现代企业内部财务控制研究

1、现代企业内部财务控制研究发表的论文和课题（一）论文：1、正确处理财务管理与会计的关系2、论企业内部控制十大关系3、企业预测性财务信息质量保障机制探析4、现代企业内部财务控制论纲5、论企业内部财务控制的监控6、试论企业内部财务控制与内部财务管理审计 （二）课题：现代企业内部财务控制研究在市场经济条件下，企业“财务管理”与“会计”从理论上讲是两门不同的学科，从实践中看也应该是两项不同的工作。所以财务控制和会计控制是不一样的。而以前的所谓内部控制是指会计控制，现在的内部控制主要是以财务报告为主线的风险控制。目前，企业内部控制制度的建设已在企业中不断展开。但将“企业内部财务管理控制”作为一个相对独立的

2、系统进行深入研究和规范的研究文献及相关法律法规几乎还是空白。而在企业管理实践中，虽然有些企业或多或少建立了一些财务内控制度，有些先进企业还采取了一些行之有效的财务内控方法，但从整体看，企业财务内控工作仍普遍较弱、层次较低，严重制约了企业管理水平和竞争能力的提高，远不能适应企业参与市场竞争和完善现代企业制度的需要。 本讲： 将现代企业内部财务控制作为一个相对独立的系统，以财务管理循环过程（预测、决策、预算控制等）为主线，对现代企业内部财务控制体系的几个问题展开论述。具体讲这样五个问题 1、演变： 内部控制理论和实践的演变。 2、要素和内容： 企业内部财务控制机制的构成要素。 现代企业内部财务控制

3、的主要内容。 3、财务预测决策控制：（1）对财务预测、决策质量进行控制的基本方法；（2）利用财务预测、决策职能控制财务活动的基本内容；（3）企业财务危机预警问题。五个问题 4、财务预算控制： 企业财务预算控制的基础条件、财务预算控制系统（循环）、具体的财务预算控制过程。 5、监控： 企业内部财务控制的监控问题，特别是内部财务管理审计问题。引言 一、20世纪90年代，中国政府开始加大对企业内部控制制度建设的推动作用。 2000年后，各内部控制规范由财政部逐步制定出台，从而形成适应中国经济发展要求的内部会计控制规范体系，用于规范和指导单位内部会计控制制度和与会计有关的内部控制制度的建立和完善。 引

4、言 二、企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两个不可分割、相互联系、不断融合的方面。 现行会计法和2000年的内部控制规范：基本规范中的“内部会计控制”均是指 “以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。也就是说，基本没有“内部财务管理控制”的内容。引言三、现行内部控制规范体系一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系。（一）控制标准体系主要包括基本规范、具体规范和应用指引。三、内部控制规范体系1、基本规范规定内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求，是制定具体规范和应用指南的基本依据，在内控标准体系中起统驭作用。 基本规范共分七章，包

5、括总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。三、现行内部控制规范体系2、具体规范是根据基本规范，对企业办理具体业务与事项从内部控制角度作出的具体规定。具体规范的设计主要以财务报告内部控制为主线，初步拟定为26项。首批17项。另外，还有关联交易、资产减值、公允价值、企业合并与分立、衍生工具、中介机构聘用等9项。具体规范首批17项：1）货币资金 7）销售与收款 2）采购与付款 8）筹资 3）存货 9）成本费用 4）对外投资 10）担保 5）工程项目 11）合同 6）固定资产 12）对子公司的控制 具体规范

6、13）财务报告编制 14）信息披露 15）预算 16）人力资源政策 17）计算机信息系统 三、现行内部控制规范体系3、应用指引是根据基本规范和相关具体规范制定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊企业、特定内控程序提供操作性强的指南。目前共18项。1、组织架构2、发展战略3、人力资源 4、社会责任。等等。 三、现行内部控制规范体系（二）除制定了企业内部控制应用指引外，还颁布了企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引 。这两个是评价标准引言四、目前，将“现代企业内部财务管理控制”作为一个相对独立的系统进行深入研究和规范的研究文献及相关法律法规几乎还是空白。 研究现代企业内部财务控制体系，

7、对企业财务内控经验和教训进行总结和提炼，为企业财务内控制度建设提供参考，是一件十分有意义的事。 第一章 企业内部控制理论和实践的演变 内部控制和内部财务控制整体框架（机制）的建立和完善是一项系统工程。 在发达国家的企业中，内部控制理论和实践的演变依次经历了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”和“内部控制整体框架”“企业风险管理框架”等五个阶段。 （一）内部控制理论的演变与发展 发展阶段 时间 期望和需求 特点 内部牵制 20世纪 预防舞弊，保护 以组织控制、不相容 20年代 所有者权益 职务分离为核心内容 内部控制 20世纪 提高审计的效率， 分为会计控制和管理控制 40-70年代

8、 降低审计成本 不考虑环境因素的影响 用于系统基础审计 内部控制 20世纪 提高审计的效率 开始考虑环境对控制的影响 结构 70-90年代 降低审计风险， 提出三要素：控制环境、 用于风险导向审计 会计系统、控制程序 内部控制 20世纪90 服务于组织目标的 提出内部控制三目标和 整体框架 年代后 实现；同时也用于 五要素：控制环境、风险评估 重大错报风险的评估 控制活动、信息沟通、监督 企业风险 2004年后 八要素：在风险评估上增加了 管理框架 目标设定、事项识别、风险应对 这个过程，实际上就是使“内部控制”从“制度”发展到“系统”，从“系统”发展到“机制”的渐进完善过程。 目前，内部控制

9、框架（机制）被西方企业广泛采用，在企业管理中发挥着积极作用。同时内控制度的评审工作也已成为现代审计的重要组成部分。 我国企业内部控制和内部财务控制的完善也只能循着制度系统机制的进程发展。 第一节，控制的含义 “控制”一词原意为“掌舵术”，就是“掌握住不使任意活动或越出范围”或“操纵”的意思。因此所谓控制一般均指“内部控制”，即在组织内实施的。 在市场经济条件下，组织的“外部控制”不如称其为“外部监督”更合适。 现代管理学中，一个完整的控制系统可以描述为：在一定的控制环境下，控制的主体依据一定的控制目标和标准，采用一定的控制程序、方法和手段，通过控制行为，对控制客体进行的检查、约束和调节（纠正偏

10、差）。第二节，控制是管理的一项重要职能 “控制”是管理的基本职能（计划、组织、指挥、协调和控制）之一。一旦计划付之实施，控制工作就必须贯穿于整个管理过程。 第三节，内部控制理论和实践的演变一、“内部牵制”阶段 有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程。 二、“内部控制制度”阶段（制度） 内部控制分内部会计控制和内部管理控制。“二分法”。三、“内部控制结构”阶段（系统） 由控制环境、会计制度、控制程序所构成。“三分法”。 四、“内部控制整体框架”阶段（机制） 框架由五个相互联系的要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。这就是内部控制的“五分法”。 内部控制整体框

11、架（机制）概念强调 1，控制对象是企业整个运行过程中的所有要素； 2，应特别重视人的因素； 3，是一个不断发现问题、解决问题的循环往复的“动态过程”； 内部控制整体框架（机制）概念强调 4，必须及时对各种可能的风险加以反映和评估，采取适当的控制措施； 5，内部控制政策、程序、措施科学化、合理化、标准化； 6，只能为管理目标提供合理保证； 7，是实现企业目标的一种手段或工具。 第四节，企业内部控制现状一、管理者认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出二、内部控制制度缺乏科学性和连贯性，执行与监督不力 三、会计控制不力，财务控制存在漏洞 第二章，企业内部财务控制机制1、企业财务内控的对象： 企业

12、内部财务控制既是对企业各项资金收支活动（财务活动）的控制，也是对企业财务管理各个环节工作质量（财务管理）的控制。 凡涉及企业资金筹集、资金投放、资金耗费、资金收回和资金分配的活动及其各个环节的管理工作，都是企业财务内控的对象。 2、企业财务内控的特点： 内容多，范围广，且复杂多变。3、建立财务内控机制的目的： （1）改进企业理财方法； （2）消除资金管理中的弊病； （3）保证企业财务和经营战略的实施； （4）优化资金结构； （5）保证资金运动的顺畅、有效和合法。 从而提高资金使用效益。第一节，对内部财务控制的本质认识 资金是企业的“血液”，企业财务管理在企业管理中具有举足轻重的地位，是企业管理

13、这个大系统中的一个相对独立的子系统。内部财务控制也是企业内部控制这个系统中的一个相对独立的子系统。因此，内部财务控制是企业中一项具有独立内容的重要控制工作，应当将其作为一个相对独立的系统单独列出进行研究，制定其内控制度，建设其内控机制。当然在企业内部控制实践中，必须注重财务控制与会计控制及其它管理控制的联系。第二节，企业内部财务控制机制的构成要素 作为内部控制机制的一个组成部分，现代企业内部财务控制整体框架（机制）的构建也应以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证。 因此，其构成要素为：第二节，企业内部财务控制机制的构成要素一、财务控制环境 二、财务风险评

14、估 三、财务控制活动 四、财务管理信息及其沟通五、内部财务控制的监控第三节，现代企业内部财务控制的主要内容 一、从财务内控的关键点看 1组织规划控制2业务处理程序控制 是指资金筹集、投放、耗费、收回、分配等五个方面。3信息控制4资金安全控制5人员素质控制 6预算控制7内部财务管理审计第四节，现代企业内部财务控制的主要内容二、从财务管理的基本环节看财务内控是对财务管理全过程的控制，贯穿于整个财务管理循环过程。由于企业财务管理的整个循环过程包括五个基本环节。因此财务内部控制的内容也应当包括：财务预测的控制、财务决策的控制、财务计划的控制、狭义（事中）的财务控制和财务分析的控制。从这个角度看，内部财

15、务控制也构成一个控制循环。下面将从财务内控整体框架（机制）的角度出发，以财务管理循环的基本环节控制为主线，展开现代企业财务内控内容和方法的研究。具体为：（1）财务预测与决策的控制；（2）财务预算控制系统；（3）企业内部财务控制的监控。第三章，财务预测、决策的控制 由于财务预测和财务决策在整个财务管理循环中均属于“事前”管理的内容。因此，财务预测和决策的控制是企业内部财务控制中的“事前控制”问题。它包括二个问题：（1）对财务预测和决策质量的控制；（2）如何利用财务预测和决策职能来控制财务活动。 第一节，对财务预测、决策质量的控制 一、对财务预测质量的控制 企业内部财务预测质量的控制也应由控制环境

16、、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等要素构成，由企业财务部门和相关部门以及生成预测信息的各个环节的职能活动来实现。 一、对财务预测质量的控制 1优化财务预测质量控制的环境 2客观评估财务预测的风险 3合理从事财务预测质量的控制活动 4保证财务预测所需信息的可靠性和及时沟通 5对财务预测质量实施有效的监控第一节，对财务预测、决策质量的控制 二、对财务决策质量的控制 财务决策系统一般由以下要素构成：决策者；决策对象；信息；决策原则、程序和方法；决策结果。 因此对财务决策质量的控制必须围绕这五个方面进行：1对决策者的控制 2对决策对象的控制 3对决策所依据的信息的控制 4对决策原则、程序和方法的

17、控制 5对财务决策结果的监控第二节，利用财务预测、决策职能控制财务活动 一、日常财务预测、决策控制的主要内容二、企业财务危机的预警科学的财务预测和决策本身就是一种对财务活动的有效控制，因此企业可以利用财务预测、财务决策职能实施对整个财务活动的事前控制。 一、日常财务预测、决策控制的主要内容 在资金筹集方面：筹资渠道和筹资方式、筹资数额、筹资结构（资金结构）等。 在资金投放方面：内部长期投资项目、现金、应收账款、存货等流动资金的占用量（需用量）、对外投资项目、资产结构（资金占用结构、投资结构）等。 在资金耗费方面：各类成本、费用的支出项目和数额。在资金收回方面：产品销售价格、销量、销售收入。在资

18、金分配方面：目标利润的确定、税收筹划、利润分配（股利政策）比率、时间、方式等。特殊业务的财务活动，如兼并与收购、剥离与分立、股权重组、财务重整、企业清算中的资金运动。二、企业财务危机的预警 财务危机预警系统就是通过设置并观察一些相关的敏感性财务指标的变化，而对企业可能或将要面临的财务危机进行监察预报的财务预测诊断系统。 企业财务危机的预警也是利用财务预测、决策职能控制企业财务活动的重要内容之一。 企业财务危机预警系统的建立方式 根据不同情况，目前常用的企业财务危机预警系统主要有两种建立方式：1、多元线型函数模式。常用“Z计分模式”。2、单财务比率预警模式。如“企业安全率”等。第四章 财务预算控

19、制财政部：关于企业实行财务预算管理的指导意见 （2002年4月10日）一、财务预算管理的基本内容 二、财务预算管理的组织机构 三、财务预算的形式及其编制依据 四、财务预算的编制程序和方法 五、财务预算的执行与控制 六、财务预算的调整 七、财务预算的分析与考核 2007年5月25日，国务院国有资产监督管理委员会，中央企业财务预算管理暂行办法 2007年6月25日起执行。共七章，50条。第一章总则企业年度财务预算编制、报告、执行与监督工作，适用本办法。第二章工作组织 第三章财务预算编制 第四章财务预算报告 第二十四条 企业年度财务预算报表重点反映以下内容：（一）企业预算年度内预计资产、负债及所有者

20、权益规模、质量及结构；（二）企业预算年度内预计实现经营成果及利润分配情况；（三）企业预算年度内为组织经营、投资、筹资活动预计发生的现金流入和流出情况；（四）企业预算年度内预计达到的生产、销售或者营业规模及其带来的各项收入、发生的各项成本和费用；（五）企业预算年度内预计发生的产权并购、长短期投资以及固定资产投资的规模及资金来源；（六）企业预算年度内预计对外筹资总体规模与分布结构。 第六章罚则企业负责人、总会计师（或分管财务负责人）应当对企业财务预算编制、报告、执行和监督工作负责；企业总会计师（或分管财务负责人）、财务管理部门负责人对财务预算编制的合规性、合理性及完整性负责。 第七章附则 第四章

21、财务预算控制改革开放尤其是实行市场经济体制之后，预算控制（包括财务预算控制）在我国的一些大中型企业和企业集团中已经得到不同程度的应用。可以说财务预算控制应该是现代企业日常内部财务控制中最经常性的工作，也是最有条件在现代企业中进行规范化推广的内部财务控制方式。第一节，财务预算控制基础条件一、组织保证主要是建立各种责任中心二、制度保证三、预算目标编制企业总预算；分解落实各责任中心的责任预算四、会计信息主要是责任会计信息。责任会计核算资料和责任报告五、信息反馈系统对各责任中心执行预算的情况进行实时跟踪监控，不断调整执行偏差。 第二节，财务预算控制系统（循环）财务预算控制系统（循环）可分为三个主要环节

22、：1、财务预算的编制和落实（事前）2、财务预算的执行（事中）3、业绩考核与评价（事后）。这三个阶段紧密结合在一起，不可分割，共同构成了财务预算控制系统。 第三节，具体的财务控制过程责任预算、责任报告与业绩考核一、分解落实责任预算二、实施责任会计核算，编制责任报告三、进行责任业绩评价和考核第五章，内部财务控制的监控 企业内部财务控制的监控是指由相对独立的部门和人员随着时间推移及内外部因素变动而不断地对企业财务内控系统机制及其运行情况进行跟踪、监察、评价和调节的过程。第一节，内部财务控制的监控体系 企业内部财务控制的监控体系由外部监控和内部监控两个方面组成。 一、外部监控 外部监控是指企业外部的有

23、关政府部门、中介组织等在被授权或者受托的情况下，对企业的财务活动过程和结果及内部财务控制运行情况实施的监控活动。具体又包括政府部门监控、社会审计监控两个方面。显然，外部财务监控不属于财务内控机制的范畴。 二、内部财务监控 内部财务监控是指企业内部相关部门对内部财务控制实施的监控活动。具体又包括两个方面，一是企业管理当局、上级责任单位实施的监控（可以简称为上级的监控）；二是内部审计监控。 （一）上级的监控（二）内部审计监控内部审计：（1）审计财务会计信息质量；（2）审核各个责任单位责任报告的真实性，确保管理当局能够获得真实的业绩报告以便考核评价；（3）对企业内部控制制度（系统、机制）的适当性和其

24、运行的有效性以及工作质量进行跟踪检查、评价，找出薄弱环节，提出改进措施，反馈给企业管理当局，帮助改善企业经营管理。因此就企业内部控制机制而言，内部审计是通过其评价职能确定内控健全情况，进而提出改进措施和建议，实现监控职能的。“内部财务管理审计”与企业内部财务控制相关的内部审计，是内部管理审计的一个重要方面。我们可以姑且称其为“内部财务管理审计” 。必须认识内部财务管理审计在内部财务控制中的特殊地位和作用，并通过强化对内部财务控制的审计来进一步加强和完善企业财务内控机制。 第二节，内部财务管理审计 一、内部管理审计（一）内部管理审计的含义依照审计的主体分，管理审计分内部管理审计和外部管理审计两种

25、。内部管理审计是指企业内部审计机构和人员通过对企业内部的各项管理控制活动进行独立的、综合性的、建设性的、主要着眼于未来的评价，以检查其执行情况，发现薄弱环节，提出改进措施，为提高组织经营效率和经济效益服务。 （二）内部管理审计的职能 第一，评价企业的组织结构；第二，评价计划和控制方面的管理制度；第三，评价管理控制技术；第四，评价总的业绩。主要任务是：检查和评价内部控制执行的效率和质量，使内部控制生效，并维护内部控制的各项政策。 （三）内部管理审计的组织 在美国等西方国家，企业内部审计部门一般在审计委员会的领导下开展工作。我国内部审计组织的设置的情况目前我国很多现代企业都建立了内部审计机构，尤其

26、是上市公司建立隶属于董事会的审计委员会。但由于一般企业内部审计机构一般设在会计部门内部，由公司经理层领导，缺乏应有的独立性和权威性。上市公司的独立董事的“独立性”也不够强。上市公司审计委员会的职责根据中国证监会中国上市公司治理准则的规定，审计委员会具有以下职责：（1）检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序；（2）与公司外部审计机构进行交流；（3）对内部审计人员及其工作进行考核；（4）对公司的内部控制进行考核；（5）检查、监督公司存在或潜在的各种风险；（6）检查公司遵守法律、法规的情况。因此，中国公司的审计委员会的主要职责也是评价、监控企业内部控制系统。 二、企业内部财务管理审计 （一）内部财务管理审计的内容 企业整个内部财务控制的对象（包括与财务活动和财务管理相关的所有内容）和内部财务控制机制的运行情况，都是内部财务管理