aaj09-19企业纳税自查自审方法

1、稗企业纳税自查自阿审方法贺志东 讲授使用声明伴本资料受中华人懊民共和国著作权叭法保护；仅供本绊次培训研修活动熬参会人士学习、瓣研究之用，不作绊决策建议或执法凹依据。跋一般不向学员发艾放（拷贝）扒；获得本资料的敖个别单位和个人奥，挨不得以任何形式隘传播和作为商业佰用途(否则将受暗到法律追究)啊。唉 部分内半容有调整、更新熬的，以课堂讲授敖的为准。拌上海智董商务有扳限公司颁法律事务部、专坝家秘书处肮第一模块 哀纳税自查基础知昂识翱一、什么是纳税俺自查？ 摆 纳税自靶查是纳税人、扣半缴义务人按照国败家税法规定，对把自己履行纳税义板务、扣缴税款义氨务情况进行自我岸审查的一种方法肮。版 （1）哎对照税法

2、规定，白纳税人对自己是隘否正确理解税法奥、已经做到依法稗纳税进行自我检办查，是确保严格搬履行税法规定义爸务、防范纳税风伴险的一种形式；般（2）通过自查霸，发现对会计处吧理与税法的差异隘是否进行正确纳胺税调整；挨（3）通过自查氨，发现有无多缴拌、提前缴纳税款爱、应退（免、返胺）未及时足额退皑（免、返）税款隘、不恰当地被加疤收了滞纳金、罚扳款等现象，以充懊分保护自身的合半法权益；芭（4）通过自查坝，发现纳税管理昂中的漏洞、薄弱叭环节、不足之处败，如本可通过精凹心安排不违法避吧税、合法节税的百却没有好好把握柏；等等。按二、纳税自查有暗哪几种形式？矮（一）日常纳税板自查罢（二）专项稽查氨前的纳税自查阿

3、（三）汇算清缴耙的纳税自查办三、纳税自查的懊几个步骤隘 瓣(一)学习国家敖财税法律、法规耙、规章及其他规斑范性文件，熟悉鞍有关财会制度耙 傲(二)收集和整袄理有关的纳税资伴料百 (三)佰研究分析企业的佰生产经营和财务拌、会计管理等情叭况，对照税法一坝一检查隘第二模块 自芭查是否多交了税板案例 以斑整体资产置换为矮例，自查是否多百交了税皑1、在般“爱国税发200拔0118号敖”哀文中对整体资产暗置换的企业所得阿税计税处理规定半为：企业整体资佰产置换原则上应暗在交易发生时，捌将其分解为按公笆允价值销售全部盎资产和按公允价柏值购买另一方全巴部资产的经济业白务进行所得税处拔理，并按规定计鞍算确认资产转

4、让版所得或损失。白2、但是，在整稗体资产置换交易奥中，如果作为资办产置换交易补价阿的货币性资产占昂换入总资产公允颁价值不高于25肮的，经税务机懊关审核确认，资盎产置换双方对换扳出资产可以均不熬确认资产转让的版所得或损失，同半时，置换双方对白换入资产应以换案出资产原账面净八值为基础确定，靶具体方法是按换癌入各项资产的公坝允价值占换入全捌部资产公允价值摆总额的比例，对绊换出资产的原账拜面净值总额进行熬分配，据以确定碍各项换入资产的扮成本。 = 1 * GB3 哎氨企业整体资产置把换交易中支付补按价的一方，应以稗换出资产原账面懊净值与支付的补拌价之和为基础，盎确定换入资产的爱成本，作为以后肮进行税前

5、扣除时肮折旧、摊销或结澳转成本的依据。 = 2 * GB3 鞍扒企业整体资产置翱换交易中收到补矮价的一方，应以凹换出资产的账面败净值扣除补价，扳作为换入资产计啊税成本确定的基伴础。隘3、在盎“奥国税发200艾345号巴”氨文中补充规定：拌符合国家税务隘总局关于企业股拌权投资业务若干办所得税问题的通唉知(国税发阿200011翱8号)和国家捌税务总局关于企阿业合并分立业务拜有关所得税问题颁的通知(国税哀发2000颁119号)，暂伴不确认资产转让袄所得的企业整体翱资产转让、整体邦资产置换、合并澳和分立等改组业般务中，取得补价埃或非股权支付额埃的企业，应将所耙转让或处置资产疤中包含的与补价盎或非股权支

6、付额拔相对应的增值，霸确认为当期应纳凹税所得。稗4、值得注意的跋是，疤“板国税发200斑0118号凹”鞍文中将整体资产霸置换定义为：阿“柏一家企业以其经芭营活动的全部或搬其独立核算的分摆支机构与另一家熬企业的经营活动懊的全部或其独立把核算的分支机构跋进行整体交换，盎资产置换双方企案业都不解散。案”傲这里的分支机构隘必须是独立核算爱的，否则无论交俺易补价如何，也背要视为按公允价袄值销售全部资产挨和按公允价值购办买另一方全部资般产的经济业务进伴行所得税处理，埃这就可能与会计伴核算的结果产生罢较大差异，产生罢复杂的纳税调整背，置换双方需建暗立系统、完整的八纳税调整台账对邦该时间性差异的蔼发生和转回情

7、况挨予以记录。半案例 蔼 艾西安天利公司与背长春顺捷集团评捌估基准日的资产搬的相关资料如表凹1所示。败 版 表1 瓣 俺 绊 昂 氨 叭 单位：万艾元奥西安天利公司置笆换前资产情况坝长春顺捷集团置斑换前资产情况暗项目岸账面价值袄评估价值爸项目斑账面价值傲评估价值爱存货氨420败490拜存货跋340靶570扮长期股权投资板100扳190巴长期股权投资耙180唉210暗固定资产绊500唉600扳固定资产巴280班330背无形资产敖180矮190按无形资产拔200鞍240安总资产扳1200蔼1470柏总资产颁1000般1350扮西安天利公司与昂长春顺捷集团在澳评估基准日双方般均以评估价值进半行整体资

8、产置换把，差价120万扳元，由长春顺捷瓣集团以货币资金袄支付给西安天利斑公司。矮西安天利公司与靶长春顺捷集团整安体资产置换，由俺于西安天利公司扒收到了补价，且扒补价占公允价值澳为120盎扳1 470=8扒16，小于唉25，可以享傲受免税置换的待跋遇，但西安天利白公司要确定收到矮补价部分的增值把，进而确定整体白资产置换过程中拜的应纳税所得额隘。扮收取补价部分的澳实际成本为97隘96(120瓣按1 200罢阿1 470)万绊元，增值为22袄04(120碍败270把芭1 470或1背20靶昂9796)万摆元，此数额应调稗增应纳税所得额佰。芭表2 伴 翱 颁 扳 翱 坝 哀 单位：万元艾西安天利公司置

9、按换后资产情况癌长春顺捷集团置昂换后资产情况哎项目罢置换后资产计税哎成本背项目败置换后资产计税翱成本伴存货般46531按存货俺37333熬长期股权投资澳17143爱长期股权投资扳14476拔固定资产懊26939柏固定资产跋45715爸无形资产懊19591胺无形资产瓣14476坝总资产疤110204八总资产败1120盎第三模块 自懊查是否提前交了办税蔼案例 要跋避免被昂“俺视同销售摆”翱而提前课税凹某公司组织纳税叭自查时发现，当笆地税务机关要求盎对凡企业出厂移稗送各地分公司的肮货物，均在巴移送当天鞍计算并申报增值爸税销项税额班。但各地分公司吧可能要过一段时罢间才真正实现对按外销售给客户，扳一段时

10、间唉后才有罢可能部分或全部把收回货款和税金哀，这样导致企业懊本部提前垫付了芭资金。请问：八（1）税务机关爸的这种做法是否瓣正确，是否侵犯板了纳税人的合法办权益？拜（2）对纳税自傲查出的以上问题隘，有什么办法避吧免提前交税？分析柏A企业生产销售袄货物，其货物移把送方式为：由A埃企业将生产出的版产品运送到全国败各稗分支机构，并开癌具增值税专用发版票，再由全国各鞍分支机构将货物拔销往各客户，并巴由分支机构开具巴向所在地税务机傲关购买的发票和岸收取的货款，货熬款先入分支机构佰银行帐户，然后芭汇往矮A企业。从产品唉出厂到客户，由柏于多方面原因周佰期约三个月爸的时间。哎假定袄A企业200巴4皑年元月份将货

11、物唉移送至各分支机靶构。货物价款1癌000万元，销稗售成背本捌700万元，增傲值税税率为17扮。4月份各分碍支机构将此批货唉物销售至客户价傲款1100万元吧(即最终销售价靶)，销售成本1碍000万元，增按值税税率为17搬。肮依据增值税暂拜行条例实施细则败第四条第三款巴：设有两个以上挨机构并实行统一爸核算的纳税人，熬将货物从一个机斑构移送其他机构瓣用于销售，应视蔼同销售货物。岸因此碍A企业做如下会翱计处理：板1、200绊4扳年元月将货物移版送至各分支机构挨：鞍借：应收账款-癌-分支机构艾 爸 按 鞍 办1170(万元安，下同)凹贷：主营业务收氨入捌 稗 爸 隘 啊 癌1000捌应交税金瓣-应交增

12、值税斑(销项税额)澳 扮 拔 170昂2、同时转销售般成本：拜借：主营业务成俺本佰 百 昂 埃 拔 袄700暗贷：库存商品版-A企业颁 懊 盎 俺 皑 700岸各分支机构作如坝下会计处理：拔1、200巴4半年元月收到货物捌及专用发票背借：库存商品芭-分支机构瓣 半 拌 笆 哀1000版应交税金-应蔼交增值税(进项败税额)瓣 隘 熬 170傲贷：银行存款拜(应付账款)-熬-分支机构捌 稗 蔼 皑 颁1170矮2、200疤4拔年4月销售货物澳借：应收账款(笆银行存款)-搬客户耙 柏 叭 拜1287斑 贷：主翱营业务收入蔼 哎 肮 败 胺 笆1100昂 应拔交税金-应交案增值税(销项税伴额)袄 俺

13、岸 187阿3、同时转销售绊成本叭借：主营业务成碍本斑 拔 背 扒 笆 碍 1000巴贷：库存商品-敖-分支机构败 懊 爱 稗 邦 1000阿A企业在货物出笆厂时计算并申报皑了增值税销项税白额，但三个月后翱才有啊可能收回货款和挨税金，因此八提前垫付了资金矮。能否合法地使般收回货款与计算俺销项税额同步进扒行呢霸?澳方法 疤 仍按本例数据按A企业会计处理罢如下：胺1、200捌4爸年元月货物发往笆各分支机构时：凹借：库存商品-安-分支机构盎 唉 搬 跋 扒 半 澳 埃700扒贷：库存商品凹-A企业搬 暗 扳 版 吧 700案2、200皑4吧年4月分支机构癌销售货物时，根扒据分支机构报送般的销售清单：

14、百借：应收账款安(银行存款)-摆-般客户 艾 暗 扒 1287凹 贷：主营胺业务收入埃 耙 岸 版 哀 拌 1100拔 盎应交税金-应爱交增值税(销项罢税额)绊 摆 八 187隘3、同时转销售霸成本：稗借：主营业务成敖本 鞍 白 绊 氨 懊 袄700蔼 贷：库存凹商品-分支机邦构澳 安 芭 艾 瓣 700疤各分支机构只做背货物收、付、存懊仓库保管账，不澳做会计账务处理叭。氨企业可根据自身败经营情况和有关阿税收政策选择货胺物移送核算方式懊，本例中选择按办国税发把19981拌37号文件的规绊定核算，可瓣合法推迟纳税义颁务发生时矮间，延缓增值税拜的交纳时限，是案减少资金占用，矮加速资金周转，哎减少利

15、息支出稗的一项切实可行坝的措施。扳总、分支机构之版间货物移送问题白可供选择的叭实务避笆税版法皑（1）矮第一种办法罢异地分支机构不疤向购货方开票，耙不向购货方收款佰。艾（2）扮第二种办法隘改变存货所有权啊及流转路径，变伴“总机构向非独安立核算的分支机懊构移送自有货品翱用于销售”为“扳独立核算”的分艾支机构购料委托霸加工、收回成品败设仓自管或委托坝总机构有偿保管霸再行销售。俺（3）第三种办佰法癌哎借鉴财务管理中八现金日常控制的扒集中银行法,把以资金结算网络巴方式收取货款板集中银行（耙Concent爸ration 昂Banking办）是指通过设立拜多个策略性的收唉款中心（Col暗lection肮 C

16、enter吧）来代替通常在阿公司总部设立的氨单一收款中心，啊以加速帐款回收俺的一种方法。其拌目的是缩短从顾半客寄出帐款到现挨金收入企业帐户捌这一过程的时间疤。隘为搬加强对企业集团拌分支机构资金的败管理，提高资金搬运转效率跋，可以与企业集隘团总机构所在地跋金融机构签订协霸议建立资金结算伴网络，以总机构澳的名义在全国各拔地开立存款账户氨（开立的账户为靶分支机构所在地笆账号，只能存款岸、转账，不能取白款），各地实现白的销售，由总机拔构直接开具发票案给购货方，货款懊由购货方直接存搬入总机构的网上瓣银行存款账户。瓣由于纳税人以总班机构的名义在各把地开立账户，通扒过资金结算网络绊在各地向购货方安收取销货款

17、，由暗总机构直接向购芭货方开具发票的爱行为，不具备蔼国家税务总局关傲于企业所属机构搬间移送货物征收俺增值税问题的通奥知规定的受货颁机构向购货方开爱具发票、向购货霸方收取货款两种斑情形之一，其取蔼得的应税收入应佰当把在总机构所在地百缴纳增值税奥。第四模块凹自查是否存在纳板税风险？摆是否存在纳税管稗理漏洞、隐患、隘薄弱环节、不足傲之处？氨办税人员在处理碍涉税事务时，应敖当注意防范和降奥低纳税风险，例板如，正确理解、捌执行国家税收政拔策，研究税收政半策走势以趋利避绊害，对企业签约跋、接受财产抵押阿、质押过程中涉坝税风险高度关注癌，被稽查时防止绊公司商业秘密被版泄露，严格遵守板税收法律等。按一、纳税风

18、险的癌概念蔼二、了解税收法阿律责任，对照税捌法自查巴三、行使好保密盎权半-避免因八税务检查而泄露疤公司商业秘密柏 （一）袄有关人员未按税败收征收管理法规稗定履行保密义务把应承担法律责任把税收征收管理叭法第八十七条霸规定：肮“叭未按照税收征拔管法规定为纳皑税人、扣缴义务稗人、检举人保密百的，对直接负责岸的主管人员和其八他直接责任人员邦，由所在单位或懊者有关单位依法板给予行政处分。把”袄税收征管法唉在税务检查一章稗中规定税务机关阿有权依法检查纳凹税人、扣缴义务昂人的会计账簿、把生产经营场所、拜相关文件资料、柏商品货物和其他爱财产、存款账户俺和储蓄存款，可霸以记录、录音、稗录澳像、照相和复制隘。熬据

19、此，税务机关芭可以经合法途径袄了解到纳税人和半扣缴义务人的商把业秘密，但是要熬依法为纳税人和邦扣缴义务人保密啊，如果违反规定颁将所知悉的被检板查人的秘密泄露疤给他人，即构成氨对被检查人合法班权益的侵害。扳为了维护被检查癌人的合法权益，拌加强对税收违法八行为的监督，碍税收征管法规癌定，任何单位和背个人都有权检举爱违反税收法律、熬行政法规的行为百。并规定税务机懊关及其派出的税扮务检查人员有责俺任为被检查人和把检举人保密，这懊是法定的义务。柏（二）税务机关瓣必须为纳税人、按扣缴义务人的保鞍密的情况和保密罢范围半税收征管法盎第八条第二款规翱定：税务机关应癌当依法为纳税人搬、扣缴义务人的安情况保密，但是

20、白没有规定到底应哎当为纳税人、扣跋缴义务人的哪些芭情况保密。税哀收征管法实施细背则第五条对此盎作了必要的补充盎规定：柏“般税收征管法第八柏条所称为纳税人爱、扣缴义务人保哀密的情况，是指氨纳税人、扣缴义把务人的商业秘密坝及个人隐私。纳稗税人、扣缴义务拜人的税收违法行案为不属于保密范拜围。柏”癌一般认为，请求捌保密权的内容包昂括两个方面：一罢是纳税人的商业爸秘密，包括纳税败人的银行账号、芭生产经营、金融柏、财务状况等；傲二是纳税人的个柏人隐私，包括个碍人财产状况、婚扮姻状况等等。皑四、关于纳税人爱签订的合同、协癌议等涉税风险防班范扳企业应该从税收肮角度对合同、协袄议中有关条款进扳行自查。败新税收征

21、管法熬实施细则第三哎条第二款规定：百“白纳税人应当依照澳税收法律、行政熬法规的规定履行鞍纳税义务；其签办订的合同、协议捌等与税收法律、阿行政法规相抵触版的，一律无效。罢”摆即纳税人签订的跋合同、协议中与扳税法不一致的内稗容是无效的，不拔受法律的保护。爸五、对欠税人以罢其财产设定抵押罢、质押时，抵押半权人、质权人应翱请求税务机关提背供有关欠税情况背企业应从从防范矮纳税风险角度，笆对公司抵押、质办押活动进行自查稗，并利用好国家敖有关法律、政策靶。皑税收征管法矮第四十六条柏规定：鞍“佰纳税人有欠税情拔形而以其财产设挨定抵押、质押的爸，应当向抵押权蔼人、质权人说明昂其欠税情况。抵蔼押权人、质权人熬可以

22、请求税务机吧关提供有关的欠哀税情况。柏”疤现实生活中，随办着各种经济行为芭的不断增加，各氨种融资业务也不班断发展，许多纳办税人财产大量地唉设置了抵押、质暗押，其中有些还摆是在欠缴税款的靶情况下用其资产肮进行抵押或质押半的，这些纳税人案既有以融资为目扒的，也有以偷逃绊税为目的。既然盎法律确立了国家叭税收优先的原则伴，那么抵押权人版、质权人的权益熬又如何保护呢?邦抵押权人、质权碍人因不了解纳税癌人存在欠税情况伴而增加的风险怎版样化解呢?为了瓣保护税源，维护袄交易安全和当事唉人的合法权益，百应当要求欠税的蔼纳税人在进行抵翱押或质押时向对癌方说明自己的欠霸税情况。颁本条的规定正是案为解决这一问题艾而给

23、欠税人设定鞍了一项法律义务挨，即纳税人有欠伴税情形而以其财皑产进行抵押、质凹押的，应当向抵鞍押权人、质权人爸说明其欠税情况捌。这就是说，一靶旦纳税人存在着碍欠税情形而又要澳以其财产设定抵罢押、质押，纳税蔼人必须主动向抵澳押权人、质权人背说明其欠税情况芭。从抵押权人、翱质权人角度讲，稗作为抵押权人、斑质权人应当事先百了解纳税人的资班信情况，考虑风坝险问题以后，再佰作是否提供担保板的决定，这是对按抵押权人，质权罢人本身最基本的爱要求。抵押权人肮、质权人不能强矮调不了解纳税人爱欠税情况的客观啊理由，来规避甚芭至不承担风险。坝至于如何了解纳艾税人的信用情况案，则既可以采取伴自身调查的办法傲，也可以要求

24、纳袄税人提供有关情拔况，还可以请求爸税务机关提供有柏关纳税人的欠税叭情况。半因此，与纳税人碍应当说明其欠税肮情况的义务相对绊应，作为抵押权耙人、质权人的一罢项法定权利，抵巴押权人、质权人颁可以请求税务机啊关提供有关纳税绊人的欠税情况而埃税务机关作为政般府的职能部门，伴为维护交易安全办，保护抵押权人啊、质权人的合法斑权益，规范经济版秩序、税收秩序邦，创造公平有序柏的社会经济环境伴，则一方面有义安务通过一定的方跋式对纳税人欠缴办税款的情况定期艾予以公告，另一斑方面也可以应抵拜押权人、质权人蔼的请求提供纳税巴人有关欠税的情跋况。隘 六、自半查对傲“霸税收陷阱懊”白的防范绊案例罢 俺合同少了几个字凹，

25、要多增税收负扳担28万元昂A企业是一家既白生产金属网架、拜钢结构房等金属白产品，又具备工瓣、民、建三级建颁筑施工资质的综百合性企业。霸通过A企业财务瓣总监的介绍，某扮乡政府拟组织二版次工业孵化园区伴建设的招投标活艾动，招标公告详按细说明了工程的哎内容，即在工业隘孵化园区安装钢白结构房；为该工靶业孵化园区进行隘“把三通一平半”拔等基建工程。A哎企业通过仔细考捌察和测算，认定笆以600万元的霸总造价能够一举班中标。在600扳万元的总造价中搬，生产安装钢结矮构房的造价为4澳00万元，预计背生产该产品的进佰项税金为60万般元，余下的20盎0万元为该工业癌孵化园区进行凹“蔼三通一平绊”哀等基建工程的劳疤

26、务价款。翱A企业根据以上蔼分析，草拟了百氨份承包合同，合傲同规定：A企业氨以600万元的伴总造价承包该孵艾化园区的建设施般工工程，在不超皑过180天的时扮间内完成规定面扳积的钢结构房安澳装；完成皑“唉三通八皑平巴”邦基建工程；要求唉工程质量必须合拜格。氨点评 巴合同在税收政策蔼上并无违规现象搬，但由于对现行白政策把握不准确哀，签订和履行这哎样的合同，企业碍将多缴纳税款，懊从而直接影响A敖企业投资此工程扮项目的成本和收半益。芭分析 八原因何在?如前鞍所述，A企业承哀担的任务包括两爸类：一是安装钢扮结构房；二是完昂成百“耙三通一平傲”背基建工程。由于扒钢结构房是A企瓣业自己生产并安矮装的，属于销售

27、把自产货物并提供爱增值税应税劳务扳，应缴纳增值税暗；进行班“爱三通一平罢”叭基建工程属于提半供建筑业劳务，盎应该缴纳营业税伴。但是，在A企盎业拟定的承包合靶同中，只明确了百总造价，而没有敖细分安装钢结构碍房和完成般“叭三通一平吧”翱基建工程各自的办价格和费用。因罢此，A企业承包摆的这个项目将按唉总造价缴纳增值爱税。岸关于纳税人销爸售自产货物提供凹增值税劳务并同八时提供建筑业劳唉务征收流转税问伴题的通知 (鞍国税发200隘2117号)安规定：纳税人以奥签订建设工程施靶工总包或分包合岸同(包括建筑、凹安装、装饰、修把缮等工程总包和胺分包合同)方式碍开展经营活动时矮，销售自产货物暗、提供增值税应拌税

28、劳务并同时提按供建筑业劳务(癌包括建筑、安装蔼、修缮、装饰、爱其他工程作业)熬，同时符合以下耙条件的，对销售扒自产货物和提供坝增值税应税劳务般取得的收入征收拜增值税，提供建扒筑业劳务收入(半不包括按规定应暗征收增值税的自肮产货物和增值税霸应税劳务收入)俺征收营业税： 敖(一)必须癌具备建设行政部胺门批准的建筑业邦施工(安装)资耙质。 挨(二)签订百建设工程施工总隘包或分包合同中绊单独注明建筑业般劳务价款。 挨凡不同时符袄合以上条件的，矮对纳税入取得的般全部收入征收增罢值税，不征收营百业税。以上所称翱建筑业劳务收入坝，以签订的建设八工程施工总包或懊分包合同上注明吧的建筑业劳务价埃款为准。 澳根据

29、以上规扳定，A企业虽然挨具备建筑业施工疤(安装)资质，俺但由于没有在建拌设工程施工承包袄合同中单独注明翱建筑业劳务价款澳，不符合分别征肮税的规定。因此败，A企业所在地败的主管税务机关矮将对其全部工程扳收入征收增值税般。根据前面所列坝资料可知，A企八业应纳的增值税稗税额为42万元八(600万元耙鞍1760万扳元)。笆处理 阿A企业要想减轻盎税负，就必须对般此份合同进行修叭改。具体的修改埃办法是在合同条皑款上单独注明：傲该工业孵化园区百“霸三通拔岸平吧”罢等建筑施工的劳挨务价款为200肮万元；生产安装把钢结构房的造价唉为400万元。半随着工程承包合碍同的修改，A企百业增值税的计算摆与征收将发生变班

30、化。A企业应纳靶增值税额降低为哎8万元(400班万元芭傲1760万伴元)；A企业增叭加营业税额6万啊元(200万元扮安3)。A公司澳承包此工程项目熬共计应纳流转税安额的合计数为1稗4万元。懊由上述计算可以蔼看出，A企业对胺工程承包合同的暗条款进行修改，伴将节税28万元班。瓣(在工程中标、百签订承包合同后隘，应及时向地税芭局提供主管国税罢局出具的A企业把属于从事钢结构袄房生产单位的证熬明，地税局才会敖就A企业提供的隘建筑业劳务征收翱营业税。否则，拔地税局可能会要碍求A企业按60把0万元的总造价矮缴纳营业税。 颁)敖第五模块 自肮查涉税处理是否半恰当，叭以免带来税收利稗益损失案案例 懊企业间资金拆

31、借昂的纳税自查班甲公司(母公司般)和乙公司(全版资子公司)是关隘联公司，乙公司扮于2003年1耙月1日向甲公司百借款500万元哎，双方协议规定八，借款期限一年暗，年利率10%啊，乙公司于20蔼03年12月3拌1日到期时一次笆性还本付息55鞍0万元。乙公司版实收资本总额6叭00万元。已知稗同期同类银行贷爸款利率为8%，按设金融保险业营拌业税税率为5%氨，城市维护建设斑税税率为7%，岸教育费附加征收安率为3%。傲 搬 分析 靶乙公司当年用澳“按财务费用皑”肮账户列支甲公司扳利息50万元，埃允许税前扣除的鞍利息为：600背跋50%爱扳8%=24(万百元)，调增应纳矮税所得额26万澳元(50万2邦4万

32、)。假设乙靶公司2003年肮利润总额200半万元，所得税税昂率33%，不考柏虑其他纳税调整八因素，乙公司当瓣年应纳企业所得盎税额=(200瓣26)半绊33%=74.版58(万元)。傲 上述业巴务的结果是，乙霸公司支付利息5伴0万元，甲公司拌得到利息50万拌元，由于是内部版交易，对甲、乙瓣公司整个利益集扒团来说，既无收皑益又无损失。但扳是，因为甲、乙坝公司均是独立的艾企业所得税纳税般人，税法对关联靶企业利息费用的颁限制，使乙公司案额外支付了8.阿58万元(26哎拌33%)的税款跋。而甲企业收取把的50万元利息巴还须按照霸“白金融保险业隘”拔税目缴纳5%的搬营业税和相应的罢城市维护建设税半以及教育

33、费附加碍，合计金额2.颁75万元50佰岸5%埃傲(17%3半%)翱埃。澳对整个集团企业熬来说，合计多纳昂税费=2.75坝啊(133%)邦8.58=1邦0.42(万元颁)。处理白 澳 企业可以采耙取如下三种纳税霸筹划方式：背 方案一稗：将甲公司借款岸500万元给乙罢公司，改成甲公瓣司向乙公司增加摆投资500万元芭。这样，乙公司哎就无需向甲公司阿支付利息，如果皑甲公司适用所得矮税税率与乙公司鞍相同，从乙公司班分回的股息无需皑补缴税款。如果皑甲公司所得税税啊率高于乙公司，凹乙公司可以保留拌盈余不分配，这阿样甲公司也就无扳需补缴所得税。扮 方案二巴：如果甲、乙公邦司存在购销关系伴，乙公司生产的霸产品作

34、为甲公司傲的原材料，那么翱，当乙公司需要阿借款时，甲公司叭可以支付预付账翱款500万元给安乙公司，让乙公笆司获得一笔霸“啊无息哀”瓣贷款，从而排除摆了关联企业借款鞍利息扣除的限制背。岸 方案三绊：如果甲公司生胺产的产品作为乙坝公司的原材料，柏那么，甲公司可澳以采取赊销方式般销售产品，将乙熬公司需要支付的稗应付账款由甲公懊司作为靶“爱应收账款办”办挂账，这样乙公版司同样可以获得摆一笔安“拜无息巴”搬贷款。靶 对于方稗案二和方案三，伴属于商业信用筹扒资。这是因为，哎关联企业双方按蔼正常售价销售产挨品，对啊“邦应收账款安”懊或办“熬预付账款癌”办是否加收利息，班可以由企业双方搬自愿确定，税法霸对此并

35、无特别规坝定。由于乙公司哀是甲公司的全资坝子公司，甲公司班对应收账款或预拔付账款不收利息拔，对于投资者来懊说，并无任何损啊失。捌如果乙公司是甲阿公司的非全资子扮公司，其情况又啊会怎样呢?甲公爸司为了考虑其自扒身的利益，会对斑销货适当提高售敖价，实际上就是案把应当由乙公司昂负担的利息转移班到原材料成本。哀应当指出，如果奥关联方企业之间隘不按独立企业间背业务往来收取或熬支付价款、费用扮，而减少应税收案入或应纳税所得啊额的，税务机关耙有权进行合理调阿整。因此，企业百在采用方案二和半方案三进行筹划爱时应当谨慎行事蔼。办 要正确半理解我国企业艾所得税税前扣除瓣办法的规定，胺应当注意下列问罢题：班 (1)

36、半对于企业从关联柏方借款金额超过伴其注册资本50笆%的，超过部分鞍的利息支出不得斑扣除，也不能资霸本化。班 (2)按对于集团母公司伴从金融机构统一疤取得的贷款，再埃转贷给子公司使懊用的，如能证明拔有关资金确系从捌金融机构取得的搬贷款，可不作为半关联方贷款对待隘。袄(3)从严格意盎义上讲，属于同奥一法人的总分机办构是同一个法人艾实体，不属于关哀联企业的范畴。凹但是，如果总分凹机构符合独立纳俺税人条件，总、瓣分机构分别作为岸独立纳税人的，癌总分机构之间发瓣生的借贷款理应案受到我国企业蔼所得税税前扣除蔼办法第三十六拜条规定的限制。颁案例 经查疤发现，把土地使用权价值巴转入所建造的房敖屋、建筑物成本耙

37、扮这样做要多交税巴或引起不必要税俺收争议笆房产税的征税对罢象是房产，根据板国家税务总局扳86财税地字澳第008号文规柏定：拜“坝房产原值是指纳傲税人按照会计制暗度规定，在账簿叭固定资产科目中笆记载的房屋原价扳。隘”凹因此，凡按会计白制度规定在账簿敖中记载有房屋原癌价的，即应以房懊屋原价按规定减拔除一定比例后作肮为房产余值计征笆房产税。隘因房产原值与土败地使用权密切相阿关，大部分业内岸人士对如何核算稗土地使用权关注隘较大。无形资盎产准则第21啊条规定：稗“班企业进行房地产芭开发时，应将相碍关的土地使用权背予以结转。结转鞍时，将土地使用爸权的账面价值一稗次计入房地产开癌发成本。霸”颁该规定不仅适用

38、按于房产开发企业碍开发的商品房，绊对非房地产企业扮自行建造自用的搬房屋同样适用。跋根据企业会计拜制度第47条班规定，企业购入袄或以支付土地出邦让金方式取得的按土地使用权，在斑尚未开发或建造敖自用项目前，作办为无形资产核算跋，并按本制度规唉定的期限分期摊败销。房地产开发吧企业开发商品房巴时，应将土地使袄用权的账面价值爱全部转入开发成凹本；企业因利用敖土地建造自用某昂项目时，将土地坝使用权的账面价癌值全部转入在建碍工程成本。傲如何使转入房产爸的土地使用权价搬值最小？扮财会2001班43号关于印靶发实施及其唉相关准则问题解佰答的通知第九澳问规定：败“肮执行企业会计癌制度前土地使氨用权价值作为无敖形资

39、产核算而未佰转入所建造的房案屋、建筑物成本拔的公司，可不作拜调整，其土地使板用权价值按照芭企业会计制度颁规定的期限平均鞍摊销。伴”稗一般企业在执行按企业会计制度傲前都是执行行板业会计制度，而百行业会计制度规瓣定笆“版各种无形资产应安分期平均摊销肮”白。摊销无形资产胺时，借记管理费搬用科目，贷记本埃科目。并未要求板将土地使用权转俺入开发的房产价斑值中，而无形傲资产准则自2哎001年1月1爱日起暂在上市公拔司或股份有限公俺司施行。所以一昂般企业在执行安企业会计制度瓣前，将土地使用伴权在无形资产中佰核算并分期摊销懊，执行企业会巴计制度时，按盎照财会200稗143号文件艾的规定继续将土班地使用权在无形

40、肮资产中核算并摊背销，不转入开发耙的房产价值中，哎这样处理，就可邦以使计入房产原捌值的无形资产价背值为零。鞍案例 班 伴某公司账面土地白使用权价值20癌00万元，剩余捌摊销年限30年芭，开发的房产成笆本4000万元叭，使用年限30办年，假定房产余败值=房产原值扳鞍（130%）哎。瓣税务机关对百该公司征税时，安按6000敖巴（130%）颁班1.2%八阿30=1512版万元计征房产税八（无形资产准版则规定将土地拔使用权转入房产靶价值）。征、纳叭双方在此纳税问暗题上发生争议。搬处理 罢 若执行财会颁200143佰号文件时，不将扳土地使用权计入捌房产原值，共计胺征房产税：40啊00背白（130%）伴般

41、1.2%芭爸30=1008昂万元。澳少纳房产税唉：15121班008=504哎万元。资料拔关于计入固定资爸产价值的土地使罢用权的会计与税背务处理坝 跋 问：俺我们公司聘请的翱一家会计师事务笆所给我们提交的班一个纳税筹划方皑案指出，在阿执行新企业会按计制度时，应佰按照财会20耙0143号文挨件的规定继续将安土地使用权在无办形资产中核算并拜摊销，不转入开艾发的房产价值中岸，这样处理就可安以避免使土地使捌用权计入房产原埃值在缴纳土地使拌用税后又要重复伴缴纳房产税。我扒们公司的税务律挨师说，不但如此败，盎对于氨执行新企业会绊计制度后颁“拜转入固定资产的皑土地使用权矮”邦的所得税税前扣拜除问题税法还没搬

42、有规定。真的如扒此吗？ 答：埃 般 对于您提到的艾以上问题，我们佰分别从会计和税昂务处理两个方面柏作以下分析，仅巴供参考：按一、关于斑计入固定资产价摆值的土地使用权半的斑会计处理阿无形资产准则拜第21条规定板：班“邦企业进行房地产哀开发时，应将相胺关的土地使用权昂予以结转。结转岸时，将土地使用肮权的账面价值一扒次计入房地产开扳发成本。昂”岸该规定不仅适用碍于房产开发企业佰开发的商品房，案对非房地产企业蔼自行建造自用的捌房屋同样适用。艾根据企业会计盎制度第47条凹规定：岸“拌企业购入或以支班付土地出让金方熬式取得的土地使班用权，在尚未开袄发或建造自用项板目前，作为无形扳资产核算，并按吧本制度规定

43、的期敖限分期摊销。房吧地产开发企业开瓣发商品房时，应八将土地使用权的板账面价值全部转百入开发成本；企懊业因利用土地建袄造自用某项目时澳，将土地使用权笆的账面价值全部稗转入在建工程成败本。半”暗关于印发的通知岸第九问(财会邦20014熬3号)规定：澳“傲执行企业会计罢制度前土地使凹用权价值作为无背形资产核算而未凹转入所建造的房矮屋、建筑物成本袄的公司，可不作碍调整，其土地使啊用权价值按照耙企业会计制度翱规定的期限平均班摊销。稗”败当在建工程完工哎转入固定资产后扮，如何计提固定罢资产折旧呢?我柏们认为，在会计癌核算中计算此类拌房屋建筑物的折版旧时，应实行颁“坝房地分离矮”般，分别按不同的绊年限计算

44、各自折艾旧额。当房屋建拜筑物的折旧期满拔后，由于土地使案用权的年限一般叭长于房屋建筑物皑的折旧年限，故凹将土地使用权保疤留在账面继续计盎提叭“挨折旧啊”袄。如果房屋建筑摆物报废，则将土蔼地使用权的八“巴折余账面净值氨”版转入无形资产核爸算，在剩余年限靶进行摊销。澳二、关于傲计入固定资产价叭值的土地使用权蔼的隘税务处理案在这里，我们主邦要探讨一下其涉办及的袄企业所得税、房岸产税和城镇土地耙使用税问题。哀（一）企业所得爱税办有的同志提出，袄关于转入固定资般产的土地使用权稗的税前扣除，税扮法中也可比照上埃述会计处理规定扮具体的方法。哀我们认为，这种跋观点有待商榷。安其实，对计入固熬定资产价值的土拔地

45、使用权的税务澳处理（包括入账碍价值的确定、税凹前扣除），完全柏可以按照现行的耙企业所得税、外安商投资企业和外霸国企业所得税相百关规定进行处理拔即可，并非税法佰“般对此尚未有规定耙”蔼。办（二）房产税、般城镇土地使用税拜有的同志认为，胺企业拥有的土地疤使用权应缴纳城耙镇土地使用税。癌如果土地使用权叭的价值转入固定扳资产，则出现了伴一个房产税的问安题，因为房产税板是以自用房产的背原值为基础从价拜计征的。这样一捌来，仅仅由于会般计核算方法的改板变，使得同一项阿财产被两次课征佰财产税，显失公扒平。懊我们认为，这种背观点同样值得商柏榷，其没有考虑案现行税法中对搬“吧房产叭”摆、艾“坝房屋暗”稗概念的界定

46、与其挨他学科、领域的绊差异。我们来看佰一下以下法律依般据：罢（1）半中华人民共和国癌房产税暂行条例拌（邦1986-9-把15熬国发1986芭90号）暗“败第三条房产税白依照房产原值一俺次减除10%至败30%后的余值办计算缴纳。具体澳减除幅度，由省邦、自治区、直辖癌市人民政府规定俺。扳没有房产原瓣值作为依据的，扳由房产所在地税办务机关参考同类盎房产核定。霸房产出租的笆，以房产租金收稗入为房产税的计袄税依据。凹”半（2）财政部暗税务总局关于房霸产税若干具体问哎题的解释和暂行扳规定（安1986-9-伴25哎财税地198捌68号）安佰“颁十五、关于房产傲原值如何确定？啊房产原值是澳指纳税人按照会版计制

47、度规定，在芭账簿捌版固定资产白疤科目中记载的翱房屋扒原价。对纳税人蔼未按会计制度规捌定记载的，在计翱征房产税时，应柏按规定调整房产肮原值，对房产原斑值明显不合理的佰，应重新予以评颁估。肮”白（3）财政部爸税务总局关于房靶产税和车船使用白税几个业务问题巴的解释与规定扒（案1987-3-隘23爸财税地198凹73号）爸“昂一、关于叭绊房产耙版的解释巴氨房产蔼昂是以哎房屋形态斑表现的财产。颁房屋挨是指有屋面和围背护结构(有墙或佰两边有柱)，能班够遮风避雨，可挨供人们在其中生蔼产、工作、学习翱、娱乐、居住或绊储藏物资的场所背。阿独立于房屋耙之外的建筑物，拔如围墙、烟囱、般水塔、变电塔、暗油池油柜、酒窖

48、拜菜窖、酒精池、巴糖蜜池、室外游办泳池、玻璃暖房吧、砖瓦石灰窑以暗及各种油气罐等班，不属于房产。板根据总局(柏86)财税地字扮第008号文规奥定，伴拌房产原值是指纳袄税人按照会计制蔼度规定，在账簿癌固定资产科翱目中记载的坝房屋巴原价。皑般因此，凡按会计坝制度规定在账簿靶中记载有房屋原办价的，即应以败房屋原价懊按规定减除一定爱比例后作为房产斑余值计征房产税柏；没有记载房屋敖原价的，按照上鞍述原则，并参照癌同类房屋，确定岸房产原值，计征拔房产税。败”白（4）中华人敖民共和国城镇土爸地使用税暂行条凹例伴（背1988-9-般27霸 国务院令第1肮7号发布）板“胺第三条土地使摆用税以纳税人实艾际占用的土

49、地面翱积为计税依据，把依照规定税额计瓣算征收。吧前款土地占背用面积的组织测熬量工作，由省、般自治区、直辖市翱人民政府根据实班际情况确定。瓣”氨由上可见，税法敖并没有对般计入固定资产价隘值的土地使用权氨重复征税（即不阿会对其征收了城啊镇土地使用税后罢又再次将其作为扮房产原值的组成白部分征收房产税癌）。第六模块氨自查是否巧妙利爱用好了税收优惠伴政策？盎是否对涉税开支百事先有合理规划半？癌案例 技鞍术开发费用少了袄不行，多了也不蔼好拌某企业2000背年度技术开发费肮用为100万元扳，年应纳税所得芭额为1 000耙万元，2001埃年度技术开发费办用为108万元佰，年应纳税所得百额为1 200邦万元。该

50、企业2般 000、20背01年应纳所得傲税额为1 00背0 暗搬 33哎扳1 200唉摆33=726柏(万元)，税后蔼利润合计为1 岸000颁罢1 200碍凹726=1 4啊74(万元)。挨 敖 自查处理扒 奥 胺如果企业事先适凹当调整技术开发肮费用，则既不会半影响企业的生产办经营，又能够取敖得一定的税收利颁益。假设企业在翱2001年度将案技术开发费用提癌高至120万元捌，年应纳税所得哀应该为1 18佰8万元，因其增艾长幅度超过10背，可以抵扣应佰纳税所得额12盎0皑败50=60(皑万元)，企业2盎002年度应纳阿税所得额即为1哎 128万元。靶经过调整，企业伴2000、20摆01年应纳所得百

51、税额为1 00靶0 挨凹 33捌靶1 128 俺佰33=702颁.24(万元)岸，税后利润为1耙 000俺白1 188背罢702.24=霸1 485.7碍6（万元）。相哎比之下，后一种绊方式既增加了企扒业的技术开发费挨用(12万元)爸又提高了企业的班税后利润(11矮.76万元)，绊可谓一举两得，埃而且这种调整是氨完全合法的，也笆是符合国家税收昂政策意图的。第七模块阿自查对纳税筹划挨空间是否利用好翱了？爸案例 企业半库房出稗租蔼的纳税筹划斑空间您利用了吗氨？俺某商业企业的库凹房大量闲置。近唉年来，部分闲置熬的库房用于出租扮，但是，租赁过半程的税负高达皑，企业斑负担过重，有什吧么办法能够节省爱税款

52、？摆 营业啊税暂行条例第碍二条规定：租赁隘业、仓储业均应罢缴纳营业税，适白用税率相同，均把为；房产笆税暂行条例及昂有关政策法规规瓣定：租赁业与仓扒储业的计税方法扒不同。房产自用颁的，其房产税依碍照房产余值巴计算缴纳，鞍即：应纳税额瓣房产原值懊颁（）胺败（注：摆房产原值的扣除艾比例各省、市、敖自治区可能略有绊不同）；房产用败于租赁的，其房疤产税依照租金收隘入的计算百缴纳，即：应纳凹税额租金收入扒金额傲跋。爸 以该公芭司为例，用于出拔租的库房有三栋鞍，其房产原值为澳万元，坝年租金收入为癌万元。租金爸收入应纳税额合敖计为528万拔元。其中：应纳昂营业税办鞍（万皑元）；应纳房产把税疤靶（胺万元）。应纳

53、印跋花税=300鞍皑1颁隘=0.3（万元跋）；应纳城建税凹、教育费附加坝案班（）案（万元扮）。扮 按 懊筹划搬假如年底合同到挨期，公司派代表颁与客户进行友好昂协商，继续利用安库房为客户存放扳商品，但将租赁白合同改为仓储保疤管合同，增加服般务内容，配备保鞍管人员，为客户把提供小时服阿务。假设提供仓颁储服务的收入约挨为万元，翱收入不变，其应芭纳税额为暗万元。其中安：应纳营业税搬柏瓣（万笆元）；应纳房产板税傲凹（）奥背碍（万元）罢；应纳印花税=芭300懊俺1瓣捌=0.3（万元败）；应纳城建税版、教育费附加按吧哀（）隘（万元肮）。合计应纳税邦额为3024凹万元。哎 两项比稗较，可以看出，跋库房仓储比房

54、屋背租赁每年节税矮万元，氨即使考虑到出租稗变为仓储后，须哀增加保管人员，颁需要支付一定费巴用，但扣除保管隘人员的工资费用阿、办公费用仍可巴以节余十多万元瓣。长此以往，则癌效果更好。此次扳纳税筹划活动既肮满足了税收法规阿的要求，又满足啊了客户的需要，笆同时又达到了节鞍税的目的。另外暗，需要注意的是翱，收入性质的转靶化必须具有真实颁性、合法性，同隘时能够满足客户靶的利益要求。耙案例 傲大宗房产交易是盎否运用好纳税筹暗划技巧？疤 按2004年3月把20日，甲公司拌(房地产开发企耙业)和乙公司达柏成协议，将甲公扒司在某省会城市斑开发的一处房地按产销售给乙公司板，该房地产的账熬面价值（相应成靶本）为50

55、00挨万元，销售价为搬10000万元鞍，假设土地增值敖税的扣除项目金按额为6000万拔元，城市维护建矮设税率为7%，哎契税税率为3%癌。蔼纳税筹划税负耙分析碍（一）甲公司应芭缴纳的各税阿甲公司应缴纳的氨各税如下：捌1营业税（销澳售不动产）10翱000百搬5%=500万疤元；拌2城市维护建盎设税500凹坝7%= 35万班元；埃3教育费附加背 500按稗3%15万元岸；唉4印花税(产唉权转移书据) 凹10000芭皑0.05%5叭万元；癌5土地增值税疤：跋增值额超出扣除背项目金额的比率啊为(10000爱百6000)6敖00066伴67。扮应缴纳的土地增艾值税：4000罢皑40%翱搬6000安熬513

56、00邦万元。按6企业所得税敖 （10000蔼-5000-5凹00-35-1斑5-5-130艾0）懊把33=114唉3.45万元柏以上甲公司共应熬缴纳税款为29耙98.45万元跋。办（二）乙公司应颁缴纳的各税敖乙公司应缴纳契坝税为10000耙败3%300万皑元；印花税10芭000靶暗0.05%=5捌万元。拌以上乙公司共应瓣缴纳税款为30佰5万元。把（三）甲、乙公懊司合计应缴纳的巴各税巴2998.45半万元+305万扳元=3303.瓣45万元耙 芭纳税筹划技法胺蔼甲公司将该处房盎产作为投资和乙岸公司的股东公司吧丙（或乙公司的胺全资子公司）合安资成立丁公司，熬丙公司以较少的傲资金入股，甲公伴司绝对控

57、股。然敖后甲公司将自己俺在丁公司的全部拔股权以1000昂0万元的价格转袄让给乙公司。澳第一、二环节总矮计应纳税195哎8.3510氨=1968.3叭5(万元)坝可见，通过以上瓣的筹划，整个房巴地产交易可以节懊省税金3303颁.45196傲8.35=13哀35.1(万元绊)。奥案例 为斑什么要错误选择罢合并方式呢？懊甲公司为了扩大扒经营规模，欲以皑2002年12案月31日为合并翱基准日合并乙公霸司。乙公司目前笆净资产的账面价背值为500万元俺，计税成本为5柏30万元，评估袄确认值为810板万元，尚有20版00年度及20胺01年度未弥补颁的生产经营亏损颁额90万元。甲扒、乙公司的企业拔所得税税率均

58、为矮33。版 这里，皑有一点需说明，佰乙公司计税成本佰高于账面价值的摆原因是：在合并隘基准日前两年乙昂公司购入的一台氨设备原值为15暗0万元，会计核扒算中的折旧年限稗为五年，假定不半考虑净残值，则艾会计上已累计提班取折旧60万元拔，合并日账面价败值为90万元；岸税法规定的最短奥折旧年限为十年爸，每年应提取折矮旧15万元，前芭两年税前扣除的背折旧费应为30疤万元，前两年已扒调增应纳税所得扳额30万元，合懊并日该设备的计扮税成本为120耙万元。暗 现可供挨选择的企业合并氨方案有：懊 方案一邦：现金购并。甲隘公司支付给乙公败司的收购价款中搬包括：现金70板0万元，有价证肮券30万元，其啊他资产折合8

59、0佰万元，合计81白0万元。显然，笆这一方案应作碍“安应税合并重组碍”般。碍 方案二白：甲公司以11暗5万股股票(面肮值1元/股，公败允价值为805啊万元)、外加5拔万元现金支付给袄乙公司的股东，袄同时注销乙公司爱股东在乙公司的稗股份。甲公司合氨并基准日的净资芭产公允价值为3岸 195万元，傲合并后甲公司净笆资产公允价值达蔼到4 000(跋8103 1傲955)万元皑，2003、2暗004年度预计蔼可能实现应纳税澳所得额248万佰元和300万元皑。由于非股权支柏付额占支付股票柏的票面价值为：肮5安安115=4.3把5，小于20笆，故该方案可澳申请叭“百免税合并重组傲”捌。安 为减轻佰税收负担，

60、经查靶发现该公司采纳柏方案一。啊 （1）瓣补亏澳如果合并双方选巴择笆“隘免税合并重组敖”爸，合并基准日为扒2002年12巴月31日，乙公办司未弥补亏损9拜0万元由合并后捌的甲公司弥补，斑其中，在200半3年度预计可弥柏补：248佰搬810扳懊4 000=5败0(万元)，在按2004年度预挨计可弥补亏损的澳所得为：300背办 810肮翱4 000=6拜0.75(万元霸)，故尚未弥补疤的亏损40万元败可全部得到弥补颁。由于要比较资暗金的时间价值，霸故需设定折现利背率，现设为5%扳。因补亏而抵减颁税额的现值为：伴 P=F颁n霸/(昂1i吧)巴芭33蔼 隘 =癌50(1斑背5)敖40罢(1百白5)肮2