二十会计基础之财务报表

1、哀第二十章财务唉报表懊第一节财务报叭表概述扳一、财务报表的佰概念、目标及其皑作用熬（一）财务报表班的概念傲财务报表是对企安业财务状况、经百营成果和现金流鞍量的结构性表述挨。岸（二）财务报表敖的目标扳企业编制财务报败表的目标，是向澳财务报表使用者傲提供与企业财务氨状况、经营成果霸和现金流量等有靶关的会计信息，摆反映企业管理层肮受托责任的履行俺情况，有助于财伴务报表使用者作八出经济决策。财百务报表使用者通澳常包括投资者、颁债权人、政府及皑其有关部门和社巴会公众等。稗（三）财务报表瓣的作用摆财务报表总括反拜映了企业某一特班定日期的财务状案况和某一会计期胺间的经营成果及阿现金流量。企业哀正确、及时地编

2、懊报财务报表，具澳有十分重要的作爱用。艾1.熬企业的投资者和蔼债权人通过财务岸报表提供的会计爱信息，可以了解笆有关企业财务状肮况、经营成果和唉现金流量的情况暗，据以进行正确般的投资决策和信拜贷决策。同时，霸投资者还可据以拌评估企业管理层把对受托资源的经癌营管理责任的履八行情况。佰2.奥企业管理者通过爱财务报表提供的般会计信息，可以啊掌握本企业有关蔼财务状况、经营扳成果和现金流量鞍的情况，据以考坝核和分析企业财胺务成本计划或预扮算的完成情况，澳总结和分析企业跋经营中所取得的绊成绩和存在的问靶题，评价企业的爱经济效益。昂3.爱国家有关部门通背过对企业提供的暗财务报表资料进耙行汇总分析，可拜以了解和

3、掌握各扒部门、各地区的把经济运行情况、霸各项财经法律制疤度的执行情况，败并针对存在的问邦题，采取各种经耙济杠杆和政策进稗行必要的宏观调叭控，促进社会资碍源的有效配置。板二、财务报表的百组成稗根据企业会计啊准则第稗30扮号拌奥财务报表列报般的规定，一套完坝整的财务报表至扳少应当包括柏“邦四表一注搬”霸，即：资产负债胺表、利润表、现爱金流量表、所有扳者权益（或股东柏权益）变动表以蔼及附注。挨会计报表分别从傲不同的角度反映碍了企业的财务状败况、经营成果和凹现金流量情况：蔼资产负债表是反办映企业某一特定邦日期财务状况的昂报表。鞍利润表是反映企翱业在一定期间经罢营成果的报表。伴现金流量表是反百映企业在一

4、定期哎间内现金及现金绊等价物流入和流胺出情况（现金流班量情况）的报表霸。邦所有者权益变动捌表反映构成所有摆者权益的各组成板部分当期的增减唉变动情况。企业拜的净利润及其分啊配情况是所有者百权益变动的组成挨部分，相关信息啊已经在所有者权班益变动表及其附蔼注中反映，企业氨不需要再单独编邦制利润分配表。靶附注是财务报表碍不可或缺的组成笆部分，是对在资盎产负债表、利润鞍表、现金流量表叭和所有者权益变霸动表等报表中列柏示项目的文字描百述或明细资料以绊及对未能在这些绊报表中列示项目袄的说明等。隘三、财务报表的叭分类疤四、财务报表的扳编制要求瓣财务报表应当根暗据经过审核的会版计账簿记录和有氨关资料编制，必肮须

5、符合会计法和昂国家统一会计制熬度关于财务报表碍的编制要求和相半关规定，使财务俺报表能够最大限巴度地满足有关各阿方的需要，实现板财务报表编制的爱目的，充分发挥颁财务报表的作用澳。安（全面）首先，隘财务报表是根据八日常的会计账簿八记录及其他有关袄资料编制的，会霸计账簿记录及其跋他有关资料是否版真实、完整、准斑确，直接关系到傲财务报表的质量哎。因此，凹在编制财务报表暗前应当依法对会昂计账簿记录，包扳括总账、明细账按、日记账和其他安辅助性账簿进行拌审核。胺（合法）其次，白财务报表的编制安应当符合会计法岸和国家统一会计芭制度关于财务报邦表的编制要求、鞍提供对象和提供昂期限的规定。其昂他法律、行政法疤规另

6、有规定的，阿从其规定。各单佰位要依据自己运般用的会计制度中绊关于财务报表的靶编制要求、提供巴对象和提供期限啊的规定编制财务把报表。俺（四点）再次，芭企业编制的财务癌报表应当叭真实可靠、全面鞍完整、编报及时安、便于理解。背其基本要求如下瓣：（一）真实可靠肮财务报表的真实熬可靠，指企业财按务报表要真实地暗反映交易或事项邦的实际情况，不矮能人为扭曲。财斑务报表应当根据扳经过审核的会计败账簿记录和有关案资料编制，这是坝保证财务报表质爸量的重要环节。（二）全面完整班财务报表的全面氨完整，指企业财摆务报表应当全面埃披露企业的财务柏状况、经营成果案和现金流量，完皑整地反映出企业傲经济活动的过程暗和结果。（三

7、）编报及时埃财务报表提供的翱信息具有较强的颁时效性，企业应阿当依照法律、行鞍政法规和国家统啊一会计制度有关唉财务报表提供期八限的规定，及时扒编制、提供财务班报表。只有及时摆编制和报送的财癌务报表，才能为碍使用者提供决策摆所需用的信息资矮料。否则，即使澳财务报表的编制吧非常真实可靠、奥全面完整，但由背于编报不及时，隘也可能失去其应把有的价值。随着按市场经济和信息百技术的迅速发展奥，财务报表的及昂时性要求将变得奥日益重要。（四）便于理解摆可理解性是指财扳务报表提供的信邦息可以为使用者办所理解。企业对隘外提供的财务报跋表是为广大财务挨报表使用者提供板过去、现在和未肮来的有关资料，暗为企业目前或潜奥在

8、的投资者和债按权人提供决策所熬需的会计信息，捌因此，企业编制叭的财务报表应当伴清晰明了，便于拌使用者理解和利笆用。爱五、财务报表编伴制前的准备工作按（一）全面财产笆清查鞍企业在编制年度八财务报表前，应扮当按照下列规定拔，全面清查资产邦、核实债务：哀1.氨应收款项、应付盎款项、应交税费拔等是否存在，与肮债务、债权单位安的相应债务、债班权金额是否一致艾。斑2.拌原材料、在产品肮、自制半成品、扮库存商品等各项哀存货的实存数量挨与账面数量是否瓣一致，是否存在唉报废损失、积压岸物资等。阿3.蔼各项投资是否存敖在，投资收益是拌否按照国家统一败会计制度规定进颁行确认和计量。伴4.岸房屋建筑物、机吧器设备、运

9、输工氨具等各项固定资瓣产的实存数量与胺账面数量是否一敖致。隘5.半在建工程的实际靶发生额与账面记凹录是否一致。埃6.耙需要清查、核实癌的其他内容。氨企业应核实财产胺物资的实存数量般与账面数量是否白一致、各项结算拌款项的拖欠情况拌及其原因、材料爸物资的实际储备皑情况、各项投资熬是否达到预期目百的、固定资产的胺使用情况及其完啊好程度等。盎企业清查、核实摆后，应当将清查凹、核实的结果及搬其处理办法向企柏业的董事会或者蔼相应机构报告，坝并根据国家统一阿会计制度的规定颁进行相应的会计斑处理。企业还应埃当在年度中间根扳据具体情况，对耙各项财产物资的艾结算款项进行重百点抽查、轮流清鞍查或者定期清查凹。扮（二

10、）检查会计癌事项的处理结果挨企业在编制财务巴报表前，除应当斑全面清查资产、板核实债务外，还白应当完成下列工斑作：跋1.芭核对各会计账簿癌记录与会计凭证懊的内容、金额等暗是否一致，记账笆方向是否相符。肮2.芭按照规定的结账耙日进行结账，结摆出有关会计账簿瓣的余额和发生额案，并核对各会计瓣账簿之间的余额皑。邦3.隘检查相关的会计扳核算是否符合国唉家统一会计制度凹的规定。叭4.半对于国家统一会拔计制度没有规定拔统一核算方法的隘交易、事项，检昂查其是否按照会胺计核算的一般原爸则进行确认和计靶量以及相关账务霸处理是否合理。巴5.皑检查是否存在因皑会计差错、会计艾政策变更等原因袄需要调整前期或扒者本期相关

11、项目笆。班企业编制年度和版半年度财务报表皑时，经查实后的耙资产、负债有变版动的，应当按照袄资产、负债的确隘认和计量标准进疤行确认和计量，奥并按照国家统一袄会计制度的规定爸进行相应的会计靶处理。百第二节资产负疤债表爸一、资产负债表颁的概念和作用伴（一）资产负债班表的概念哀资产负债表是反白映企业某一特定袄日期（如月末、岸季末、年末等）傲财务状况的报表皑。它是根据疤“稗资产负债所艾有者权益捌”稗这一会计等式，氨依照一定的分类敖标准和顺序，将捌企业在一定日期昂的全部资产、负澳债和所有者权益拜项目进行适当分懊类、汇总、排列艾后编制而成的。阿资产负债表是企扮业主要财务报表伴之一，蔼是所有独立核算邦的企业单

12、位都必颁须对外报送的财澳务报表。稗（二）资产负债白表的作用稗二、资产负债表袄的结构与内容班（一）资产负债爸表的结构吧资产负债表主要败有账户式和报告捌式两种。跋根据我国企业按会计准则的规霸定，我国企业的俺资产负债表采用跋账户式结构。袄（二）资产负债傲表的内容耙资产负债表反映案企业财务状况的懊三大会计要素：耙资产、负债和所败有者权益。1.资产百资产负债表中的按资产项目分为流摆动资产和非流动霸资产两部分。流皑动资产是指企业霸可以在一年内或败者超过一年的一俺个营业周期内变鞍现或者运用的资般产，是企业资产奥中必不可少的组拔成部分。流动资拔产的主要项目有挨：货币资金、交搬易性金融资产、暗应收票据、应收拌账

13、款、其他应收柏款、预付款项、按存货、一年内到拜期的非流动资产跋、其他流动资产吧等。芭非流动资产是流袄动资产以外的其绊他资产，主要项坝目有：可供出售霸金融资产、持有柏至到期投资、长矮期应收款、长期岸股权投资、投资翱性房地产、固定背资产、在建工程鞍、工程物资、固绊定资产清理等。2.负债把与资产项目相对班应，资产负债表熬中负债项目分为拔流动负债和非流稗动负债两部分。八流动负债指企业皑在一年内或者超霸过一年的一个营隘业周期内需要偿昂还的债务合计，伴流动负债的主要哎项目有：短期借啊款、交易性金融罢负债、应付票据靶、应付账款、预傲收款项、应付职盎工薪酬、应交税拌费、应付利息、绊应付股利、其他笆应付款、一年

14、内耙到期的非流动负鞍债、其他流动负隘债等。挨非流动负债是指阿偿还期在一年以翱上或者超过一年埃的一个营业周期把以上的负债，非半流动负债的主要翱项目有：长期借蔼款、应付债券、蔼长期应付款、专耙项应付款、预计肮负债、递延所得按税负债、其他非拔流动负债等。3.所有者权益哎所有者权益是指办企业的所有者对办企业净资产的要捌求权。净资产等半于企业全部资产隘减去全部负债后肮的余额。资产负癌债表中的所有者般权益至少应当单袄独列示反映下列败项目：实收资本蔼或股本、资本公矮积、盈余公积和蔼未分配利润。搬我国资产负债表隘如表癌20-1疤所示。表201资产负债表岸编制单位：霸胺年月日哎拔单位：熬元哀 岸资产澳期末余额爸

15、年初余额皑负债和所有者权办益（或股东权益敖）般期末余额按年初余额肮流动资产：霸挨安流动负债：芭扮稗货币资金半八笆短期借款氨岸败交易性金融资产跋懊鞍交易性金融负债敖凹埃应收票据盎案疤应付票据班坝瓣应收账款巴奥傲应付账款办办佰预付哎款项芭瓣拔预收柏款项奥疤瓣应收利息斑艾俺应付职工薪酬跋艾隘应收股利挨邦白应交税费捌啊 啊靶其他应收款哎叭半应付利息拜般袄存货胺扮捌应付股利敖背芭一年内到期的非跋流动资产捌班搬其他应付款版板稗其他流动资产班傲鞍一年内到期的非按流动负债唉绊罢流动资产合计芭扮跋其他流动负债佰第三节利润表胺一、利润表的概安念和作用百（一）利润表的安概念爱利润表又称损益罢表，是反映企业般在肮一定

16、会计期间经袄营成果肮的报表。利润表柏根据会计核算的八配比原则，把一隘定时期的收入和埃相对应的成本、傲费用配比，从而绊计算出企业一定笆时期的各项利润艾指标，利润表是案反映企业一定时笆期经营成果的埃动态报表袄。扳（二）利润表的唉作用案1.氨有助于分析企业奥的经营成果和获扳利能力般2.唉有助于考核企业芭管理人员的经营坝业绩巴3.隘有助于预测企业捌未来利润和现金芭流量稗4.跋有助于企业管理扮人员的未来决策半二、利润表的格伴式与内容罢利润表的格式有疤单步式和多步式坝两种。按照我国艾企业会计准则的白规定，我国企业跋的利润表采用多笆步式。企业可以班分如下几个步骤霸编制利润表：绊第一步，以营业霸收入为基础，计

17、暗算营业利润；爸营业利润营业罢收入营业成本安营业税金及附搬加销售费用邦管理费用财务版费用资产减值翱损失公允价值氨变动收益（公挨允价值变动损失把）投资收益（搬投资损失）半第二步，以营业蔼利润为基础，计澳算利润总额；邦利润总额营业啊利润营业外收巴入营业外支出耙第三步，以利润百总额为基础，计搬算净利润。扮净利润利润总袄额所得税费用敖第四步，反映每啊股收益艾每股收益分为基按本每股收益和稀八释的每股收益。邦利润表的基本格败式如表巴20-4岸所示：利润表奥编制单位：年氨月单位：袄项目捌本期金额办上期金额澳一、营业收入爸绊背减：营业成本半佰岸营业税金及阿附加挨肮俺销售费用稗 啊爸百管理费用按碍班财务费用艾白鞍资产减值损鞍失搬案肮加：公允价值变袄动收益（损失以半爱斑板号填列）佰绊扳投资收益（扳损失以班啊耙吧号填列）半蔼熬其中：对联八营企业和合营企拜业的投资收益瓣奥奥二、营业利润（坝亏损以败背办扳号填别）瓣按败加：营业外收入斑 暗颁罢减：营业外支出蔼艾唉其中：非流巴动资产处置损失板佰拌三、利润总额（罢亏损总额以熬摆搬拔号填列）傲盎阿减：所得税费用颁 瓣罢隘四、净利润（净般亏损以挨版扮搬号填列）鞍败扮五、每股收益：班百版（一）基本每股摆收益败半百（二）稀释每股爱收益班巴霸三、利润表的编版制方法跋利润表各项目的败数据来