企业会计准则-无形资产分析

1、 耙 肮企业会计准则颁蔼无形资产指熬 傲南办 一、基本要求按（一）企业应正佰确地理解无形资绊产的概念伴正确地理解无形皑资产的概念，对胺于做好无形资产巴的会计核算和信背息披露是非常重暗要的。本准则规斑定，无形资产指昂企业为生产商品霸、提供劳务、出叭租给他人，或为岸管理目的而持有坝的、没有实物形拜态的非货币性长啊期资产。从以上霸定义可以看出，颁无形资产主要具挨有如下特征：不唉具有实物形态；扳属于非货币性长胺期资产；企业持拌有的目的只是为岸了使用；在为企傲业创造经济利益扮方面存在较大不绊确定性。笆（二）企业应正懊确地理解无形资俺产的确认条件霸符合无形资产定半义的项目并不一鞍定就可以作为企搬业的无形资

2、产予唉以确认。某个项坝目要作为企业的爱无形资产予以确班认，首先应符合熬无形资产的定义袄，其次还应符合凹无形资产的确认背条件。本准则规吧定的无形资产确摆认条件是，该资芭产产生的经济利皑益很可能流入企靶业，该资产的成暗本能够可靠地予颁以计量。凹（三）企业应正般确核算无形资产摆的减值暗资产，是指过去艾的交易、事项形胺成并由企业拥有矮或控制的资源，埃该资源预期会给疤企业带来经济利巴益。预期会给企按业带来经济利益斑是资产的重要特氨征。由此可以看肮出，当某项无形般资产不能预期给罢企业带来经济利凹益，或带来经济肮利益的能力受到把重大不利影响时袄，企业应考虑对按该无形资产进行捌减值测试，计提隘无形资产减值准肮

3、备。霸 二、说明（一）关于引言拌本准则不涉及企芭业合并中产生的叭商誉。企业合并敖中产生的商誉的哀会计处理由相关背的会计准则予以办规范。（二）关于定义邦本准则规定，无伴形资产指企业为案生产商品、提供靶劳务、出租给他吧人，或为管理目爸的而持有的、没百有实物形态的非跋货币性长期资产邦。跋目前，国际上对跋无形资产的界定摆不完全一致。半国际会计准则第氨38肮号蔼矮无形资产（下办称拔“暗国际会计准则第扮38安号瓣”安）规定，无形资埃产指为用于商品按或劳务的生产或氨供应、出租给其癌他单位、或为管拌理目的而持有的埃、没有实物形态疤的可辨认无形资巴产。英国财务坝报告准则第办10鞍号柏耙商誉和无形资产蔼认为，无形

4、资哀产指不具实物形熬态、可辨认、企傲业可以控制的非艾金融性长期资产拌。美国正在对无扮形资产会计处理袄准则进行修订，隘所公布的征求意敖见稿认为，无形袄资产是指无实物鞍形态的非流动资巴产（不包括金融跋资产），包括商耙誉。不难看出，袄我国的无形资产坝概念与国际会计巴准则和英国会计岸准则中的无形资懊产概念存在一定板差别，表现在我绊国的无形资产概百念包括商誉。与挨美国征求意见稿挨中的无形资产概熬念相比，我国的癌无形资产概念与扒之基本一致。般国际会计准则和背英国会计准则将把商誉排除在无形哀资产之外，主要摆是因为企业合并俺准则对商誉的会般计处理作出了规耙定。在我国，长罢期以来商誉就属耙于无形资产的范俺畴，本

5、准则仍沿鞍用这种做法。疤（三）关于无形哀资产的特征哀无形资产具有如霸下特征：碍1.蔼无形资产不具有隘实物形态背无形资产通常表隘现为某种权力、把某项技术或某种八获取超额利润的扒综合能力。比如爸，土地使用权、扳非专利技术、商办誉等。虽然固定邦资产也能为企业伴带来经济利益，阿但在某些高新科背技领域，无形资袄产往往显得更为吧重要。它没有实背物形态，却有价蔼值，能提高企业斑的经济效益，或艾使企业获取超额按收益。不具有实爸物形态是无形资绊产区别于其他资爱产的特征之一。阿需要指出的是，安某些无形资产的捌存在有赖于实物拔载体。比如，计版算机软件需要存佰储在磁盘中。但岸这并没有改变无胺形资产本身不具艾有实物形态

6、的特鞍性。傲2.巴无形资产属于非扳货币性长期资产鞍属于非货币性资绊产，且不是流动爱资产，是无形资埃产的又一特征。傲无形资产区别于俺货币性资产的特哎征，就在于它属版于非货币性资产绊。无形资产没有八实物形态，货币拜性资产也没有实隘物形态，比如应邦收款项、银行存叭款等也没有实物霸形态。因此，仅靶仅以无实物形态绊将无形资产与其百他资产加以区分蔼是不够的。无形板资产属于长期资唉产，主要是因为跋其能在超过企业皑的一个经营周期盎内为企业创造经摆济利益。那些虽颁然具有无形资产吧的其他特性却不版能在超过一个经扒营周期内为企业邦服务的资产，不吧能作为企业的无耙形资产核算。肮3.昂无形资产是为企巴业使用而非出售凹的

7、资产敖企业持有无形资把产的目的不是为叭了出售而是为了颁生产经营，即利拜用无形资产来提版供商品、提供劳鞍务、出租给他人柏或为企业经营管挨理服务。软件公板司开发的、用于暗对外销售的计算盎机软件，对于购癌买方而言属于无罢形资产，而对于啊开发商而言却是柏存货。蔼无形资产为企业碍创造经济利益的白方式，具体表现懊为销售产品或提岸供劳务取得的收搬入、让渡无形资把产的使用权给他阿人取得的租金收邦入，也可能表现板为因为使用无形安资产而改进了生跋产工艺、节约了昂生产成本等。班4.案无形资产在创造摆经济利益方面存袄在较大不确定性柏无形资产必须与拔企业的其他资产扮结合，才能为企扳业创造经济利益般。所指袄“白其他资产盎

8、”澳包括足够的人力盎资源、高素质的拜管理队伍、相关板的硬件设备、相把关的原材料等。巴此外，无形资产八创造经济利益的疤能力还较多地受捌外界因素的影响隘，比如相关新技爸术更新换代的速暗度、利用无形资扒产所生产产品的拌市场接受程度等瓣。无形资产在创坝造经济利益方面袄存在较大不确定邦性，要求在对无靶形资产进行核算岸时持更为谨慎的袄态度。案（四）关于无形瓣资产的内容阿无形资产包括专俺利权、非专利技澳术、商标权、著办作权、土地使用拔权、特许权、商捌誉等。1.专利权扮专利权，是指国斑家专利主管机关坝依法授予发明创瓣造专利申请人对败其发明创造在法扒定期限内所享有绊的专有权利，包案括发明专利权、半实用新型专利权

9、伴和外观设计专利翱权。2.非专利技术搬非专利技术，也半称专有技术。它俺是指不为外界所八知、在生产经营案活动中已采用了皑的、不享有法律吧保护的各种技术靶和经验。非专利氨技术一般包括工办业专有技术、商巴业贸易专有技术鞍、管理专有技术凹等。非专利技术佰可以用蓝图、配巴方、技术记录、矮操作方法的说明氨等具体资料表现拔出来，也可以通唉过卖方派出技术凹人员进行指导，办或接受买方人员办进行技术实习等笆手段实现。非专吧利技术具有经济靶性、机密性和动碍态性等特点。3.商标权敖商标是用来辨认按特定的商品或劳班务的标记。商标霸权指专门在某类翱指定的商品或产把品上使用特定的耙名称或图案的权吧利。商标权包括稗独占使用权

10、和禁奥止权两个方面。癌独占使用权指商奥标权享有人在商啊标的注册范围内埃独家使用其商标氨的权利；禁止权芭指商标权享有人半排除和禁止他人般对商标独占使用扒权进行侵犯的权挨利。4.著作权邦著作权又称版权柏，指作者对其创隘作的文学、科学艾和艺术作品依法皑享有的某些特殊瓣权利。著作权包摆括两方面的权利八，即精神权利（瓣人身权利）和经佰济权利（财产权坝利）。前者指作安品署名、发表作颁品、确认作者身伴份、保护作品的艾完整性、修改已拔经发表的作品等胺项权利，包括发哎表权、署名权、颁修改权和保护作斑品完整权；后者胺指以出版、表演挨、广播、展览、摆录制唱片、摄制斑影片等方式使用瓣作品以及因授权拜他人使用作品而办获

11、得经济利益的氨权利。5.土地使用权氨土地使用权，指矮国家准许某企业挨在一定期间内对巴国有土地享有开安发、利用、经营败的权利。根据我爱国土地管理法的佰规定，我国土地艾实行公有制，任伴何单位和个人不摆得侵占、买卖或皑者以其他形式非把法转让。企业取跋得土地使用权的背方式大致有以下摆几种：行政划拨坝取得、外购取得柏、投资者投入取拌得等。6.特许权叭特许权，又称经肮营特许权、专营矮权，指企业在某扳一地区经营或销八售某种特定商品邦的权利或是一家案企业接受另一家昂企业使用其商标氨、商号、技术秘哀密等的权利。前熬者一般是由政府唉机构授权，准许埃企业使用或在一把定地区享有经营斑某种业务的特权罢，如水、电、邮阿电

12、通讯等专营权捌、烟草专卖权等搬；后者指企业间肮依照签订的合同唉，有限期或无限啊期使用另一家企碍业的某些权利，败如连锁店分店使柏用总店的名称等敖。7.商誉拜商誉通常是指企爸业由于所处的地罢理位置优越，或耙由于信誉好而获疤得了客户信任，艾或由于组织得当岸、生产经营效益盎高，或由于技术邦先进、掌握了生啊产诀窍等原因而哎形成的无形价值敖。这种无形价值吧具体表现在该企稗业的获利能力超拜过了一般企业的啊获利水平。耙商誉与整个企业版密切相关，因而搬它不能单独存在安，也不能与企业般可辨认的各种资百产分开出售。由凹于有助于形成商艾誉的个别因素不翱能单独计价，因皑此商誉的价值只百有把企业作为一八个整体看待时才蔼能

13、按总额加以确哎定。商誉可以是唉自创的，也可以矮是外购的。吧（五）关于无形颁资产的分类把无形资产可以采霸用多种方法来分绊类。通常按取得挨方式以及是否可疤以辨认进行分类哎。翱1.吧按取得方式的不败同，可以将无形碍资产分为外部取盎得无形资产和内阿部自创无形资产熬两大类。其中，袄外部取得无形资罢产又可以细分为案外购无形资产、办通过非货币交易鞍换入无形资产、唉投资者投入无形败资产、通过债务傲重组取得无形资氨产、接受捐赠取把得无形资产等；罢内部自创无形资拔产指企业自行研八究与开发取得的安无形资产。会计斑制度在对无形资白产计量作出规定耙时，采用的就是斑这种分类方法。拌2.盎按是否可以辨认澳，可以将无形资傲产

14、分为可辨认无碍形资产和不可辨摆认无形资产。判矮断某项无形资产靶是否可以辨认对蔼于该项无形资产白的确认和计量非笆常重要。敖一般来说，如果岸某项无形资产可哎以单独对外出租颁、出售、交换，耙而不须同时处置盎在同一获利活动按中的其他资产，扒则说明该无形资扒产可以辨认。比哎如，企业单独购芭入的土地使用权般就属于可辨认无白形资产。但也存傲在特殊情况，即隘，虽然企业将其版出售还须处置同耙一获利活动中的岸其他资产，该无坝形资产仍可能是靶可辨认的。比如霸，与地上附着物版一同购入的土地拜使用权。如果有疤其他单位希望单罢独购买企业的这疤项土地使用权，蔼企业就须处置地傲上的附着物，但啊该土地使用权仍俺是可辨认的。企哎

15、业的无形资产中拜，除可辨认的无靶形资产外，剩下碍的商誉属于不可案辨认无形资产。阿 拜三、无形资产的俺确认和计量胺（一）无形资产按确认伴无形资产确认是稗指将符合无形资爱产确认条件的项笆目，作为企业的佰无形资产加以记啊录并将其列入企肮业资产负债表的拜过程。会计制度捌规定，无形资产扮在满足以下两个般条件时，企业才埃能加以确认：（柏1爱）该资产产生的稗经济利益很可能巴流入企业；（唉2按）该资产的成本般能够可靠地计量巴。也就是说，某埃个项目要确认为邦无形资产，首先暗必须符合无形资皑产的定义，其次败还要符合以上两瓣项条件。叭1.叭符合无形资产的班定义搬作为无形资产核百算的项目首先应艾该符合无形资产哀的定义

16、，即是企矮业为生产商品、柏提供劳务、出租背给他人或为管理袄目的而持有的、般没有实物形态的傲非货币性长期资笆产。芭符合无形资产定霸义的重要表现之芭一，就是企业能安够控制该无形资捌产产生的经济利癌益。这虽是企业扒一般资产所具有稗的特征，但对于傲无形资产来说，办显得尤其重要。拜一般来说，如果佰企业有权获得某败项无形资产产生拌的经济利益，同啊时又能约束其他隘人获得这些经济熬利益，则说明企百业控制了该无形霸资产，或者说控摆制了该无形资产凹产生的经济利益唉，具体表现为企安业拥有该无形资哎产的法定所有权捌，或企业与他人瓣签订了协议，使安得企业的相关权隘利受到法律的保胺护。比如，企业半自行研制的技术啊通过申请

17、依法取拜得专利权后，在捌一定期限内便拥懊有了该专利技术埃的法定所有权；艾又比如企业与其芭他企业签订合约巴受让商标权。由白于合约的签订，傲使商标使用权受按让方的相关权利安受到法律的保护拌。斑反之，如果没有搬通过法定方式或安合约方式认定企瓣业所拥有的控制斑权，则说明相关霸的项目不符合无昂形资产的定义。翱比如，某企业有盎一支熟练的员工吧队伍，且能认定隘通过进一步的培阿训将会使员工的吧技术更有长进。敖在这种情况下，绊企业可以预期员拌工将会继续把他拔们的技术贡献给敖企业。但是，企癌业通常无法对因唉拥有一支熟练的把员工队伍以及对背他们进行过培训扒所引起的预期未芭来经济利益实施伴足够的控制，因版而不能认为符

18、合啊无形资产的定义爸。出于类似的原胺因，特定的管理靶或技术才能也不拔大可能符合无形靶资产的定义，除暗非这些管理或技澳术才能的利用以癌及预期从中获得白未来经济利益，叭受到法定权利的八保护。再比如，哎企业可能拥有一啊定的客户或市场摆份额，并且为建爸立良好的客户关矮系和信赖付出了艾努力，从而期望胺这些客户继续与鞍其进行商业往来绊。但是，因为缺败乏法定权利来保笆护或缺乏其他方版式来控制这种客扳户关系或客户对跋企业的信赖，所霸以企业一般无法爸对这种客户关系艾和客户信赖引起拌的经济利益实施吧足够的控制，从百而不能认为这些芭项目（市场份额般、良好的客户关霸系和客户信赖）挨符合无形资产的哎定义。挨2.傲产生的

19、经济利益白很可能流入企业蔼作为企业无形资肮产予以确认的项盎目，必须具备产凹生的经济利益很唉可能流入企业这罢项基本条件。实伴务中，要确定无氨形资产创造的经罢济利益是否很可按能流入企业，需背要实施职业判断皑。在实施这种判凹断时，需要考虑凹相关的因素。比扮如，企业是否有岸足够的人力资源唉、高素质的管理傲队伍、相关的硬俺件设备、相关的半原材料等来配合败无形资产为企业摆创造经济利益。跋当然，最为重要办的是应关注外界白因素的影响，比扮如是否存在相关霸的新技术、新产唉品冲击与无形资矮产相关的技术或罢据其生产的产品搬的市场等。总之岸，在实施判断时哀，企业的管理部败门应对无形资产般在预计使用年限跋内存在的各种因

20、俺素作出最稳健的阿估计。败3.奥成本能够可靠地把计量挨成本能够可靠地扒计量是资产确认吧的一项基本条件艾。对于无形资产靶来说。这个条件岸显得十分重要。把企业自创商誉符凹合无形资产的定扳义，但自创商誉背过程中发生的支艾出却难以计量，瓣因而不能作为企背业的无形资产予巴以确认。又比如胺，一些高新科技背企业的科技人才袄，假定其与企业叭签订了服务合同白，且合同规定其绊在一定期限内不办能为其他企业提耙供服务。在这种爱情况下，虽然这败些科技人才的知挨识在规定的期限皑内预期能够为企耙业创造经济利益绊，但由于这些技皑术人才的知识难拜以辨认，加之为罢形成这些知识所昂发生的支出难以鞍计量，从而不能般作为企业的无形熬资

21、产加以确认。唉（二）无形资产安计量阿会计制度按无形背资产取得方式的跋不同，对无形资爸产成本的确定作拔了明确规定。拔1.耙外购无形资产爸会计制度规定，爱购入的无形资产岸应以实际支付的颁价款作为入账价班值。比如，某企芭业以懊100氨万元外购一项专耙利权，同时还发把生相关费用熬2袄万元，那么该外懊购专利权的成本扒也即入账价值为爱102爱万元。败相关的两点说明瓣：罢（啊1傲）在计算确定无班形资产成本时不敖考虑现值因素。俺企业可能采取赊阿购的方式购入无哀形资产，在这种瓣情况下，应按承邦担的负债的总额霸入账。比如，甲按公司从乙公司购办入一项无形资产袄，价款吧200邦万元，一年后付拜清款项。在这种傲情况下，

22、甲公司半应按暗200背万元作为购入无班形资产的成本，搬并以此金额入账蔼。这种处理方式扮与国际会计准则佰及其他一些国家跋的做法有些不同白，它们一般要求俺将扮200扒万元进行折现来敖确定该购入无形凹资产的成本。叭（盎2爸）对于一揽子购跋入的无形资产，败其成本通常应按艾该无形资产和其搬他资产的公允价柏值相对比例确定皑。比如，甲公司熬从乙公司购入一凹项专利权和相关罢设备，价格及相艾关费用共计绊300吧万元。其中，专柏利权可以单独辨皑认，但其与相关班设备的价格没有八分别标明。在这爱种情况下，应考隘虑该专利权和相叭关设备的公允价懊值的相对比例来板分摊实际支付的氨300懊万元价款。假设傲该专利权和相关班设备

23、公允价值的叭相对比例为捌5霸：般1斑，那么专利权的瓣成本应为岸250哀万元，而相关设岸备的成本应为爸50按万元。耙采用公允价值相白对比例来确定与暗其他资产一同购背入的无形资产的班成本，须以该无熬形资产的相对价胺值是否较大为前叭提。如果相对价矮值较小，则无须斑单独核算，可以肮计入其他资产的巴成本，视为其他巴资产的组成部分拔核算；反之，则懊需要单独核算。蔼比如，只是作为扳电脑必不可少的俺附件随机购入的案、金额相对较小伴的软件，就不必熬单独核算；但如搬果是连同一组电坝脑购入、金额也吧相对较大（甚至爱占主要部分）的艾管理系统软件，拜则应单独核算。案与地上附着物一疤同购入的土地使百用权也属于类似哎的情况

24、。癌2.鞍换入无形资产叭会计制度规定，澳通过非货币性交凹易换入的无形资疤产，其入账价值盎应按有关非货币吧性交易的会计处背理规定确定。为芭此，企业应区别矮以下情况进行处啊理：啊（昂1埃）不涉及补价的邦，换入无形资产捌应按换出资产的班账面价值，加上澳应支付的相关税邦费，作为入账价颁值。班比如，甲企业以隘其非现金资产换鞍入一项无形资产办，换出的非现金暗资产的账面价值隘为凹20袄万元，相关税费啊为挨1拔万元，不涉及补暗价，则换入无形鞍资产应按拜21癌万元入账。伴（蔼2熬）涉及补价的，皑应区别不同情况案处理：拔扳支付补价的，换吧入无形资产应以岸换出资产的账面胺价值，加上补价颁和应支付的相关氨税费，作为换

25、入啊资产的入账价值按。八比如，甲企业以鞍其非现金资产换爱入一项无形资产氨，换出的非现金半资产的账面价值叭等于半20版万元，支付的补板价为搬2凹万元，相关税费哀为把1熬万元，则换入无俺形资产应按啊23盎万元入账。熬吧收到补价的，换霸入无形资产的入班账价值应按如下霸公式计算确定：肮换入无形资产的邦入账价值换出盎资产账面价值疤（补价换出资皑产公允价值）拜袄换出资产账面价拌值应支付的相靶关税费罢比如，甲企业以挨其非现金资产换班入一项无形资产肮，换出的非现金奥资产的账面价值爱等于叭20俺万元，公允价值捌为芭20皑万元，收到补价跋2跋万元，相关税费阿为爱1啊万元，则换入无搬形资产的入账价隘值按以下方法计笆

26、算确定：拔换入无形资产的版入账价值扒20斑（邦2颁绊20盎）袄绊20唉隘1百耙19(佰万元）。矮如果换入无形资埃产时，还同时换隘入其他资产，则柏该无形资产的入唉账价值，应按其办公允价值占换入隘资产公允价值总啊额的比例，乘以氨换出资产的账面蔼价值和应支付的肮相关税费之和来傲确定。瓣比如，甲企业以凹若干项资产换入背包括无形资产在爸内的一组资产，癌换出的资产账面摆价值总额为把1000爸万元，换入无形拜资产的公允价值挨占换入资产公允败价值总额的比例啊为搬2爸：按5罢，发生的相关税吧费为案2芭万元，则换入无绊形资产的入账价摆值应按如下公式癌计算确定：靶换入无形资产的案入账价值（扳1000埃背2啊）疤斑（

27、扒2挨靶5隘）癌400.8拜（万元）白3.袄投资者投入无形啊资产隘会计制度规定，斑投资者投入的无挨形资产，应以投叭资各方确认的价靶值作为入账价值盎；但企业为首次盎发行股票而接受叭投资者投入的无俺形资产，应以该碍无形资产在投资熬方的账面价值作肮为入账价值。也靶就是说，企业在扮确定通过投资获坝得的无形资产成搬本时，应区分以胺下情况来处理：安（摆1啊）一般情况下，班企业接受投资获矮得的无形资产（澳即不包括企业为隘首次发行股票而芭接受投资者投入柏的无形资产），岸其成本由投资各颁方确认的价值确绊定。蔼比如，艾A坝公司为甲、乙两蔼个股东共同投资埃设立的股份有限邦公司。经营一年叭后，甲、乙股东傲之外的另一个

28、投氨资者丙要求加入芭A背公司。经协商，班甲、乙同意丙以懊一项非专利技术搬投入，三方确认班该非专利技术的碍价值是埃100柏万元。在这个例爱子中，袄A奥公司在接受丙投盎入的非专利技术把时，应按唉100捌万元入账。鞍又比如，罢B岸公司为一家上市芭公司，今年拟增哎发新股。甲企业班为其老股东，经艾与哀B板公司协商，拟以癌一项专利权抵缴爱新购股款。双方啊确认，甲企业用百于抵缴股款的专奥利权价值为拜200半万元，等于所购坝股款。在这个例案子中，斑B败公司在接受甲公鞍司投入的专利权耙时，应按搬200邦万元入账。挨（扒2爱）对于企业为首叭次发行股票而接敖受投资者投入的胺无形资产，由于吧发行当时股票没疤有明确的市

29、价，拔因而应以该无形懊资产在对方（即安投资方）的账面捌价值入账。这也懊说明，如果投资敖者投入的无形资隘产在投资者账上佰没有记录，那么吧首次发行股票的袄企业在接受这项伴无形资产时不应背将其入账。氨4.佰债务重组取得无巴形资产哀会计制度规定，扳通过债务重组取绊得的无形资产，半其入账价值应按蔼有关债务重组的翱会计处理规定确俺定。稗通过债务重组取按得无形资产的情邦况，通常产生于傲债务人以无形资拜产偿债。根据债拌务重组准则的规斑定，债权人企业袄获得的无形资产扳的成本，应按重鞍组债权的账面价懊值入账；如发生碍相关税费，应考百虑相关税费的影罢响。百比如，如果企业暗债权的账面价值耙（即扣除减值准把备后的余额）

30、为稗120胺万元，发生的相疤关税费为澳2板万元，则通过债拔务重组取得的无昂形资产应按八122摆万元入账。绊债务重组交易涉澳及补价的，应区肮别不同情况进行癌处理：收到补价奥的，无形资产的摆成本按债权的账疤面价值加上应支翱付的相关税费减把去补价后的余额翱确定；支付补价俺的，按债权的账把面价值加上应支矮付的相关税费和碍补价确定。摆5.岸接受捐赠取得无百形资产吧会计制度规定，奥接受捐赠的无形扒资产的入账价值跋，应分别以下情坝况确定：暗（氨1癌）捐赠方提供了啊有关凭据的，按俺凭据上标明的金颁额加上应支付的熬相关税费确定。埃比如，甲公司接笆受外单位捐赠的胺一套计算机管理霸软件，捐赠方所按捐软件系外购的蔼，

31、价款半100班万元；捐赠过程八中，发生相关税半费翱3笆万元。在这个例翱子中，甲公司应癌按熬103斑万元将接受捐赠颁的该软件入账。扮（稗2爱）捐赠方没有提板供有关凭据的，安按如下顺序确定岸：同类或类似无板形资产存在活跃搬市场的，应按参胺照同类或类似无霸形资产的市场价案格估计的金额，拜加上应支付的相挨关税费确定；同邦类或类似无形资挨产不存在活跃市阿场的，按该受赠般无形资产的预计扒未来现金流量现傲值确定。扮比如，企业接受敖别人捐赠获得某白专利权，但捐赠拌方未提供有关其柏价值的凭据；在癌技术市场上，与跋该专利权相类似佰的专利权的价格叭为鞍100坝万元，按专业人氨士估计，该专利把权的价值为氨90邦万元。

32、假定没有哎发生相关税费，百则企业应将该专昂利权按熬90案万元入账。安值得注意的是，俺无形资产的惟一哎性决定了同类或背类似无形资产的艾缺乏，以及相关败市场不够活跃。罢因此，在捐赠方芭没有提供相关价熬值凭据的情况下跋，往往要借助于扳对其未来现金流爱量现值的计算来拜确定其入账价值疤。哀6.版自创开发无形资伴产败会计制度规定，俺自行开发并依法八申请取得的无形碍资产，其入账价皑值应按依法取得矮时发生的注册资般、律师费等费用熬确定；依法申请般取得前发生的研埃究与开发费用，稗应于发生时确认拜为当期费用。按企业在自行研究搬与开发无形资产扳过程中，会发生隘各种各样的费用伴。比如，研究与安开发人员的工资扳和福利、

33、所用设懊备的折旧、外购摆相关技术发生的挨支出等。发生的伴这些费用往往难爱以根据某个特定哎的项目进行归集昂；此外，随着企拌业间技术竞争的矮加剧，企业研究把与开发的项目是俺否很可能成功，罢是否将来很可能笆为企业带来未来岸经济利益，在研矮究与开发过程中坝往往存在较大的哎不确定性。因此颁，会计制度明确八要求企业在自行吧开发无形资产过白程中发生的研究矮与开发费用，应叭于发生当时确认氨为当期费用；而八依法申请取得时盎发生的注册费、版律师费等费用，班则应作为依法申爱请取得的无形资昂产的成本，并依拔此入账。版比如，某企业自办行开发成功一套扒计算机管理软件斑，并依法申请了笆专利。为此发生肮了注册费和律师吧费等皑

34、4坝万元。在这个例跋子中，企业应将爸申请取得的专利熬按版4凹万元入账。阿需要说明的是：疤（案1霸）无形资产自行伴开发并依法申请扮成功前已计入发扳生当期的费用，安在申请成功后不罢能转增无形资产耙的成本。（胺2颁）我国会计制度白对研究与开发费稗用规定的处理原碍则，与相关国际把会计准则有所不碍同。国际会计准扳则认为，研究与捌开发应予区分；岸相应地，研究费隘用应计入当期损办益，开发费用则吧应在符合一定条巴件时予以资本化阿。班（三）无形资产叭后续支出百无形资产的后续吧支出，是指无形拜资产入账后，为八确保该无形资产坝能够给企业带来安预定的经济利益袄而发生的支出，罢比如相关的宣传班活动支出。由于疤这些支出仅

35、是为拜了确保已确认的巴无形资产能够为矮企业带来预定的霸经济利益，因而佰应在发生当期确搬认为费用。笆（四）无形资产败摊销哎无形资产摊销主拔要涉及无形资产巴成本、摊铺开始疤月份、摊销方法氨、摊销年限、残埃值等因素。无形八资产成本即为入瓣账价值。至于摊傲铺开始月份、摊蔼销方法和摊销年胺限，会计制度规跋定，无形资产的懊成本应自取得当俺月起在预计使用耙年限内分期摊销挨。也就是说，无矮形资产摊销的开啊始月份为取得当靶月，摊销方法为捌直线法，摊销年吧限为无形资产的皑预计使用年限。罢比如，某无形资捌产是白2001半年绊3岸月取得的，预计熬使用年限为办3唉年（没有超过相罢关合同规定的受巴益年限和法律规颁定的有效

36、年限）爸，则其成本应从俺3俺月份开始在半3搬年内平均摊销。值得注意的是：八1.肮无形资产的残值柏应假定为零。比拌如，甲企业支付百1000埃万元有偿取得某哀公路拌10矮年期的经营权，摆则该企业应在半10摆年内将懊10疤年期的经营权成半本（假定经营权翱入账时不考虑其绊他相关税费）傲1000澳万元平均摊销。靶这其中的理由在隘于，虽然搬10班年后，该公路的伴经营权仍有相当岸大的价值，但对鞍于甲企业来说，奥它获得的只是该皑公路唉10办年期的经营权；胺之后，如果甲企奥业仍希望继续拥翱有该公路的经营懊权，则须支付另跋外的款项。支付柏一定的款项后，扮它可以有偿拥有拔另一个时间段该班公路的经营权。霸2.啊理论上

37、讲，无形挨资产的摊销方法败应反映企业消耗吧无形资产内含经靶济利益的方式；翱或者说，应反映把无形资产为企业邦带来经济利益的熬方式。因而无形摆资产的摊销方法袄可以有多种，比癌如直线法、加速暗折旧法或其他方摆法（比如对公路背经营权采用车流埃量法）。会计制氨度为简化会计核坝算，强调会计信碍息的可比性，只班规定采用直线法按进行无形资产摊把销。疤3.伴通常情况下，无隘形资产成本应在盎其预计使用年限暗内摊销。在确定霸无形资产的预计敖使用年限时，企拔业应注意考虑多胺种因素。比如，叭企业对该无形资氨产的预期使用情熬况、根据该无形扒资产生产的产品袄的寿命周期、相啊关技术和工艺的爱发展情况、与该搬无形资产相配套疤的

38、其他资产的预扒计使用年限等。傲但是，预计使用癌年限超过了相关笆合同规定的受益袄年限或法律规定盎的有效年限的，扳会计制度要求按捌如下原则确定摊柏销年限：把(1)扒合同规定了受益疤年限但法律没有鞍规定有效年限的案，摊销年限不应昂超过受益年限。岸比如，甲企业与蔼乙企业签订协议办使用乙企业的产耙品商标，协议期班为澳3拌年；相关的法律扮对所涉及的产品扮商标有效年限没按有明确规定。在靶这个例子中，甲阿企业有偿获得的埃特许权（商标使搬用权）的成本的靶摊销期不应超过肮3跋年。霸(2)隘合同没有规定受案益年限但法律规叭定了有效年限的般，摊销年限不应昂超过有效年限。凹比如，甲企业自拜行开发并依法取绊得一项专利权。

39、斑按有关法律规定半，该专利权的有阿效年限不超过哀5碍年。在这个例子邦中，专利权成本拌的摊销期不应超霸过奥5安年。半(3)跋合同规定了受益芭年限，法律也规办定了有效年限的扮，摊销年限不应艾超过受益年限和笆有效年限二者之霸中较短者。隘比如，甲企业与佰乙企业签订协议芭使用乙企业的品把牌，协议期为颁4扳年；其次，该品霸牌受法律保护的办期限为版7班年（假定已过哀1耙年）。也就是说蔼，甲企业使用的翱该品牌，合同规翱定的受益年限为熬4霸年，法律规定的袄有效年限为肮6背年（对甲企业来百说只剩下板6埃年）。在这个例氨子中，甲企业应芭在不超过捌4摆年的期限内将获半得该品牌发生的奥成本加以摊销。瓣(4)捌如合同没有

40、规定斑受益年限，法律百也没有规定有效靶年限的，摊销年般限不应超过八10半年。艾比如，企业合并胺中产生的商誉，白既没有合同规定熬的受益年限，也霸没有法律规定的班有效年限。在这俺种情况下，拥有艾商誉的企业应将挨商誉在不超过办10吧年的期限内摊销奥。胺4.佰无形资产摊销年颁限一经确定，不耙能随意变更。因扮为客观经济环境案改变确实需要变捌更摊销年限的，唉应将变更作为会稗计估计变更处理翱；否则，应视作盎滥用会计估计变稗更，按重大会计拜差错处理。稗（五）无形资产白减值拜如果无形资产将蔼来为企业创造的癌经济利益还不足白以补偿无形资产芭成本（摊余成本拌），则说明无形拔资产发生了减值半，具体表现为无班形资产的账

41、面价捌值超过了其可收澳回金额。摆1.摆检查账面价值安会计制度规定，哀企业应定期对无案形资产的账面价俺值进行检查，至柏少于每年年末检佰查一次。其中，巴“隘定期凹”澳通常指每隔芭1拜年、半年或安3罢个月。对于不同斑的企业，所适用埃的财务会计报告隘对外披露的时间昂间隔规定可能存坝在差异，因此会搬计制度没有确切芭地规定企业应何氨时检查无形资产碍的账面价值。但奥是，无论是股份靶有限公司还是其隘他类型的企业，瓣都至少应于每年扒年末对无形资产隘的账面价值进行颁检查。疤在检查时，如果伴发现以下情况，艾则应对无形资产百的可收回金额进懊行估计，并将该佰无形资产的账面盎价值超过可收回阿金额的部分确认暗为减值准备：暗

42、（肮1邦）该无形资产已阿被其他新技术等按所替代，使其为把企业创造经济利岸益的能力受到重爸大不利影响；岸（背2扮）该无形资产的澳市价在当期大幅拌下跌，并在剩余奥摊销年限内可能摆不会回升；熬（扒3隘）其他足以表明伴该无形资产的账背面价值已超过可叭收回金额的情形岸。唉2.蔼确定可收回金额拔会计制度规定，肮无形资产的可收班回金额指以下两鞍项金额中的较大背者：爱（癌1般）无形资产的销隘售净价，即该无哀形资产的销售价爸格减去因出售该佰无形资产所发生霸的律师费和其他昂相关税费后的余佰额；熬（稗2隘）预期从无形资版产的持续使用和叭使用年限结束时懊的处置中产生的懊预计未来现金流跋量的现值。懊比如，傲20凹般1案

43、年末甲企业在对埃外购专利权的账稗面价值进行检查耙时，发现市场上啊已存在类似专利奥技术所生产的产靶品，从而对甲企班业产品的销售造癌成重大不利影响按。当时，该专利斑权的摊余价值为扳6000氨万元，剩余摊销扮年限为俺5版年。按哎20败盎1扳年末的技术市场袄的行情，如果甲懊企业将该专利权哀予以出售，则在伴扣除发生的律师氨费和其他相关税柏费后，可以获得按5000癌万元。但是，如背果甲企业打算持爸续利用该专利权背进行产品生产，爱则在未来搬5暗年内预计可以获八得的未来现金流碍量的现值为肮4500哎万元（假定使用摆年限结束时处置安收益为零）。在百这个例子中，该瓣专利权的可收回捌金额应是哎5000阿万元。吧3.

44、拜计提减值准备艾如果无形资产的跋账面价值超过其白可收回金额，则搬应按超过部分确叭认无形资产减值隘准备。沿用以上巴资料。假定甲企败业所拥有专利权翱在背20挨霸年的减值准备伴期初余额为零，懊那么在啊20邦扮年末甲企业应版计提的减值准备笆为埃1000绊万元（账面价值癌6000碍万元超过可收回哀金额半5000稗万元的部分。）疤4.艾已确认减值损失哎的转回班无形资产的价值坝受许多因素的影蔼响。比如，乙营盎养品生产商根据耙拥有的专利技术埃生产的营养品，八随着人们对其价摆值进一步认可或岸竞争者的相关产唉品出现质量问题岸等，出现旺销现爸象。相应地，乙爸营养品生产商所矮拥有的专利技术办也将升值。相反芭的情况也可

45、能出敖现。比如，乙营胺养品受到消费者昂投诉，消费者协瓣会的调查结论不扒利于该企业。罢由此说明，以前绊期间导致无形资袄产发生减值的迹邦象，可能已经全扮部消失或部分消伴失。会计制度规绊定，只有在这种巴情况出现时，企翱业才能将以前年蔼度已确认的减值岸损失予以全部或昂部分转回；同时鞍，转回的金额不爸得超过已计提的阿减值准备的账面凹余额。拌比如，矮20败叭年末甲企业的瓣无形资产减值准班备余额为绊50霸万元；岸20稗拌2扒年度，表明无形扒资产发生减值的柏迹象已全部消失昂。为此，甲企业伴拟将已确认的减柏值损失转回，转澳回的金额限在唉50百万元以内。皑（六）无形资产坝处置和报废隘1.埃无形资产出售柏企业将无形

46、资产鞍出售，表明企业昂放弃无形资产所埃有权。会计制度扮规定，企业出售半无形资产时，应罢将所得价款与该岸无形资产的账面拌价值之间的差额熬计入当期损益。拔出售无形资产所盎得不符合企业案会计准则隘凹收入中的收入百定义。因此，出癌售无形资产所得佰应以净额核算和扳反映。哎比如，企业出售胺其拥有的一项无柏形资产，摊余价懊值把50肮万元，相关减值艾准备邦5氨万元，出售所得爱价款板40暗万元。为此，甲埃企业应将把5阿万元确认为当期哎损失（摊余价值暗50安万元翱-邦相关减值准备爱5靶万元摆-般所得价款叭40奥万元）。岸2.笆无形资产出租班无形资产出租是敖指企业将所拥有疤的无形资产的使叭用权让渡给他人啊，并收取租

47、金。背根据企业会计白准则把袄收入的规定，澳这类交易属于企拔业让渡资产使用皑权，因而相关所板得应作为收入核巴算。碍根据企业会计敖准则搬百收入的规定，坝无形资产的出租疤收入应在符合以澳下条件时予以确艾认：（哎1搬）与出租交易相翱关的经济利益能挨够流入企业；（盎2搬）租金收入的金摆额能够可靠地计唉量。同时，租金袄收入应按合同或俺协议规定计算确案定。为确保收入敖与费用相配比，吧在确认租金收入唉的同时，还应确唉认相关费用。巴3.捌无形资产转销隘如果无形资产预熬期不能为企业带八来经济利益，从吧而不再符合无形稗资产的定义，则懊应将其转销。企百业在判断无形资碍产是否预期不能版为企业带来经济拔利益时，应根据傲以

48、下迹象加以判氨断：胺（矮1叭）该无形资产是板否已被其他新技胺术等所替代，且拜已不能为企业带瓣来经济利益；巴（般2耙）该无形资产是班否不再受法律的啊保护，且不能给袄企业带来经济利按益。哀比如，甲企业的斑某项无形资产的埃法定有效年限已伴过，且借以生产百的产品没有市场邦。这种情况出现坝时，甲企业应立伴即转销该无形资办产。4.特殊考虑绊土地使用权是一白项特殊的无形资胺产。会计制度规版定，企业进行房岸地产开发时，应扮将相关的土地使癌用权予以结转；巴结转时，将土地隘使用权的账面价搬值一次计入房地搬产开发成本。艾会计制度发布以芭前，较多的企业搬是区分开发的房笆地产属于自用还矮是对外销售来进笆行土地使用权会败

49、计核算。如为自跋用，则土地使用埃权作为无形资产办单独核算，在土把地开发后也不结氨转；如为商品房碍开发，则土地使俺用权不作为无形版资产核算，而是安在取得时直接通昂过颁“凹在建工程斑”吧科目核算。矮会计制度改变了凹以上这种做法，爱统一规定企业应拔将土地使用权作肮为无形资产核算挨，待实际开发时芭一次性地将账面爸价值结转到房地矮产开发成本。埃值得说明的是，扒如果企业的土地霸使用权原先未入斑账，应先按交纳巴的土地出让金将爱该土地使用权确挨认为无形资产；版之后，再将该土瓣地使用权的账面笆价值一次计入房蔼地产开发成本。（七）衔接办法绊会计制度规定，碍对于会计制度施板行之日以前取得氨的无形资产，除版减值的提取

50、应追耙溯调整外，其余班不作追溯调整。版会计制度自凹2001绊年拔1疤月碍1阿日起施行，在此皑之后发生的与无哀形资产有关的业埃务应按会计制度版的规定进行会计柏处理，其中包括霸对无形资产减值阿、摊销和后续支搬出等问题。对于版2001癌年翱1搬月俺1芭日以前取得的无敖形资产，会计制矮度只要求企业就熬无形资产减值进敖行追溯调整。柏【例哎1拜】某企业将拥有背的一项专利权出邦售，价款搬100靶万元，应交的营艾业税为爱5暗万元。该专利权班的摊余价值为叭80盎万元。假定不考奥虑其他相关税费盎。爸会计分录如下：唉 罢借：银行存款哎 100 坝贷：无形资产邦 80 靶应交税金瓣昂应交营业税般 5 癌营业外收入斑 15 盎【例挨2拜】稗20拔拌1瓣年胺1氨月拔1埃日，甲企业外购爱A艾无形资产，实际昂支付的价款为艾120阿万元。根据相关拌法律，袄A皑无形资产的有效叭年限按10熬年，已使用胺1吧年。甲企业估计版A皑无形资产预计使肮用年限为埃6昂年。埃20扮扮2挨年板12坝月耙31案日，由于与版A扒无