中级会计师考试《中级会计实务》模拟题及答案

1、2015中级会计师考试中级会计实务模拟题及答案（3）一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。）1 甲公司2012年1月1日销售给乙公司一批商品，价税合计117000元，协议规定乙公司予2012年6月30日支付全部货款。2012年6月30日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是（）。A.甲公司同意乙公司以100000元偿付全部的债务B.甲公司同意乙公司以一台公允价值为93600元的设

2、备抵偿债务C.甲公司同意乙公司延期至2012年12月31日支付全部的债务并加收利息D.甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该批存货公允价值为90000元参考答案：C参考解析：选项C，债权人没有作出让步，不符合债务重组的定义。2 甲公司与乙公司没有关联关系，双方均按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由一项无形资产引起的，其尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2013年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，不考虑其他因素，则2013年年末甲

3、公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润为（）万元。A.100B.0C.80D.70参考答案：D参考解析：期末未分配利润未分配利润期初余额调整后本期净利润一提取的盈余公积和利润分配金额0（100-20）-1070（万元）。对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里乙公司提取的盈余公积是10010%10（万元）。3 甲企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料100公斤，货款为8000元，增值税为1360元；发生的保险费为350元，中途仓储费为1000元，采购人员的差旅费为500元，入库前的挑选整理费用为150元；验收入库时发现数量短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。甲企

4、业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.105.26B.114.32C.100D.95参考答案：C参考解析：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。但是采购人员的差旅费不计入采购成本，应计入当期损益。购人原材料的实际总成本800035010001509500（元）；实际入库数量100（1-5%）95（公斤），所以甲企业该批原材料实际单位成本9500/95100（元/公斤）。4 下列关于让渡本企业资产使用权的说法中，不正确的是（ ）。A.如果合同或协议约定一次性收取使用费、且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产，一次性

5、确认收入B.金融企业让渡现金使用权取得的利息收入属于让渡资产使用权收入C.如果合同或协议约定一次性收取使用费，同时提供后续服务的，应在合同或协议约定的有效期内分期确认收入D.处置无形资产所有权取得的收益属于让渡资产使用权收入参考答案：D参考解析：选项D属于转让资产所有权形成的利得。5 A公司2010年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年4月30日，该公司2011年1月1日至4月30日之间发生的下列各事项中，属于调整事项的是（）。A.因债务人2011年2月份遭受重大自然灾害，导致A公司一项巨额应收账款无法收回B.2011年1月1日，A公司以资本公积转增资本C.2011年2月1日，A公

6、司就一项重大资产重组交易做出承诺D.2011年4月1日发现新证据表明一批存货在2010年12月31日的可变现净值已低于其成本参考答案：D参考解析：选项A、B、c均与资产负债表日的存在状况无关，均属于非调整事项。6 国内甲公司的记账本位币为人民币。2012年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元1.1元人民币，款项已支付（假定甲公司有港币存款）。2012年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元人民币。A.40

7、00B.5000C.-5000D.-4000参考答案：C参考解析：甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益10000 8 0.9-1000071.1-5000（元人民币）。7 通过回购股份进行股权激励的，在职工行权的处理中不会涉及的会计科目是（）。A.资本公积-其他资本公积B.资本公积-股本溢价（或资本溢价）C.股本D.库存股参考答案：C参考解析：回购股份进行股权激励的情形下，行权时的分录一般为：借：资本公积-其他资本公积贷：库存股资本公积一资本溢价/股本溢价8 甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元（不含增值税），消费税税

8、率为10%（乙公司没有同类消费品的销售价格），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为B7%。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为（）万元。A.720B.737C.800D.817参考答案：C参考解析：收回材料后直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本620100（620100）/（1-10%）10%800（万元）。9 A公司于2011年1月5日购入专利权支付价款1500万元。该无形资产预计使用年限为8年，法律规定年限为5年。B公司和A公司签订合同，约定4年后，B公

9、司以500万元的价格购买该项专利权。2011年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为1100万元。假定无形资产按照直线法进行摊销，减值后摊销方法和摊销年限不变。则至2012年底，无形资产的累计摊销额为（）万元。A.500B.675C.450D.400参考答案：C参考解析：2011年无形资产的摊销额（1500-500）/4250（万元），账面价值为1500-250计提减值150万元，2012年无形资产的摊销额（1100-500）/（4-1）200（万元），截至2012年底，无形资产的累计摊销额250200450（万元）。10 A企业201

10、1年为开发新技术发生研究开发支出共计500万元，其中符合资本化条件的支出为360万元，2011年12月1日该无形资产达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法上其使用年限、摊销方法与会计规定相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的1500%摊销，假定会计的摊销年限与税法的规定相同。则该项无形资产2012年末的计税基础为（）万元。A.282B.432C.288D.423参考答案：D参考解析：无形资产的计税基础（360-360/5/1215%423（万元）。11 甲股份有限公司2013年6月28日以每股10元的价格（其中包含已

11、宣告但尚未发放的现金股利0.5元）购进某公司股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月2日收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股13元的价格将该股票全部出售。2013年该项交易性金融资产对损益的影响为（）万元。A.24B.40C.80D.70参考答案：D参考解析：2013年损益影响1320-（10-0.5）2070（万元）。12 下列关于财务报告的说法中，正确的是（）。A.向投资者提供有关会计信息，帮助投资者作出经济决策B.反映企业管理层受托责任履行情况C.外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众和内部管理者等D.满足管理者的信息需要是企业

12、财务报告的首要出发点参考答案：B参考解析：选项A是向财务报告使用者提供有关会计信息，帮助使用者作出经济决策；选项c外部使用者不包括企业内部管理者；选项D企业财务报告的首要出发点是满足投资者的信息需要。13 民间非营利组织发生的业务活动成本，应按其发生额计人当期费用，借记（）科目。A.筹资费用B.其他费用C.业务活动成本D.非限定性净资产参考答案：C14 A公司的下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。A.从市场购入2000万股B公司发行在外的普通股，取得投资后对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且准备随时出售B.购入D公司发行的认股权证200万份，每份认股权证可于两年后按每

13、股5元的价格认购D公司增发的1股普通股C.取得E公司10%股权，A公司能够对E公司的财务和经营政策施加重大影响D.持有F上市公司100万股股份，对F上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，该股份限售期为3年参考答案：C参考解析：选项A、B，应作为交易性金融资产核算；选项D，应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。15 甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%（非预期税率），本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备以外的其他暂

14、时性差异，预计未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为（）万元。A.贷方1530B.借方1638C.借方1110D.贷方4500参考答案：C参考解析：方法一：递延所得税资产科目的发生额（3720一720）25%750（万元），以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异540/15%3600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额3600（25%-l5%）360（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额7503601110（万元）。方法二：递延所得税资产科目发生额（540/15%3720-720）25%-5401110（万元）。

15、二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。）16 下列各项，一般应记入“其他业务成本”或“其他业务收入”科目的有（）。A.转让投资性房地产收到价款B.因投资性房地产经营租赁而缴纳的营业税C.投资性房地产的日常维修费用D.投资性房地产的折旧费用或摊销费用参考答案：A，C，D参考解析：选项B，一般应计入营业税金及附加。17 政府补助的主要特征有（）。A.无偿性B.市场性C.直接取得资产D.获利性参考答案：A，C18 采用自营方式建造固

16、定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产成本的有（）。A.工程人员的工资B.生产车间为工程提供的水、电等费用C.工程完工后发生的工程物资盘亏损失D.建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金参考答案：A，B参考解析：选项C，计入当期损益，选项D，计入无形资产。19 资产负债表债务法下，下列说法中正确的有（）。A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示C.满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示D.合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销参考答案：A，B，C，D20 依

17、据企业会计准则规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中进行披露C.政府补助为非货币性资产且公允价值能够可靠取得的，应当按照公允价值计量D.企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量参考答案：B，C，D参考解析：选项A，政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额（即1元）进行计量。21 A公司为211年新成立的公司，211年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够

18、的应纳税所得额弥补该亏损。212年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。212年适用的所得税税率为33%，根据212年颁布的新所得税法规定，自213年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。213年实现税前利润1200万元，213年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。不考虑其他因素，则下列说法正确的有（）。A.211年末应确认递延所得税资产990万元B.212年转回递延所得税资产264万元C.212年末的递延所得税资产余额为550万元D.213年末当期应交所得税为0参考答案：A，C，D参考

19、解析：211年末，A公司应确认的递延所得税资产300033%990（万元）；212年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为（3000-800）25%550（万元），应转回的递延所得税资产990-550440（万元），应交所得税为0，当期所得税费用440万元；213年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额为（3000-800-1200）25%250（万元），应转回的递延所得税资产550-250300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用300万元。22 有关计税基础的下列表述中，正确的有（）。A.某一资产负债表日资产的计税基础资产的成本一以前期间已税前列支的金额B.某一资产负债

20、表日资产的计税基础资产的账面价值一以前期间已税前列支的金额C.某一资产负债表日负债的计税基础账面价值一未来可税前列支的金额D.某一资产负债表日负债的计税基础账面价值一以前期间已税前列支的金额参考答案：A，C参考解析：资产的计税基础是指在未来期间可以税前扣除的金额，也就是成本减去以前期间已经税前扣除的金额；负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期问可税前扣除的金额，所以选项A、C正确。23 企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的有（）。A.固定资产预计使用寿命变更的，一般应当改变固定资产折旧年限B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，一般应改变固定资产折旧方法C.固定资产预计净

21、残值变更的，一般应当改变固定资产的折旧方法D.以后期间如果固定资产的减值因素消失，一般可按不超过原来计提减值准备的金额予以转回参考答案：A，B参考解析：固定资产预计净残值变更的，应当调整预计净残值；资产减值准则所规范的资产（包括固定资产）减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。24 关于非同一控制下多次交易分步实现企业合并在个别报表上的处理，下列表述中不正确的有（）。A.如购买日之前所持有的股权投资不是采用成本法核算，则应按成本法进行追溯调整B.应以购买日之前所持有的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本C.应以购买日之前所持有的股权投资的公允价值与购买日新增

22、投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本D.与购买日之前所持有的股权投资相关的其他综合收益，个别报表中应在购买日转入投资收益参考答案：A，C，D参考解析：选项A，不需追溯调整；选项D，个别报表中应在处置该项投资时将相关的其他综合收益转入投资收益。25 企业在确定劳务交易的完工进度时，可以选用的方法有（ ）。A.实际测量B.已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例C.已经发生的成本占预计总成本的比例D.根据实际经验进行估算参考答案：A，B，C三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信

23、息点。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）26 可供出售外币金融资产发生的汇兑损益计入所有者权益类科目。（）参考答案：错参考解析：可供出售权益工具发生的汇兑损益计人所有者权益；可供出售债务工具发生的汇兑损益计入当期损益。27 在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，涉及现金收支的事项均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。（）参考答案：对28 一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）参考答案：对参考解析：融资租赁，是指实质上转

24、移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。29 采用权益法核算时，被投资单位所有者权益发生变动时.投资企业应当按照持股比例相应的调整长期股权投资的账面价值，并计入投资收益。（）参考答案：错参考解析：如果是实现净损益导致的被投资单位所有者权益变动，确认投资收益；如果是实现净损益以外的原因引起被投资单位所有者权益变动，投资企业应相应的调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。30 债务重组中，只要存在或有应付条件，债务人就应确认预计负债。（）参考答案：错参考解析：存在或有应付条件，且满足预计负债确认条件的，才应确认预计负债。31 购人的股权投资因其没有固定的

25、到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。（）参考答案：对32 企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入投资收益。（）参考答案：错参考解析：应当转入资本公积-股本溢价。33 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。（）参考答案：对34 权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允

26、价值份额的差额，应计入资本公积。（）参考答案：错参考解析：该差额应计入营业外收入。35 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。（）参考答案：对四、计算分析题（本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。）36 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。214年1月即期汇率的近似汇率为1美元6.50元人民币。各外币账户的年初余额如下：-插入表格甲公司214

27、年1月有关外币业务如下：（1）5日，向乙公司销售一批商品，价款300万美元，增值税发票已开出，并且以人民币收到增值税款项，货款300万美元尚未收到；（2）10日，收回上年应收账款150万美元，款项已存入银行；（3）14日，以外币银行存款偿还上年短期外币借款180万美元；（4）20日，接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。交易当日的即期汇率为1美元6.35元人民币，外币已存入银行。（5）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1美元6.40元人民币，有关科目余额如下：-插入表格要求：（1）根据资料（1）（4），编制甲公司与外币业

28、务相关的会计分录；（2）根据资料（5），计算甲公司214年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（答案以万元为单位）参考解析：（1）业务（1）借：应收账款美元1950（3006.50）银行存款一人民币331.5贷：主营业务收入1950应交税费一应交增值税（销项税额）331.5业务（2）借：银行存款一美元975（1506.50）贷：应收账款一美元952.5（150 6.35）财务费用22.5业务（3）借：短期借款一美元1143（180 6.35）财务费用27贷：银行存款一美元1170（1806.50）业务（4）借：银行存款一美元9525（15006.35）贷：实收资本9525（2）银

29、行存款账户汇兑收益25206.40-15997.5130.5（万元）应收账款账户汇兑收益750 6.40-4807.5-7.5（万元）应付账款账户汇兑损失240 6.40-152412（万元）短期借款账户汇兑损失570 6.40-3619.528.5（万元）月末与汇兑损益有关的会计分录：借：银行存款l30.50贷：应付账款12财务费用82.5短期借款28.5应收账款7.537 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲公司2011年度财务报告于2012年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：（1）甲公司在2012年1月进行

30、内部审计过程中，发现以下情况：2011年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2011年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。2011年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一

31、批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2011年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。2011年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为2万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为145万元。甲公司据此于2011年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。（2）2012年1月1日至4月10日，

32、甲公司发生的交易或事项资料如下：2012年1月12日，由于质量问题甲公司收到戊公司退回的2011年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2012年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。2012年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2011年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。（3）其他资料上述产品销售

33、价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%；2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成，在此之前发生的2011年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些

34、属于调整事项（分别注明其序号）。（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）参考解析：（1）资料（1）中交易或事项处理不正确的有：、。（2）相应的调整分录：事项的调整分录：借：以前年度损益调整950（2000-100）50%贷：应收账款950借：发出商品800（160050%）贷：以前年度损益调整800借：应交税费一应交所得税37.5（950-800）25%贷：以前年度损益调整37.5事项的调整分录：借：以前年度损益调整1000贷：

35、预收账款1000借：库存商品780贷：以前年度损益调整780借：应交税费一应交所得税55（22025%）贷：以前年度损益调整55事项的调整分录：借：以前年度损益调整20贷：长期股权投资减值准备20借：递延所得税资产5（2025%）贷：以前年度损益调整5（3）资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：、。（4）相应的调整分录：事项的调整分录：借：以前年度损益调整300应交税费一应交增值税（销项税额）51贷：应收账款351借：库存商品240贷：以前年度损益调整240借：应交税费一应交所得税15（6025%）贷：以前年度损益调整15事项的调整分录：借：以前年度损益调整120贷：坏账准备120借：递延

36、所得税资产30贷：以前年度损益调整30合并调整“利润分配一未分配利润”及“盈余公积一法定盈余公积”。借：利润分配一未分配利润427.5贷：以前年度损益调整427.5借：盈余公积一法定盈余公积42.75贷：利润分配一未分配利润42.75五、综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。）38 甲公司为一家非金融类上市公司，212年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：（1）6月1 日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。

37、6月20日，法院一审判决甲公司承担连带还款责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息全额2000万元承担全额连带偿还责任。在212年6月1日前，甲公司未确认过与该贷款担保相关的负债。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据，表明211年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司研究认为很可能承担该产品质量责任，且估计赔偿金额为50万元。甲公司211年12月向丙公司销售A产品时，已为其产品质量保证确认了40万元的预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司

38、基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。（3）6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30%向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备、采购原材料，开始生产B产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。要求：（1）请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对212年上半年财务状况和经营成果的影响，并简要说明理由

39、。（2）请分析计算上述交易和事项对甲公司212年上半年利润的总体影响金额。（答案以万元作为单位）参考解析：（1）对于交易事项1，会导致甲公司212年上半年负债（预计负债）增加2000万元，利润总额减少（营业外支出增加）2000万元。理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担担保连带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。对于交易事项2，会导致甲公司212年上半年负债（预计负债）增加10万元，资产（其他应收款）增加30万元，利润总额增加20万元。理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债50万元，但由于211年12月已经确认了40万

40、元，所以本期只需要追加确认10万元的预计负债和销售费用。同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产30万元（未超过确认的预计负债50万元），同时冲减本期销售费用30万元。对于交易事项3，会导致甲公司212年上半年负债（预计负债）增加100万元，利润总额减少（营业外支出增加）100万元。理由：根据或有事项会计准则的规定，该产品销售合同属于亏损合同，履行合同发生的损失1（1100-1000）100（万元），不履行合同支付的违约金1000130%300（万元），所以选择履行合同，承担的损失确认为营业外支出100（1100-1000）11万元，对应确认为预计负债。（2）上述交易和事项导

41、致甲公司2 12年上半年销售费用减少20万元，营业外支出增加2100万元，利润总额减少2080万元。39 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），2012年度财务会计报告于2013年3月31日批准对外报出，2012年度的所得税汇算清缴于2013年3月31日完成，适用的所得税税率为25%（假定公司所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。在2012年度的财务会计报告批准报出之前，审计师发现甲公司有如下事项：（1）

42、2013年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2012年6月30该在建工程科目的账面余额为2000万元，2012年12月31日该在建工程科目账面余额为2030万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2012年7月l2月期间发生利息25万元，应记入管理费用的支出5万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2013年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2013年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收款200贷：预付账款200借：以前年度损益调整一资产减值损失200贷：坏账准备200借：递延所得税资