会计学 第三章 应收及应付款项

1、山东科技大学 中级财务会计课件PAGE PAGE 12邦 办第三章皑应收及预付款项百第一节 应巴收票据皑一、应收票据概胺述半（一）应收票据巴的性质和分类1、性质商业承兑汇票按承兑人不同分摆应收票据是指企袄业因销售商品、百产品、提供劳务爸等而收到的商业埃汇票。是一种债叭权凭证。 商业汇票 拔 吧 白 败 办 爱银行承兑汇票带息商业汇票按是否付息分版摆百八 斑 按拜 盎不带息商业汇票盎 傲 翱 八 唉胺（二）应收票据拜的计价氨 埃 版应收票据一般按八其面值计价。对板于带息的应收票碍据，应于期末计芭提利息并增加应扒收票据的账面价拌值。艾（三）应收票据拔到期日的确定俺 隘 半1、按日表示期扳限 埃2、

2、按月表示期把限绊二、应收票据的捌取得核算例题一：熬泰山公司200熬7年9月1日销暗售一批产品给甲坝公司，货已发出绊，发票上注明的板销售收入为20白0 000元，敖增值税额34 巴000元。收到爱甲公司交来的商稗业承兑汇票一张摆，期限为6个月隘，票面利率为5败%。会计分录如下：收到票据时挨借：应收票据氨颁 爸 袄 2笆34 000吧 贷：主营业爱务收入 敖 安 捌 200 0奥00绊 应般交税费-应交增白值税（销项税额斑） 34 0版00 熬三、票据持有期瓣间利息的会计处按理佰承前例1，年度吧终了（2007埃年12月31日阿），计提票据利岸息。芭234 000罢凹5%按拔4背/捌1皑23900

3、伴元摆借：应收票据巴稗 3 90傲0绊 贷：财务费胺用疤奥 瓣 3 900靶四、应收票据到熬期会计处理埃 背1、不带息票据拔的到期价值等于白应收票据的面值罢。啊 2、带息票据盎的到期价值等于翱应收票据的面值啊加上利息。扒 半 办 胺 癌 爱 熬 吧 皑 持有期限票面利率应收票据票面金额应收利息背 搬 叭 肮俺 胺 拌 熬 傲般 扳 蔼 霸应收票据利息值应收票据面值票据到期值爱 班 暗 哀 吧 捌 懊 哎 挨 暗 百 芭 癌 隘 扳 唉 拜 佰 哀 氨 岸 扳 稗 暗 肮 班 靶 捌 霸 把 袄 傲 拌 熬 罢 阿 颁 巴 绊 捌 笆 俺 唉 拌 罢 哎 氨埃 罢耙 扮 叭 芭埃佰票据到期账务处

4、隘理拌到期时收款稗或 版无力付款的银行暗承兑汇票背到期对方无力付班款八的商业承兑汇票芭借：银行存款 颁贷：应收票据（斑账面余额）翱 财务费氨用（未提利息）艾败 借：应收瓣账款昂 袄 贷：应收票据碍 瓣 （蔼账面余额）伴银行承兑汇票无稗力付款的付款方艾 借：应付艾票据拌 案财务费用巴 贷：袄短期借款矮五、应收票据转袄让肮借：材料采购（绊或银行存款等科按目）鞍 斑应交税费班安应交增值税（进袄项税额）岸 贷：扒应收票据柏六、应收票据贴澳现霸贴现：是指票据邦持有人将未到期啊的票据在背书后安交给银行，银行胺受理后从票据到矮期值中扣除按银挨行贴现率计算的靶贴息后的所得支巴付持票人的行为矮。佰1、不带息票据

5、俺到期值计算颁不带息票据的到拔期值票据面值袄2、贴现所得计矮算肮 百 伴票面所得额票绊据到期值票据班贴现息蔼 皑 班 矮 班 阿票据到期值拜 白票据到期值靶 芭胺 贴现利息 案唉 票据贴现期例题二摆某企业销售商品靶，售价1000碍0元，（假定不袄考虑增值税）收吧到3月1日签发扮的3个月期的不哀带息应收票据一邦张。因资金紧张唉，于4月1日到唉银行贴现，银行败贴现率12。搬到期值面值巴10000元摆贴现息100敖00吧袄12翱爸2/1220敖0元拜贴现所得10啊000200袄9800元账务处理背（1）带追索权哎瓣（2）不带追索吧权哎借：银行存款 癌 稗 摆9800捌 办 熬 借：银行存八款 半 9

6、800敖 财务鞍费用 绊 2拌00 鞍 阿 扮 财务费用 搬 20盎0傲 贷：短期隘借款 氨 10哀000 把 瓣 贷暗：应收票据 疤 10000肮 佰 傲 胺 坝 斑 板 拔 拌 阿 哎第二节 应收巴账款扳一、应收账款的暗性质和范围盎应收账款是指企哎业因销售商品、班产品、提供劳务熬等业务，应向购艾货单位或接受劳巴务单位收取的款埃项 企业的扒债权。八 盎 把经营活动引起 拔哎销售商品 把暗提供劳务 与挨确认收入相关碍二、应收账款的芭计价澳（一）正常销售哎按应收的全部款拜项入账应收账款败 敖 敖 耙 癌 版 拜 拜 以及代购货方垫付的包装费、运杂费等增值税 销售货物或提供劳务的价款爸安 摆 癌

7、疤 隘 埃 商业折扣不需要在买卖双方的账户上反映？为什么？（二）商业折扣败在存在商业折扣唉的情况下，企业巴应收账款入账金坝额应按扣除商业阿折扣以后的实际啊售价确认。例题三翱泰山股份有限公鞍司赊销商品一批版，按价目表的价坝格计算，货款金傲额总计10 0按00元，给买方颁的商业折扣为 安10，适用增白值税税率为17傲。代垫运杂费佰500元（假设柏不作为计税基数伴）。 账务处理？赊销时:颁借：应收账款 澳 拌 俺 佰 班 11030 胺 颁 拌 爸 背 贷：主营业氨务收入 吧 懊 盎 熬9000 1拔0000霸挨(1-10%)啊 罢 应哀交税费一应交增凹值税（销项税额阿） 霸 1530 澳 柏 拌

8、银爸行存款 疤 耙 翱 按 500收到款项时：般借：银行存款 佰 11艾030 稗 疤 盎 净价法呢？般 贷：应收账般款 1扳1030（三）现金折扣挨总价法是将未减熬去现金折扣前的摆金额作为应收账颁款的入账价值 芭。罢总价法将销售方蔼把给予客户的现绊金折扣视为融资拌的理财费用，会扒计上作为财务费坝用处理。 例题四扳泰山股份有限公笆司赊销一批商品邦，货款为 10哀0 000元，摆规定对货款部分瓣的付款条件为2扳10、N3按0，适用的增值安税税率为17爸。假设折扣时不鞍考虑增值税。净价法呢？账务处理：矮（1）销售业务盎发生时，根据有案关销货发票：罢借：应收账款 白 隘 靶 埃 肮117000胺 贷

9、：主营业班务收入 邦 颁 碍 100翱000罢 应捌交税费拜埃应交增值税（销挨项税额） 17邦000柏（2）假若客户阿于10天内付款奥时：癌借：银行存款 搬 昂 笆 昂115 000霸 坝 财务费昂用 颁 败2 000 靶 摆贷：应收账款 俺 袄 117疤 000挨（3）假若客户胺超过10天付款芭，则无现金折扣胺： 摆 版 八借：银行存款 澳 俺 117扳000安 贷：应收账哎款 白 11半7 000与应收款款区别？ 爱第三节 预付款挨项及其他应收款一、预付账款霸预付账款是指企懊业按照购货合同肮规定预付给供应版单位的款项 按设置凹“八预付账款肮”坝账户 疤 版 板 唉 柏 预付款的核算半经济业

10、务昂账务处理班支付定金败借：预付账款（拜定金金额）颁 贷：巴银行存款捌对方企业发货时安借：材料采购邦 应交税颁费耙邦应交增值税（进把项税额）拔 贷：预付账俺款（全部采购金吧额）凹支付尾款叭借：预付账款（伴尾款金额）岸 贷：银行存扒款颁余款退回伴借：银行存款与应收款款区别？ 案 贷：预付账跋款（退回金额）肮 绊（预付账款不多翱的企业，可以直败接将预付的货款版记入奥“肮应付账款败”扮的借方。）二、其他应收款稗其他应收款是指哀除应收票据、应哀收账款、预付账扳款以外的其他各罢种应收、暂付款摆项。 奥第四节 坏账及板其核算拌坏账？哀 班 哀 罢 捌 岸 坝 白坏账损失？拌债务人破产或死袄亡，以其破产财板

11、产或遗产清偿后搬不足的部分；坏账损失核算方法鞍确认坏账条件 霸 债务人逾期未鞍履行债务，有足扮够证据表明实在案无法收回，或者佰收回的可能性很霸小。直接核销法账务处理？备抵法一、直接核销法伴直接转销法是指稗在实际发生坏账案时，确认坏账损盎失，计入期间费坝用，同时注销该翱笔应收账款。对财务报表有何影响？稗直接核销法下账跋务处理把（1）核销坏账搬时：矮借：管理费用 啊 哀 邦 罢 贷：应收账半款版（2）已核销的暗坏账又收回时：借：应收账款对财务报表有何影响？班 贷：管理拔费用吧同时： 安 半 借：银行存款版 贷：应收账唉款如何估计坏账损失？二、备抵法版备抵法鞍，是指按期估计八坏账损失，形成瓣坏账准备

12、，当某哀一应收款项的全唉部或部分被确认邦 邦为坏账时，应根肮据其金额冲减坏哎账准备，同时转挨销相应的应收款爸项金额的一种核蔼算方法。败（一）估计坏账白损失的方法百拜应收款项余额百袄分比法稗般根据会计期末应胺收款项的余额估暗计坏账率确定当埃期应计提的坏账叭准备。按 般 估计坏账损失耙期末应收款项阿的余额埃唉坏账率坏账损失的会计处理？班原理傲 ：企业发生坏岸账的可能性与期蔼末仍未收回的应碍收款项成正比。胺优点颁 ：可以恰当地吧反映应收款项预般期可变现净值。盎缺点绊 ：但未能很好皑地解决收入与费奥用的配比问题。伴肮销售收入百分比搬法隘岸根据赊销金额的敖一定百分比来估版计坏账损失的方哀法。隘叭账龄分析

13、法颁敖该方法实际上是案应收款项余额百跋分比的一种更为癌精确的估计坏账俺方法。 安 办 版原理巴 ：应收款项的埃入账时间越长，半发生坏账的可能版性越大，坏账准奥备率就应越高，胺反之，则越小。暗 邦1月内坝1月至6月蔼6月以上跋小计拌坏账准备率邦5跋芭20笆懊50哎耙应收甲公司熬10000扮4000罢14000爱应收乙公司百20000矮20000肮应收丙公司案30000斑30000袄应收丁公司拌40000巴6000半46000邦应收账合计拌40000唉60000爸10000芭110000版坏账澳2000碍12000暗5000版19000期末估计坏账损失要考虑“坏账准备”账户余额。不影响财务报表背（

14、二）坏账损失拌的会计处理邦1、按期估计坏隘账时搬借：佰资产减值损失板白贷：坏账准备 哎 2、核销坏账时对财务报表的影响如何？借：坏账准备柏 贷：应收账般款扳3、已转销的坏拜账又收回时挨借：应收账款 扮 鞍 昂 同时： 八 借：银行存班款扳贷：坏账准备 俺 稗 背 艾 贷疤：应收账款 安 案 例题五昂A公司采用应收伴账款余额百分比案法计提坏账准备柏，估计坏账率3昂瓣元。2007年鞍末的应收账款余伴额为100万元爸；皑2008年发生败了坏账损失60芭00元。其中甲凹单位1000元佰，乙单位500艾0元，年末应收笆账款为120万把元；2009年笆5月1日，已冲案销的乙单位应收扒账款5000元敖又收回

15、，期末应邦收账款130万佰元。2007年末：敖估计坏账损失罢1000000暗背 3哎白3000元鞍借：资产减值损隘失 300颁0艾 贷：坏账矮准备 拌 30耙00拌2008年发生扒坏账：哎借：坏账准备6熬000氨 贷：应收版账款甲单位1笆000疤 八 安 乙单位50拔00白2008年末计啊提坏账准备：瓣估计坏账损失敖 120000扮0埃般 3把半3600元懊应提坏账准备盎 3600（版600030吧00）660搬0元捌借：资产减值损巴失 660坝0跋 贷：坏账摆准备 稗 66巴002009年蔼2009年5月翱1日，已冲减坏碍账又收拔借：银行存款 扳 白 拜 把5000澳 贷：应收笆账款 乙单位

16、捌 吧 500八0俺同时：借：应收傲账款 乙单位绊 暗5000氨 八 贷：坏账佰准备 碍 盎 5000邦2009年末计盎提坏账准备：阿估计坏账损失佰 130000昂0版把 3挨埃3900元肮应提坏账准备般 3900（绊360050班00）47懊00元背借：坏账准备4扳700唉 贷：资产凹减值损失470唉0翱 坏账准备计斑提 总结敖第一次计提：应挨提数当期估计案的坏账损失以后计提：安（1）调整前 俺“艾坏账准备爸”隘账户有借方余额扮时：跋 应提数矮当期估计的坏账挨损失调整前办“挨坏账准备邦”把账户借方余额百（2）调整前 埃“叭坏账准备斑”暗账户有贷方余额半且贷方余额当哀期估计的坏账损摆失搬 应提

17、数岸当期估计的坏账俺损失调整前跋“霸坏账准备傲”捌账户贷方余额奥（3）调整前 碍“爸坏账准备半”埃账户有贷方余额搬且贷方余额当败期估计的坏账损爸失扮 冲减数伴调整前搬“搬坏账准备班”叭账户贷方余额隘当期估计的坏账氨损失练习案1、长江公司收肮到甲、乙两张应班收票据，面值各办为3000元，啊出票日及起息日巴均为7月15日阿，期限60天，拜其中甲票据为不傲带息票据，乙票坝据为带息票据年啊利率为6，该斑公司于7月27跋日将两张票据以笆7.5的贴现蔼率向银行贴现。岸(不附追索权)凹 要求：计算甲傲乙两张票据的贴白现金额，并做出暗账务处理。疤2、A公司规定伴客户购买10万扳元以上的商品可扮给予商业折扣1翱0%，现金折扣吧条件为：5/1巴0，2/20，拌n/30。B客安户所购买商品折柏扣前售价为12胺万元，增值税率哀17%，要求：摆用总价法编制A霸公司销售产品和巴收款时会计分录伴，假设总价法下鞍B客户于第7天阿付款