基础班第20章所得税

1、第二部分重点难点的讲解【知识点 2】资产和负债计税基础的确定（2）其他方式取得的无形资产会计：使用有限的无形资产账面价值=无形资产-会计规定累计摊销-无形资产减值准备使用不确定的无形资产，账面价值=无形资产税法：计税基础=无形资产-无形资产减值准备-税定的累计摊销【例题】某项无形资产取得成本为 600 万元，因其使用无法合理估计，会计上视为使用不确定的无形资产，不予摊销，但税定按不短于 10 年的期限采用直摊销。取得该项无形资产 1 年后：账面价值=600 万元；计税基础=600-60010=540（万元）；由于账面价值 600 万元大于计税基础 540 万元，在未来期间会增加企业的应纳税所得

2、额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。3.以公允价值计量的资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：账面价值=资产负债表日公允价值税法：计税基础=取得成本可供出售金融资产会计：账面价值=资产负债表日公允价值税法：计税基础=取得成本【例题】212 年 10 月 20 日，A 公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款 800万元，作为交易性金融资产核算。212 年 l2 月 31 日，该项权益性投资的市价为 880 万元。【】212 年 12 月 31 日的账面价值应为 880 万元，其计税基础为 800 万元；该交易性金融资产的账面价值 880 万元与其计税基础 800 万元之间产生

3、了 80 万元的应纳税暂时性差异。4.投资性房地产成本模式后续计量账面价值=账面余额-会计累计折旧或摊销-投资性房地产减值准备计税基础=账面余额-税法累计折旧或摊销公允价值模式后续计量账面价值=资产负债表日公允价值计税基础=账面余额-税法累计折旧或摊销【例题】甲企业与乙企业签订了一份租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2014 年 12 月 31 日。2014 年 12 月 31 日，该写字楼的账面余额为50 000 万元，已累计折旧 5 000 万元，公允价值为 47 000 万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税定，该写字楼预计尚可使用年限为

4、20 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015 年 12 月31 日，该写字楼的公允价值为 48 000 万元。该写字楼 2015 年 12 月 31 日的计税基础为（万元。）A.45 B.42 C.47 D.48【20=42000750000000】B】该写字楼 2015 年 12 月 31 日的计税基础=（50 000-5 000）-（50 000- 5 000）750（万元）。5.长期股权投资成本法核算的长期股权投资账面价值=初始取得成本-长期股权投资减值准备计税基础=初始取得成本权益法核算的长期股权投资账面价值=按照权益法调整后的账

5、面价值-长期股权投资减值准备计税基础=初始取得成本6.持有至到期投资通常为国债账面价值=期末摊余成本计税基础=账面价值=期末摊余成本（不提减值的情况下）【提示】依据国际财务准则规定，如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面价值。7.其他资产存货会计：账面价值=取得时成本-存货跌价准备税法：计税基础=取得时成本应收款项会计：账面价值=账面余额-坏账准备税法：计税基础=账面余额【例题】A 公司 212 年 12 月 31 日应收账款余额为 6 000 万元，该公司期末对应收账款计提了 600 万元的坏账准备。税定，不符合财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣

6、除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0。 212 年 12 月 31 日应收账款账面价值=6 000-600=5 400（万元）因有关的坏账准备不允许税前扣除，只有当发生实质性损失时才允许税前扣除，计税基础为 6 000 万元；该应收账款计税基础与其账面价值之间产生 600 万元的可抵扣暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。【提示】资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产其他计提减值准备的资产（二）负债的计税基础确定负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额，通俗地说，负债的计税基础就是将来

7、支付时不能抵税的金额。通常情况下，大多数负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。1.预计负债企业因销售商品提供等确认的预计负债：税定，与产品销售相关的支出应于实际发生时税前列支计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0。附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0。【提示】因需支付违约金而确认的预计负债的计税基础也为零。【例题】企业因

8、销售商品提供等原因于当期确认了 600 万元的预计负债。税法规定，有关产品等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生预计负债账面价值=600 万元费用。预计负债计税基础=账面价值 600 万元-未来可税前扣除的金额 600 万元=0其他事项确认的预计负债某些情况下，因有些事项（如担保、罚没支出等）确认的预计负债，如果税定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则计税基础=账面价值。【提示】并不是所有的预计负债均产生暂时性差异，如企业为其他企业提供担保，满足预计负债确认条件确认了一项预计负债，税前扣除，则：计税基础=账面价值。定其支出无论是否实际发

9、生均不允许税【例题】甲企业为子公司提供担保确认了预计负债 500 万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。如果税定不允许税前扣除。【】账面价值=500 万元；计税基础=账面价值 500 万元-未来可税前扣除的金额 0=500（万元）。 2.预收账款会计处理原则与税法一致计税基础=账面价值，不会产生暂时性差异会计处理原则与税法不一致计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异【提示】递延收益比照预收账款处理。【例题】A 公司于 213 年 12 月 20 日自客户收到一笔合同预付款，金额为 100 万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税当期应纳

10、税所得额计算交纳所得税。会计：账面价值=100 万元；税法：计税基础=100-100=0；产生可抵扣暂时性差异。3.应付职工薪酬（1）如果税定，未来实际发生时允许税前扣除：计税基础=0；定，该项款项应计入（2）如果税定，无论是否实际发生均不允许税前扣除：账面价值=计税基础。【提示】职工教育经费、以现金结算的支付和辞退福利等应付职工薪酬，税未来实际支付时允许税前扣除，计税基础=0。4.其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等会计：在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。定税法：行政性罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除；计税基础=账面价值-0=账面价值；不形成暂时性差异。【

11、例题】某公司 212 年 12 月因当地有关环保的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 200 万元。税定，企业因国家有关支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 212 年 l2 月 31 日，该项罚款尚未支付。该负债的账面价值=200 万元该负债的计税基础=200-0=200（万元）该项负债的账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。【提示】负债计税基础的确定1.应付性质的负债未来可以税前扣除:计税基础=0未来不能税前扣除：计税基础=账面价值2.预收性质的负债（包括递延收益）计入当期应纳税所得额：计税基础=0不计入当期应纳税所得额：计税基础=账面价值【知识点 3】暂时性