财务人员法律风险及防范

1、.：.；法律风险可以防备一名会计人的执业感念目录 HYPERLINK mid00000003/%23_第1章_财务人员的法律风险哪里 第1章财务人员的法律风险哪里5 HYPERLINK mid00000003/%23_1.1.1_出纳代签字案 1.1引子:两个案例5 HYPERLINK mid00000003/%23_1.1.1_出纳代签字案 1.1.1出纳代签字案51.1.2晓庆公司偷税案61.2财务人员法律风险的根源61.2.1以身试法自会带来风险71.2.2“迫于压力多数风险的缘起81.2.3无意也会酿风险91.2.4现实中的风险根源更为复杂9 HYPERLINK mid00000003

2、/%23_第2章_套在财务人员头上的“紧箍咒有哪些 第2章套在财务人员头上的“紧箍咒有哪些112.1财务人员的“紧箍咒：法律责任112.1.1违反应担何责112.1.2违反同时违反其他法律规定应担何责142.2金额到达多少才算构成犯罪15 HYPERLINK mid00000003/%23_2.3_会计责任和审计责任：谁的孩子谁抱走 2.3会计责任和审计责任：谁的孩子谁抱走212.3.1问题的由来212.3.2如何认定会计信息欺诈222.3.3会计责任与审计责任的准确表述和区分242.4不只是定责：法律对财务人员的维护26 HYPERLINK mid00000003/%23_第3章_源自实战的

3、十六大战略：财务人员之“正当防卫术 第3章源自实战的十六大战略：财务人员之“正当防卫术293.1单位小金库处置有学问293.2财务代签名万万要慎重323.3用途最关键罪非分水岭343.4公私要清楚否那么会污身353.5证据要备份独份成大错363.6矛盾要留意常是重地雷383.7同是谋福利科目能定性383.8大股东分利润走程序又何妨393.9有人安排把光沾沾沾自喜是祸端403.10拿住证据证洁白留意人证不可靠413.11支票背书要留意知与不知性不同423.12没有发票实无法以防万一有四招443.13费用贿金须清楚行贿受贿是犯罪453.14发票反面要签字假票泛滥要留意463.15单位个人名不同勿使

4、好事变坏事463.16职责分工要明确消极却比积极好47第4章财务人员应掌握的根本法律理念和知识：授人以渔504.1打官司就是打证据504.2结合晓庆公司偷税案看何时构成犯罪544.3结实树立证据链的概念：保证明晰的思绪564.4哪些人会肚子疼574.5公检法办理刑事案件如何分工584.6大家同犯一种罪谁判决轻594.7法律鼓励什么：如何争取轻判甚至免除处分624.8强迫措施：有耳闻但未必知664.9不可不知的几个重要期限724.10结实树立法律底线 最终不会吃亏744.11废除一个误区：审计证据与司法证据76第5章典型案件回放与分析785.1阴阳发票套出资金：为何公安撤销案件？78 HYPER

5、LINK mid00000003/%23_5.2_费用花不完“红人们报销忙：为何财务部经理全身而退？ 5.2费用花不完“红人们报销忙：为何财务部经理全身而退？875.3向行政监管部门提供虚伪收入资料：为何没被移送司法机关？915.4大家喝凉水为何几个人肚子疼：谋福利还是私分国有资产？965.5中国证券死刑第一案：为何财务经理被判6年受此牵连？1055.6从匡达偷税案看：哪些人要为刑事责任“买单？1115.7销毁会计资料：真正的作茧自缚！1165.8带上会计去行贿：最重要的是说得清？1245.9虚报注册资本：是股东的责任为何会计也被判刑？126第6章公安、检察机关侦查的普通程序性规定1326.1

6、财务人员为什么要了解这些法律规定1326.1.1学习程序法的领会和技巧6.1.2交叉讲解消化吸收6.1.3如何在必要时寻求律师的协助 1486.1.4案例模拟1506.2结语：开开心心任务 堂堂正正做人153第7章法律责任认定：最后一道屏障1557.1行政责任的认定1557.1.1什么是行政处分1567.1.2行政处分该当保证当事人的哪些权益1597.1.3哪些违法行政行为该当从轻、减轻或不予处分1597.1.4行政处分只需两种程序1617.1.5行政处分的证据有哪些要求1657.1.6行政处分的三种救援途径1677.1.7行政机关在行政处分中会有哪些常见错误或失误17472刑事责任的认定17

7、47.2.1刑事审问并没有那么奥秘1767.2.2刑事二审程序及上诉不加刑1837.2.3死刑判决分两种1877.2.4法定刑以下及假释还要经核准1877.2.5被冤枉了怎样办1887.2.6刑事诉讼证据：了解两个至关重要的理念191第8章单位如何建立维护财务人员的“平安网1958.1单位担任人：应认识到本人的责任1958.2财务人员：推进单位建立和完善维护我们本身的制度1968.2.1建立财务人员垂直管理的体制：让他有权威也能踢“皮球1978.2.2财务人员强迫轮岗、强迫休假和逃避制度：本身的反腐机制1998.2.3资金集中管理：大案难发2008.2.4自设财务任职高门槛：想换人却不好找20

8、28.2.5健全长身手的制度：培训和交流2038.2.6推进建立高效的内审机构：另一种维护204 HYPERLINK blog.esnai/taxplan/archive/2021/04/01/278041.html 第1章 财务人员的法律风险哪里1.1 引子:两个案例1.1.1 出纳代签字案某公司总经理在正常任务日时间交给单位出纳5000元的餐费发票，说是前几天陪客户吃饭的发票，要她拿去帮着把票贴一贴。我们大家都知道，这种事情其实财务人员干得多了，也是缺乏为怪的。该出纳拿到发票后，本人找了“票据报销单和“粘贴单贴好后，找财务经理签字，并向财务经理阐明这是今天总经理拿过来的，要协助 贴一下，财

9、务经理也并不疑心，就把字签了，然后拿着去找这位总经理签批，自然很顺利就签了字。之后，她从本人保管的保险柜中拿出5000元直接给了总经理。但这里面有一个问题：出纳只是让总经理在“同意人一栏中签了字，而“报销人和“领款人两栏都是出纳代这位总经理签了字其实她是出于好心，想既然是总经理安排的，并且曾经过他同意了，其他这些“小事就帮着做了吧。可现实上，这是她阅历严重缺乏，后来事情的开展也证明了这点。大约一年后，这位总经理离任，总公司安排做离任审计，大家知道，在离任审计中很重要的一项内容就是要查清总经理在任期内所报销的一切事项，包括金额、内容等。审计人员最后拉出一个清单，要总经理确认，这位总经理发现有一笔

10、5000元的餐费报销，却怎样也想不起来，审计人员说这种事情好办，立刻就把那笔5000元的报销单子找了出来，总经理仔细一看，马上就说“报销人和领款人虽然是我的名字，但都不是我签的字。这时审计人员也发现“同意人一栏的字体明显和“报销人、“领款人的字体不一样，又把财务经理叫过来，财务经理一看就说这是出纳的笔体，那就把出纳叫过来，出纳一看就知道这笔单子是怎样回事，说这是哪年哪月哪日总经理交给的餐费发票，要我协助 贴一下，我贴好领出钱来就给老总了。但是，如今的问题是总经理怎样也想不起来了，他不成认领过这笔钱。这可真把出纳给急坏了，由于总经理说是出纳本人把钱领走了，还要报案，说是出纳贪污公司财富；而从目前

11、的证据来看，对出纳是很不利的，由于出纳并不能证明她将这笔钱交给总经理了，而“领款人一栏又确实是她签的字。经过这个案例，我们能看到财务人员法律风险的一种类型。1.1.2 晓庆公司偷税案2002年4月2日，北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化艺术有限责任公司、北京刘晓庆实业开展公司和北京晓庆经典广告公司涉嫌偷税立案调查。4月24日，北京市公安局根据获取的证据，依法对涉案责任人总经理兼财务总监靖军刘晓庆妹夫和前任会计方利刑事拘留，5月30日，上述二人被依法拘捕。6月20日，公司法定代表人刘晓庆被北京市公安局依法刑事拘留。2003年8月16日，刘晓庆因有悔悟表现和筹款补缴税款的愿望，被取保候审。20

12、03年12月12日，该偷税案在北京市朝阳区人民法院公开开庭审理。公诉方指控晓庆公司及靖军涉嫌偷税合计848余万元。最后法院以偷税罪处公司罚金600多万元，判处公司总经理兼财务总监靖军有期徒刑三年。我们可以看到，在这个例子中，法定代表人刘晓庆没有被判刑而总经理兼财务总监靖军被判刑，以及前任会计方利曾被刑事拘留，它提示了财务人员法律风险的另外一种来源，至于为什么，答案我们会在后面详细讲述。经过上面这两个真实的案例，我们可以得出这样两个结论：第一，不论财务人员在企业中的层级，一切的财务人员都会面临法律风险。从最基层的出纳到高层的CFO、总会计师、单位财务担任人。第二，不论企业的规模大小，在其中任务的

13、财务人员都会面临法律风险。大企业有大企业的法律风险,小企业有小企业特有的法律风险，大企业尤其是国有大中型企业的压力主要在于国有资产保值增值等这些考核的压力，小企业的主要压力主要在于尽能够快、尽能够多地使股东得到报答，而这些压力经常是财务人员法律风险的导火索。总之，一切财务人员无论层级、无论所处企业的规模，都会面临或多或少的法律风险。那么，财务人员法律风险产生的根源终究哪里呢？1.2 财务人员法律风险的根源从根源上讲，财务人员产生法律风险的缘由有三种：一是故意犯罪行为；二是单位或单位指点发生经济犯罪，财务人员遭到涉及或牵连，这种情况往往是财务人员迫于任务压力而构成的法律风险，也是最常见的财务人员

14、法律风险类型；三是财务人员无意行为所呵斥的法律风险。我们在这里所说的“法律风险，主要是指被行政处分和刑事制裁的风险，并且更多地关注财务人员承当刑事责任的风险。这是由于从我国目前的现实情况看，财务人员遭到行政处分要远少于遭到刑事处分的人数，并且刑事处分对一个人的影响是宏大的，它甚至会断送一个人的职业生涯和出路，也亦是由于如此，本书用了更多的篇幅来分析和处理财务人员所面临的刑事责任问题。1.2.1 以身试法自会带来风险毋庸置疑，任何人以身试法、故意犯罪都会带来法律风险和法律制裁，并不只是财务人员如此。对于财务人员而言，故意犯罪多表现为贪污、挪用、侵占、提供虚伪报告、偷漏国家税款等行为，如某出纳截留

15、收入，某会计私刻印章将单位资金转入本人的私人账户，某财务担任人在公司办公会提出以为职工谋福利为名私分国有资产并得以经过、实施等等。这种景象的产生，主要是财务人员私欲膨胀、铤而走险或侥幸心思过重的结果。有些人自以为很聪明，设计了重重机关非法敛财，不置信以身试法会有什么后果，却正应了那句话“机关算尽太聪明，反误了卿卿性命，下面的一同案件就很有代表性。在一天上班的早上，我们一行几人突击对某下属单位的财务部会计钱某为避嫌起见，本书一切姓氏和人名均隐去真实姓名，如有巧合纯属偶尔进展检查，由于事前接到告发反映钱某截留收入，并且我们在外围调查后也掌握了有力证据。正巧当天钱某上班还较早，他刚刚翻开电脑我们就到

16、了，我们当即要求：只需是他桌子上和抽屉中的东西暂时都不能动，我们要检查。但更巧的是，该单位的指点王某当天早上上班时因内急，来不及开本人办公室的房门，就将随身携带的一个公文包随手放在刚翻兴办公室房门的钱某桌上，但正是在王某去厕所这段时间，我们来了，由于公文包在钱某桌子上，自然也成了我们检查的对象，等我们翻开公文包发现指点王某竟然有两个身份证！就是由这两个身份证入手，我们查出了以前毫无线索和迹象的王某贪污案。从这个案例我们看到，以身试法所带来的风险是不以人的意志为转移的，它说不清什么时候就会迸发，上个厕所就导致“前功尽弃，虽然有一定偶尔性，但偶尔之中透着必然，这里面不容得有侥幸心思。可见，在任何情

17、况下，以身试法、故意犯罪都会带来法律风险。但是，这并不是我们关注和研讨的内容，也不是现实中财务人员产生法律风险的主要缘由。我也不能够通知大家如何躲避或防备故意犯罪带来的风险，或者说如何躲避法律制裁。假设一个人真的犯了罪，最好的方法就是尽早自首。前一段时间看过一个电视纪实节目，有一个人开车撞人后驾车逃逸，在外面东躲西藏了六年后，终于回首了。当记者问她在外面躲了这么些年，有什么感想啊？她说的第一句话就是：“还是自首好啊！虽然有些好笑，但这却是心里话。开开心心做事、堂堂正正做人，其实是人生的一种乐趣。当然，我们财务人员绝大多数是不会自动犯罪的，以身试法者只是极少数。1.2.2 “迫于压力多数风险的缘

18、起这种情况是财务人员所面临的法律风险的大多数情形，多数财务人员仅是为了能有一个任务而不得不屈服于单位指点的压力，比如某私营企业会计在老板的强迫要求下将部分收入不入账而偷漏税款、提供虚伪报表骗取银行贷款等。这种情况，用财务人员的话说就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安。在法律上真正的“被迫并不会蒙受刑事处分，比如被认定为符合第四十五条规定的“授意、指使、强令做假或隐匿、销毁会计资料的情形关于会计人员的法律责任及对本条的分析，详见第2章中“违反应担何责的内容；从法理上讲，没有客观犯罪故意也是不能被认定为犯罪的。但问题是大多数财务人员往往并不清楚如何才干拿出有效证据，证明“被迫这一现实，不明

19、白如何有效地进展自我维护，因此为本人带来了风险。我们举一个例子来进展阐明，某公司因涉嫌偷税被当地税务局立案稽查，后将该案移交当地公安部门，公安部门在获取该公司偷税罪的充分证据后将其法定代表人赵某、总经理孙某、财务总监李某和会计钱某依法拘捕，后经当地检察院起诉，最后法院判决:该公司犯偷税罪，补交税款并处分金；对孙某、李某和钱某分别判处了有期徒刑。在庭审中，财务总监李某和会计钱某称其偷逃税款均是受赵某指使，但却无任何证据；而赵某那么称公司日常运营均交由总经理担任，其管理成员内部也有职责分工，对此类事务不干涉，也从未见到公司打给他的报告，也无口头报告，因此全不知情。由于没有证据，对赵某的指控法院最后

20、没有予以认定；而财务总监、会计同样也辩称是受某某指点指使和要求，但没有证据，根据现有证据那么可认定为是孙某、李某、钱某三人共同犯偷税罪。在这个例子中，法定代表人没有判刑而总经理、财务总监、详细经办的会计被判刑，主要的缘由就在于他们没有证据证明偷税行为是受法定代表人授意或指使而为，在偷税行为曾经发生的现实下法律对责任人员的认定只能根据可以被现有证据证明的现实，在这种情况下有证据可以认定公司的该偷税行为是在总经理孙某的指挥下三人共同参与来运作，而没有证据把法定代表人赵某拉进来并作为主犯，从而对三人判刑也在预料之中。这些内容较为复杂，这本质上是大家喝凉水为何只需少数“肚子疼法律责任的承当的问题，我们

21、会在后面进展更为详细的讲述和分析。另外，有必要提及，单从一个担任执行任务的财务人员的角度讲，假设会计可以有证据证明其参与违法行为是被迫的而不是积极参与的，此时他违反的是会计人员职业品德中的“坚持原那么的要求。违反职业品德与冒犯刑律是完全不同的性质，明确规定，违反职业品德并且“情节严重的，所受的处分是吊销会计从业资历，这与被判处刑罚是完全不同的两个概念。同样道理，假设财务总监可以有充分证据证明：第一，他在行使决策权时对偷税的做法持反对意见；第二，他在详细运作层面并不是积极参与其中，那么他是应被免于刑事处分的。只不过与普通会计不同的是，他有一定决策权，他要能证明在决策过程中他能否有犯罪的故意。这些

22、问题及其包含的深层次缘由、如何详细操作，我们在后面会深化讲解，并经过详细案例进展分析。1.2.3 无意也会酿风险外部没有人强迫，财务人员本身也并非故意要这样做，却惹来了费事，这本质上是由于财务人员知识或阅历的缺乏，即无意行为呵斥的。前面引子中讲述的出纳代签字的案例，就是这种情况之所以说该案例是由于出纳无意呵斥的风险而并非是真贪污，是后来总经理终于在私下向我们成认，他后来想起来该当是有这么一回事，但事情后来弄得很大他也没法很快成认，只好以后找个时机向我们成认了。大家不要小看无意行为呵斥的风险，它所占的比例并不是很低，这方面也有不少典型的案例在第3章和第5章会以案例方式进展讲述。1.2.4 现实中

23、的风险根源更为复杂经过上面的分析，读者能够会说了，我们把这三种情况研讨透了，财务人员风险的问题就处理了。然而，现实中的情况要复杂，它常是三种情况的集合，多数先是被迫，然后又掺杂进财务人员的自动和故意，在整个过程中还能够会有无意行为。下面是这个“小金库的案例就很能阐明问题。某公司的省级分公司指点曾让财务经理以收取地市级公司参会人员会议费的方式搞一个“小金库实践上该省级分公司的会议费已得到总公司同意并将在分公司管理费用中全额报销，但参会人员并不知情，以为还要交包括住宿费、资料费等在内的会议费，收上来的这笔会议费都由财务经理保管，很多单位的“小金库就是这样搞出来的。开场财务经理并不赞同，但在指点的坚

24、持下也不得已这样做了。由于“小金库现金量较大，财务经理就用他的名字开了个账户，专门存放“小金库的资金，后来总公司进展内部审计，该财务经理知道一定会盘现金、查财务室，就把那个存折和记录本藏起来了，这个时候，其实他的风险正在转化，由原来的完全被迫转化为有意隐藏。等审计查完财务室后，他以为平安了，不会再查财务室了，就把那个存折和记录本又拿出来了放到他的抽屉里。可是，没想到我们搞审计、纪检的常用的一招就是“回马枪，在一天上班的早上，忽然再查财务室，要求一切财务人员将本人的抽屉翻开，一切的铁皮柜翻开，这样很快就找到那个存折和记录本了。这里面，就是财务经理一开场是被迫，后来成为自动藏起来，再后来那么是由于

25、抱有侥幸心思而暴露。可见，财务人员的风险成因，其实是很复杂的。因此，作为财务人员要深化地认识到本身由于职业缘由而产生的法律风险，并对其产生的根源要有清醒的、总括的认识，这样才能够有效地进展自我维护，它也是有效进展自我维护的根底。本章小结 财务人员的法律风险是一个不能视而不见的客观问题，它具有一定的职业特点，从根源上讲它有以下三种情况：财务人员的故意、被迫和无意行为所呵斥。但现实的情况却经常更为复杂，常先是被迫然后是故意，最后能够还会有无意行为，并且更为突出的问题是财务人员的“被迫经常没有有力证据加以证明，这无疑呵斥了认定其法律责任的复杂性。本章从财务人员法律风险产生根源的角度进展了深化分析，这

26、是财务人员了解和防备本身法律风险的根底。 HYPERLINK blog.esnai/taxplan/archive/2021/04/02/278402.html 第2章 套在财务人员头上的“紧箍咒有哪些总体来说，我国法律、行政法规对财务人员法律责任的规定，主要包含在、等法律法规中，其中以和为统领。对于这些规定中所表述的“构成犯罪 的认定规范，那么是根据最高人民检察院、公安部于2001年4月18日公布并实施的这部司法解释。对于财务人员的法律责任，主要是行政责任和刑事责任留意：普通不会涉及民事责任。其中行政责任又分为行政处分和行政处分仅对国家任务人员，对行政处分的程序性规定那么主要在中，对行政处分

27、的规定那么表达在、和中。对于刑事责任，无疑是由来作出规定的。2.1 财务人员的“紧箍咒：法律责任2.1.1 违反应担何责中“法律责任一章，明确了单位、会计机构和会计人员的行政责任；对于刑事责任，只是有所提及即以“构成犯罪的这种方式表述，并不明确，对刑事责任的明确是在刑法领域。因此，该章对我们的意义主要在于它明确哪些行为承当责任、由哪个行政单位实施处分、行政处分的详细方式和范围等这些问题，它对于界定财会人员行政法律责任至关重要，并明确了哪些行为能够会涉及刑事责任。详细来讲，在第四十二至四十五条原文参见附录1对以下几个问题进展了明确规定。1界定了客观恶性不大的会计违法行为处置第四十二条规定的违法行

28、为，由于客观恶性并不大，多数会以行政处分处置，但如情节极为恶劣也能够构成犯罪。例如“会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资历证书。可见，“情节严重才是吊销会计从业资历证。此外，我们该当明确，县级以上人民政府财政部门即县市、区财政局、财政厅和国家财政部是规定的有权实施行政处分的部门，这点置信多数财务人员并不陌生。对应案例：较典型的案例，如第3章中的“单位小金库 处置有学问、“用途最关键 罪非分水岭；第5章中的“阴阳发票套出资金：为何公安撤销案件？、“费用花不完红人们报销忙：为何财务部经理全身而退？等。2界定了做假账、提供虚伪会计报告的违法行为处置第四十

29、三条偏重讲伪造、变造凭证和账簿、提供虚伪财务报告的行为，由于客观恶性较大，因此一旦到达犯罪规范在本章第2节中讲述便会遭到刑事处分。在犯罪规范之下的，处以行政处分。对应案例：较典型的案例，如第3章中的“证据要备份 独份成大错、“拿住证据证洁白 留意人证不可靠、“职责分工要明确 消极却比积极好；第5章中的“向行政监管部门提供虚伪收入资料：为何没被移送司法机关？、“虚报注册资本：是股东的责任为何会计也被判刑？等。3界定了隐匿、销毁会计资料的违法行为处置第四十四条偏重讲隐匿或故意销毁凭证、账簿、报告的行为，到达犯罪认定规范的清查刑事责任；达不到规范的以行政处分处置。对应案例：较典型的案例，如第3章中的

30、“职责分工要明确 消极却比积极好；第5章中的“销毁会计资料：真正的作茧自缚？等。4界定了财务人员受人指使从事违法行为的处置第四十五条偏重讲授意、指使、强令财务人员作假或隐匿、销毁会计资料的行为，如何处置同四十三、四十四条，构成犯罪规范的处以刑罚，不构成规范的处以行政处分，这并不难了解。需求引起特别留意是：假设能认定符合本条的讲的情形，它是清查授意、指使、强令者的责任，而非财务人员的责任，而这样关键的问题成为如何证明、即取证问题。对应案例：较典型的案例，如第3章中的“证据要备份 独份成大错、“拿住证据证洁白 留意人证不可靠；第5章中的“大家喝凉水为何几个人肚子疼：谋福利还是私分国有资产？、“中国

31、证券死刑第一案：为何财务经理被判6年受此牵连？等。上述四项的关系可用图2-1来简明表示：客观恶性不大的违法行为主要受行政处分提供虚伪会计资料到达规范受刑事处分问题：财务人员这样做能得到什么益处？假设本不想这样做却为何被认定符合这种情况？隐匿或销毁会计资料到达规范受刑事处分受人指使从事违法行为到达规范受刑事处分问题：“受人指使的认定难在哪里？本来多数情况是这样却为何难以认定？图2-1 各种违法行为之间的关系上图中提出的问题是要我们大家仔细想一想：现实中财务人员被认定为犯罪的，多是因提供虚伪会计资料或隐匿、销毁会计资料而引起，但企业又不是财务人员自家的，他这样做能得到什么益处？从现实情况看，之所以

32、被认定为犯罪，多数是由于被认定为企业担任人的共犯，这也正是我们平经常见的“单位担任人进去了，多数财务担任人也会进去这种景象的缘由关于什么是“共犯及怎样会被认定为共犯的问题将在后面详细讲述。这一点极为重要，本书中的多数内容包括自我维护战略、案例分析、财务人员该当具备的根本法律理念和知识等都与这个问题有关，请大家务必带着这个问题阅读本书、深化思索。我们大家已能觉得到，认定能否构成犯罪的规范至关重要，它关系到财务人员的切身利益。但是，等这类法律规范却未予以明确当然也不能够由它来规范，能否构成犯罪在中有明确规定，将在第三节中予以详述。最后，作为财务人员，还有一项非常重要的内容值得我们关怀：在何种情况下

33、会被吊销会计从业资历。此种情形，由三种情形引起，一是没有坚持会计人员职业品德引起；二是因犯罪引起，即被清查刑事责任那么今后也不能重新获得；三是普通违法纪行为引起，在5年内不得重新获得。详细而言，这方面的规定主要表达在第四十条和第四十二条。第四十条对何种情况不能获得或重新获得会计从业资历证书进展了明确：“因有提供虚伪财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法清查刑事责任的人员，不得获得或者重新获得会计从业资历证书。除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资历证书的人员，自被吊销会计从业资历证书之日起五年

34、内，不得重新获得会计从业资历证书。在此，需求阐明的是，该条中“因违法违纪行为被吊销会计从业资历证书的人员中“违法是指普通违法行为，即不构成犯罪的违法行为。关于第四十二条，它规定的是普通违法行为所能够引起的吊销会计从业资历的详细情形，前面已有解读，在此不再赘述。2.1.2 违反同时违反其他法律规定应担何责除了以外，其他法律对相关单位的会计任务也作出了相应的规范，并赋予税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关会计任务实施监视管理并对相关会计违法行为进展处分的职权。根据第四十九条的规定，“违反本法规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进展处分。 它的意思是说：对违反

35、同时违反其他法律规定的行为，除构成犯罪的，由司法机关依法清查刑事责任外，其他对会计违法行为依法享有行政处分权的机关如证监会、保监会、税务局等，对尚不构成犯罪的会计违法行为，该当按照法定职权作出相应处分。但该当知道的是，根据的规定，对同一违法当事人的同一违法行为，不得给予二次以上罚款的行政处分。意即：如某一个处分机关已对违法行为人给予了罚款处分，其他机关不得再对同一违法当事人的同一违法行为给予罚款处分仅限于“罚款这一种行政处分。除外，其他常见法律法规对财会人员能够会涉及的法律责任进展了规定以主管人员或直接责任人员的界定出现，主要是、和中的相关规定，详见附录“2.其他常见法律法规对财会人员法律责任

36、的有关规定。特别阐明的是，本书附录中列出的处分规定，一是思索要涉及的是企业方这一主体；二是涉及的是财务人员尤其是担任财务任务的高级管理人员，而上述各法律法规中针对税务机关、银行业监管机构、证券监管机构、保险监管机构等这些特殊主体的处分规定多数并未列出，在此特别阐明。此外，根据在本节中简称第二十三条的规定，银行任务人员如财务人员，笔者注违反本条例规定，徇私舞弊、贪污受贿、玩忽职守纵容违法行为的，该当根据情节轻重，给予行政处分和经济处分；构成犯罪的，由司法机关依法清查刑事责任。该对企业的法律责任规定，均为对单位的法律责任，没有规定对自然人的法律责任，这是我们要清楚的。当然，有人会说，这个在实际中并

37、没有得到多么严厉的执行，企业内部审计部门也很少会根据此进展内部处分或责任清查，这能够与该的实施时间1988年已与如今有近20年之隔有关吧。2.2 金额到达多少才算构成犯罪前面我们也讲过，对财会人员法律责任的规定是以和为统领的，之所以有，是由于它是关于会计机构、人员及会计任务的根本大法；而那么是刑事领域的根本大法，只需刑事法律才干规定一个人的刑事责任，不仅是界定财会人员刑事法律责任的根据，也是界定一切人员刑事责任的根据。本文在兼顾财会人员行政责任的同时，偏重研讨财会人员的刑事责任，并且财会人员自然犯罪的刑事案件如杀人、放火、投毒等这类案件并不能反映财会人员刑事案件的特殊性，当然并不能成为本书研讨

38、的重点，我们偏重研讨的是财会人员带有职业特征的经济案件。根据，对具有财会人员职业特征的常见案件立案规范汇总如表2-1所示：表2-1 具有财会人员职业特征的常见案件立案规范汇总表涉嫌罪名认定时掌握的详细规范典型案例虚报注册资本案(刑法第158条)恳求公司登记运用虚伪证明文件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门，获得公司登记，涉嫌以下情形之一的，应予追诉：1.实缴注册资本缺乏法定注册资本最低限额，有限责任公司虚报数额占法定最低限额的百分之六十以上，股份虚报数额占法定最低限额的百分之三十以上的；2.实缴注册资本到达法定最低限额，但仍虚报注册资本，有限责任公司虚报数额在一百万元以上，

39、股份虚报数额在一千万元以上的；3.虚报注册资本给投资者或者其他债务人呵斥的直接经济损失累计数额在十万元以上的；4.虽未到达上述数额规范，但具有以下情形之一的：(1)因虚报注册资本，受过行政处分二次以上，又虚报注册资本的；(2)向公司登记主管人员行贿或者注册后进展违法活动的。如第5章中的“虚报注册资本：是股东的责任为何会计也被判刑？等。虚伪出资、抽逃出资案(刑法第159条)公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财富权，虚伪出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，涉嫌以下情形之一的，应予追诉：1.虚伪出资、抽逃出资，给公司、股东、债务人呵斥的直接经济损失累计数额在十万元至五十万元以

40、上的；2.虽未到达上述数额规范，但具有以下情形之一的：1致使公司资不抵债或者无法正常运营的；2公司发起人、股东合谋虚伪出资、抽逃出资的；3因虚伪出资、抽逃出资，受过行政处分二次以上，又虚伪出资、抽逃出资的；4利用虚伪出资、抽逃出资所得资金进展违法活动的。同上一行案例。提供虚伪财会报告案(刑法第161条)11 2006年6月29日发布并实施的对该条进展了修正，而根据该条制定的追诉规范尚未修正，故而追诉规范中的表述与修正案中表述会有所不同。11公司向股东和社会公众提供虚伪的或者隐瞒重要现实的财务会计报告，涉嫌以下情形之一的，应予追诉：1.呵斥股东或者其他人直接经济损失数额在五十万元以上的；2.致使

41、股票被取消上市资历或者买卖被迫停牌的。如第3章“证据要备份 独份成大错、“拿住证据证洁白 留意人证不可靠；第5章“向行政监管部门提供虚伪收入资料：为何没被移送司法机关等。隐匿、销毁会计资料案(刑法第162条之一)222006年6月29日发布并实施的对该条进展了修正，而根据该条制定的追诉规范尚未修正，故而追诉规范中的表述与修正案中表述会有所不同。22隐匿或者故意销毁依法该当保管的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，涉嫌以下情形之一的，应予追诉：1.隐匿、销毁的会计资料涉及金额在五十万元以上的；2.为逃避依法查处而隐匿、销毁或者拒不交出会计资料的。如第5章“销毁会计资料：真正的作茧自缚！等。公司、企

42、业人员受贿案(刑法第163条)33同。33公司、企业的任务人员利用职务上的便利，索取他人财物或者非法收受他人财物，为他人谋取利益，或者在经济往来中，违反国家规定，收受各种名义的回扣、手续费，归个人一切，数额在五千元以上的，应予追诉。如第3章“费用贿金须清楚 行贿受贿是犯罪等。对公司、企业人员行贿案(刑法第164条)44同。注：1.上述规定中“在以上的包括本数；规定中“虽未到达上述数额规范是指接近上述数额规范且已到达该数额的百分之八十以上的；规定中“货币包括人民币、外币和流通留念币，凡是没有标明货币称号的都是人民币。2.对上述有关条文的修正为：1将刑法第一百六十一条修正为：“依法负有信息披露义务

43、的公司、企业向股东和社会公众提供虚伪的或者隐瞒重要现实的财务会计报告，或者对依法该当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接担任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。2在刑法第一百六十二条之一后添加一条，作为第一百六十二条之二：“公司、企业经过隐匿财富、承当虚拟的债务或者以其他方法转移、处分财富，实施虚伪破产，严重损害债务人或者其他人利益的，对其直接担任的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。3将刑法第一百六十三条修正为：“公

44、司、企业或者其他单位的任务人员利用职务上的便利，索取他人财物或者非法收受他人财物，为他人谋取利益，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役；数额宏大的，处五年以上有期徒刑，可以并处没收财富。公司、企业或者其他单位的任务人员在经济往来中，利用职务上的便利，违反国家规定，收受各种名义的回扣、手续费，归个人一切的，按照前款的规定处分。国有公司、企业或者其他国有单位中从事公务的人员和国有公司、企业或者其他国有单位委派到非国有公司、企业以及其他单位从事公务的人员有前两款行为的，按照本法第三百八十五条、第三百八十六条的规定定罪处分。4将刑法第一百六十四条第一款修正为：“为谋取不正当利益，给予公司、企业或者其

45、他单位的任务人员以财物，数额较大的，处三年以下有期徒刑或者拘役；数额宏大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处分金。根据最高人民检察院，对在国有企业人员身份的财会人员的常见案件立案规范如表2-2所示我国法律规定对具有特定身份的人由检察机关侦查，下述罪名对应的典型案例与表2-1所列示的公安机关在侦查过程中的追诉规范认定中的内容类似，在此表中不再一一列示：表2-2 具有国有企业人员身份的财会人员常见案件立案规范汇总表涉嫌罪名认定时掌握的详细规范贪污案第382条、第383条，第183条第2款，第271条第2款，第394条涉嫌以下情形之一的，应予立案：1.个人贪污数额在5千元以上的；2.个人贪污数额不满

46、5千元，但具有贪污救灾、抢险、防汛、防疫、优抚、扶贫、移民、救援款物及募捐款物、赃款赃物、罚没款物、暂扣款物，以及贪污手段恶劣、消灭证据、转移赃物等情节的。挪用公款案第384条，第185条第2款，第272条第2款涉嫌以下情形之一的，应予立案：1.挪用公款归个人运用，数额在5千元至1万元以上，进展非法活动的；2.挪用公款数额在1万元至3万元以上，归个人进展营利活动的；3.挪用公款归个人运用，数额在1万元至3万元以上，超越3个月未还的。各省级人民检察院可以根据本地实践情况，在上述数额幅度内，确定本地域执行的详细数额规范，并报最高人民检察院备案。受贿案第385条、第386条，第388条，第163条第

47、3款，第184条第2款涉嫌以下情形之一的，应予立案：1.个人受贿数额在5千元以上的；2.个人受贿数额不满5千元，但具有以下情形之一的：1因受贿行为而使国家或者社会利益蒙受艰苦损失的；2故意刁难、要挟有关单位、个人，呵斥恶劣影响的；3强行索取财物的。行贿案第389条、第390条涉嫌以下情形之一的，应予立案：1.行贿数额在1万元以上的；2.行贿数额不满1万元，但具有以下情形之一的：1为谋取非法利益而行贿的；2向3人以上行贿的；3向党政指点、司法任务人员、行政执法人员行贿的；4致使国家或者社会利益蒙受艰苦损失的。对单位行贿案第391条涉嫌以下情形之一的，应予立案：1.个人行贿数额在10万元以上、单位

48、行贿数额在20万元以上的；2.个人行贿数额不满10万元、单位行贿数额在10万元以上不满20万元，但具有以下情形之一的：1为谋取非法利益而行贿的；2向3个以上单位行贿的；3向党政机关、司法机关、行政执法机关行贿的；4致使国家或者社会利益蒙受艰苦损失的。引见贿赂案第392条涉嫌以下情形之一的，应予立案：1.引见个人向国家任务人员行贿，数额在2万元以上的；引见单位向国家任务人员行贿，数额在20万元以上的；2.引见贿赂数额不满上述规范，但具有以下情形之一的：1为使行贿人获取非法利益而引见贿赂的；23次以上或者为3人以上引见贿赂的；3向党政指点、司法任务人员、行政执法人员引见贿赂的；4致使国家或者社会利

49、益蒙受艰苦损失的。巨额财富来源不明案第395条第1款涉嫌巨额财富来源不明，数额在30万元以上的，应予立案。隐瞒境外存款案第395条第2款涉嫌隐瞒境外存款，折合人民币数额在30万元以上的，应予立案。私分国有资产案第396条第1款涉嫌私分国有资产，累计数额在10万元以上的，应予立案。需求阐明的是，贪污罪实践上与职务侵占罪的客观方面有许多类似之处，只是前者的主体即犯罪实施者是国家任务人员，后者的主体是公司、企业任务人员；同理，行贿、受贿案件与对公司、企业人员行贿案、公司、企业人员受贿案的主要区别，亦在于犯罪主体之不同，这反映了我国刑事领域对不同一切制财富的维护制度的不同，以及对国家任务人员适用更为严

50、厉的规定，这也是有一定道理的，由于国有财富与非国有财富的产权明晰程度在现实中还是有差别的；国家任务人员手中掌握着法律赋予的职权，理应遭到更为严厉的监视和制约。对于其他犯罪行为，如欺诈发行股票、债券案，妨害清算案等等，财会人员能够会单独犯罪，也能够会成为共犯，但从我国目前法院判决的情况看，此类案件较上表列出的案件数量要少得多，并且也鲜有人卷入其中，因此并未列在上表中，读者如欲了解，可经过互联网搜索“经济犯罪案件追诉规范即可一目了然，此处不再占用过多篇幅。2.3 会计责任和审计责任：谁的孩子谁抱走2.3.1 问题的由来我以前接触到某些财务人员，他们有一种错误认识，以为只需对外提供的报表是经过注册会

51、计师审计的，即使是虚伪的现实上单位财务人员非常清楚是不是虚伪资料，也不会有什么责任，到时就推说“我不知道，我看到经过审计了就以为一定是没有问题的。这种认识实践上是不对的，对造假负有责任的主管人员、其他责任人员均能够涉及财务人员想以此推卸本人应负的责任也是行不通的。也就是说，想以审计责任推卸会计责任是走不通的。一个典型的例子是，科龙案发后，顾雏军以为对外披露的会计报表，一是经过德勤会计师事务所审计的；二是其中关于虚伪确认收入的现实是德勤“逼他做的。也就是说，他以为责任在会计师事务所这边。有这种指望以审计责任躲避会计责任想法的人还并不是少数，从国外看，有1931年的阿尔特迈公司Ultramares

52、 Corp诉塔契会计师事务所案件，1938年初的罗宾斯公司破产事件；从国内看，那么有“深圳原野案件、“长城案件、“衡水诈骗案旧三大案件， 以及“琼民源、“红光实业、“东方锅炉新三大案件等。我也曾亲身遇到过这种类似的情况。一家企业在接受某会计师事务所审计过程中，总是想让会计师事务所帮着出一份虚伪的“应收账款账龄表，虽然该单位有关担任人和会计师事务所工程经理都“赞同将一项近亿元的大额应收账款账龄由3年调为1年这样可少提坏账预备，但问题是：这份大家都认可的“原始表由谁先做出来呢？他也许会说，既然大家都赞同了，谁做不都一样吗？或者本来就是该当由企业来做嘛！但企业那边的财务部经理却私下通知我，“这张表一

53、定要由事务所来做，一旦发生问题就说是事务所做的，我们从来没这样做过。看来，这种博弈还是很猛烈的，但与上市公司和会计师事务所关于会计责任与审计责任的博弈相比就要略逊一畴了。说白了，就是会计信息欺诈或证券市场中所讲的“虚伪陈说由谁来“买单的问题。此处，我们将监管最为严厉的证券市场会计信息欺诈作为分析的对象，将上市公司和会计师事务所各自应承当的责任这种复杂的情形搞清，即分清谁是上市公司的“孩子、谁是会计师事务所的“孩子，而对于非上市公司的此类问题那么对比此思绪自然会迎刃而解。财务人员真正明白了本人的“会计责任，才会消除不正确的认识和做法。2.3.2 如何认定会计信息欺诈1会计信息欺诈的认定在搞清会计

54、信息欺诈之前，我们需求先弄清楚什么是“欺诈。根据我国民法的相关规定，欺诈是指在民事行为中一方当事人故意隐瞒有关真实情况或故意告知对方虚伪情况，使对方做出不真实的意思表示。一个行为要构成欺诈必需符合如下四个条件：一是客观上存在故意。即有欺诈行为之人有其特定的目的和动机，比如，牟取暴利、非法筹资等，而不是由于忽略大意、过于自信等过失。二是在客观上实施了欺诈行为，即故意向对方隐瞒有关真实情况或者故意捏造虚伪现实。三是对方当事人在被欺诈的情况下做出了有背于本人真实志愿的选择。四是对方当事人对被欺诈是不知情的。这样就易了解会计信息欺诈，它只不过是限定了其手段，即利用会计信息，包括会计报表及暂时报告等对外

55、提供的会计信息，而实施的欺诈。目前，在我国证券市场上利用会计信息进展欺诈的方式主要有：1虚增利润。如“红光实业就是经过这种方式改亏为盈，欺诈上市的典例。该公司1997年5月上市一年后便巨额亏损，净利润为-1.984亿元，每股收益为-0.863元。2虚增资产。如蓝田股份为申报上市索性伪造土地运用批文，虚增银行存款，缩减股本。3虚增注册资本。有的公司为了到达上市的目的，故意虚增注册资本，待上市后再将其抽回。4钻会计准那么的空隙支配利润。有些上市公司利用会计准那么的不完善，经过债务重组、资本重组、资产重组支配利润，突击扭亏。当然，以上是会计信息欺诈的主要方式，现实中的“花样要多于此，并且也是不断翻新

56、的。2会计信息欺诈的实施主体会计信息欺诈的实施主体有两个：第一个自然是公司本身，这个毋庸置疑；第二那么是会计师事务所等中介机构包括会计师事务所、资产评价事务所、律师事务所、证券公司、主承销商、财务顾问、上市引荐人等。假设注册会计师未能遵照独立审计准那么的要求而出具不实报告，那么该当承当审计责任；而假设与上市公司合谋提供虚伪财务报告实施会计信息欺诈，那么应与上市公司一同成为会计信息欺诈的共犯。3适用法律这里面有个关键性问题，无论是会计信息欺诈还是虚伪陈说，均不是中明确运用的用语，那么该当适用哪一条款处分呢？从判例来看，根据我国，对于上市公司实施的会计信息欺诈，应以“提供虚伪财会报告罪(修正案六)

57、处分，构成犯罪的详细规范正如前面一节所讲的，即公司向股东和社会公众提供虚伪的或者隐瞒重要现实的财务会计报告，涉嫌以下情形之一的，应予追诉：1呵斥股东或者其他人直接经济损失数额在五十万元以上的；2致使股票被取消上市资历或者买卖被迫停牌的。对于会计师事务所等中介机构实施的会计信息欺诈，对故意行为，那么以“中介组织人员提供虚伪证明文件罪(刑法第229条第1款、第2款)追诉和处分，即承当资产评价、验资、验证、会计、审计、法律效力等职责的中介组织的人员故意提供虚伪证明文件，涉嫌以下情形之一的，应予追诉：1给国家、公众或者其他投资者呵斥的直接经济损失数额在五十万元以上的；2虽未到达上述数额规范，但因提供虚

58、伪证明文件，受过行政处分二次以上，又提供虚伪证明文件的；3呵斥恶劣影响的。对非故意但因严重不担任任而出具了艰苦失实文件的，那么以“中介组织人员出具证明文件艰苦失实罪(刑法第229条第3款)追诉和处分，即承当资产评价、验资、验证、会计、审计、法律效力等职责的中介组织的人员严重不担任任，出具的证明文件有艰苦失实，涉嫌以下情形之一的，应予追诉：1给国家、公众或者其他投资者呵斥的直接经济损失数额在一百万元以上的；2呵斥恶劣影响的。除了刑事责任以外，根据2007年5月30日至31日在南京举行的全国民商审问任务会议最高人民法院副院长奚晓明对证券民事赔偿案件曾做出重要指示，今后各级人民法院在受理证券民事赔偿

59、案件时，范围曾经不再仅仅局限于虚伪陈说，内幕买卖和支配市场的行为同样可以在法院立案。明确人民法院该当参照虚伪陈说司法解释前置程序的规定来确定案件的受理即以中国证监会的行政处分作为受理的前置程序，并根据关于管辖的规定来确定案件的管辖。我们单从公司高管包括财务高管人员的角度看这个新的规定，对那些在违法违规上市公司任职的高管来说，真实是具有了极大的风险。由于他有能够会倾家荡产，我国第二十一条规定：“公司的控股股东、实践控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利益。违反前款规定，给公司呵斥损失的，该当承当赔偿责任。第一百五十条规定：“董事、监事、高级管理人员执行公司职务时违反法律、行

60、政法规或者公司章程的规定，给公司呵斥损失的，该当承当赔偿责任。同时，第六十九条规定：“发行人、上市公司公告的招股阐明书、公司债券募集方法、财务会计报告、上市报告文件、年度报告、中期报告、暂时报告以及其他信息披露资料，有虚伪记载、误导性陈说或者艰苦脱漏，致使投资者在证券买卖中蒙受损失的，发行人、上市公司该当承当赔偿责任；发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员和其他直接责任人员以及保荐人、承销的证券公司，该当与发行人、上市公司承当连带赔偿责任，但是可以证明本人没有过错的除外；发行人、上市公司的控股股东、实践控制人有过错的，该当与发行人、上市公司承当连带赔偿责任。第七十六条“内幕买卖行为给投资者