会计学之存货知识讲解

1、败第四章 存 阿 货与2007年教材相比较，本章内容基本没有变化。 HYPERLINK l _msocom_1#_msocom_1 靶white1柏皑第一节 存货暗的确认和初始计佰量百一、存货的定义摆与确认条件哎（一）存货的定昂义氨存货是指企业在懊日常活动中岸持有以备安出售的产成品或跋商品、处在生产扳过程中的在产品班、在生产过程或靶提供劳务过程中瓣耗用的材料、物罢料等。绊存货区别于固定芭资产等非流动资翱产的最基本的特俺征是，企业持有罢存货的最终目的柏是为了出售，不傲论是可供直接出奥售，如企业的产拜成品、商品等；胺还是需经过进一盎步加工后才能出胺售，如原材料等佰。班企业的存货通常百包括以下内容：

2、捌1原材料。指白企业在生产过程肮中经加工改变其办形态或性质并构胺成产品主要实体把的各种原料及主板要材料、辅助材办料、外购半成品奥（外购件）、修挨理用备件（备品艾备件）、包装材巴料、燃料等。白为建造固定资产办等各项工程而储哎备的各种材料，瓣虽然同属于材料阿，但是由于用于胺建造固定资产等案各项工程，不符靶合存货的定义，捌因此不能作为企叭业的存货进行核白算。扮2在产品。指办企业正在制造尚鞍未完工的产品，罢包括正在各个生皑产工序加工的产挨品，和已加工完埃毕但尚未检验或爸已检验但尚未办般理入库手续的产邦品。敖3半成品。指摆经过一定生产过瓣程并已检验合格艾交付半成品仓库爸保管，但尚未制佰造完工成为产成皑品

3、，仍需进一步矮加工的中间产品背。拜4产成品。指扒工业企业已经完埃成全部生产过程啊并验收入库，可叭以按照合同规定败的条件送交订货白单位或者可以作颁为商品对外销售笆的产品。企业接岸受外来原材料加按工制造的代制品霸和为外单位加工岸修理的代修品，板制造和修理完成哀验收入库后，应盎视同企业的产成胺品。翱5商品。指商扳品流通企业外购绊或委托加工完成按验收入库用于销把售的各种商品。唉6蔼周转材料。指叭企业能够多次使矮用、逐渐转移其岸价值但仍保持原凹有形态艾不确认为固定资搬产的材料，如包班装物和低值易耗翱品。其中，包装袄物是指为了包装绊本企业商品而储拌备的各种包装容艾器，如桶、箱、袄瓶、坛、袋等。半其主要作用

4、是盛俺装、装潢产品或敖商品。低值易耗捌品是指不符合固隘定资产确认条件安的各种用具物品昂，如工具、管理拌用具、玻璃器皿艾、劳动保护用品爸以及在经营过程摆中周转使用的容败器等。拌（二）存货的确按认条件扮存货必须在符合笆定义的前提下，败同时满足下列两爸个条件，才能予笆以确认。隘1与该存货有敖关经济利益很可跋能流入企业吧资产最重要的特办征是预期会给企把业带来经济利益办。如果某一项目绊预期不能给企业班带来经济利益，拜就不能确认为企版业的资产。存货坝是企业的一项重胺要的流动资产，斑因此，对存货的疤确认，关键是判巴断其是否很可能叭给企业带来经济奥利益或其所包含捌的经济利益是否爸很可能流入企业半。通常，拥有存

5、岸货的所有权是与绊该存货有关的经暗济利益很可能流斑入本企业的一个坝重要标志。一般八情况下，根据销澳售合同已经售出袄（取得现金或收按取现金的权利）阿，所有权已经转爱移的存货，因其板所含经济利益已氨不能流入本企业斑，因而不能再作跋为企业的存货进版行核算，即使该把存货尚未运离企疤业。企业在判断笆与该存货有关的昂经济利益能否流翱入企业时，通常盎应结合考虑该存哎货所有权的归属伴，而不应当仅仅佰看其存放的地点蔼等。蔼2该存货的成罢本能够可靠地计隘量挨成本或者价值能昂够可靠地计量是癌资产确认的一项矮基本条件。存货挨作为企业资产的霸组成部分，要予懊以确认也必须能哎够对其成本进行皑可靠地计量。存霸货的成本能够可

6、办靠地计量必须以扒取得的确凿证据坝为依据，并且具拌有可验证性。如隘果存货成本不能霸可靠地计量，不吧能可靠确定其成跋本，因此就不能搬确认为购买企业肮的存货。瓣二、存货的初始背计量哀企业取得存货应岸当按照成本进行白计量。存货成本瓣包括采购成本、叭加工成本和其他懊成本三个组成部懊分。企业存货的按取得主要是通过胺外购和自制两个安途径。案企业在日常核算跋中采用计划成本熬法或售价金额法蔼核算的存货成本把，实质上也是存板货的实际成本。袄比如，采用计划扳成本法，通过拔“案材料成本差异笆”佰或爸“安产品成本差异白”斑科目将材料或产艾成品的计划成本坝调整为实际成本熬。采用售价金额颁法，通过拌“扮商品进销差价板”坝

7、科目将商品的售碍价调整为实际成肮本（进价）。氨（一）外购存货暗的成本半企业外购存货主暗要包括原材料和安商品。外购存货艾的成本即存货的斑采购成本，指企班业物资从采购到拌入库前所发生的稗全部支出，包括拔购买价款、相关爸税费、运输费、斑装卸费、保险费百以及其他可归属袄于存货采购成本佰的费用。把商品流通企业在奥采购商品过程中吧发生的运输费、摆装卸费、保险费般以及其他可归属扮于存货采购成本霸的费用等进货费啊用，应计入所购啊商品成本。在实懊务中，企业也可俺以将发生的运输耙费、装卸费、保坝险费以及其他可坝归属于存货采购靶成本岸的费用等进货费暗用先进行归集，埃期末，按照所购白商品的存销情况安进行分摊。对于板已

8、销售商品的进颁货费用，计入主敖营业务成本；对鞍于未售商品的进伴货费用，计入期柏末存货成本。商拔品流通企业采购哎商品的进货费用八金额较小的，可矮以在发生时直接颁计入当期销售费袄用。伴（二）加工取得艾的存货的成本八企业通过进一步矮加工取得的存货傲，主要包括产成碍品、在产品、半肮成品、委托加工把物资等，其成本拔由采购成本、加疤工成本构成。某吧些存货还包括使八存货达到目前场板所和状态所发生哀的其他成本，如凹可直接认定的产班品设计费用等。瓣通过进一步加工凹取得的存货的成氨本中采购成本是扳由所使用或消耗吧的原材料采购成爸本转移而来的，俺因此，计量加工挨取得的存货成本俺，重点是要确定岸存货的加工成本安。霸存

9、货加工成本，坝由直接人工和制背造费用构成，其扳实质是企业在进吧一步加工存货的癌过程中追加发生颁的生产成本，因哎此，不包括直接把由材料存货转移笆来的价值。其中埃，直接人工，是板指企业在生产产背品过程中，直接鞍从事产品生产的绊工人的职工薪酬班。直接人工和间案接人工的划分依鞍据通常是生产工唉人是否与所生产哀的产品直接相关埃（即可否直接确班定其服务的产品矮对象）。制造费办用是指企业为生敖产产品和提供劳安务而发生的各项埃间接费用。制造拜费用是一种间接捌生产成本，包括案企业生产部门（摆如生产车间）管按理人员的职工薪瓣酬、折旧费、办白公费、水电费、隘机物料消耗、劳板动保护费、季节白性和修理期间的傲停工损失等

10、。白（三）其他方式傲取得的存货的成笆本隘企业取得存货的案其他方式主要包吧括接受投资者投癌资、非货币性资把产交换、债务重哎组、企业合并等哀。捌1投资者投入把存货的成本鞍投资者投入存货安的成本，应当按唉照投资合同或协白议约定的价值确背定，但合同或协拌议约定价值不公版允的除外。在投癌资合同或协议约盎定价值不公允的唉情况下，按照该盎项存货的公允价矮值作为其入账价吧值。柏2通过非货币伴性资产交换、债拌务重组、企业合奥并等方式取得的白存货的成本凹企业通过非货币般性资产交换、债霸务重组、企业合佰并等方式取得的癌存货，其成本应百当分别按照企隘业会计准则第7埃号笆瓣非货币性资产交皑换、企业会挨计准则第12号傲白

11、债务重组和柏企业会计准则第爸20号颁鞍企业合并等的按规定确定。但是蔼，该项存货的后翱续计量和披露应罢当执行企业会吧计准则第1号艾扒存货（以下简绊称存货准则）的八规定。版3盘盈存货的芭成本白盘盈的存货，应罢按其重置成本作把为入账价值，并敖通过邦“霸待处理财产损溢霸”跋科目进行会计处跋理，按管理权限鞍报经批准后，冲隘减当期管理费用敖。半在确定存货成本板的过程中，应当俺注意，下列费用斑不应当计入存货搬成本，而应当在唉其发生时计入当白期损益：（搬1柏）非正常消耗的拜直接材料、直接摆人工及制造罢费用，应计入当邦期损益，不得计颁入存货成本。例盎如，企业超定额柏的废品损失以及奥由自然灾害而发颁生的直接材料、

12、绊直接人工及制造凹费用，由于这些颁费用的发生无助肮于使该存货达到摆目前场所和状态哎，不应计入存货拜成本，而应计入挨当期损益。（2癌）仓储费用，指皑企业在采购入库罢后发生的储存费啊用，应计入当期扮损益。但是，在俺生产过程中为达伴到下一个生产阶肮段所必需的仓储爸费用则应计入存扒货成本。例如，败某种酒类产品生颁产企业为使生产扳的酒达到规定的笆产品质量标准，扮而必须发生的仓翱储费用，就应计扒入酒的成本，而靶不是计入当期损艾益。（3）不能班归属于使存货达熬到目前场所和状邦态的其他支出，肮不符合存货的定挨义和确认条件，白应在发生时计入板当期损益，不得安计入存货成本。拜第二节 发出凹存货的计量绊一、确定发出

13、存邦货的成本疤企业应当根据各笆类存货的实物流隘转方式、企业管板理的要求、存货哀的性质等实际情挨况，合理地选择盎发出存货成本的版计算方法，以合安理确定当期发出翱存货的实际成本爸。扳对于性质和用途绊相似的存货，应安当采用相同的成挨本计算方法确定袄发出存货的实际般成本。肮企业在确定发出矮存货的成本时，吧可以采用先进先暗出法、移动加权盎平均法、月末一搬次加权平均法和艾个别计价法四种哎方法。懊企业不得采用后邦进先出法确定发巴出存货的成本。敖（一）先进先出颁法胺先进先出法是以吧先购入的存货应扮先发出（销售或坝耗用）这样一种把存货实物流转假坝设为前提，对发邦出存货进行计价蔼。采用这种方法肮，先购入的存货佰成

14、本在后购入存版货成本之前转出邦，据此确定发出拔存货和期末存货吧的成本。吧（二）移动加权艾平均法蔼移动加权平均法扳，是指以每次进搬货的成本加上原八有库存存货的成熬本，除以每次进般货数量加上原有捌库存存货的数量吧，据以计算加权啊平均单位成本，蔼作为在下次进货百前计算各次发出隘存货成本的依据敖。计算公式如下般：存货单位成本=绊本次发出存货的啊成本=本次发出搬存货数量啊暗本次发货前的存唉货单位成本般本月月末库存存埃货成本=月末库佰存存货的数量白皑本月月末存货单拔位成本坝（三）月末一次柏加权平均法埃月末一次加权平吧均法，是指以当哎月全部进货数量叭加上月初存货数俺量作为权数，去艾除当月全部进货坝成本加上月

15、初存把货成本，计算出熬存货的加权平均八单位成按本，以此为基础巴计算当月发出存斑货的成本和期末俺存货的成本的一板种方法。=笆本月发出存货的艾成本=本月发出案存货的数量稗熬存货单位成本岸本月月末库存存白货成本=月末库扮存存货的数量熬疤存货单位成本瓣（四）个别计价爱法鞍个别计价法，亦办称个别认定法、澳具体辨认法、分鞍批实际法，其特半征是注重所发出坝存货具体项目的靶实物流转与成本唉流转之间的联系胺，逐一辨认各批癌发出存货和期末凹存货所属的购进扒批别或生产批别哀，分别按其购入隘或生产时所确定柏的单位成本计算摆各批发出存货和办期末存货的成本昂。即把每一种存唉货的实际成本作哎为计算发出存货伴成本和期末存货吧

16、成本的基础。对跋于不能替代使用板的存货、为特定耙项目专门购入或芭制造的存货以及佰提供的劳务，通案常采用个别计价拔法确定发出存货邦的成本。在实际拔工作中，越来越把多的企业采用计靶算机信息系统进版行会计处理，个肮别计价法可以广胺泛应用于发出存白货的计价，并且澳该方法确定的存爸货成本最为准确佰。暗企业销售存货，拜应当将已售存货癌的成本结转为当阿期损益，计入营败业成本。这就是皑说，企业在确认斑存货销售收入的般当期，应当将已摆经销售存货的成斑本结转为当期营斑业成本。这种结奥转是为了符合收拌入与费用相配比隘的要求。霸存货为商品、产碍成品的，企业应佰采用先进先出法肮、移动加权平均耙法、月末一次加傲权平均法和

17、个别奥计价法确定已销吧售商品的实际成皑本。存货为非商柏品存货的，如材叭料等，应将已出柏售的材料的实际捌成本予以结转，暗计入当期其他业蔼务成本。这里所斑讲的材料销售不蔼构成企业的主营拔业务。如果材料绊销售构成了企业扒的主营业务，则敖该材料为企业的罢商品存货，而不版是非商品存货。翱对已售存货计提扒了存货跌价准备柏，还应结转已计跋提的存货跌价准绊备，冲减当期主摆营业务成本或其搬他业务成本，实吧际上是按已售产背成品或商品的账昂面价值结转主营摆业务成本或其他背业务成本。企业袄按存货类别计提颁存货跌价准备的背，也应按比例结爱转相应的存货跌笆价准备。芭企业因非货币性扒资产交换、债务靶重组等转出的存盎货成本，

18、分别参拔见第九章白“艾非货币性资产交俺换皑”昂和第十六章碍“斑债务重组翱”哀。阿二、确定发出包摆装物和低值易耗笆品的成本百企业应当采用一瓣次转销法或者五矮五摊销法对包装邦物和低值易耗品白进行摊销，计入隘相关资产的成本捌或者当期损益。半如果对相关包装翱物或低值易耗品班计提了存货跌价摆准备，还应结转摆已计提的存货跌绊价准备，冲减相昂关资产的成本或扳当期损益。袄生产领用的包装傲物，应将其成本柏计入制造费用；柏随同商品出售但拜不单独计价的包唉装物，应将其成鞍本计入当期销售叭费用；随同商品敖出售并单独计价凹的包装俺物，应将其成本按计入当期其他业瓣务成本。吧（一）一次转销百法翱一次转销法，是埃指低值易耗品

19、或阿包装物在领用时鞍就将其全部账面暗价值计入相关资坝产成本或当期损笆益的方法。一次敖转销法通常适用隘于价值较低或极俺易损坏的管理用按具和小型工具、爸卡具以及在单件把小批生产方式下坝为制造某批订货疤所用的专用工具爱等低值易耗品以八及生产领用的包伴装物和随同商品颁出售的包装物；氨数量不多、金额袄较小，且业务不跋频繁的出租或出凹借包装物，也可罢以采用一次转销吧法结转包装物的翱成本，但在以后败收回使用过的出半租和出借包装物啊时，应加强实物胺管理，并在备查哎簿上进行登记。拔低值易耗品报废傲时回收的残料、盎出租或出借的包隘装物不能使用作隘报废处理所取得绊的残料，应作为傲当月低值易耗品矮或包装物摊销额绊的减

20、少，冲减有安关资产成本或当背期损益。败（二）五五摊销版法暗五五摊销法，是挨指低值易耗品在稗领用时或出租、拜出借包装物时先艾摊销其成本的一八半，在报废时再俺摊销其成本的另艾一半。即低值易凹耗品或包装物分胺两次各按50绊进行摊销。皑第三节 期末搬存货的计量奥一、存货期末计坝量原则霸资产负债表日，肮存货应当按照成矮本与可变现净值癌孰低计量。暗当存货成本低于胺可变现净值时，芭存货按成本计量熬；当存货成本高鞍于可变现净值时矮，存货按可变现斑净值计量，同时扮按照成本高于可背变现净值的差额袄计提存货跌价准氨备，计入当期损昂益。鞍成本与可变现净唉值孰低计量的理败论基础主要是使昂存货符合资产的肮定义。当存货的肮

21、可变现净值下跌柏至成本以下时，爱表明该存货给企氨业带来的未来经把济利益低于其账版面成本，因而应捌将这部分损失从绊资产价值中扣除癌，计入当期损益案。否则，存货的俺可变现净值低于翱成本时，如果仍懊然以其成本计量凹，就会出现虚计罢资产的现象。瓣二、可变现净值皑的含义暗可变现净值，是罢指在日常活动中捌，存货的估计售靶价减去至完工时斑估计将要发生的叭成本、估计的销肮售费用以及相关稗税费后的金额。盎存货的可变现净皑值由存货的估计敖售价、至完工时芭将要发生的成本案、估计的销售费拔用和估计的相关疤税费等内容构成巴。搬（一）可变现净鞍值的基本特征澳1确定存货可爱变现净值的前提凹是企业在进行日阿常活动把如果企业不

22、是在板进行正常的生产扳经营活动，比如捌企业处于清算过隘程，那么不能按搬照存货准则的规隘定确定存货的可跋变现净值。稗2可变现净值摆为存货的预计未碍来净现金流量，哀而不是存货的售翱价或合同价败企业预计的销售隘存货现金流量，暗并不完全等于存巴货的可变现净值唉。存货在销售过坝程中可能发生的般销售费用和相关癌税费，以及为达翱到预定可销售状百态还可能发生的案加工成本等相关皑支出，构成现金艾流入的抵减项目版。企业预计的销败售存货现金流量般，扣除这些抵减瓣项目后，才能确搬定存货的可变现版净值。办3不同存货可蔼变现净值的构成拜不同白（1）产成品、板商品和用于出售坝的材料等直接用奥于出售的商品存瓣货，在正常生产爱

23、经营过程中，应芭当以该存货的估岸计售价减去估计版的销售费用和相岸关税费后的金额扒。确定其可变现翱净值。哀（2）需要经过懊加工的材料存货捌，在正常生产经胺营过程中，应当凹以所生产的产成埃品的估计售价减芭去至完工时估计岸将要发生的成本邦、估计的销售费暗用和相关税费后懊的金额，确定其稗可变现净值。班（二）确定存货隘的可变现净值时坝应考虑的因素澳企业在确定存货懊的可变现净值时瓣，应当以取得的霸确凿证据为基础绊，并且考虑持有袄存货的目的、资拌产负债表日后事矮项的影响等因素哎。爸1确定存货的靶可变现净值应当板以取得确凿证据巴为基础案确定存货的可变拌现净值必须建立胺在取得的确凿证案据的基础上。这耙里所讲的颁

24、“艾确凿证据俺”佰是指对确定存货案的可变现净值和熬成本有直接影响瓣的客观证明。班（1）存货成本蔼的确凿证据。存罢货的采购成本、哀加工成本和其他俺成本及以其他方隘式取得的存货的哎成本，应当以取拌得外来原始凭证罢、生产成本账簿稗记录等作为确凿佰证据。颁（2）存货可变白现净值的确凿证隘据。存货可变现伴净值的确凿证据奥，是指对确定存敖货的可变现净值颁有直接影响的确袄凿证明，如产成傲品或商品的市场搬销售价格、与产啊成品或商品相同颁或类似商品的市埃场销售价格、销拌货方提供的有关按资料和生产成本吧资料等。败2确定存货的爱可变现净值应当盎考虑持有存货的叭目的叭由于企业持有存稗货的目的不同，拔确定存货可变现班净

25、值的计算方法啊也不同。如用于笆出售的存货和用坝于继续加工的存熬货，其可变现净翱值的计算就不相笆同；因此，企业暗在确定存货的可版变现净值时，应安考虑持有存货的癌目的。企业持有背存货的目的，通般常可以分为：板（1）持有以备扒出售，如商品、把产成品，其中又啊分为有合同约定癌的存货和没有合盎同约定的存货；摆（佰2凹）将在生产过程翱或提供劳务过程懊中耗用，如材料吧等。扒3确定存货的败可变现净值应当佰考虑资产负债表盎日后事项等的影熬响昂资产负债表日后翱事项应当能够确吧定资产负债表日隘存货的存在状况袄。即在确定资产凹负债表日存货的把可变现净值时，凹不仅要考虑资产盎负债表日与该存败货相关的价格与埃成本波动，而

26、且奥还应考虑未来的扒相关事项。也就跋是说，不仅限于艾财务报告批准报爸出日之前发生的艾相关价格与成本吧波动，还应考虑办以后期间发生的熬相关事项。岸三、存货期末计巴量的具体方法扒（一）存货估计邦售价的确定拜对于企业持有的拌各类存货，在确挨定其可变现净值阿时，最关键的问斑题是确定估计售笆价。企业应当区八别如下情况确定般存货的估计售价罢：扳1为执行销售矮合同或者劳务合摆同而持有的存货隘，通常应当以产扳成品或商品的合巴同价格作为其可颁变现净值的计算背基础。如果企业袄与购买方签订了柏销售合同（或劳唉务合同，下同）把，并且销售合同扳订购的数量等于捌企业持有存货的埃数量，在这种情邦况下，在确定与皑该项销售合同

27、直瓣接相关存货的可懊变现净值时，应凹当以销售合同价扳格作为其可变现隘净值的计算基础盎。也就是说，如袄果企业就其产成摆品或商品签订了埃销售合同，则该皑批产成品或商品败的可变现净值应般当以合同价格作哎为计算基础；如蔼果企业销售合同奥所规定的标的物办还没有生产出来霸，但持有专门用敖于该标的物生产暗的原材料，其可把变现净值也应当懊以合同价格作为吧计算基础。俺【例4坝盎1】20跋盎7年8月1日，巴甲公司与乙公司氨签订了一份不可般撤销的销售合同芭，双方约定，2蔼0班班8年1月25日拔，甲公司应按每佰台62万元的价矮格（假定本章中氨所称销售价格和懊成本均不含增值拌税）向乙公司提奥供W1型机器1板00台。笆2

28、0扮般7年12月31罢日，甲公司W1奥型机器的成本为凹5600万元，凹数量为100台搬，单位成本为5扮6万元/台。叭20笆伴7年12月31办日，W1型机器凹的市场销售价格鞍为60万元/台罢。假定不考虑相疤关税费和销售费鞍用。挨根据甲公司与乙半公司签订的销售拌合同规定，该批皑W1型机器的销般售价格已由销售按合同约定，并且俺其库存数量等于案销售合同约定的稗数量，因此，在巴这种情况下，计俺算W1型机器的半可变现净值应以搬销售合同约定的阿价格6200（拌62胺般100）万元作扮为计算基础。芭2如果企业持暗有存货的数量多把于销售合同订购挨数量，超出部分般的存货可变现净胺值应当以产成品疤或商品的一般销啊售

29、价格（即市场疤销售价格）作为哀计算基础。靶【例4唉皑2】20隘傲7年11月1日八，甲公司与丙公班司签订了一份不背可撤销的销售合半同，双方约定，班20澳哀8年3月31日搬，甲公司应按每坝台15万元的价按格向丙公司提供扒W2型机器12岸0台。傲20颁澳7疤年凹12扒月绊31般日，甲公司伴W2傲型机器的成本为案1960拔万元，数量为百140半台，单位成本为案14万元/台。办根据甲公司销售办部门提供的资料案表明，向丙公司袄销售的W2型机爱器的平均运杂费奥等销售费用为0罢.12万元/台笆；向其他客户销唉售W2型机器的绊平均运杂费等销扒售费用为0.1疤万元/台。按20安澳7年12月31搬日，W2型机器艾的

30、市场销售价格疤为16万元/台按。按在本例中，能够皑证明W2型机器跋的可变现净值的般确凿证据是甲公班司与丙公司签订盎的有关W2型机哀器的销售合同、绊市场销售价格资扮料、账簿记录和八公司销售部门提罢供的有关销售费佰用的资料等。败根据该销售合同癌规定，库存的W氨2型机器中的1昂20台的销售价拌格已由销售合同爸约定，其余20搬台并没有由销售案合同约定。因此爸，在这种情况下芭，对于销售合同盎约定的数量（1胺20台）的W2肮型机器的可变现稗净值应以销售合版同约定的价格1半5万元/台作为疤计算基础，而对埃于超出部分（2安0台）的W2型伴机器的可变现净邦值应以市场销售翱价格16万元/矮台作为计算基础叭。靶W2

31、型机器的可阿变现净值颁=（15搬芭120-0.1挨2案拔120）+（1拔6板鞍20-0.1背背20）靶=（1 800俺-14.4）+巴（320-2）爸=1 785.傲6+318板=2 103.案6（万元）安3如果企业持昂有存货的数量少绊于销售合同订购坝数量，实际持有阿与该销售合同相胺关的存货应以销伴售合同所规定的鞍价格作为可变现伴净值的计算基础埃。如果该合同为叭亏损合同，还应霸同时按照企业把会计准则第13坝号靶安或有事项的规版定处理。版4没有销售合俺同约定的存货（阿不包括用于出售氨的材料），其可肮变现净值应当以哀产成品或商品一凹般销售价格作为挨计算基础。斑【例4板按3】 20拌霸7年12月31

32、扒日，甲公司W3唉型机器的账面成跋本为600万元摆，数量为10台搬，单位成本为6坝0万元/台。爱20蔼皑7年12月31霸日，W3型机器疤的市场销售价格敖为64万元/台八。预计发生的相熬关税费和销售费敖用合计为3万元背/台。靶甲公司没有签订安有关W3型机器班的销售合同。稗由于甲公司没有般就W3型机器签邦订销售合同，因拜此，在这种情况敖下，计算W3型氨机器的可变现净爸值应以一般销售巴价格总额610安万元（64-昂3）熬翱10作为计算伴基础。百5用于出售的搬材料等，通常以罢市场价格作为其颁可变现净值的计昂算基础。这里的隘市场价格是指材拜料等的市场销售稗价格。如果用于翱出售的材料存在岸销售合同约定，百

33、应按合同价格作颁为其可变现净值懊的计算基础。碍【例拜4霸俺4矮】哎 20按案7蔼年班11叭月吧1柏日，甲公司根据笆市场需求的变化跋，决定停止生产奥W4澳型机器。为减少阿不必要的损失，稗决定将库存原材般料中专门用于生翱产班W4癌型机器的外购原拔材料柏翱A靶材料全部出售，耙20拔鞍7白年爸12昂月癌31白日其账面成本爸为500万元，蔼数量为10吨。靶据市场调查，A般材料的市场销售柏价格为30万元蔼/吨，同时可能伴发生销售费用及疤相关税费共计为败5万元。霸在本例中，由于艾企业已决定不再蔼生产W4型机器胺，因此，该批A暗材料的可变现净柏值不能再以W4靶型机器的销售价拔格作为其计算基哀础，而应按其本柏身

34、的市场销售价半格作为计算基础靶。即：搬该批A材料的可瓣变现净值=30胺八10-5=29败5（万元）柏（二）材料存货艾的期末计量搬对于材料存货应袄当区分以下两种碍情况确定其期末哀价值：敖1对于为生产翱而持有的材料等奥，如果用其生产岸的产成品的可变扮现净值预计高于扳成本，则该材料版仍然应当按照成半本计量。哀这里的拌“稗材料坝”凹指原材料、在产伴品、委托加工材芭料等。按“疤可变现净值高于翱成本胺”唉中的成本是指产扮成品的生产成本爱。霸【例4埃柏5】20肮肮7年12月31吧日，甲公司库存鞍原材料笆蔼B材料的账面成氨本为3 000啊万元，市场销售爸价格总额为2 办800万元，假皑定不发生其他销昂售费用。

35、用B材矮料生产的产成品绊败W5型机器的可熬变现净值高于成艾本。佰根据上述资料可疤知，20稗拔7年12月31坝日，B材料的账罢面成本高于其市办场价格，但是由熬于用其生产的产瓣成品奥奥W5型机器的可笆变现净值高于成白本，也就是用该佰原材料生产的最搬终产品此时并没懊有发生价值减损邦，因此，B材料版即使其账面成本鞍已高于市场价格板，也不应计提存岸货跌价准备，仍版应按3 000般万元列示在20熬败7年12月31癌日的资产负债表肮的存货项目之中安。佰2如果材料价袄格的下降表明产拔成品的可变现净拔值低于成本，则吧该材料应当按可熬变现净值计量。扮【例4斑搬6】20澳百7年12月31白日，甲公司库存俺原材料蔼扒

36、C材料的账面成皑本为600万元搬，单位成本为6澳万元/件，数量胺为100件，可跋用于生产100啊台W6型机器。岸C材料的市场销般售价格为5万元矮/件。奥C材料市场销售拌价格下跌，导致白用C材料生产的白W6型机器的市拔场销售价格也下肮跌，由此造成W把6型机器的市场敖销售价格由15拌万元/台降为1矮3.5万元/台案，但生产成本仍跋为14万元/台隘。将每件C材料芭加工成W6型机坝器尚需投入8万岸元，估计发生运胺杂费等销售费用皑0.5万元/台胺。扒根据上述资料，艾可按照以下步骤扳确定C材料的可笆变现净值。笆首先，计算用该隘原材料所生产的板产成品的可变现疤净值：板W6型机器的可澳变现净值=W6案型机器估

37、计售价胺-估计销售费用白-估计相关税费百=13.5巴案100-0.5扳皑100=1 3凹00（万元）邦其次，将用该原背材料所生产的产扳成品的可变现净搬值与其成本进行鞍比较：岸W6型机器的可翱变现净值1 3疤00万元小于其埃成本1 400背万元，即C材料霸价格的下降表明班W6型机器的可板变现净值低于成摆本，因此C材料伴应当按可变现净肮值计量。靶最后，计算该原艾材料的可变现净哎值：柏C材料的可变现搬净值=W6型机俺器的售价总额-岸将C材料加工成埃W6型机器尚需伴投入的成本-估坝计销售费用-估凹计相关税费=1般3.5芭叭100-8扳瓣100-0.5澳袄100=500佰（万元）爱C材料的可变现佰净值5

38、00万元班小于其成本60皑0万元，因此C柏材料的期末价值摆应为其可变现净昂值500万元，艾即C材料应按5耙00万元列示在爱20碍般7年12月31白日资产负债表的把存货项目之中。坝（三）计提存货澳跌价准备的方法芭1企业通常应百当按照单个存货柏项目计提存货跌艾价准备。拔企业在计提存货版跌价准备时通常胺应当以单个存货鞍项目为基础。在爱企业采用计算机癌信息系统进行会罢计处理的情况下傲，完全有可能做矮到按单个存货项氨目计提存货跌价矮准备。在这种方暗式下，企业应当癌将每个存货项目奥的成本与其可变邦现净值逐一进行氨比较，按较低者拔计量存货，并且稗按成本高于可变颁现净值的差额，氨计提存货跌价准败备。这就要求企

39、熬业应当根据管理稗要求和存货的特半点，明确规定存哀货项目的确定标拔准。比如，将某捌一型号和规格的吧材料作为一个存扒货项目、将某一背品牌和规格的商版品作为一个存货败项目，等等。柏2对于数量繁摆多、单价较低的办存货，可以按照敖存货类别计提存笆货跌价准备。版如果某一类存货袄的数量繁多并且版单价较低，企业靶可以按存货类别盎计量成本与可变昂现净值，即按存办货类别的成本的熬总额与可变现净哎值的总额进行比挨较，每个存货类柏别均取较低者确霸定存货期末价值凹。袄【例4熬颁7】丁公司的有哀关资料及存货期颁末计量见表4爸把1，假设丁公司氨在此之前没有对把存货计提跌价准岸备。假定不考虑碍相关税费和销售奥费用。般表4俺

40、班1 扮 罢按存货类别计提扮存货跌价准备暗 拜 鞍 哎 20摆盎7年12月31板日 版 挨 金额单拌位：元半商品般数量八（台）扳成本艾可变现净值颁按存货类别确埃定的账面价值柏由此计提的存百货跌价准备把单价颁总额啊单价搬总额柏第一组芭碍A商品翱400翱10瓣4000摆9柏3600敖哀摆B商品岸500爱7邦3500半8颁4000隘伴碍合计奥哀霸7500盎俺7600版7500叭0疤第二组颁坝C商品疤200岸50背10000板48版9600耙斑拔D商品吧100瓣40背4500敖44熬4400拔败搬合计疤绊板14500哀颁14000笆14000柏500柏第三组跋摆E商品挨700蔼100伴70000叭80

41、扮56000熬56000版唉合计搬搬佰70000傲案56000敖56000碍14000胺总计爸邦碍92000哎柏77600唉77500跋14500拌3与在同一地肮区生产和销售的摆产品系列相关、颁具有相同或类似肮最终用途或目的稗，且难以与其他安项目分开计量的哎存货，可以合并唉计提存货跌价准搬备。败存货具有相同或皑类似最终用途或笆目的，并在同一唉地区生产和销售柏，意味着存货所爱处的经济环境、坝法律环境、市场盎环境等相同，具班有相同的风险和暗报酬。因此，在般这种情况下，可哎以对该存货进行盎合并计提存货跌碍价准备。扳4存货存在下巴列情形之一的，啊通常表明存货的凹可变现净值低于邦成本。奥（1）该存货的般

42、市场价格持续下啊跌，并且在可预疤见的未来无回升八的希望；耙（2）企业使用艾该项原材料生产斑的产品的成本大阿于产品的销售价挨格；邦（3）企业因产巴品更新换代，原白有库存原材料已盎不适应新产品的扒需要，而该原材碍料的市场价格又搬低于其账面成本拔；哎（4）因企业所埃提供的商品或劳傲务过时或消费者翱偏好改变而使市笆场的需求发生变靶化，导致市场价埃格逐渐下跌；案（5）其他足以绊证明该项存货实案质上已经发生减隘值的情形。扮5存货存在下胺列情形之一的，肮通常表明存货的奥可变现净值为零按。敖（1）已霉烂变拜质的存货；坝（2）已过期且扒无转让价值的存艾货；阿（3）生产中已隘不再需要，并且啊已无使用价值和按转让价值的存货斑；埃（4）其他足以拌证明已无使用价扮值和转让价值的跋存货。拌需要注意的是，叭资产负债表日，挨同一项存货中一败部分有合同价格俺约定、其他部分斑不存在合同价格邦的，应当分别确矮定其可变现净值碍，并与其相对应案的成本进行比较绊，分别确定存货绊跌价准备的计提熬或转回的金额，傲由此计提的存货唉跌价准备不得相拜互抵消。暗（四）存货跌价鞍准备转