审计中应当关注的会计知识

1、.：.；审计中该当关注的会计知识！一、货币资金1.“货币资金工程，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款等的合计数。本工程应根据“库存现金、“银行存款、“其他货币资金科目期末余额的合计数填列。2.现金短缺净损失计入管理费用，溢余计入营业外收入；无法收回的银行存款计入营业外支出。3. 一年以上的定期存款该当列入到非流动资产，而不能列入到货币资金。二、买卖性金融资产1.“买卖性金融资产工程，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本工程该当根据“买卖性金融资产

2、科目的期末余额填列。2.资产负债表日公允价值变动重点公允价值上升：借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动3.出卖买卖性金融资产重点 借：银行存款等 贷：买卖性金融资产 投资收益差额，也能够在借方 同时：借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益三、应收票据1.“应收票据工程，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本工程应根据“应收票据科目的期末余额，减去“坏账预备科目中有关应收票据计提的坏账预备期末余额后的金额填列

3、。2.企业的应收票据可以直接计提坏账预备 借：资产减值损失 贷：坏账预备四、应收账款1.“应收账款工程反映企业因销售商品、提供劳务等运营活动应收取的款项。本工程应根据“应收账款和“预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账预备科目中有关应收账款计提的坏账预备期末余额后的金额填列。如“应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项工程内填列。2.企业通常应采用备抵法按期估计坏账损失，计提坏账预备；相关链接根据新会计准那么企业可以直接对应收款项包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款计提相应的坏账预备。3.应收账款出现贷方余额，应作为预收款项，进展重分类调

4、整；解释 重分类调整仅仅限于资产负债表工程之间调整，不涉及利润表工程之间调整。相关链接应付账款出现借方余额，应作为预付款项，进展重分类调整；一年内到期的长期应收款该当重分类为一年内到期的非流动资产4. 分析应收账款账龄时，留意某笔应收账款收回部分款项，剩余应收账款不应改动其账龄，还是按照该项应收账款产生之日起计算账龄； 5.企业经过某项买卖获得应收账款，该笔应收账款的账龄从发生之日起计算，而不从企业获得之日起计算。5.假设债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏，发生严重的自然灾祸等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款已逾期3年以上，可以全额计提坏账预备；2005单项选择题6

5、.关联方之间发生的应收款项符合一定条件也计提坏账预备；2005年单项选择题7.方案重组的应收款项不能全额计提坏账预备。2005年单项选择题8.企业坏账计提方法的变卦，坏账计提比例的变卦视为会计估计变卦。五、预付款项 1.“预付款项工程，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本工程应根据“预付款项和“应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账预备科目中有关预付款项计提的坏账预备期末余额后的金额填列。如“预付款项科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款工程内填列。2.预付账款明细账的贷方余额该当进展重分类 借：预付款项 贷：应付账款3.预付账款发生减值

6、计提坏账预备 借：资产减值损失 贷：坏账预备六、其他应收款1.“其他应收款工程，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等运营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本工程应根据“其他应收款科目的期末余额，减去“坏账预备科目中有关其他应收款计提的坏账预备期末余额后的金额填列。2.其他应收款发生减值借：资产减值损失贷：坏账预备七、存货1.“存货工程，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本工程应根据“资料采购、“原资料、“低值易耗品、“库存商品、“周转资料、“委托加工物资“委托代销商品、“消费本钱等科目的期末余额合计，减去“存货跌价预备科目期末余额后的金额填列。资

7、料采用方案本钱核算，以及库存商品采用方案本钱核算或售价核算的企业，还应按加或减资料本钱差别、商品进销差价后的金额填列。2.资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。重点3.可变现净值中估计售价确实定方法1为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产废品或商品的合同价钱作为其可变现净值的计量根底。假设企业与购买方签署了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价钱作为其可变现净值的计量根底。即，假设企业就其产废品或商品签署了销售合同，那么该批产废品或商品的可变现净值应以

8、合同价钱作为计量根底；假设企业销售合同所规定的标的物还没有消费出来，但持有专门用于该标的物消费的资料，其可变现净值也应以合同价钱作为计量根底。2假设企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产废品或商品的普通销售价钱作为计量根底。3没有销售合同商定的存货，但不包括用于出卖的资料，其可变现净值应以产废品或商品普通销售价钱(即市场销售价钱)作为计量根底。4用于出卖的资料等，应以市场价钱作为其可变现净值的计量根底。这里的市场价钱是指资料等的市场销售价钱。有合同合同数量内合同价超越合同数量普通市场价无合同普通市场价【解释1】值得阐明的是，普通市场价确实定应以主要销售地的销

9、售价钱为准。【解释2】企业期末计提存货跌价预备是根据本钱与可变现净值之间的差额确定，而不是根据本钱与估计售价之间的差额确定。关键点2003年单项选择【解释3】存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额等于可变现净值4.资料期末计量特殊思索1对于用于消费而持有的资料等(如原资料、在产品、委托加工资料等)，假设用其消费的产废品的可变现净值估计高于本钱，那么该资料应按照本钱计量。其中，可变现净值估计高于本钱中的本钱是指产废品的消费本钱。2假设资料价钱的下降等缘由阐明产废品的可变现净值低于本钱，那么该资料应按可变现净值计量。 资料账面价值确实定假设资料直接出卖资料

10、按本钱与可变现净值孰低计量资料可变现净值=资料估计售价-资料出卖估计的销售费用和相关税金假设资料用于消费产品产品没有发生减值：资料按本钱计量产品发生减值：资料按本钱与可变现净值孰低计量资料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的本钱-产品出卖估计的销售费用和相关税金5.存货跌价预备的计提重点2006年综合题当有迹象阐明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价预备。期末对存货进展计量时，假好像一类存货，其中一部分是有合同价钱商定的，另一部分那么不存在合同价钱，在这种情况下，企业应区分有合同价钱商定的和没有合同价钱商定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的本钱

11、进展比较，从而分别确定能否需计提存货跌价预备。【解释1】在资产负债表日只需该存货发生减值就要计提相应的存货跌价预备，而不论日后能否会发生价钱会升。关键点2003年单项选择【案例】X公司根据企业会汁准那么的规定，按照“本钱与可变现净值孰低对期末存货进展计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面本钱总额为9 000 000元，由于市场价钱下跌，估计可变现净值为8 000 000元(单价：16 000元/公斤)，由此计提了存货跌价预备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签署了购销合同，商定于2006年1月以每公斤

12、12 400元的价钱(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价钱上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处置，仍保管1 000 000元的存货跌价预备。2006年综合题【答案】 借:资产减值损失计提的存货跌价预备 144 贷:存货存货跌价预备 1446存货跌价预备确实认和转回2004年单项选择企业应在每一资产负债表日，比较存货本钱与可变现净值，计算出应计提的存货跌价预备，再与已提数进展比较，假设应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价预备，应计入当期损益资产减值损失。当以前减记存货价值的影响要素曾经消逝，减记的

13、金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益资产减值损失。7.存货跌价预备的结转；企业计提了存货跌价预备，假设其中有部分存货曾经销售，那么企业在结转销售本钱时，应同时结转对其已计提的存货跌价预备。对于因债务重组、非货币性买卖转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价预备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性买卖的原那么进展会计处置。【相关衔接】存货跌价预备的转销是指售出的存货该当将其相应的存货跌价预备结转；转回是指的存货价值上升而将跌价预备转回。【案例】假定M公司2003年度仅消费销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产废品库存外，无其他存货，发出存货采

14、用先进先出法核算。M公司存货跌价预备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价预备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：1乙产品年初库存1000件，单位本钱为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年消费乙产品2000件，单位本钱为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。2丙产品年初库存800件，单位本钱为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年消费丙产品2000件，单位本钱为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。在对存货跌价预备进展测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是。A存货跌价预备转销800万元，转

15、回500万元B存货跌价预备转销500万元，转回800万元C存货跌价预备转销800万元，转回500万元，提取150万元D存货跌价预备转销500万元，转回800万元，提取150万元【答案】C【解析】乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价预备分别为100021.5=500万元、80054=800万元，即2003年年初存货跌价预备余额均为1300万元。乙产品：2003年销售1500件，按先进先出法原那么，年初1000件已提的存货跌价预备500万元应转销；年末单位可变现净值低于其本钱，应提取存货跌价预备15001.81.7=150万元。丙产品：2003年销售300件，按先进先出法原那么，年初300件已

16、提的存货跌价预备300万元应转销；年末因价值上升应转回年初500件已提取存货跌价预备500万元。7.企业在确定发出存货本钱时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，不能采用后进先出法。重点掌握各种计价方法的计算2004年单项选择8.当存在以下一项或假设干项情况时，该当将存货账面余额全部转入当期损益资产减值损失；a.已霉烂蜕变的存货；b已过期不可退货的存货；c.消费中已不再需求，并且已无转让价值的存货；d.其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。2003年单项选择【解释1】存货账面余额转入当期损益不再计提减值预备。八、长期股权投资1.“长期股权投资工程，反映企业持有的对子公司、联营企业和

17、合营企业的长期股权投资。本工程应根据“长期股权投资科目的期末余额，减去“长期股权投资减值预备科目的期末余额后的金额填列。2.长期股权投资本钱法的适用范围；以下情况下，企业应运用本钱法核算长期股权投资：a.投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，该当采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进展调整。b.投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3.长期股权投资权益法的适用范围；投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当采用权益法核算。4.权益法下投资企业在确认应享有被

18、投资单位实现的净损益的份额时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。比如，以获得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进展调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进展有关调整时，该当思索具有重要性的工程。【案例】某投资企业于2007 年1 月1 日获得对联营企业30的股权，获得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的估计运用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提

19、折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照获得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60 万元，不思索所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为9030030万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为27030030万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为8127030万元。5.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发

20、生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：a.冲减长期股权投资的账面价值。b.长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，该当以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。c.经过上述处置，按照投资合同或协议商定企业仍承当额外义务的，应按估计承当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处置，减记已确认估计负债的账面余额、恢复其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【案例】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资

21、的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定获得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。那么：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。上述假设乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，那么应进一步确认损失 借：投资收益 800 贷：长期应收款 800 留意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。6.其他权益变动；投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其

22、他变动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。7.被审计可以经过添加持股比例或减少持股比例，将本钱法改为权益法核算，或将权益法改本钱钱法核算。2005年单项选择【解释1】当子公司曾经宣告清理整顿，投资单位不再具有控制、共同控制、艰苦影响该当采用本钱法核算；【解释2】当子公司曾经宣告破产，投资单位不再具有控制、共同控制、艰苦影响该当采用本钱法核算；【解释3】当子公司受所在国外汇控制及其他控制，在该种情况下，投资单位依然可

23、以对其实施控制，还是采用本钱法核算。九、固定资产1.“固定资产工程，反以企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值预备后的净额。本工程应根据“固定资产科目的期末余额，减去“累计折旧和“固定资产减值预备科目期末余额后的余额填列。2.固定资产添加的核算1企业外购固定资产的本钱，包括购买价款、相关税费增值税、使固定资产到达预定可运用形状前关键点所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。2以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产的公允价值关键点比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。3购买固定资产的价款超越正常信誉条件延期支付，本质上具有融资性

24、质的，固定资产的本钱以购买价款的现值关键点为根底确定。实践支付的价款长期应付款与购买价款的现值固定资产的入账价值之间的差额未确认融资费用，该当在信誉期间内采用实践利率法进展摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件该当计入固定资产本钱外，均该当在信誉期间内确以为财务费用，计入当期损益。3.在建工程转入的固定资产重点 2005年多项选择题1所建造的固定资产已到达预定可运用形状，但尚未办理开工决算的，该当自到达预定可运用形状之日起，根据工程预算、造价或者工程实践本钱等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了开工决算手续后再作调整。【相关衔接】已到达预定可运用

25、形状的固定资产，无论能否交付运用，尚未办理开工决算的，该当按照估计价值确以为固定资产，并计提折旧；待办理了开工决算手续后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额关键点。【案例】因尚未办理开工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的开工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进展调整，该种处置正确。4.对于投资者投入的固定资产，检查该资产的入账价值能否公允；5.更新改造的固定资产重点2004年单项选择、2005年综合1与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，同

26、时将被交换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进展更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停顿计提折旧关键点。固定资产发生的可资本化的后续支出，经过“在建工程科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并到达预定可运用形状时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的运用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。【解释1】当发生的某项更新改造支出，提高了该项资产的运用性能，添加了估计经济的流入，阐明符合资产确认条件，可以资本化。6.非货币资产交换添加的固定资产1换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营

27、业外支出。7.固定资产的估计弃置费用1弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承当的环境维护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设备等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业该当按照弃置费用的现值贷方记录估计负债计入相关固定资产本钱。石油天然气开采企业该当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产本钱。在固定资产或油气资产的运用寿命内，按照估计负债的摊余本钱和实践利率计算确定的利息费用，该当在发生时计入财务费用关键点。普通工商企业的固定资产发生的报废清理费用关键点，不属于弃置费用，该当在发生时作为固定资产处置费用途置。8.固定资产的后续支出重点1与固

28、定资产有关的修缮费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，该当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用管理部门或消费部门等或销售费用销售部门等。2004年单项选择2企业以运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长等待摊费用，合理进展摊销。3对按规定予以资本化的固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。4对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，能否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可运用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单

29、独计提折旧。5与固定资产有关的后续支出，假设使流入企业的经济利益超越了原先的估计，如延伸了固定资产运用寿命，或者使产质量量本质性提高，或者使产品本钱本质性降低，那么该当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超越该固定资产的可收回金额，除此之外的后续支出，该当确认当期费用，不再经过预提或待摊的方式核算。9.持有待售固定资产1企业持有待售的固定资产，该当对其估计净残值进展调整。 【案例】某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值预备20万元，固定资产的账面价值为30万元，现预备将其出卖。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，那么不调账；假设该设备的公允价值减去处置费用后的

30、净额为25万元，那么计提5万元的减值损失， 调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的估计净残值为25万元。10.固定资产或在建工程借款费用资本化重点2005年多项选择、2006年综合题应关注的七个问题：1符合资本化条件的资产在购建或者消费过程中发生非正常中断、且中断时间延续超越3个月关键点的，该当暂停借款费用的资本化；2在符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之后所发生的借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。3为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门借款的，该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性

31、投资获得的投资收益后的金额确定。4为购建或者消费符合资本化条件的资产而占用了普通借款的，企业该当根据累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率，计算确定普通借款应予资本化的利息金额。资本化率该当根据普通借款加权平均利率计算确定。5借款存在折价或者溢价的，该当按照实践利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，实践利率作为资本化率。6专门借款或普通借款发生的辅助费用，在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之前发生的，该当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱；在所购建或者消费的符合资本化条

32、件的资产到达预定可运用或者可销售形状之后发生的，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。7为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产到达预定可运用形状前计入固定资产购建本钱。11已计提减值预备的固定资产的应计折旧额该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额，按照该固定资产的账面价值以及尚可运用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；12.已全额计提减值预备的固定资产，停顿计提折旧；13.已提足折旧而继续运用的固定资产不再计提折旧；14.未运用、不需用和暂时闲置的固定资产按规定计提折旧；15.本月添加的固定资产，下月起计提折旧，本期减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不再计提折旧；

33、【相关衔接】本月添加的无形资产当月开场摊销，本月减少的无形资产当月停顿摊销。16.因进展大修缮而停用的固定资产，该当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产本钱或当期损益。 17.更新改造转入在建工程的固定资产不计提折旧；18.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有艰苦改动的，该当改动固定资产折旧方法，固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动该当作为会计估计变卦。19.固定资产减值预备该当根据固定资产的账面价值与可收回金额之间的差额进展比较确定；20.固定资产减值预备一经计提不能再转回；【相关衔接】无形资产、在建工程、长期股权投资减值预备一经计提不能转回；十、投资性房地产1.投资性房地产主要包

34、括：已出租的土地运用权、持有并预备增值后转让的土地运用权和已出租的建筑物。2.同一企业只能采用一种方式对一切投资性房地产进展后续计量，不得同时采用两种计量方式。3.采用本钱方式进展后续计量的投资性房地产；在本钱方式下，该当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进展后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还该当按照资产减值的有关规定进展处置；对投资性房地产计提折旧或进展摊销时，借记“其他业务本钱科目，贷记“投资性房地产累计折旧摊销科目。 【解释】审计调整借：营业本钱 贷：投资性房地产4.采用公允价值方式进展后续计量的投资性房地产；企业一旦选择采用公允价值计量方式，就该当对其一切投资性

35、房地产均采用公允价值方式进展后续计量。采用公允价值方式进展后续计量的投资性房地产，该当同时满足以下条件：a投资性房地产所在地有活泼的房地产买卖市场。b企业可以从活泼的房地产买卖市场上获得同类或类似房地产的市场价钱及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。【解释】由于鉴定能否可以采用公允价值计量方式需求鉴定能否存在活泼市场，所以审计中可以思索利用专家的任务。5.采用公允价值方式进展后续计量的会计处置；企业采用公允价值方式进展后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进展摊销关键点，该当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为根底调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损

36、益公允价值变动损益。投资性房地产获得的租金收入，确以为其他业务收入。重点资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动科目同时也是报表工程称号，贷记“公允价值变动损益科目同时也是报表工程称号公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。6.投资性房地产后续计量方式的变卦；企业对投资性房地产的计量方式一经确定，不得随意变卦。以本钱方式转为公允价值方式的，该当作为会计政策变卦处置，将计量方式变卦时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益未分配利润。已采用公允价值方式计量的投资性房地产，不得从公允价值方式转为本钱方式。本钱方式公允价值方式会计政策变卦不得转

37、换7.投资性房地产的转换和处置房地产转换的会计处置2007年综合重点a.在本钱方式下，该当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。投资性房地产采用账面价值计量方式的房地产转换图示如下：自用房地产投资性房地产按账面价值转换1将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账面余额，借记“投资性房地产科目，贷记“开发产品等科目。已计提跌价预备的，还应同时结转跌价预备。2将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值预备等，分别转入“投资性房地产科目、“投资性房地产累计折旧摊销、“投资性房地产减值预备科目。3将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额

38、、累计折旧、减值预备等，分别转入“固定资产、“累计折旧、“固定资产减值预备等科目。b采用公允价值方式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，该当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益公允价值变动损益。1将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产本钱科目，按其账面余额，贷记“开发产品等科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积科目或借记“公允价值变动损益科目。已计提跌价预备的，还应同时结转跌价预备。2将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产本钱科目，按已计提的累计折旧等

39、，借记 “累计折旧等科目，按其账面余额，贷记“固定资产等科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积科目或借记“公允价值变动损益科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。3将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产本钱、公允价值变动科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益科目。投资性房地产采用公允价值计量方式的房地产转换图示如下：自用房地产投资性房地产自用房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益科目投资性房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的借方差额记入“公允价值变动损益科目，贷方差额记入“资

40、本公积其他资本公积科目【案例】207年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产买卖市场，207年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造本钱为30000000元，其中，一层商铺12000000元方案用于出租，其他楼层18000000元方案用于X公司办公。207年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签署运营租赁合同，租赁期为207年3月31日至209年3月30日，租赁费用总额1440000元，自207年4月起按月结算。该商住楼估计运用年限为30年，估计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于207年1月31日做了添加固定资产商住楼30000000元的会

41、计处置；于207年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用折旧费825000元、贷记“累计折旧825000元的会计处置；于207年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款540000元、贷记“营业收入其他业务收入540000元的会计处置。【答案】对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务本钱中核算。借：投资性房地产12000000 固定资产累计折旧330000贷：固定资产12000000 投资性房地产累计折旧330000借：营业本钱其他业务本钱270000贷：管理费用折旧费270000十一、在建工程、工程物资1.“在建工程工程，反映企业期末各项未完

42、工程的实践支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程曾经耗用的资料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本工程应根据“在建工程科目的期末余额，减去“在建工程减值预备科目期末余额后的金额填列。2.“工程物资工程，反映企业尚未运用的各项工程物资的实践本钱。本工程应根据“工程物资科目的期末余额填列。3.工程到达预定可运用形状前因进展负荷结合试车所发生的净支出，计入工程本钱在建工程。企业的在建工程工程在到达预定可运用形状前所获得的负荷结合试车过程中构成的、可以对外销售的产品，其发生的本钱，计入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按其实践销售收入或估计售价冲减工程本钱在建工程不确认收入

43、。2003年多项选择4.在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程工程尚未到达预定可运用形状的，计入继续施工的工程本钱；工程工程已到达预定可运用形状的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常缘由呵斥的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。2005年多项选择5.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存资料的，按其实践本钱或方案本钱转作企业的库存资料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实践本钱或方案本钱，转作企业的库存资料。2005年多项选择6.盘盈、盘亏

44、、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程工程尚未完工的，计入或冲减所建工程工程的本钱；工程曾经完工的，计入当期营业外收支。7.当某项工程未来很长时间内3年将停建，被审计单位该当思索计提在建工程的减值预备；减值预备一经计提不能转回。2003年单项选择8.当某项在建工程明细账的余额为负数，并不能因此而调减固定资产，由于能够存在新发生一些与固定资产相关的费用；【案例】企业的一项固定资产到到达预定可运用时曾经破费了支出300万，但是估计该资产最终的价值为310万，也就是到最终开工结算时还能够发生10万的支出所以。借记固定资产310，贷记在建工程310，显然在建工程为负数，但是

45、在到达真正开工之前并不能因此而调整减少固定资产。十二、无形资产、开发支出1.“无形资产工程，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权等。本工程应根据“无形资产的期末余额，减去“累计摊销和“无形资产减值预备科目期末余额后的金额填列。2.“开发支出工程，反映企业开发无形资产过程中可以资本化构成无形资产本钱的支出部分。本工程该当根据“研发支出科目中所属的“资本化支出明细科目期末余额填列。3.投资者投入无形资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。4.企业获得的土地运用权通常应确以为无形资产。土地运用权用于自行开发建造厂房等地

46、上建筑物时，土地运用权与地上建筑物分别进展摊销和提取折旧。但以下情况除外：房地产开发企业获得的土地运用权用于建造对外出卖的房屋建筑物，相关的土地运用权该当计入所建造的房屋建筑物本钱。企业外购房屋建筑物所支付的价款该当在地上建筑物与土地运用权之间进展分配；难以合理分配的，该当全部作为固定资产处置。企业改动土地运用权的用途，停顿自用土地运用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。企业获得的土地运用权应作为无形资产核算，普通情况下，当土地运用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地运用权账面价值不转入在建工程本钱。有关的土地运用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进

47、展摊销、提取折旧。2003年单项选择5.内部开发无形资产的支出不仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产到达预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中到达资本化条件之前曾经费用化计入当期损益的支出不再进展调整。6.内部研讨开发费用的会计处置；添加了“研发支出科目，类似固定资产中“在建工程科目。“研发支出计入资产负债表中开发支出工程。企业发生的研发支出，经过“研发支出科目归集。1企业研讨阶段的支出全部费用化，计入当期损益管理费用；2开发阶段的支出符合条件的才干资本化，不符合资本化条件的计入当期损益首先在研发支出中归集，期末结转管理费用。7.企业摊销无形资产，该当自无形资产可供运用时起

48、，至不再作为无形资产确认时止。2007年综合8.对于运用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需求摊销，但需求至少于每一会计期末进展减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失科目，贷记“无形资产减值预备科目。9.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，该当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益营业外支出。 10.商誉不属于企业的无形资产；十三、长等待摊费用1.“长等待摊费用工程，反映企业曾经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。长等待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产工程填列。本工程应根据“长等待摊费用科目的期末余额减去将

49、于年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。2.企业在筹建期间发生的兴办费，直接计入当期管理费用；3.运营租入固定资产发生的改良支出该当计入到长等待摊费用，在合理期间内进展摊销；4.当长等待摊费用不能为企业带来经济利益的时候，将账面价值价值转入当期损益管理费用或销售费用十四、应付账款1.“应付账款工程，反映企业因购买资料、商品和接受劳务供应等运营活动应支付的款项。本工程应根据“应付账款和“预付账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项工程内填列。2.当企业存在无法支付的应付账款，该当将应付账款转入到营业外收入；3.资产负债

50、中的应付账款是根据应付账款明细账的贷方余额，与预付账款的贷方余额合计填列的；4.当预付账款存在贷方余额，该当进展重分类调整；借记预付款项 贷记应付账款5.当存在现金折扣的应付账款，入账时先按照全额入账，实践发生的时，冲减财务费用，借记银行存款 贷记应收账款 财务费用；十五、应付票据1.应付票据是指企业购买资料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。2.对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。3.企业开出、承兑的商业承兑汇票到期不能按时支付票款，应将应付票据账面价值转入应付账款核算

51、；双方协商后重新签发票据清偿原应付票据的，应从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期不能按时支付票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的票款转作逾期贷款处置，并按一定利率计收利息，企业应将应付票据转入短期借款核算。十六、预收款项1.“预收款项工程，反映企业按照购货合同规定预收客户的款项。本工程应根据“预收账款利“应收账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款工程内填列。2.企业预收账款明细账出现借方余额该当进展重分类调整借：应收账款贷：预收款项十七、应交税费1.“应交税费工程，反映企业按照税

52、法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建立税、房产税、土地运用税、车船运用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也经过本工程列示。企业所交纳的税金不需求估计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本工程列示。本工程应根据“应交税费科目的期末贷方余额填列；如“应交税费科目期末为借方余额，应以“一号填列。2.对于需求交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资本钱；委托加

53、工物资收回后委托方用于延续消费，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费应交消费税科目。3.企业转让土地运用权应交的土地增值税，土地运用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产等科目核算的，借记“固定资产清理等科目，贷记“应交税费应交土地增值税科目。土地运用权在“无形资产科目核算的，按实践收到的金额，借记“银行存款科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销科目，按已计提的无形资产减值预备，借记“无形资产减值预备科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税科目，按其差额，借记“营业外支出科目或贷记“营业外收入科目。4.企业按规定计算应交的房产税、

54、土地运用税、车船运用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用科目，贷记“应交税费科目。5.先征后返的增值税，返还的所得税计入到当期的营业外收入；2006年判别题十八、应付股利1.“应付股利工程，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不经过本工程列示。本工程应根据“应付股利科目的期末余额填列。2.应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议同意分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议同意的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实践支付前，构成企业的负债。3.企业董事会或类似机构经过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确以为负债，但应在附注中披露。重点2005年综合题十九、

55、其他应付款1.“其他应付款工程，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等运营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本工程应根据“其他应付款科目的期末余额填列。2.其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付运营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。3.企业采用售后回购方式融入的资金，应按实践收到的款项，借记“银行存款科目，贷记“其他应付款科目。回购价钱与原销售价钱之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用科目，贷记“其他应付款科目。按照合同商定购回该项商品时，应按实践支付的款项，借记“其他应付款科目，贷记“银

56、行存款科目。二十、长期借款1.“长期借款工程，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本工程应根据“长期借款科目的期末余额填列。2.企业借入长期借款，应按实践收到的现金净额，借记“银行存款科目，贷记“长期借款本金科目，按其差额，借记“长期借款利息调整科目。3.资产负债表日，应按摊余本钱和实践利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程、“制造费用、“财务费用、“研发支出等科目，按合同商定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款应计利息科目或“应付利息科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整科目。实践利率与合同商定的名义利率差别很小的，也可以采用合同商定

57、的名义利率计算确定利息费用。4.归还长期借款本金时，借记“长期借款本金科目，贷记“银行存款科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程、“制造费用、“财务费用、“研发支出等科目，贷记或借记“长期借款利息调整、应计利息科目。5.为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门借款的，该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定。6.为购建或者消费符合资本化条件的资产而占用了普通借款的，企业该当根据累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率，计算确定普通借款应予资本

58、化的利息金额。资本化率该当根据普通借款加权平均利率计算确定。2006年综合普通借款利息费用资本化金额累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数所占用普通借款的资本化率资产支出加权平均数=每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数二十一、实收资本(或股本)1.“实收资本(或股本)工程，反映企业各投资者实践投入的资本(或股本)总额。本工程应根据“实收资本(或“股本)科目的期末余额填列。2.企业收到的外币投资，实收资本账户按照收到当日的汇率进展折算，不产生外币资本折算差额。二十二、资本公积1.“资本公积工程，反映企业资本公积的期末余额。本工程应根据“资本公积科目的期末余额填列。2

59、.资本公积的明细科目包括：资本溢价或股本溢价、其他资本公积两项；3.资本公积包括其他资本公积可以转赠股本；4.资本公积其他资本公积的来源：重点a.同一控制下控股合并构成的长期股权投资，应在合并日按获得被合并方一切者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积科目资本溢价或股本溢价；为借方差额的，借记“资本公积科目资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，借记“盈余公积、“利润分配未分配利润科目。 b.长期股权投资采用权益法

60、核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动科目，贷记或借记“资本公积科目其他资本公积。 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积科目其他资本公积，贷记或借记“投资收益科目。 c.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供效力的，应按照确定的金额，借记“管理费用等科目，贷记“资本公积科目其他资本公积。 在行权日，应按实践行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积科目其他资本公积，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本或“股本科目，按其差额，