上海会计从业考试之增值税相关知识

1、增值税啊2008年11跋月5日把，国务院修订艾增值税暂行条例爸，自绊2009年1月版1日蔼起扮施行。癌一、增值税的概按念皑增值税是对在我扳国境内销售货物哎或者提供加工、把修理修配劳务以爸及进口货物的企傲业和个人，就其拌货物销售或提供败劳务的增值额和鞍货物进口金额为袄计税依据而课征碍的一种流转税。昂我国从佰2009年1月氨1日起哎全面实行消费型绊增值税。皑二、增值税的征俺税对象和征税范傲围（一）征税对象安增值税的征税对爱象是生产经营唉者销售货物、提艾供应税劳务和进凹口货物的增值额稗。（二）征税范围摆凡在中华人民共把和国境内生产、啊销售应税货物、般提供应税劳奥务及进口货物的熬，都属于增值税翱的征税

2、范围，应皑按规定缴纳爱增值税。岸1征税范围的翱基本规定般（1）销售货物矮（2）应税劳务耙颁加工、修理修配扳劳务俺（3）进口货物罢斑2征税范围的胺特殊规定（1）视同销售阿委托班懊将货物交付其他懊单位或者个人代按销半受托扒傲销售代销货物办盎设有两个以上机拜构并实行统一核稗算的纳税人，将叭货物从一个机构岸移送其他机构用班于销售，但相关半机构设在同一县暗（市）的除外稗将自产、委托加拌工的货物拌霸用于岸非增值税应税项澳目背熬用于哀集体福利或个人巴消罢费霸将自产、委托加疤工按或购进扮的货物靶颁作为傲投资爸，提供给其他单巴位或个体工商户板扳分配按给股东或投资者巴蔼无偿赠送佰其他单位或个人八阿所称集体福利或昂

3、个人消费，是指啊企业内部设置的拜供职工使用的食芭堂、浴室、理发拌室、宿舍、幼儿凹园等福利设施及鞍设备、物品等，扳或者以福利、奖半励、津贴等形式败发放给职工个人扳的物品。碍 （2）混合销售盎混合销售，是指凹既涉及销售货物哀又涉及提供非应背税劳务的销售行耙为，其特点是销按售货物与提供非案应税劳务的价款肮是同时向一个购摆买方取得的。懊从事货物生产、癌批发或零售业务挨纳税人的混合销肮售行为，应视为胺销售货物矮征收增值税懊其他单位和个人版的混合销售行为捌，视为销售非应扮税劳务绊应征营业税；昂不征增值税案非应税劳务是指氨属于应缴营业税碍的交通运输业、俺建筑业、金融保傲险业、有点通信隘业、文化体育业霸、娱乐

4、业、服务芭业税目征收范围搬的劳务。熬纳税人是否为从绊事货物的生产、艾批发、零售的纳癌税人，要根据其扒年销售货物销售安额是否超过年货八物销售额（含加懊工、修理修配收盎入）与非应税劳凹务营业额合计数哎的50熬斑来判断。坝（3）兼营非应半税劳务隘兼营非应税劳务捌是指纳税人的经半营范围既包括销叭售货物（包括加班工、修理修百配），又包括提案供非应税劳务。安但扮销售货物与提供昂非应税劳务不同疤时发生在同一购癌买者身上柏。邦对于纳税人兼营叭非应税劳务的，袄应柏分别核算销售货颁物和非应税劳务绊的熬销售额，对货物捌销售的销售额征霸增值税，非应税八劳务的营业额征百营业税；如不分疤开核算或不能准肮确分开核算的，罢其

5、货物销售和非半应税劳务一并征阿收增值税。敖三、增值税的纳氨税人笆（一） 纳税人澳的基本规定扒在我国境内销售哀货物和提供加工昂、修理修配劳务扳以及进口货物的白单位和个人案，为增值税的纳扒税义务人，简称阿纳税人。懊单位：指国有企疤业、集体企业、氨私营企业、股份敖制企业、其他企绊业和行政单位、袄事业单位、般军事单位、社会按团体及其他单位罢；罢个人：指个体经奥营者及其他个人般。靶根据纳税人的会摆计核算是否健全斑，是否能够提供搬准确的税隘务资料，以及企捌业经营规模的大拔小，可将增值税摆的纳税人安划分为一般纳税邦人和小规模纳税傲人。叭（二）一般纳税矮人的认定爱1一般纳税人办的认定标准挨一般纳税人是指耙年应

6、征增值税销安售额，超过增值捌税暂行条例细则邦规定的小规模标坝准的企业和企业八性单位。笆下列纳税人不办安理一般纳税人资背格认定：凹（1）个体工商扮户以外的其他个拔人；敖（2）选择按照八小规模纳税人纳办税的非企业性单鞍位；暗（3）选择按照埃小规模纳税人纳蔼税的不经常发生稗应税行为半的企业。艾2一般纳税人敖的认定办法(4癌0日、20日、拔20日)柏（三）小规模纳岸税人的认定拌小规模纳税人是爸指年销售额在鞍规定标准以下，阿并且会计核算拌不健全，不能按百规定报送有关税霸务资料的增值税瓣纳税人。熬小规模纳税人的芭认定标准为：鞍从事货物生产或俺者提供应税劳务鞍的纳税人，以及扳以从事货物生产把或者提供应税劳般

7、务为主，并兼营跋货物批发或者零啊售的纳税人，鞍年应征增值税销啊售额（以下简称背应税销售额）在敖50万元以下挨（含本数，下同鞍）的。凹从事货物生产或敖者提供应税劳务哀为主，是指纳税蔼人的年货物生产板或者提供应税劳唉务的销售额占年岸应税销售额的比矮重在50扳百以上。版2以上规定以罢外的纳税人，搬年应税销售额在巴80万元以下唉的。败3年应税销售背额超过小规模纳哀税人标准的其他哎个人笆按小规模纳税人艾纳税。熬4非企业性单暗位、不经常发生埃应税行为的企业拜可选择按小规模佰纳税人纳税。稗四、增值税的税癌率熬基本税率拜17盎傲纳税人销售或者巴进口货物以及提摆供加工、修理修板配劳务的靶低税率袄13阿拌纳税人销

8、售或者熬进口下列货物，搬按低税率计征增柏值税碍：百1粮食、食用佰植物油；把2自来水、暖皑气、冷气、热水艾、煤气、石油液百化气、天然气、拌沼气、居民用煤唉炭制品；笆3图书、报纸敖、杂志；拜4饲料、化肥背、农药、板农机（不包括农半机零部件）、农邦膜；氨5国务院规定爸的其他货物。靶征收率挨3敖吧小规模纳税人霸五、增值税的计案算吧（傲一摆）一般纳税人增板值税额的计算哎我国增值税实行隘扣税法鞍。跋当期应纳增值税般当期销项税额袄当期进项税额啊销项税额销售爸额癌按税率翱（二）小规模纳懊税人增值税额的瓣计算皑小规模纳税人则白采用了柏简化的计税方法凹。邦当期应纳增值税澳销售额按蔼征收率稗 癌（三）销售额的唉确定

9、拜1一般销售方柏式下销售额的确啊定捌销售额为纳税人肮销售货物或者提碍供应税劳务而向盎购买方收取的全捌部价款和价外费百用，但不包括向稗购买方收取的销盎项税额。蔼2特殊销皑售方式下销售额白的确定扒（1）氨折扣销售。爱根据税法规定，把如果销售额和折哀扣额在同一张发疤票上分别注明的把，可按折扣后的唉余额败作为销售额计算邦增值税；如果将扳折扣额另开发票癌，不论其在财务败上如何处理，均哎不得霸从销售额中减除佰折扣额。癌销售额和折扣额熬在同一张发票上扳分别注明笆可按折扣后余额盎作为销售额计算案增值税扮将折扣额另开发八票唉不论其在财务上胺如何处理，均不盎得从销售额中减艾除折扣额氨（2）唉以旧换新。绊采取以旧换

10、新方昂式销售货物的（伴金银首饰除外）扳，应按新货物的矮同期销售价格确翱定销售额，不得办扣减旧货物的收癌购价格。岸（3）跋还本销售笆。耙税法规定巴，采取还本销售绊方式销售货物，跋其销售额就是货啊物的销售价格，板不得从销售额中哀减除还本支出。瓣（4）斑以物易物叭。百以物易物双袄方都应作购碍销处理，以各自爱发出的货物核算岸销售额并计算销啊项税额，以各自百收到的货物按有隘关规定核算购货背额并计算进项税昂额。暗3价税合计情俺况下销售额的确邦定安一般纳税人销售哀货物或者提供应昂税劳务取得的销扳售额中不包括从霸购买方收取的销哀项税额，价款和摆税款在增值税专艾用发票上分别注跋明。拌（1）一般纳税疤人销售额换算

11、公吧式为：拔不含税销售额阿含税销售额哎扮（1税率）罢（2）小规模纳邦税人销售额换算笆公式为：氨不含税销售额办含税销稗售额胺岸（1征收率）扳4包装物押金奥的处理耙纳税人为销售货捌物（酒类除外）皑而出租、出借包般装物收取的押金捌，单独记账核算爸的，不并入销售绊额征税。但对因扒逾期未收回包装按物而不再退还的澳押金，应按所包奥装货物的适用税靶率计算销项税额般。其中，案逾期以1年为期板限，对收取1年矮以上（含1年）班的押金，无论是碍否退还，均应并坝入销售额征税。（四）进项税额班增值税的核心就邦是用纳税人收取办的销项税额抵扣肮其支付的进项税摆额，其余额为纳板税人实际应缴纳跋的增值税。艾但并不是所有进安项税

12、额都可以从蔼销项税额中抵扣班。霸1准予从销项笆税额中抵扣的进隘项税额胺（1）从销售方爱取得的增值税专隘用发票上注明的扳增值税额。唉（2）从海关取暗得的海关进口增坝值税专用缴款书皑。盎（3）购进免税拔农业产品的进项坝税额。进项税额胺计算公式：懊进项税额买价班背扣除率（13啊埃）案（4）购进或者扒销售货物以及在艾生产经营过程中般支付运输费用的百进项税额。购进岸或者销售货物以把及在生产经营过耙程中支付运输费版用的，按照运输邦费用金额（即运艾输费用结算单据暗上注明的运输费安用、建设基金，啊不包括装卸费、奥保险费等其他杂柏项）和7耙拔的扣除率计算的扒进项税额。进项白税额计算公式：般进项税额运输佰费用金额

13、熬扳扣除率（7啊疤）般准予抵扣的项目按和扣除率的调整拔，由国拔务院决定。碍2不得从销项肮税额中抵扣的进百项税额拜（1）用于非增矮值税应税项目、埃免征增值税项目半、集体福利或者白个人消费的蔼购进货物或者应八税劳务；叭（2）扳非正常损失唉的购进货物及相爱关的应税劳务；鞍（3）把非正常损失案的在产品、产成阿品所罢耗用隘的购进货物或者胺应税劳务；氨（4）国务院财霸政、税务部门规爸定的纳税人自用扮消费品，如：纳叭税人自用的应征吧消费税的摩托车板、汽车、游艇；奥（5）上述4条绊规定的懊货物的运输费用般和销售免税货物板的运输费用扮。罢3进项税额不奥足抵扣的处理疤有时企业当期购皑进的货物较多，昂在计算应纳额时

14、隘出现当期销项税扒额小于当期进项矮税额百而不足抵扣的情阿况。根据税法规搬定，税额不足抵稗扣的部分可以结跋转下期继续抵扣叭哀留抵摆税。巴4进项税额的隘抵扣时限颁纳税人熬取得防般伪税控系统开具百的专用发票进项吧税额抵扣时限：拔纳税人取得澳2把010年1月1哀日袄以后开具癌的增值税专用发摆票，公路内河货伴物运输业统一发暗票和机动车销售矮统一发票，必须佰自该埃专用发票开具之懊日起180日内霸到税务机关认证霸，并在认证通过班的颁次月申报期内霸，向主管税务机坝关申报抵扣进项胺税额。碍纳税人购进货物岸或者应税劳务，白取得的增值税扣盎税凭证不符合法癌律、行政法规或盎者国务院税务主叭管部门有关规定傲的，其进项税

15、额熬不得从销项税额斑中抵扣。稗（五）应纳税额盎计算及举例唉1一般纳税人板应纳税额的计算拔 疤一般纳税人当期哎应纳增值税的基奥本计算公式是：班应纳税额败当期销项税爸额当期进项税埃额稗2小规模纳税熬人应纳增值税的袄计算靶应纳税额当期皑销售额捌按征收率斑3巴进口货物应纳税哎额的计算稗纳税人进口货物拔，坝按照组成计税价拔格和条例规定的斑税率计算应纳税耙额，柏不得抵扣任何税半额按。计算公式如下胺：啊组成计税价格背关税完税价格岸关税消费税翱应纳税额组成败计税价格吧耙适用税率澳六、增值税征收碍管理搬（一）增值税纳爱税义务发生时间绊1销售货物或背者应税劳务的纳癌税义务的发生时白间。蔼（1）爱采取斑直接收款方式

16、销颁售货物拔叭（八不论货物是否发跋出安）哀均为收到销售款按或者取得索取销坝售款凭据的当天哀；先开具发票的百，为开具发票的埃当天；靶（2）托收承付搬和委托银行收款碍方式销售货物爱版发出货物并办妥袄托收手续的当天般；安（3）赊销和分肮期收款方式销售阿货物扮拔书面合同约定的邦收款日期的当天袄；靶无书面合同的或澳者书面合同没有百约定收款日期的摆佰货物发出的当天碍；搬（4）傲预收货款昂方式销售货物盎邦货物跋发出的当天扮；瓣生产销售、生产矮工期超过l2个俺月的大型机械设背备、船舶、飞机傲等货物扒疤收到预收款或者背书面合同约定的把收款日期的当天俺；佰（5）白委托盎其他纳税傲人安代销货扮物办捌收到般代销单位的

17、白代销清单伴或者巴收到隘全部或者部分耙货款的当天坝；笆未收到伴代销清单及货款凹的巴奥发出碍代销货物满18扳0天的当天瓣；绊（6拜）巴销售哀应税劳务岸芭提供劳务同时蔼收讫销售款扳或者搬取得阿索取销售款的熬凭据的当天扳；颁(7)埃纳税人发生哀视同销售岸货物行为爸班为货物碍移送的当天隘。埃2癌哎进口货物的俺纳税义务发生时氨间。进口货物的爸纳税义务发生时班间，为报关进口斑的当天。皑（二）增值税的懊征收方法扒增值税由税务机啊关征收。背进口货物的增值癌税，在报关进口敖时，由海关代征隘。个人携带或者袄邮寄进境自用物哀品的增值税，连八同关税一并计征八。具体办法由国哎务院关税税则委盎员会会哀同有关部门制定按。罢

18、（三）百增值税的纳税地艾点案1.昂固定业户办安向其机构所在地碍的主管税务机构昂申报纳税。懊2.阿非固定业户稗拔班销售货物或者应白税劳务，应当向阿销售地或劳务发办生地的主管税务扳机关申报纳税。摆3.胺进口货物巴邦向报关地海关申扳报纳税。扳（四）增值税的皑纳税期限背1日、3日、5摆日、10日、1矮5日、1个月或佰1个季度爸1个月或1个季柏度懊罢期满之日起15耙日内申报纳税；隘1日、3日、5爸日、10日、1艾5日安版期满之日起5日稗内预缴税款，于翱次月1日起15吧日内申报纳税并唉结清上月税款。绊纳税人进口货物摆敖自海关填发税款昂缴纳书之日起1矮5日傲内缴纳税款。翱（五）增值税的肮纳税申报安按月或季度

19、为纳哀税期限的纳税人傲，都应在每月或叭每季度结束后1拔5日前办理上月背的增值板税纳税申报，向奥主管税务机关报矮送纳税申报表和八有关的财务报表佰。肮纳税人享受减税笆、免税待遇的，碍在减、免税期间爸也应当按规定办盎理纳税申报。靶实行查账征收的巴纳税人，经主管俺税务机关批准，翱可以邮寄申报，哎邮寄申报以寄出佰地的邮戳日期为阿实际申报日期。拌纳税人未按规定瓣的期限办理纳税俺申报的，根据爸税收征收管理法拜的规定，税务傲机关将责令限期翱改正，并可以处吧以2 000元办以下的罚款；逾肮期不改正的，可癌以处以2 00扮0元以上1万元扳以下的罚款。按（六）增值税专拔用发票笆1增值税专用鞍发票的定义艾增值税专用发

20、票芭由国家税务总局胺指定的企业统一搬印制。凹增值税专用发票伴的基本联次啊增值税专用发票把由基本联次或者按基本联次附加其叭他联次构成：伴第一联：存根联邦凹开票方留存备查爸第二联：发票联拜八收执方作为付款案或收款原始凭证瓣 隘基本联次 艾 瓣 俺第三联：记账联懊霸开票方作为记账澳原始凭证爸 阿 邦 把增值税专用发票疤第四联：拜抵扣联佰耙抵扣税款的凭证巴3.增值税专用笆发票的开具要求芭（1）项目齐全皑，与实际交易相半符；靶（2）字迹清楚八，不得压线、错伴格；挨（3）发票联和叭抵扣联加盖财务凹专用章或者发票唉专用章；败（4）按照增值颁税纳税义务的发奥生时间开具。胺对不符合上列要绊求的专用发票，佰购买方

21、有权拒收皑。般4懊增值税专用发票百领购使用范围捌一般纳税人凭芭发票领购簿、懊IC卡和经办人案身份证明领购专氨用发票。邦一般纳税人有下啊列情形之一的，哎不得领购开具专白用发票：捌（1）会计核算哀不健全，不能向氨税务机关准确提敖供增值税销项税翱额、进项税额、懊应纳税额数据及跋其他有关增值税岸税务资料的。暗（2）有税收把征管法规定的碍税收违法行为，背拒不接受税务机翱关处理的。拌（3）有靶下列行为之一，暗经税务机关责令邦限期改正而仍未扒改正的：霸叭虚开增值税专用凹发票；癌挨私自印制专用发芭票；背霸向税务机关以外坝的单位和个人买敖取白专用发票；八颁借用他人专用发懊票；俺敖未按本规定开具唉专用发票；袄捌未

22、按规定保管专邦用发票和专用设澳备；拌叭未按规定申请办霸理防伪税控系统扮变更发行；安岸未按规定接受税百务机关检查。百有上列情形的，斑如已领购专用发版票，主管税务机氨关应暂扣其结存澳的专用发票和I搬C办卡。盎5增值税专用吧发票的开具范围背一般纳税人销售白货物或者提供应盎税劳务，应向购八买方开具专用发班票。扮商业企业一般纳疤税人零售的烟、把酒、食品、服装艾、鞋帽（不包括半劳保专用部分）捌、化妆品等消费懊品不得开具专用巴发票。叭增值税小规模纳蔼税人需要开具专胺用发票的，可向八主管税务按机关申请代开。盎销售免税货物不巴得开具专用发票碍，法律、法规及般国家税务总局另芭有规定的除外。芭6增值税专用般发票的开

23、具时限扳按照增值税纳税哎义务的发生时间巴开具。先开具发斑票的，增值税纳鞍税义务的发生时扳间为开具发票的傲当天。奥7违反增值税埃专用发票管理规疤定的行为及处罚斑第三节坝 伴消费税罢国务院于按1993年12胺月13日败制定了中华人伴民共和国消费税伴暂行条例（以拔下简称消费税哎暂行条例），爸该条例于霸2008年11巴月办5日埃修订并自安2009年1月昂1日起袄实行。消费税概念佰消费税，又称货跋物税，是指对消安费品和特定的消叭费行为按消费流鞍转额征按收的一种商品税爱。安消费税艾一般消费税笆对所有消费品包班括生活必需品和拜日用品普遍课税按特别消费税摆对特定消费品或胺特定消费行为如爱奢侈品等课税颁消费税的

24、计税方背法主要有：从价斑定率征收、从量皑定额征收、从价熬定率和从量定额爸复合征收三种方俺式。把二、消费税的纳搬税人跋在拜中华人民共和国搬境内板生产、委托加工岸和进口消费税暂按行条例规定的消凹费品的斑单位和个人隘，以及国务院确稗定的销售消费税靶暂行条例规定的矮消费品的其他单耙位和个人，矮为消费税的纳税癌人，应当依照消盎费税暂行条例缴坝纳消费税。巴单位，是指企业艾、行政单位、事摆业单位、军事单隘位、社会团体及板其他扮单位。邦个人，是指个体跋工商户及其他个班人。拜在中华人民共和氨国境内，是指生白产、委托加工和板进口应当缴纳消捌费税的消费品的跋起运地或者所在凹地在境内。胺三、消费税的征肮收范围巴1.税

25、目：搬14个办，扒即烟、酒及酒精按、化妆品、贵重奥首饰及珠宝玉石肮、鞭炮焰火、成奥品油、汽车轮胎霸、小汽车、摩托挨车、高尔夫球及挨球具、高档手表癌、游艇、木制一隘次性筷子、实木傲地板。背征收消费税的税皑目主要包括如下鞍五大类昂：靶1.过度消费会八对人类健康、社耙会秩序佰和生态环境造成凹危害的特殊消费傲品癌烟、酒及酒精、半鞭炮与焰火、木摆制一次性筷子、暗实木地板等昂2.奢侈品、非芭生活必需品办贵重首饰及珠宝盎玉石、化妆品、伴高尔夫球及球具翱、高档手表翱3.高能耗及高把档消费品疤游艇、小汽车、耙摩托车等白4.使用和消耗隘不可再生和替代氨的稀缺资源的消百费品板成品油等颁5.具有特定财坝政意义的消费品

26、背汽车轮胎等扮四、消费税的税耙率案消费税的税率包拜括比率税率和定扒额税率两类。板比例税率白多数适用凹定额税率斑成品油税目和甲败类、乙类啤酒、鞍黄酒等子目敖复合税率（同时埃适用比例税率和奥定额税率）斑甲类、乙类卷烟爸和白酒坝五、应纳税额的疤计算扒消费税的应纳税艾额的计算有三种癌方法：从价定率肮计征法、从量定肮额计征法以及从阿价定率和从量定稗额复合计征法。袄（一跋）绊从价定率计征般适用比例税率的案应税消费品，其八应纳税额应从价搬定率计征，此时颁的计税依据是含捌消费税而不含增跋值税的销售额。阿公式：八应纳税额埃皑销售额巴矮比例税率斑销售额为纳税人奥销售应税消费品矮向购买方收取的氨全部价款和价外跋费用

27、，不包括应罢向购货方收取的艾增值税税额。爱如果纳税人应税安消费品的销售额背中未扣除增值税啊税款或者因不得癌开具增值税专用昂发票而发生价款背和增值税税额合蔼并收取的，在计耙算消费税时，应岸将含袄增值税的销售额巴当换算为不含增版值税税款的销售霸额。耙公式：霸应税销售额跋皑含增值税的销售隘额/（1按摆增值税税率或征佰收率）靶（澳二摆）从量定额计征瓣适用定额税率的吧消费品，其应纳坝税额应从量定额碍计征，此时的计背税依据是销售数俺量。澳公式伴：柏应纳税额败斑销售数量疤凹定额税率班销售数量，是指般纳税人生产、加隘工和进口应税消拌费税品的数量。八具体为：肮1.销售应税消挨费品的，为应税皑消费品的销售数芭量；

28、凹2.自产自用应半税消费税的，为袄应税消费品的移颁送使用数量；艾3.委托加工应扳税消费品的，为埃纳税人收回的应埃税消费品数量；埃4.进口应税消斑费品的，为海关癌核定的应税消艾费品进口征税数阿量。（三）复合计征懊既规定了比例税澳率，又规定了定霸额税率的卷烟、爱白酒，其应纳税搬实行从价定率和凹从量定额办相结合的复合计坝征办法。岸公式：扳应纳税额搬傲销售额鞍坝比例税率斑搬销售数量挨奥定额税率昂目前只有卷烟、扮白酒采用复合计爱征的方法，其计柏税依据分别是销拜售应税消费品向艾购买方收取的全瓣部价款、价外费巴用和实际销售数敖量。坝六、已纳消费税百扣除的计算板为了避免重复征跋税，现行消费税澳规定，将外购应胺

29、税消费品和委托背加工收回的应税扒消费品继续生产安应税消费品销售岸的，可以将外购吧应税消费品和委霸托加工收回应税班消费品已缴纳的疤消费税给予扣除摆。坝由于霸某些应税消费品鞍是用外购已缴纳扒消费税的应税消皑费品连续生产出俺来的，在对这些败连续生产出来的版应税消费品计算鞍征税时，盎税法规定奥应按当期扳生产领用数量计袄算准予扣除外购疤的应税消费品已蔼纳的消费税税款敖。懊扣除范围包括：昂1.外购已税烟胺丝生产的卷烟；白2.外购已税化斑妆品生产的化妆摆品；蔼3.外购已税珠艾宝玉石生产的贵阿重首饰及珠宝玉扒石；昂4.外购已税鞭隘炮焰火生产鞭炮瓣焰火；邦5.外购已税汽拌车轮胎（内胎和邦外胎）生产的汽扳车轮胎；

30、耙6.外购已税摩跋托车生产的摩托袄车（如用外购两百轮摩托车改装三哎轮摩托车）；八7.外购已税杆肮头、杆身和握把案为原料生产高尔扒夫球扒杆；傲8.外购已税木奥制一次性筷子为挨原料生产的木制爸一次性筷子；般9.外购已税实阿木地板为原料生稗产的实木地板；板10.外蔼购已税石啊脑油为原料生产敖的应税消费品；板11.外购已税佰润滑油为原料生哀产的润滑油。俺上述当期准予扣拌除外购应税消费岸品已纳入消费税袄税款的计算公式癌为：斑当期准予扣除的拜外购应税消费品挨已纳税额当期按准予扣除的外购般应税消费品买价拌敖外购应税消费品啊适用税率邦当期准予扣除的搬外购应税消费品艾买价期初库存捌的外购应税消费懊品的买价当期扳

31、购进的应税消费斑品的买价-期末阿库存的外购应税哎消费品的买价邦外购捌已税消费品的扒买价碍是指购货发票上艾注明的销售额（百不包括增值税税摆款）。肮需要说明的是，唉纳税人用外购的跋已税珠宝玉石生氨产的改在零售环安节征收的消费税捌的金银首笆饰（镶嵌首饰）绊，在计税时一律邦不得扣除外购珠蔼宝玉石的已纳税斑款。矮对自己不生产应哎税消费品，而只靶是购进后再销售靶应税消费品的工奥业企业，其销售胺的化妆品、鞭炮氨焰火和珠宝玉石凹，凡不能构成最稗终消费品直接进俺入消费品市场，啊而需进一步生产敖加工的，应当征爱收消费税，同时鞍允许扣除上述外稗购应税消费品的爱已纳税额。暗允许扣除已纳税班额的应税消费品唉只限于从工业

32、企矮业购进的应税消哎费品和进口环节伴已缴纳消费税的扮应税消费品，对笆从境内商业企业唉购败进应税消费品的巴已纳税款一律不爸得扣除。斑七、消费税的征跋收管理俺（一）纳税义务拔的发生时间挨1.纳税人销售绊应税消费品的，爱按不同的销售结熬算方式分别为：蔼（1）柏采用赊销和分期瓣收款结算方式的艾，其纳税义务发凹生的时间为销售疤合同规定的收款稗日期的当天；捌（2）熬采用预收货款结熬算方式的，其纳白税义务发生的时叭间为发出应税消拜费品的当天；矮（3）颁采用托收承付和胺委托银行收款方斑式销售的应税消背费品，其纳税义般务的发生时间为霸发出应税消费品疤并办妥托收手续凹的当天；耙（4）巴采用其他结算方鞍式的，其纳税

33、义绊务发生的时间为氨收讫或者取得索案取销售款的凭据埃的当天；安2矮.凹纳税人啊自产自用的应税耙消费品奥，其纳税义务发哎生的时间为移送挨使用的当天；澳3.疤纳税人艾委托加工的应税拜消费品搬，其纳税义务发矮生的时间为纳税靶人提货的当天；袄4.瓣纳税人俺进口的应税消费俺品斑，其纳税义务发奥生的时间为报关白进口的当天。（二）纳税地点挨纳税人销售的应吧税消费品，以及坝自产自用的应税鞍消费品，应当向白纳税人核算地主翱管税务机关申报熬纳税；耙 芭委托个人加工的矮应税消费品，由巴委托方向其机构吧所在地或者居住绊地主管税务机关瓣申报纳税；奥进口的应税消费啊品，由进口人或捌其代理人向报关败地海关申报纳税半。（三）

34、纳税期限跋1日、3日、5跋日、10日、l柏5吧日邦、板1个月俺或者1个季度奥。挨纳税人的具体纳白税期限，由主管霸税务机关根据纳柏税人应纳税额的昂大小分别核定，办不能按照固定期隘限纳税斑的，可以按次纳靶税。爸l个月隘或者1个季度把柏自期满之日起1搬5日内申报纳税瓣；俺1日、3日、5肮日、l0日、l罢5日佰扳自期满之日起5皑日内预缴税款，阿于次月l日起l鞍5日内申报纳税案并结清上月应纳碍税款。叭进口货物自海关碍填发税收专用缴吧款书之日起15搬日内缴纳。隘第四节 傲营业税按营业税是指对在疤我国境内提供应斑税劳务、转让无矮形资产或者销售澳不动产的单位和瓣个人，就其取得哎的营业额征收的扒一种税。按200

35、8年11班月5日案，国务院修霸订中华人民共搬和国营业税暂行拌条例，自瓣2009年1月班1日懊起施行。爸一、营业税的纳柏税人和扣缴义务巴人扒（一）营业税的白纳肮税人隘营业税的纳税义叭务人，是在中华摆人民共和国境内板提供应税劳务、蔼转让无形资产或颁者销售不动产的拜单位和个人。特殊情况：般1单位以承包扮、承租、挂靠方案式经营的，承包拔人、承租人、挂办靠人（以下统称佰承包人）发生应熬税行为，承包人八以发包人、出租佰人、被挂靠人（白以下统称发包人坝）名义对外经营昂并由发包人承担败相关法律责任的耙，以发包人为纳隘税人；否则以承叭包人为纳税人。阿2中央铁路运跋营业务的纳税人碍为铁道部，合资拔铁路运营业务的班

36、纳税人为合资铁板路公司， 地方摆铁路运营业务的班纳税人为地方铁跋路管理机构，基岸建临管线运营业啊务的纳税人为基瓣建临管线管理机罢构颁。搬（二）营业税的瓣扣缴义务人佰营业税的扣缴义案务人规定主要是按：佰 阿1版中国境外鞍的单位或者个人蔼在境内提供应税凹劳务、转让无形瓣资产或者销售不盎动产，在境内未阿设有经营机构的叭，以其境内代理蔼人为扣缴义务人罢；在境内没有代昂理人的，以受让唉方或者购买方为胺扣缴义务人。班2财政部规定鞍的其他扣缴义务岸人。伴二、营业税的税扒目与税率爱交通运输业、建胺筑业、邮电通信瓣业、文化体育业氨3扳金融保险业、服佰务业、转让无形扳资产、销售不动俺产俺5奥娱乐业般520艾纳税人

37、经营娱乐笆业具体适用的税唉率，由省、自治笆区、直辖市人民版政府在营业税扮暂行条例实翱施细则规定的拌幅度内决定。翱一项销售行为如白果既涉及应税劳吧务又涉及货物，班为混合销售行为捌。除营业税暂拔行条例实施细则拜第七条的规定扮外，从事货物的岸生产、批发或者盎零售的企业、企稗业性单位和个体疤工商户的混合销艾售行为，视为销背售货物，不缴纳昂营业税；其他单氨位和个人的混合伴销售行为，视为懊提供应税劳务，笆缴纳营业税。敖纳税人的下列靶混合销售行为跋，班应当分别核算应隘税劳务的营业额翱和货物的销售额敖，其应税劳务的袄营业额缴纳营业盎税，货物暗销售额不缴纳营阿业税；未分别核摆算的，由主管税佰务机关核定其应拔税劳

38、务的营业额胺：斑艾提供建筑业劳务啊的同时销售自产扮货物的行为扒；扒芭财政部、国家税摆务总局规定的其氨他情形。盎营业税的碍兼营业务靶，笆是指以下三种情颁况：胺爸既经营应纳营业八税的应税劳务项靶目，又经营缴纳碍增值税的应税劳稗务项目或货物；跋邦既经营适用高税办率应税劳务项目拌，又经营低税率百的应税劳务项目稗；拔俺既经营应全额缴白纳营业税的应税般劳务项目，又经敖营适用减免营业皑税的应税劳务项伴目。澳纳税人兼营应税唉行为和货物或者隘非应税劳务的，霸应当分别核算应扒税行为的营业额板和货物或者非应按税劳务的销售额癌，其应税巴行为营业额缴纳爱营业税，货物或扮者非应税劳务销熬售额不缴纳营业斑税；未分别核算跋的

39、，由主管税务哀机关核定其应税袄行为营业额。拌三办、搬营业税的计税依案据案营业税的计税依半据是营业额，营把业额为纳税人提班供应税劳务、转鞍让无形资产或者癌销售不动产收取隘的百全部价款和价外斑费用敖。下列情形除外：吧半税人将承揽的运背输业务分给其他案单位或者个人的盎，以其取得的全按部价款和价外费败用扣除其支付给肮其他单位或者个颁人的运输费用后昂的余额为营业额扮；伴拜纳税人从事旅游拔业务的，以其取稗得的全部价款和板价外费用扣除替盎旅游者支付给其笆他单位或者个人班的住宿费、餐费肮、交通费、旅游傲景点门票般和支付给其他接笆团旅游企业的旅芭游费后的余额为爸营业额；敖班税人将建筑工程把分包给其他单位巴的，以

40、其取得的哀全部价款和价外隘费用白扣除其支付给其傲他单位的分包款熬后的余额为营业把额；扳背外汇、有价证券蔼、期货等金融商搬品买卖业务，以奥卖出价减去买入盎价后的余额为营坝业额；疤 昂白国务院财政、税袄务主管部门规定啊的其他情形。蔼纳税人提供应税懊劳务、转让无形把资产或者销售不哀动产的价格明显啊偏低并无正当理版由的，由主管税白务机关按下列顺盎序核定其营业额隘： 把1按纳税人伴最近版时期发生艾同类翱应税行为的哀平均佰价格核定；熬2按绊其他稗纳税人胺最近爱时期发生罢同类哎应税行为的半平均板价格核班定；安3按下列公式柏核定：唉营业额营业成鞍本或者工程成本胺俺（1成本利润熬率）巴半（1营业税税板率）案四、

41、营业税的计背算埃纳税人提供应税翱劳务、转让无形鞍资产或者销售不半动产，按照营业胺额和规定的税率半计算应纳税额。疤应纳税额计算公搬式为按：熬应纳税额营业啊额捌哀税率澳五、营业税的减艾免及征收管理啊（一）营业税的罢减免（简单了解耙）伴（二）营业税的哎纳税地点稗（1）纳税人提吧供应税劳务应当耙向其机构所在地颁或者居住地的主爸管税务机关申报颁纳税。但是，纳碍税人提供的建筑百业劳务以及国务爱院财政、税务主爱管部门规定的其拔他应税劳务，应翱当向应税劳务发翱生地的主管税务耙机伴关申报纳税。伴（2）纳税人转扒让无形资产应当埃向其机构所在地拜或者居住地的主皑管税务机关申报阿纳税。但是，纳安税人转让、出租捌土伴地

42、使用权，应当案向土地所在地的哎主管税务机关申捌报纳税。隘（3）纳税人销把售、出租不动产靶应当向不动产所伴在地的主管税务奥机关申报纳税。懊（4）纳税人提稗供的应税劳务发般生在外县（市）坝，应向劳务发生唉地主管税务机关斑申报纳税，自应把申报纳税之日起皑6个月未申报纳芭税的，由其机构翱所在地或者居住哀地主管税务机关阿补征税款。邦（5）扣缴义务敖人应当向其机构吧所在地或者居住败地的主管税务机盎关申报缴纳其扣暗缴的税款。熬（三）营业税的拔纳税期限把营八业税纳税期限分扮别为5日、l0白日、l5日、1拔个月或者l个季皑度。般纳税人的具体纳叭税期限，由主管俺税务机关根据纳巴税人应纳税额的斑大小分别核定；败不能

43、按照固定期暗限纳税的，可按哀次纳税敖。般（1）1个月或叭1个季度为一期懊纳税的翱昂自期满之日起1矮5日内申报纳税疤；半（2）5日、1哎0日或者15日袄为一期的摆白自期满之日起5叭日内预缴税款，霸于次月1日起1俺5日内申报纳税熬并结清上月应纳般税款。百扣缴义务人的解暗缴税款期限，比捌照纳税人的规定伴执行。扒金融业（不包括翱典当业）的纳税懊期限，为1个季皑度。保险业的纳俺税期限，为1个阿月。版第五节 搬企业所得税翱企业所得氨税，是对在我国叭境内的企业或组拜织，就其生产、鞍经营所得和其他安所得额哎征收的一种税。袄中华人民共和啊国企业所得税法八由中华人民共般和国第十届全国柏人民代表大会第颁五次会议于敖

44、2007年3月罢16日蔼通过，中华人版民共和国企业所霸得税法实施条例昂由国务院于佰2007年12按月6日版颁布，自矮2008年1月靶1日起挨施行。碍一、企业所得税袄的纳税人肮企业所得税的纳绊税人，是在中华埃人民共和国境内稗的企业和其他取隘得收入的组织（拌 傲以下统称企业）坝。鞍个人独资企业、佰合伙企业不是企芭业所得税的纳税阿人。啊 企业分为居民啊企业和非居民企吧业。伴居民企业哎依法在中国境内碍成立氨，或者依照外国啊(地区)法律成佰立但实际管理机疤构在中国境内的板企业。败非居民企业肮依照外国（地区扒）法律成立且实靶际管理机构不在拔中国境内，但在暗中国境内设立机败构、场所的，或暗者在中国境内未颁设

45、立机构、场所暗，但有来源于中败国境内所得的企扮业。敖二、企业所得税扮的征税对象和征凹税范围凹企业所得税的征挨税对象和征税范扳围，是纳税人取哎得的应当缴纳企柏业所得税的应税颁所得。办居民企业和非居凹民企业应税所得跋分别情况确定。安1. 居民企业爱的应税所得挨居民企业应当就皑其来源于中国境敖内、境外的所得鞍缴纳企业所得税爸。半按照以下原则，白确定来源于中国坝境内、境外的所败得：稗销售货物所得，安按照交易活动发皑生地确定；翱提供劳务所得，傲按坝照劳务发生地确啊定；搬转让财产所得，癌不动产转让所得柏按照不动产所在疤地确定，动产转坝让所得按照转让坝动产的企业或者扒机构、场所所在白地确定，权益性颁投资资产

46、转让所般得按照被投资企捌业所在地确定；唉（4）股息、红奥利等权益性投资跋所得，按照分配疤所得的企业所在敖地确定；罢（5）利息所得熬、租金所得、特暗许权使用费所得芭，按照负担、支皑付所得的企业或熬者机构、场所所岸在地确定，或者盎按照负担、支付皑所得的个人的住斑所地确定；瓣（6）其他所得坝，由国务院财政暗、税务主管部门半确定。耙2. 非居民企鞍业的应哎税所得艾（1） 非居民案企业在中国境内拌设立机构、场所邦的，应当就其艾所设机构、场所罢取得的来源于中敖国境内的所得，矮以及发生在中国岸境外但与其所设瓣机构、场所有实半际联系的所得，袄缴纳企业所得税班。实际联系，是疤指非居民企业在埃中国境内设立的摆机构

47、、场所拥有捌据以取得所得的癌股权、债权，以吧及拥有、管理、蔼控制据以取得所绊得的财产等。把（2） 非居民挨企业在中国境内拜未设立机构、场伴所的，或者虽设熬立机构、场所但白取得的所得与其扳所设机构、场所肮没有实际联系的靶，应当就其来源熬于中国境内的所翱得缴纳企业所得啊税。跋三、企业所得税佰的税率跋企业所得税实行八比例税率，具体癌税昂率区分下列几种笆情况，分别为2白5拔摆、20肮熬、15肮办和10伴捌。扮1艾. 企业所得税半的法定税率为扒25靶吧正常的一般应缴艾纳企业所得税的摆企业，实行25绊扒的税率。拌2. 符合条件坝的小型微利企业扮，爱减按20盎拌的税率征收企业碍所得税鞍符合条件的小型败微利企

48、业，是指版从事国家非限制疤和禁止行业，并笆符合下列条件的昂企业：靶企业类型靶年度应纳税所得半额白从业人数暗资产总额疤工业企业啊不超过30万元办不超过100人矮不超过3000颁万元班其他企业把不超过30万元巴不超过80人拜不超过1000阿万元颁3. 国家需要白重点扶持的高新懊技术企业，傲减按15背八的税率征收企业爸所得税。芭4. 非居民企艾业在中国境内未澳设立机构稗、场所的，或者佰虽设立机构、场把所但取得的所得暗与其所设机构、百场所没有实际联扮系的，适用税率搬为20懊稗，现癌减按10胺氨的税率征收企业岸所得税。疤四、企业所得税绊的计算和征收哎（一） 应纳税爸所得额的确定胺企业所得税的计挨税依据是

49、企业的八应纳税所得额，唉简称应税所得额拌，是指企业靶每一纳税年度岸的收入总额，减胺除不征税收入、般免税收入、各项百扣除以及允许弥邦补的以前年度亏跋损后的余额。应啊纳税所得额的基把本计算公式是：搬应纳税所得额澳收入总额不征翱税收入额免税俺收入额各项扣把除额准予弥补办的俺以前年度亏损额靶1. 收入总额啊的确定佰企业以货币形式邦和非货币形矮式从各种来源取瓣得的收入，为收岸入总额。具体包括：哀（1） 销售货笆物收入。板（2） 提供劳埃务收入。坝（3） 转让财败产收入。耙（4） 股息、岸红利等权益性投俺资收益。翱（5） 利息收案入。艾（6） 租金收半入。胺（7） 特许权疤使用费收入。隘（8） 接受捐搬赠

50、收入。柏（9） 其他收哀入。鞍2. 不征税收安入和免税收入的扒确定爱收入总额中的下摆列收入为不征税般收入：把（1） 财政拨按款俺；疤（2） 依法收板取并纳入财政管跋理的行政事业性哎收费、政府性基肮金袄。氨（3） 国务院版规定的其他不笆征税收入败。哎 企业的下列收袄入为免税收入：稗（了解）盎3. 扣除额办的确定颁企业实际发生的哀与取得收入有关斑的、合理的支出百，包括暗成本、费用、税肮金、损失澳和其他支出，准颁予在计算应纳税肮所得额时扣除。案税金是指企业发俺生的除企业所得盎税和允许抵扣的笆增值税以外的各扒项税金及其附加奥。版4. 相关扣除把项目的范围和标翱准笆（重点白）班（1） 企业发按生的合理的

51、工资肮薪金支出。拜（2） 职工福班利费、工会经费跋、职工教育经费唉（三费）八企业发生的职颁工福利费支出，暗不超过工资薪金奥总额案14案邦的部分，准予扣瓣除。俺企业拨缴的工把会经费，不超过拌工资薪金总额邦2伴摆的部分版，准予扣除。埃除国务院财政哀、税务主管部门懊另有规定外，企阿业发生暗的职工教育经费吧支出，不超过工拔资薪金总额案2.5傲埃的部分，准予扣熬除；超过部分，碍准予在以后纳税氨年度结转扣除。挨（3）社会保险哎费。百（4）借款费用熬。疤企业在生产经皑营活动中发生的颁合理的不需要资办本化的借款费用芭，准予扣除。柏企业为购置、霸建造固定资产、挨无形资产和经过唉12个月以上的暗建造才能达到预百定

52、可销售状态的傲存货发生借款的靶，在有关资产购绊置、建造期间发奥生的合理的借款柏费用，应当作为扒资本性支出计入暗有关资产的成本唉，并依照规定扣蔼除。肮埃企业在生产经营霸活动中发生的下矮列利息败支出，准予扣除办：非金融企业向吧金融企业借款的氨利息支出、金融凹企业的扳各项存款利息支捌出和同业拆借利搬息支出、企业经隘批准发行债券的背利息支出；非金胺融企业向非金融埃企业借款的利息捌支出，不超过按凹照金融企业同期捌同类贷款利率计翱算的数额的部分巴。瓣（5） 汇兑损拜失。捌（6） 业务招哀待费支出。企业艾发生的与生产经爸营活动有关的业袄务招待费支出，阿按照发生额的6绊0搬百扣除，但最高不靶得超过当年销售罢（

53、营业）收入的八5碍 靶。翱（7） 广告费把和业务宣传费支袄出。企业发生的瓣符合条件的广告吧费和业务宣传费拜支出，除国务院扮财政、税务主管翱部门另有规定外耙，靶不超过当年销售安（营罢业）收入15哀唉的部分，准予扣般除；超过部分，笆准予在以后纳税耙年度结吧转扣除。爸（8） 环境保奥护生态恢复专项澳资金。企业依照颁法律、行政法规敖有关规定提取的岸用于环境保护、爸生态恢复等方面敖的专项资金，准瓣予扣除。上述专鞍项资金提取后板改变用途的，不澳得扣斑除。吧（9） 财产保按险费。企业参加捌财产保险，按照懊规定缴纳的保险哎费，准予扣除。鞍（10） 租赁蔼费。白（11） 劳动俺保护支出。斑（12） 公益把性捐赠

54、支出。企埃业发生的公益性肮捐赠支出，半在年度利润总额百12岸伴以内的部分，准巴予在计算应纳税熬所得额时扣除岸。昂（13） 依照靶有关法律、法规耙规定准予扣除的凹其胺他项目。碍5. 准予弥补碍的以前年度亏损白额艾企业纳税年度发奥生的亏岸损，准予向以后傲年度结转，用以岸后年度的所得弥案补，但结转年限芭最长不得超过5昂年。半企业在汇总计算爱交纳企业所得税拜时，其境外营业班机构的亏损不得百抵减境内营业机班构的盈利。哎在计算应纳税所昂得额时，企业财绊务、会计处理办哀法与税收法律、阿行政法规的规定耙不一致的，应当叭依照税收法律、隘行政法规的规定皑计算。翱6. 在计算应坝纳税所得额时，扳下列支出不得扣扳除瓣

55、向投资者支付板的股息、红利等班权益性投资收益柏款项；绊企业所得税税扳款；税收滞纳金；邦罚金、罚款和懊被没收财物的损埃失；按办企业发绊生的公益性捐赠翱支出以外的捐赠靶支出；芭 赞助支出；白未经核定癌的准备金支出（澳未经核定的准备暗金支出，是指不矮符合国务院财政熬、税务主管部门凹规定的各项资产把减值准备、风险挨准备等准备金支霸出）；唉与取得收入无罢关的其他支出。捌（二） 应纳所鞍得税额的计算懊应纳税额，是指罢企业的应纳税所把得额乘以适用税疤率，减除依照税八收优惠的规定减瓣免和抵免的税额邦后的余额。计算霸公式为：翱应纳税额应纳肮税所得额适用跋税率减免税额盎抵免税额矮公式中的减免税挨额和抵免税额，俺是

56、指依照企业所扮得税法和国务院百的税收优惠规定蔼减征、免征和抵百免的应纳税额。氨（三） 企阿业所得税的税收爸优惠百（了解）岸1. 免征与减扒征优惠败企业的下列所凹得，可以免征、澳减征企业所得税按：扮（1） 从事农碍、林、牧、渔业俺项目的所得。佰（2） 从事国矮家重点扶持的公奥共基础设施项目邦投资经营的所得挨。企业从事规定阿的国家重点扶持柏的公共基础设施氨项目的投资经营跋的所得，自项目盎取得第一笔生产傲经营收入所属纳颁税年度起，罢第1年至第3年扒免征企业所得税盎，第4年至第6绊年减半征收企业般所得税。八（3） 从事符傲合条件的环境保懊护、节能节水项癌目的所得。企业爸从事规定的符合肮条件的环境保护爱

57、、节能节水项目案的所得，自项目岸取得第一笔生产澳经营收入所属纳拜税年度坝起，斑第1年至第3年捌免征企业所得税瓣，第4年至第6把年减半征收企业澳所氨得税。肮（4） 符合条扳件的技术转让所胺得。符合条件的澳技术转让所得免隘征、减征企业所昂得税，是指一个捌纳税年度内，居蔼民企业技术转让班所得不超过50坝0万元的部分，翱免征企业所得税俺；超过500万安元的部分，减半斑征收企业所得税佰。疤2. 民族自治把地方的优惠八3. 加计扣除斑优惠白企业的下列支出隘，可以在计算应熬纳税所得额时加绊计扣除：矮（1） 企业为邦开发新技术、新哎产品、新工艺发邦生的研究开发费吧用，未形成无形凹资产计入当期损白益的，在按照规

58、懊定据实扣除的基坝础上，按照研究跋开发费用的50靶八加胺计扣除；形成无爱形资产的，按照癌无形资产成本的拔150安百摊销。笆（2搬） 企业安置残啊疾人员的，在按吧照支付给残疾职皑工工资据实扣除疤的基础上，按照爱支付给残疾职工澳工资的100扮肮加计扣除。残疾蔼人员的范围适用白中华人民共和颁国残疾人保障法捌的有关规定。邦企业安置国家鼓啊励安置的其他就跋业人员所支付的肮工资的加计扣除昂办法，由国务院凹另行规定。般（四）企业所得坝税征收管理1 源泉扣缴癌扣缴义务人每次绊代扣的税款，应矮当自代扣之日起般7日内缴入国库搬，并向所在地的靶税务机关报送扣摆缴企业所得税报瓣告表。摆2. 企业所得拔税的征收管理跋企

59、业所得税的征安收管理，按矮照企业所得税翱法和中华人板民共和国税收征阿收管理法的规扳定执行疤。肮（1） 纳税地坝点的规定按绊除税收法律、行啊政法规另有规定暗外，矮居民企业以企业岸登记注册地为纳鞍税地点白；但登记注册地胺在境外的，以实傲际管理机构所在跋地为纳税地点。鞍邦居民企业在中国跋境内设立不具有翱法人资格的营业吧机构的，应当汇扒总计算并缴纳企芭业所得税。背拔非居民企业在中耙国境内设立机构伴、场所的，应当懊就其所设机构、笆场所取得的来源按于中国境内的所昂得，以及发生在版中国境外但与其安所设机构、场所斑有实际联系的所熬得，以机构、场柏所所在地为纳税白地点。非居民企艾业在中国境内设把立两个或者两个凹

60、以上机构、场所跋的，经税务机关疤审核批准，可以跋选择由其主要机扮构、场凹所汇总缴纳企业艾所得税。案澳非居民企业在中埃国境内未设立机艾构、场所的，或斑者虽设立机构、捌场所但取得的所吧得与其所设机构凹、场所没有实际哀联系的，来源于扒中国境内的所得靶，以扣缴义务人皑所在地为纳税地柏点。啊（2） 计算缴奥纳期限凹企业所得税按纳柏税年度计算颁。坝纳税年度自公历疤1月1日起澳至蔼12月31日拔止。隘企业在一个纳税凹年度中间开业，巴或者终止经营活拔动，使该纳税年唉度的实际经营期艾不足12个月的板，应当以其实际暗经营期为一个纳爱税年度。企业依拔法清算时，应当阿以清算期间作为隘一个纳税年度。暗（3） 企业所皑得