正；二是存在未达账项；所谓未达账项是指单位与银行之间对于同一项经济业务,因结算凭证传递时间的差别 而发生的一方已取得结算凭证并已登记入账,另一方尚未取 得结算凭证而尚未入账的款项；企业与银行之间的未达账项分为四种情形：1. 企业已记收,银行未记收；如企业收到其他单位的转账支票,送存银行,

14、对账前银行尚未入账的款项；2. 企业已记付,银行未记付；如企业开出转账支票后企业记银行存款削减, 而持票人尚未到银行办理转账手续,银行尚未记削减；3. 银行已记收,企业未记收；如企业托付银行收款,银行已收到登记入账, 而企业尚未收到银行的收款通知,未入账的款项；4. 银行已记付,企业未记付；如银行代企业支付公用事业费等,银行已登记入账,企业尚未收到付款凭证而未入账的款项；上述任何一种未达几项的存在, 都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单余额不符；当发生（1）（4）两种情形时,企业银行存款日记账的账面余额将大于银行对账单 余额；当发生（ 2）（3）两种情形时,企业银行存款日记账账面余

15、额将小于银行对账单余额； 所以,在与银行对账时第一应查明是否存在未达账项, 假如存在未达账项, 应编制银行存款 余额调剂表对有关的账项进行调整；银行存款余额调剂表简称“ 调剂表”,是为核对企业单位与银行之间实际存款余额而编制的列示有双方未达几项的报 表；编制的步骤以：（1）按银行存款日记账登记的先后次序逐笔与银行对账单核 对,对双方都已登记的事项打“ ”；（2）对日记账和对账单中未打“ ” 的项目进行检查,确认 是属于记账错误,仍是属于未达账项；（3）对查出的企业记账错误依据肯定的错账更正方法进行更 正,登记入账, 调整银行存款日记账账面余额；对银行记账错 误通知银行更正,并调整银行对账单余额

16、；（4）假如期末企业存在未达账项,应编制银行存款余额调剂 表,将属于未达账项的事项记入调剂表,运算调剂后的余额；例 P117 （三）往来款项的清查 对各种应收、 应对款的清查, 应实行函证核对法, 即采纳 和对方单位核对账目的方法； 清查单位应在其各种往来款项记 录精确的基础上, 编制往来款项对账单, 寄发或派人送交对方 单位,与债务人或债权人进行核对； 该往来款项对账单一式两 联,其中一联为回单联, 对方单位核对相符后, 在回单联上加 盖公章退回, 表示已核对； 假如发觉数额不符, 就在回单联上 注明不符金额等情形,或另抄对账单退回,以便进一步核对；“ 往来款项清查表”P118 第四节 财产

17、清查结果的账务处理财产清查后, 假如实存数和账存数一样, 不必进行财务处 理；假如实存数和账存数不一样, 会显现三种情形： 当实存数大于账存数时,称为盘盈 ；当实存数小于账存数时,称为盘亏；实存数虽与账存数一样,但实存的财产物资有质量问题,不能按正常的财产物资使用的,称为 毁损 ；不论盘盈、 盘亏仍是毁损都说明企业在财产物资的保管中存在着肯定的问题；企业对财产清查的结果, 应当依据国家有关会计法律法规 的规定进行仔细处理；财产清查中发觉的盘盈和盘亏等问题,第一要核准金额, 然后按规定的程序报经上级部门批准后,才 能进行会计处理；一、设置账户 为了反映和监督企业在财产清查中发觉的各种财产物资 的

18、盈亏、毁损及其处理情形, 应设置“ 待处理财产损溢”账户；用于核算单位在财产清查过程中发生的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损及处理情形, 借方登记发生的盘亏数额和和盘盈报 批后的核销数额；贷方登记发生的盘盈数额和盘亏报批后的核 销数额；期末余额在借方, 表示尚待批准处理的财产物资的净 缺失；余额在贷方,表示尚待批准处理的财产物资的净盈余；“ 待处理财产损溢”账户按溢缺资产的流淌性不同, 分别设置“ 待处理固定资产损溢”和“ 待处理流淌资产损溢” 两个 明细账；二、账产清查结果的账务处理（一）资产清查结果账务处理的一般规定 1属于定额内自然损耗、收发计量形成的流淌资产盘亏,计 入“ 治理费用” 账户；由于自然灾难（扣除残料价值、保险公 司和过失人的赔偿部分） 造成的流淌资产盘亏, 计入“ 营业外 支出” 账户；2自然升溢、收发计量缘由形成的