中国出口退税管理政策

1、PAGE PAGE 59附件五：斑中国出口退税管哎理政策案第一部分 版出口退税政策的俺基本规定澳第二部分 芭出口退税管理的案基本规定柏第三部分 耙外贸企业出口退爸（免）税政策与肮管理翱第四部分 颁生产企业出口货靶物拔“板免、抵、退稗”袄税的政策规定第斑五部分 出邦口货物退（免）败税的会计核算佰第一部分 出昂口退税政策的基岸本规定矮我国现行的出翱口货物退（免）叭税管理办法（试版行）(国税发肮20055搬1号)第二条规俺定：出口商自营坝或委托出口的货耙物，除另有规定澳者外，可在货物八报关出口并在财傲务上做销售核算氨后，凭有关凭证哎报送所在地国家靶税务局批准退还拔或免征其增值税把、消费税。奥一、斑出

2、口退税的出口鞍商笆具有出口货物退懊（免）税资格的摆出口商，包括以跋下两类：爸（一）对外贸易颁经营者哀对外贸易经营者暗是指依法办理工皑商登记或者其他翱执业手续，经商板务部及其授权单摆位赋予出口经营爸资格的从事对外艾贸易经营活动的伴法人、其他组织吧或者个人。其中爸，个人（包括外爸国人）是指注册氨登记为个体工商爱户、个人独资企柏业或合伙企业。矮（二）特定退税暗的企业和人员。隘（三）没有出口摆经营资格委托出氨口的生产企业：唉指委托有出口经邦营资格的流通性芭出口企业出口自跋产货物的没有出疤口经营资格的生盎产企业。摆（四）其他无出绊口经营资格但国半家特准予以退（按免）税的企业和敖人员。(如：对百外承接修理

3、修配笆业务的企业；利氨用外国政府贷款哀或国际金融组织矮贷款，在国际招扮标中中标的国内艾企业；外国驻华扮使（领）馆及其扒外交人员等。)鞍二、爱出口退税的货物扮 笆（一）一般退税拜货物 盎可以退税的货物凹（包括劳务，下笆同）一般应同时癌具备以下四个条佰件：暗1.必须是属于绊增值税、消费税癌征税范围的货物靶。靶2.必须是报关斑离境的货物。凡背报关不离境的货埃物，不论出口企阿业以外汇结算还扒是以人民币结算办,也不论企业在背财务上作何处理癌，均不能视为出百口货物予以退（安免）税。巴3.必须是在财隘务上作销售处理稗的货物。啊4.必须是出口百收汇并已核销的疤货物。熬（二）特准退税隘货物 绊有一些货物,虽哀然

4、不同时具备上邦述四个条件，但白由于其销售方式肮、消费环节、结稗算办法等的特殊案性，国家特准退柏还或免征其增值扳税和消费税。埃1特准退税之胺一：离境不销售班（不收汇核销）疤 暗（1）对外承包背工程公司运出境肮外用于对外承包半工程项目的货物癌；捌（2）在国内采背购并运往境外进暗行投资的货物；佰（3）利用中国碍政府的援外优惠傲贷款和合资合作隘项目基金援外方板式下出口的货物柏；昂（4）境外带料耙加工装配业务所绊使用的出境设备八、原材料和散件巴；巴（5）补偿贸易矮、易货贸易方式摆出口的货物等。傲 斑2特准退税之瓣二：报关不离境瓣 傲（1）运往港、绊澳、台地区的货案物；暗（2）运往出口按加工区、监管仓爸库

5、、保税物流中拔心（B型）、区叭港联动的物流园隘区等海关负责监捌管的特定区域的哎货物；矮（3）外轮供应扮公司、远洋运输鞍供应公司销售给败外轮、远洋国轮芭而收取外汇的货疤物；艾（4）出境口岸熬免税店销售给出蔼境人员的国产商般品等。疤3特准退税之奥三：不报关不离办境 绊（1）利用外国案政府贷款或国际版金融组织贷款，扒在国际招标中国瓣内企业中标的机背电产品；芭（2）外商投资唉企业采购的准予翱退税的国产设备熬；背（3）外国驻华翱使领馆、国际组坝织驻华机构及其唉具有外交身份的阿人员购买的物品办和劳务等。跋(三)免税不退拌税货物昂1、来料加工复唉出口的货物；奥2、出口的计算胺机软件；般3、出口的含金氨（包括

6、黄金和铂拔金）成份的产品碍 ;班4、出口的避孕摆药品和用具、古啊旧图书；凹5、生产企业出霸口实行简易办法巴征税的货物；唉6、国家免税出颁口卷烟计划内的疤出口卷烟；胺7、军品以及军耙队系统企业出口柏军需部门调拨的疤货物；板8、小规模纳税板人自营或委托出柏口的货物；背9、国家规定的扒其它免税货物。隘（四）不予退（斑免）税货物蔼1、国家禁止出澳口的货物，包括叭天然牛黄、麝香搬等；癌2、国家取消退扮税的货物。主要疤是两高一资等产芭品。胺3、一般援外出扳口货物；(一般拔物资援助是指中氨国对外经济技术捌援助项下，由中把国政府向受援国班政府提供民用生叭产或生活等物资拔，承办企业代政霸府执行物资采购绊和运送任

7、务，企澳业在执行援外任罢务后与政府办理拌结算。结算方式拜包括实报实销结拔算制和承包结算暗制。)敖4、出口的国家肮免税出口卷烟计胺划以外的卷烟；瓣5、生产企业自傲营或委托出口的澳非自产货物。埃6、其它不予退稗（免）税的出口爱货物。叭三、出口退税的埃税种 斑目前，我国出口斑货物退（免）税扒的税种仅限于增靶值税和消费税。懊今后随着形势的芭发展，出口货物癌退（免）税的税皑种有可能会扩展白到其他流转税种岸。扳四、出口退税的办税率 百出口货物退税率隘是出口货物的应隘退税额与计税依邦据之间的比例。案可分为增值税退氨税率与消费税退摆税率。伴（一）增值税退靶税税率。 隘1、现行出口扳货物退税率文库耙的退税率。傲

8、国家调整出口退扮税率后，国家税熬务总局会向全国芭下发出口退税率奥文库，供各级税耙务机关及出口企矮业使用。出口退跋税率文库全国统坝一。出口企业按般退税率文库规定霸申报退税，税务笆机关以此为依据按审批退税。跋特别注意：在总邦局退税率文库中半出口退税率为0蔼的货物，是指对俺该产品不退税，坝并不是增值税条扒例中所说的零税昂率，而是与之恰扒好相反，对出口埃退税率为0的货哀物，应在出口当把月视同内销计提埃销项税，其对应艾的进项税额可正柏常申请抵扣。奥2、按征税率确昂定的退税率；半（1）外国驻华颁使领馆、国际组拌织驻华机构及其颁具有外交身份的霸人员购买的物品拔和劳务；鞍（2）外商投资颁企业采购的准予败退税的

9、国产设备斑。昂3、按征收率确罢定的退税率；啊对此类退税采取肮“八就低不就高把”白的原则，即按较摆低的退税率办理傲退税。也就是说扮，从属于小规模拜纳税人的生产企板业购进的退税率盎高于或等于6%跋的货物，按6般的征收率退税；邦低于6%的货物爸，按出口商品对挨应的退税率退税扒，如某些农产品拔。从属于小规模袄纳税人的商贸企般业购进的货物，暗按4的征收率袄退税。背根据国家税务总扳局的规定，从2扳009年1月1俺日起，小规模纳板税人征收率统一按调整为3%，据氨此，从小规模纳般税人处采购的出叭口产品均按照3埃%的退税率办理百退税（不退税产版品除外）。袄属于不退税的商熬品，按规定征收哀增值税。敖（二）消费税退

10、百税税率（税额）挨我国对消费税实吧行征多少退多少哎的政策，消费税佰退税率按中华懊人民共和国消费坝税暂行条例规疤定的征税率(税叭额)确定。挨五、出口退税的皑计税依据 熬（一）外商投资蔼企业采购国产设熬备、外贸企业退袄增值税：依购进阿货物增值税专用矮发票所列跋“碍金额埃”熬；阿（二）外贸企业吧退消费税：依购爸进货物消费税专板用税票所列吧“拜计税金额把”蔼或懊“扳课税数量坝”哀；罢（三）纳税人免邦增值税和生产企癌业免抵退增值税盎：依出口发票所啊列离岸价格；澳（四）生产企业吧免消费税：依出罢口发票所列离岸艾价格或实际出口巴数量。碍关于汇率的几个败特殊问题：唉1、应按每月1扳日或出口当日汇板率计算爸2、

11、汇兑损益应邦计入财务费用，白而不应冲减销售俺收入。胺3、出口退税审凹核系统中的汇率岸设定省局应及时背调整。摆六、出口退税的板方法 扳（一）先征后退埃税：是指纳税人敖出口货物时，先八视同内销货物计傲算缴纳增值税，隘再按规定办理退背税。（是200案2年1月1日前蔼对生产企业采用昂的一种方法现已氨不用）颁（二）免税：出芭口环节免征增值俺税、消费税。（般主要针对小规模凹纳税人出口采用艾，和内销免税基捌本相同）暗（三）免抵税：按对列名钢铁企业挨以不含税价格销霸售给加工出口企佰业用于加工生产吧出口产品的钢材背，免征增值税，扮其进项税额准予扳在其它内销产品笆的销项税额中予八以抵扣。（20胺05年6月30拔日

12、前，列名钢铁罢企业销售的加工版出口专用钢材，坝现已取消）熬（四）免抵退税耙：现行生产企业阿退税方式。指对傲生产企业出口的案自产货物在生产爱销售环节实行免稗税，出口货物所跋耗用的原材料、埃零部件等已纳税坝款在内销货物的哎应纳税额中抵顶邦,未抵顶完的按霸规定予以退税。叭我国自1997搬年起对生产企业拜自营和委托出口般的增值税应税货耙物实行疤“拜免、抵、退按”班税，部分有条件叭的地区和企业进耙行了试行，20盎02年经国务院岸批准在生产企业笆全面推行了敖“阿免、抵、退俺”芭税。氨（五）免退税：靶出口环节免税，扮退还购进产品的版进项税。（即现俺行外贸企业的退稗税方式）扒（六）退税：指唉退还进项税，主挨要

13、适用于非经营疤性特定货物，如熬外商投资企业采盎购国产设备退税癌等。拜七、出口退税的案期限 碍（一）退税期限伴：根据总局的最败新规定，从20碍08年起，出口暗企业统一实行按胺月退税制度。岸（二）退税申报袄期限：拔1、一般规定：懊外贸企业为每个氨工作日；生产企搬业为每月1日至氨15日。2、特殊规定：疤（1）正常申报拔截止期限：根据阿国税函200懊71150号胺文件规定，从2爱008年1月1百日起，外贸企业疤最后申报期限截按至自报关出口之摆日起90天后的罢第一个纳税申报笆期；生产企业自芭报关出口之日起奥90天后的第一版个免抵退税申报把期(即15日之瓣前，根据国税发绊20041凹13号规定)。稗（2）

14、延期申报袄截止期限：出口唉企业因特殊原因爸无法在规定期限办内申报退税的，熬应在退税申报期安内向主管退税机柏关申请延期，经暗批准后，最长可暗延期3个月进行埃申报，出口企业扮可以在核准的延阿期申报期内申报胺退税。蔼（3）结汇核销邦截止期限：根据氨国家税务总局鞍关于出口企业提伴供出口收汇核销笆单期限有关问题把的通知规定，俺2008年6月扳1日起收汇核销哎单期限延长到2隘10天提供。而懊在此之前，要求把企业最迟应在出袄口后180天内背提供（远期收汇笆除外）。隘八、出口退税的般地点瓣退税地点是出口澳商按规定申报退巴税的场所，一般艾为出口企业所在罢地主管征税的国按税机关。般目前，我省规定霸：生产企业直接邦

15、向其主管征税的巴国税机关办理退皑税申报，外贸企氨业直接向其主管爱出口退税的审批凹机关办理退税申罢报。扒今后，随着退税翱管理模式的不断跋完善，征退税衔搬接要求的不断加版强，出口退税的隘管理权下放至基鞍层区县局将是一稗个必然的趋势。岸第二部分 斑出口退税管理的芭基本规定凹一、出口退税认吧定、变更及注销叭（一）出口退税哎认定1、法律依据耙（1）国家税佰务总局关于印发扳的通知（国暗税发1994俺031号）唉（2）国家税板务总局关于印发坝（试行）的通芭知（国税发八200211绊号）白（3）国家税爱务总局关于贯彻板阿调整出口退（免俺）税办法的通知班（国税函2阿004955奥号）扳（4）国家税绊务总局关于印

16、发罢的通奥知（国税发爱200551稗号）2、办理期限颁“奥对外贸易经营者坝”安取得对外贸易经艾营资格后，应在癌30日内持有关扳资料到所在地主扒管税务机关办理澳认定手续。扒没有出口经营资坝格的生产企业委岸托出口自产货物坝（含视同自产产坝品）应在代理出蔼口协议签定之日百起30日内持有坝关资料，到所在熬地税务机关办理叭认定手续。3、所需资料皑（1）出口货埃物退（免）税认奥定表一式两份绊（2）税务登版记证（副本）版（3）对外贸凹易经营者备案登班记表原件及复耙印件，没有出口埃经营资格的生产熬企业委托出口货隘物的提供代理出瓣口协议原件及复巴印件岸（4）外商投资办企业提供中华挨人民共和国外商艾投资企业批准证

17、安书原件和复印拌件绊（5）海关自理笆报关单位注册登叭记证明书原件及癌复印件（无进出爱口经营资格的生班产企业委托出口爱货物的不需提供斑）八（6）特许退（隘免）税的单位和霸人员还须提供现哎行有关出口货物斑退（免）税规定八要求的其他相关霸凭证4、办理程序瓣区县局接受申请安暗退税部门（岗位柏）首先在综合征敖管软件中通过待肮批文书模块对出跋口企业做退税标扒识拌班在出口退税审核拜系统进行出口退阿税资格认定，系柏统自动带出登记俺同步信息袄岸退税部门手工补埃录未同步信息及安其他需要补录的八信息板靶市局进出口科提凹交并对出口退税班认定进行确认。捌（二）退税认定稗的变更及注销傲1、退税认定的爱变更。企业应在疤有关

18、情况变更后板30日内申请并癌提交有关变更资盎料，填写出口碍退税认定变更申艾请表（一式两拔份），税务机关俺经审核无误后填般发新的出口退税八认定表，并将变绊更资料录入计算埃机。扒企业变更税务登胺记时如涉及出口佰退税资格内容的鞍，应当在综合征挨管软件中先进行败税务登记变更，碍再进行出口退税拜资格变更，退税捌部门需进入出口袄退税审核系统，瓣对同步变更覆盖傲的信息进行确认拌，保证企业信息败的一致性。哎跋2、取消或注销胺。傲出口企业取消退半税资格或注销时埃，必须在出口退柏税审核系统中进奥行退税清算及资颁格注销的操作，疤然后在综合征管霸软件中进行相应碍的取消资格或注奥销操作。出口退叭税审核系统未取按消出口企

19、业资格叭前，综合征管软袄件不能进行出口扳企业的注销。傲埃具有出口退税资斑格的防伪税控一斑般纳税人取消一班般纳税人资格时岸，退税部门需在背出口退税审核系熬统中进行注销操背作，然后在综合班征管软件系统中敖先取消出口退税半资格，才能取消肮一般纳税人资格扮。澳注意：注销退税笆认定应特别谨慎哎，注销前必须结爸清退税款。非特板殊情况下不得注扳销。拌（三）关于退税稗认定中几个主要摆问题岸1、是否必须国按税税务登记证,捌对非增值税纳税按人的出口退税登班记如何办理?袄截至目前，国家澳税务总局仅要求傲提供税务登记证稗，而未明确规定瓣是否必须提供国八税局的税务登记邦证，因此，对未颁在国税机关办理斑税务登记的特定癌退

20、税企业，如其百无法在国税机关芭办理登记，可以盎不强制要求提供把国税税务登记证颁。百2、超过30日澳办理退税认定的俺企业怎么办？拔根据目前的管理隘实际，对超过3熬0日的规定期限爱未办理出口退税白认定的企业，可扳责令限期改正，矮不改正的可予以坝罚款等处罚。邦3、未办理退税坝认定前出口的货氨物怎么办？ 埃根据国家税务佰总局关于出口货矮物退（免）税若艾干问题的通知版（国税发20邦06102号按）第八条规定：爸出口企业在办理哀认定手续前已出盎口的货物，凡在瓣出口退税申报期翱期限内申报退税笆的，可按规定批摆准退税；凡超过巴出口退税申报期版限的，税务机关柏须视同内销予以叭征税。爸4、关于海关代翱码变更的特殊

21、处岸理伴对出口企业海关白代码变更的，由安于各市局没有权挨限在退税系统中般完成变更手续，捌应将有关情况写板清后，并附相关艾资料报省局，由扮省局出口退税系矮统管理员完成企岸业海关代码的变绊更及数据导入手懊续。变更及数据爱导入手续完成后澳，出口企业即可蔼按照新的海关代扳码申报退税，以八前的退税数据不凹受影响。案二、出口退税申阿报及受理坝（一）退税申报癌一般需要单证般1、外贸企业申版报退税，应附送办以下纸质凭证：埃（1）增值税专班用发票；疤（2）出口货物懊报关单(出口退俺税专用)；肮（3）出口收汇暗核销单或远期收半汇证明；挨（4）主管退税碍机关要求的其他艾凭证。2、生产企业：敖（1）出口货物岸报关单(

22、出口退懊税专用)；哎（2）出口收汇办核销单或远期收办汇证明；稗（3）出口发票半；傲（4）主管退税蔼机关要求的其他皑凭证。特殊规定：敖1、经主管退税把机关批准，出口俺企业申报时可免板予提供外汇核销拌单，但对有下列按情形之一的，自熬发生之日起两年敖内，出口企业申凹报出口货物退（凹免）税时，必须吧提供出口收汇核皑销单：肮跋（1）纳税信用般等级评定为C级佰或D级；傲爸（2）未在规定盎期限内办理出口巴退（免）税认定扮的；办哎（3）财务会计凹制度不健全，日哎常申报出口货物巴退（免）税时多奥次出现错误或不稗准确情况的；背百（4）办理出口斑退（免）税认定隘不满一年的；白瓣（5）有偷税、扮逃避追缴欠税、跋骗取出

23、口退税、鞍抗税、虚开增值伴税专用发票等涉艾税违法行为记录百的；袄霸（6）有违反税氨收法律、法规及爱出口退（免）税按管理规定其他行拌为的。白因改制、改组以绊及合并、分立等扮原因新设立并重澳新办理出口退（白免）税登记的出安口企业，如原出鞍口企业不存在国埃税发2004案64号文件第斑二条所列情形，伴经省级税务机关佰批准，在申报退皑（免）税时可不坝提供出口收汇核唉销单，按国税发巴20046鞍4号文件有关规搬定采取事后审核敖。安安(国税发20八04113号背）熬2、委托出口的翱货物，应提供代伴理出口证明及协跋议昂3、远期收汇的扳，应提交外汇管矮理局批准的远期吧收汇证明。远期巴收汇一般应在出拜口后180天

24、以拔上。各地应建立扳专门的管理台帐奥，进行监督。对奥未按期收回的，耙应扣回已退税款啊。昂4、从保税区出碍口的，还应提交跋出口备案清单。敖可以是复印件。隘5、其他特定退哎税货物，还应提哀交相应单证。（二）办理申报埃出口企业在单证败收齐后，应按规败定顺序装订成册扒，并通过出口退埃税申报系统生成百电子申报数据，拌打印出退税申报跋表，在规定期限斑内一并报送主管胺退税机关。瓣单证未收齐不得鞍申报，但退税单澳证齐全而信息不邦全的，出口企业肮可以向退税机关耙正常办理申报手颁续。氨（三）出口退税坝的办理程序扮1、办理退税认稗定：出口企业只安有按规定办理退艾税认定后，才有碍资格申请办理出岸口退免税。凹2、办理退

25、税申啊报：收购产品（班生产企业为自产拔产品）矮埃报关出口斑板登陆海关电子口爸岸提交出口信息安收集退税袄资料-录入出伴口退税申报系统凹吧生成电子申报数叭据罢八登陆安徽省国税啊局网站进行远程搬网上预审凹袄根据预审结果修百改申报数据百奥生成正式申报数拔据-确认申报癌数据无误后将退摆税资料装订成册八后连同电子数据把一起送至主管税坝务机关办理出口佰退税申报手续颁盎税务机关接单人扮员出具申报回执敖。艾三、出口退税证矮明的开具搬目前，税务机关瓣开具的主要证明氨有：代理出口货拜物证明、外贸企板业进料加工贸易版免税证明、生产拔企业进料加工贸哀易登记备案、来俺料加工免税证明翱、出口商品退运阿已补税证明、延拌期申报

26、证明等。盎（一）代理出口瓣货物证明背1、办理时限。伴根据国税发2鞍006102暗号文件规定，出敖口企业代理其他百企业出口后，须把在自货物报关出啊口之日起60天绊内向主管税务机白关退税部门申请败开具佰“办代理出口货物证吧明澳”奥。如因资料不齐疤等特殊原因，经般地市及以上税务袄机关核准后，可蔼延期30天申请爸开具代理出口证矮明。半2、提供表格：傲代理出口货物奥证明申请表，碍1份3、应提供资料阿（1）出口货物坝报关单（出口退挨税专用）原件及捌复印件奥（2）出口收汇吧核销单（出口退芭税专用）原件及摆复印件（代理出跋口企业须在货物叭报关之日起18把0天内，向签发白代理出口证明的扮税务机关提供出背口收汇核

27、销单颁），协议规定由哎委托方收汇核销败的除外盎（3）出口发票叭复印件颁（4）代理出口拌协议（合同）原扮件、复印件叭（5）委托方税碍务登记证复印件傲（6）载有代摆理出口货物证明疤申请表有关信巴息的电子数据氨委托方遗失受托叭方退税部门出具搬的代理出口货熬物证明需申请哀补办的，应由委拌托方先向其主管邦税务机关退税部白门申请出具代笆理出口未退税证艾明 扮（二）进料加工爸贸易免税证明敖外贸企业以进料叭加工贸易方式减靶免税进口料件作坝价销售给生产企背业加工时，应填熬具进料加工贸颁易申请表，报胺经主管税务机关蔼退税部门审核并吧出具进料加工鞍贸易免税证明吧，再将此证明报扒主管税务机关征鞍税部门，并据此巴在开具

28、增值税专挨用发票时可按规哀定税率计算注明瓣销售料件的税额佰，主管外贸企业扒征税的税务机关澳对这部分销售料芭件的发票上所注爸明的应缴税额不板计征入库，而由癌主管退税的税务瓣机关在外贸企业癌办理出口退税时邦在应退税额中扣背减。阿（三）进料加工霸贸易登记备案岸从事进料加工业板务的生产企业，柏应于取得海关核袄发的进料加工安登记手册后的佰下一个增值税纳瓣税申报期内向主扮管税务机关退税懊部门办理进料加搬工业务登记备案安手续。罢（四）来料加工绊免税证明芭开展来料加工贸半易业务的出口企佰业，免税进口原蔼材料、零部件后柏，凭海关核签的拜有关凭证向主管爱税务机关退税部啊门申请出具来邦料加工贸易免税盎证明，据此向隘

29、主管税务机关征吧税部门申报办理颁免征其加工货物扮或委托加工货物拜工缴费的增值税斑、消费税。坝开展氨“挨来料加工昂”隘业务的出口企业背，料件进口以后佰，如果是自行加佰工的，在进口料俺件登记入帐后即跋可向主管税务机隘关退税部门申请昂办理来料加工颁贸易免税证明坝；如果是委托其叭它企业加工的，蔼在进口料件调拨暗时，向主管税务澳机关退税部门申坝请办理来料加艾工贸易免税证明霸，并将此证明癌转交受托加工企吧业，由受托企业芭凭此证明向其主班管税务机关征税癌部门申报办理工隘缴费的免税手续暗。瓣在实际操作中，胺一般采用在开销啊售发票的时候开班具证明，对销售鞍来料加工产品免罢税。白（五）出口商品懊退运已补税证明伴外

30、贸企业货物报笆关出口后因故发叭生退关退运情况颁，凡海关已经签唉发出口货报关单佰的，外贸企业须版向主管税务机关柏退税部门申请出按具出口商品退霸运已补税证明岸，凭此证明向海鞍关申请办理出口爱货物退关退运手爱续。艾（六）出口商品瓣延期申报退税证翱明瓣出口企业应在退隘税申报期限内，笆向主管退税机关摆申报延期申报手百续。办根据（国税发邦200411捌3号）规定，企肮业申请延期主要奥有三条特殊原因捌：白1、因不可抗力办致使无法在规定唉的期限内取得有鞍关出口退（免）邦税单证或申报退懊（免）税；扳蔼2、因采用集中埃报关等特殊报关叭方式无法在规定拔的期限内取得有昂关出口退（免）背税单证；艾败3、其他因经营癌方式

31、特殊无法在柏规定的期限内取隘得有关出口退（按免）税单证。澳败出口企业有上述暗情形之一者，应隘当在规定的期限绊内向税务机关提拜出书面延期申报白申请，经地市级俺以上（含地市级叭）税务机关核准拌，在核准的期限鞍内申报办理退（拔免）税，延期申颁报期限最长不得板超过3个月。搬案四、出口退税资挨料及档案管理安（一）出口退税拔资料应至少保存懊十年，法律法规罢规定应永久保存哀的除外俺（二）出口退税矮的资料移交应建扳立制度，履行必半要的书面交接手俺续。俺（三）出口退税捌档案应实行分户唉存放，以便于档叭案查找。靶五、 出口退税按单证备案管理敖根据国家税务俺总局关于出口货芭物退（免）税实澳行有关单证备案澳管理制度（

32、暂行碍）的通知（国背税发2005傲199号）规拔定，从2006绊年1月1日起，艾实行出口货物退俺税单证备案制度敖。具体要求:（一）备案单证瓣出口企业自营或拔委托出口属于退笆（免）增值税或八消费税的货物，岸最迟应在申报出笆口货物退（免）碍税后15天内，艾将下列出口货物唉单证在企业财务胺部门备案，以备俺税务机关核查:袄笆1、外贸企业购芭货合同、生产企败业收购非自产货懊物出口的购货合傲同，包括一笔购绊销合同下签定的懊补充合同等；埃阿2、出口货物明扳细单；敖百3、出口货物装哀货单；靶捌4、出口货物运百输单据（包括：稗海运提单、航空稗运单、铁路运单矮、货物承运收据岸、邮政收据等承罢运人出具的货物爸收据）

33、。奥根据国税函2背006904爸号通知规定，对氨于出口企业如确拔实无法提供与背通知规定一致柏备案单证的，可背以提供具有相似白内容或作用的单阿证作为备案单证败，但出口企业在阿进行首次单证备绊案前，应向主管疤税务机关提出书挨面理由并提供有巴关单证的样式。百在实际工作中只搬要出口企业备案盎的百“唉出口货物装货单盎”背是通知规定氨的含义，可不需背要海关签章。摆鞍外商投资企业采邦购国产设备退税柏、中标机电产品疤退税、出口加工氨区水电气退税等斑没有货物出口的败特殊退税政策业傲务，暂不实行备背案单证管理制度板。扒奥（二）备案要求懊埃1、备案可采取班两种方式：袄稗第一种方式：由哀出口企业按出口癌货物退（免）税

34、笆申报顺序，将备坝案单证对应装订柏成册，统一编号碍，并填写出口埃货物备案单证目埃录（见附件2肮）。啊办第二种方式：由拌出口企业按出口靶货物退（免）税暗申报顺序填写跋出口货物备案单疤证目录，不必挨将备案单证对应暗装订成册，但必啊须在出口货物扳备案单证目录稗“绊备案单证存放处傲”盎栏内注明备案单颁证存放地点，如拔企业内部单证管拌理部门、财务部背门等。不得将备八案单证交给企业稗业务员（或其他碍人员）个人保存扒，必须存放在企啊业。案但对有下列情形捌之一的，自发生安之日起2年内，斑出口企业申报出暗口货物退（免）办税后，必须采取坝第一种方式备案拌单证：巴哎（1）纳税信用氨等级评定为C级阿或D级；罢笆（2）

35、未在规定懊期限内办理出口罢退（免）税登记鞍的；疤氨（3）财务会计暗制度不健全，日凹常申报出口货物跋退（免）税时多柏次出现错误或不办准确情况的；搬绊（4）办理出口跋退（免）税登记懊不满1年的；碍拌（5）有偷税、板逃避追缴欠税、跋骗取出口退税、笆抗税、虚开增值癌税专用发票等涉隘税违法行为记录搬的；笆蔼（6）有违反税板收法律、法规及耙出口退（免）税斑管理规定其他行坝为的。挨扮2、备案单证应颁是原件，如无法百备案原件，可备半案有经办人签字把声明与原件相符败，并加盖企业公案章的复印件。扳对于前边述购销般合同，属于一笔拜购销合同项下多叭次出口的货物，耙可在第一次出口凹货物时予以备案癌，其余出口的可败在出口

36、货物备熬案单证目录巴“邦备案单证存放处暗”半中注明第一次购稗销合同备案的地佰点。艾昂（三）保存地点埃及时限版：除另有规定外袄，备案单证由出拜口企业存放和保昂管，不得擅自损办毁。保存期5年八。癌挨（四）对电子数捌据或无纸化办公般的特殊规定碍根据国税函2袄006904唉号通知规定，对熬于出口企业备案哀的单证是电子数佰据或无纸化的，百可以采取以下两氨种方式其中之一跋进行备案：叭败1、对于出口企蔼业没有签订书面笆购销合同，而订败立的是电子合同傲、口头合同等无吧纸化合同，凡符伴合我国合同法芭规定的，出口凹企业将电子合同敖打印、口头合同啊由出口企业经办懊人书面记录口头笆合同内容并签字胺声明记录内容与笆事实

37、相符，加盖肮企业公章后备案把。岸暗对于其他单证的半备案，如为国家懊有关行政部门采拜取了无纸化管理翱办法使出口企业奥无法取得纸质单扮证或企业自制电耙子单证等情况，扮出口企业可采取碍将有关电子数据板打印成纸质单证笆加盖企业公章并叭签字声明打印单奥证与原电子数据耙一致的方式予以败备案。颁蔼2、除口头合同班外，对于出口企坝业订立的电子购蔼销合同、国家有霸关行政部门采取斑无纸化管理的单癌证以及企业自制般电子单证等，出笆口企业可提出书坝面申请并经主管氨税务机关批准后耙，可以采用电子办单证备案管理，安即以电子数据的办方式备案有关单班证。出口企业应唉保证电子单证备拔案的真实性，定拔期将有关电子数矮据进行备份，

38、在捌税务机关按规定昂调取备案单证时跋，应按税务机关凹要求如实提供电癌子数据或将电子俺数据打印并加盖阿企业公章的纸制凹单证。扒第三部分 外白贸企业出口退（办免）税政策与管瓣理傲一、外贸企业出艾口货物退（免）拔税概述吧（一）外贸企业坝出口货物退（免扮）税的界定和条吧件疤1凡具有生产拜出口产品能力的捌对外贸易经营者罢，其出口的货物罢按照现行生产企哀业出口货物实行皑“胺免抵退半”熬税办法的规定办半理出口退（免）肮税。碍百对没有生产能力邦的对外贸易经营拔者，其出口的货安物按现行外贸企俺业出口退税的规奥定办理出口退（傲免）税。斑霸对认定为增值税叭小规模纳税人的皑对外贸易经营者扮出口的货物，按爱现行小规模纳

39、税疤人出口货物的规鞍定，免征增值税斑、消费税。柏2外贸企业出邦口货物退（免）唉税必须同时符合柏以下范围和条件疤：拌（1）必须是属安于增值税、消费扒税的征税范围埃（2）必须取得熬了增值税专用发般票和消费税专用佰缴款书澳（3）必须是在矮财务上已经做了疤销售矮（4）必须是已鞍经报关离境（离芭的是关境）隘（5）必须取得摆了出口货物报关碍单（报关单由海白关管理）斑（6）必须已经霸收汇核销（核销肮单由外汇管理局胺管理）袄二、外贸企业出癌口货物退（免）熬税的计算隘（一）外贸企业哎出口退税的计税鞍方法败现行的外贸企业罢出口退税计税方碍法为单票对应法办。所谓氨“翱单票对应法扒”吧，是指出口与进鞍货的关联号内进肮

40、货数据与出口数般据配齐申报，对稗进货数据实行加傲权平均，合理分绊配个出口占用的蔼数量，计算出口奥每笔出口的实际跋退税额。斑这是出口退税审八核系统中设置的叭一种退税基本方癌法。在一次申报蔼的同关联号下，伴应保持进货数量昂和出口数量完全败一致，进货、出奥口均不结余。即敖，企业在申报退瓣税时，按照进货凹与出口关联对应袄申报，同一关联败号下，进货数量邦与出口数量必须皑相等。啊蔼（二）外贸企业澳出口货物应退增隘值税的基本计算胺（注：以下如不傲做特别说明，均挨指增值税一般纳扒税人。）柏外贸企业增值税皑退税，是指出口拌销售环节免税，白对出口货物所含氨进项税额予以退办还。具体计算方翱法需区别对待：敖1从增值税

41、一百般纳税人处购进耙的货物出口哀按规定，外贸企鞍业申报出口退税瓣是要附送增值税澳专用发票，出口霸退税的计税依据八可以直接从附送败的专用发票中确叭认，不需要经过按另外的计算，即斑，以增值税专用案发票上注明的进安项金额为退税的肮计算依据。半基本的计算公式阿如下：霸应退税额=外贸挨企业的不含增值叭税的购进金额阿跋退税率翱阿 或=出口数量芭巴加权平均单价挨岸退税率笆2从增值税小爸规模纳税人处购百进的货物出口败应退税额=增值傲税专用发票注明胺的金额 耙罢 X%半X%的确定总的暗原则是：该小规把模纳税人的征收氨率与出口货物在袄出口退税率文库叭中的退税率相比昂，取较小的值，鞍即版X% = mi隘n （小规模

42、纳敖税人的征收率，办文库中的退税率袄）拜（注：2009般年1月1日后，霸中华人民共和暗国增值税暂行条哀例（2008哎年11月10日跋 中华人民共和鞍国国务院令第5哀38号）第十二昂条规定，小规模佰纳税人增值税征鞍收率为3%。）哀三、外贸企业出稗口货物退（免）颁税操作流程总流程：扳（一）向主管征背税机关申请取得阿一般纳税人资格搬（二）到主管商盎务部门办理对外斑贸易经营者备案霸登记案（三）到主管退耙税部门办理出口皑货物退（免）税耙资格认定手续袄（四）从供货企奥业购进货物靶（五）取得供货坝企业开具的增值盎税专用发票般（六）向海关报癌关出口货物瓣（七）从海关取笆得出口货物报关吧单（八）收汇核销奥（九）

43、从外汇管拔理局取得出口收氨汇核销单瓣（十）凭有关单爸证向主管出口退凹税部门申报出口柏退税罢申报退税的期限罢问题伴2007年底，摆总局对挨2008年1月耙1日败后外贸企业出口罢退税的申报期限碍做了调整：外贸扮企业在澳2008年1月安1日蔼后申报出口退税翱的，申报出口退八税的截止期限调袄整为，货物报关柏出口之日（以出矮口货物报关单傲出口退税专用伴上注明的出口日爱期为准）起90般天后第一个增值凹税纳税申报期截坝止之日。暗四、外贸企业相凹关证明的开具搬（一）代理出口碍货物证明肮出口企业代理其瓣他企业出口后，爸除另有规定者外八，须在自货物报笆关出口之日起6矮0天内凭出口货邦物报关单（出口班退税专用）、代

44、矮理出口协议，向绊主管税务机关申澳请开具代理出袄口货物证明，捌并及时转给委托安出口企业。如因傲资料不齐等特殊安原因，代理出口跋企业无法在60办天内申请开具代邦理出口证明的，懊代理出口企业应办在60天内提出版书面合理理由，霸经地市及以上税澳务机关核准后，办可延期30天申傲请开具代理出口傲证明。瓣（二）代理出口把未退税证明盎生产企业委托外拔贸企业出口货物袄，若生产企业将盎外贸企业主管局澳出具的代理出拔口证明遗失，半可以补办。由生芭产企业先向其主斑管退税管理部门爱申请出口代理叭出口未退税证明版，然后由外贸半企业持生产企业败主管退税管理部百门出具代理出啊口未退税证明皑及相关资料到其阿主管退税管理部拔门

45、申请出具补办背代理出口货物百证明。熬（三）出口商品捌退运已补税证明阿出口企业将货物办报关实际离境出岸口后，因故发生叭退运情况，凡海盎关已签发出口退拔税报关单的，出摆口企业须出具主拜管其出口退税的傲地（市）国家税扮务局签发的出胺口商品退运已补般税证明，海关凹方能办理退运手蔼续。肮（四）出口货物氨转内销证明伴1从碍2007年1月隘1日凹起，外贸企业购扳进的用于出口的摆货物，如将整张暗专用发票对应的罢货物全部转为内澳销，可以凭该张耙已认证过的增值按税专用发票申请靶抵扣进项税额，挨并将该张发票装拌订在纳税申报备跋查资料中；如外俺贸企业仅将专用绊发票中的部分货拔物转为内销，则罢需到当地出口退隘税管理机关

46、申请坝开具出口转内坝销证明抵扣进哀项税额，并将该叭张出口转内销霸证明装订在纳败税申报备查资料安中。白外贸企业货物出搬口并办理退税后爱因故退回，要先阿向主管退税机关俺申请办理出口疤货物退运已补税邦证明，经退税鞍机关批准并退还胺有关退税单证后扳按规定处理。盎外贸企业前期购阿入的货物已退税拌，在出口退税后案续管理中因不符罢合退税条件被撤矮销退税并作补税八处理的，退税机懊关应将原发票退肮还给纳税人。外把贸企业应将该批罢货物视同内销按柏规定计提销项税扒或征收增值税，胺同时按规定办理绊进项税抵扣。跋2外贸企业申芭请开具出口转扮内销证明，需搬报送出口货物百转内销证明申请瓣表及增值税专昂用发票抵扣联或案增值税

47、专用发票瓣分割证明申报出叭口退税联，并从哎出口退税申报系八统中生成相应电巴子数据。柏3退税机关开邦具出口转内销霸证明时，要在爱出口退税审核系翱统中读入企业申八报电子数据，经暗初审、复审无误阿后套打出口转霸内销证明，同拌时要在专用发票笆抵扣联或增值税癌专用发票分割证靶明申报出口退税绊联上加盖绊“盎已开具出口转内岸销证明拌”安字样的印章，并佰批注出口转内拔销证明号码、背数量、金额、税傲额等。扮（五）出口视同罢内销征税货物进办项税额抵扣证明唉1.外贸企业出把口货物，凡未在案规定期限内申报奥退（免）税或虽半已申报退（免）胺税但未在规定期吧限内向税务机关胺补齐有关凭证，芭以及未在规定期伴限内申报开具爸代

48、理出口货物证袄明的，自规定傲期限截止之日的袄次日起30天内芭，由外贸企业根拔据应征税货物相靶应的未办理过退背税或抵扣的进项败增值税专用发票背情况，填具进项唉发票明细表（包瓣括进项增值税专巴用发票代码、号八码、开具日期、埃金额、税额等）百，向主管退税的碍税务机关申请开拜具外贸企业出扮口视同内销征税拜货物进项税额抵敖扣证明（以下霸简称证明）翱。岸主管退税的税务叭机关接到外贸企矮业申请后，应根翱据外贸企业出口霸的视同内销征税奥货物的情况，对翱外贸企业填开的芭进项发票明细表昂列明的情况进行澳审核，开具证癌明。证明版一式三联，第一班联由主管退税的办税务机关留存，扳第二联由主管退唉税的税务机关转鞍送主管征

49、税的税邦务机关，第三联把由主管退税的税笆务机关转交外贸盎企业。叭外贸企业取得傲证明后，应将阿证明允许抵矮扣的进项税额填芭写在增值税纳摆税申报表附表板二第11栏办“按税额靶”拜中，并在取得板证明的下一个暗征收期申报纳税把时，向主管征税肮的税务机关申请懊抵扣相应的进项邦税额。超过申报邦时限的，不予抵扒扣。碍主管征税的税务挨机关接到外贸企胺业的纳税申报后板，应将外贸企业蔼的纳税申报表与搬主管退税的税务艾机关转来的证捌明进行人工比巴对，申报表数据笆小于或等于证靶明所列税额的澳，予以抵扣；否耙则不予抵扣。胺2外贸企业申伴请开具外贸企佰业出口视同内销澳征税货物进项税叭额抵扣证明（板以下简称证明岸）时，应按

50、规埃定根据出口视同哀内销货物对应的拔认证相符的增值芭税专用发票内容扮，填具进项发八票明细表。坝进项发票明细表疤一式两联，随颁证明分别在斑征税机关和退税癌机关保存。疤主管退税的税务扒机关应在审核、背开具证明后矮下一个增值税征斑收期前，将证碍明及外贸企绊业出口视同内销傲征税货物进项税澳额抵扣证明汇总版封面（以下简扳称证明封面版，）、进项发坝票明细表转送绊到主管征税的税耙务机关。绊外贸企业正常的俺内销货物进项税笆额抵扣及唉“霸一窗式拔”氨票表比对工作，哀仍按有关规定执白行。主管征税的绊税务机关比对时白，应将增值税按纳税申报表附列巴资料（表二）敖第11栏哎“埃税额笆”扒与证明封面叭注明的伴“板可抵扣税

51、额唉”般合计数进行比对哀。皑（六）进料加工绊贸易免税证明斑进口料件委托加背工方式下，外贸板企业不需要办理熬进料加工贸易罢免税证明，货斑物复出口后，外摆贸企业可凭委托疤加工企业开具的哀加工费增值税专懊用发票、国内采爸购的辅助材料增摆值税专用发票及巴其他相关凭证办安理退税。扳进口料件作价加傲工方式下，外贸瓣企业不需要办理柏进料加工贸易芭免税证明，如啊果未按规定办理摆进料加工贸易鞍免税证明的，昂相应的复出口产芭品，外贸企业不搬得申请办理退（靶免）税。（七）澳来料加工贸易免艾税证明暗外贸企业以巴“叭来料加工扮”霸贸易方式免税进吧口原材料、零部傲件后，凭海关签伴发的来料加工进耙口货物报关单和吧来料加工登

52、记斑手册等向主管氨出口退税的税务安机关办理来料昂加工贸易免税证肮明。加工企业拌凭外贸企业的主笆管退税机关核发啊的来料加工贸岸易免税证明，把向主管征税机关敖申报办理免征其斑加工或委托加工伴货物工缴费的增岸值税、消费税。扳货物出口后，外拌贸企业应向主管癌出口退税的税务靶机关办理来料加巴工免税核销手续捌。哎第四部分 安生产企业出口货按物摆“罢免、抵、退叭”绊税的政策规定安（一） 笆“爱免、抵、退办”岸税的概念艾袄按照国务院关埃于对生产企业自拔营出口或委托代哀理出口货物实行颁“矮免、抵、退板”败税办法的通知按（国发199百78号）、爸财政部板拔 国家税务总局翱关于有进出口权傲的生产企业自营挨（委托）出

53、口货稗物实行免、抵、捌退税收管理办法癌的通知（财税版字1997爸50号）以及安财政部盎昂 国家税务总局安关于进一步推进罢出口货物实行免办抵1）生产退税案办法的通知（暗财税字200埃27号）的表暗述，实行免、抵挨、退办法的按“爸免胺”胺税，是指对生产靶企业出口的自产蔼货物，免征本企翱业生产销售环节笆增值税；敖“稗抵瓣”按税，是指生产企跋业出口自产货物隘所耗用的原材料霸、零部件、燃料颁、动力等所含应肮予退还的进项税耙额，抵顶内销货摆物的应纳税额；扒“艾退白”搬税，是指生产企爸业出口自产货物肮在当月内应抵顶隘的进项税额大于鞍应纳税额时，对按未抵顶完的部分罢予以退税。皑扮 这一表述只是板理论上的概念，

54、巴“盎免、抵、退伴”傲税的操作实际与扒这一表述是有出皑入的，下面通过柏“拌免、抵、退岸”绊税的计算就可以邦看出这一点。这拌可能就是阿“敖免、抵、退白”俺税办法让人难以癌理解的根本原因懊.吧（二）生产企业斑“疤免、抵、退熬”熬税的计算搬懊1、计税依据挨巴 版靶根据财政部 笆国家税务总局关扳于进一步推进出隘口货物实行免抵哀退税办法的通知拔（财税【20颁02】7号）和拌国家税务总局印白发的生产企业佰出口货物哎“挨免、抵、退吧”爱税操作规程（阿试行）（国税发佰20021半1号）的规定，百免抵退税按照出翱口货物离岸价格霸和相应出口退税八率计算。出口货班物离岸价格以出傲口发票上的离岸拌价格为准。出口靶发票

55、不能如实反扒映实际离岸价格袄的，企业必须按爸照实际离岸价格哀向主管税务机关按进行申报，同时啊主管税务机关有懊权依照中华人八民共和国税收征扳收管理法、肮中华人民共和国佰增值税暂行条例矮等有关规定予班以核定。罢傲 2、退税率扒昂 出口货物退税艾率变动比较频繁摆，国家根据税收翱政策的调整情况颁、经济发展情况癌和国际国内市场哎的变化，以及宏颁观调控的需要，按对出口货物退税佰率进行调整，但办出口货物退税率捌只能等于或小于叭出口货物征税税袄率。出口货物退芭税率以最近的文扮件和退税率文库按为准。巴岸 3、具体计算熬方法盎皑 免抵退税不得霸免征和抵扣税额鞍=当期出口货物扮离岸价唉奥外汇人民币牌价傲搬（出口货物

56、征税扳率出口货物退隘税率）叭免抵退税不得胺免征和抵扣税额肮抵减额笆背 免抵退税不得霸免征和抵扣税额半抵减额=当期免稗税购进原材料价跋格疤癌（出口货物征税柏率出口货物退蔼税率）癌艾 免抵退税额=爸单证齐全出口货哀物离岸价巴芭外汇人民币牌价斑澳出口货物退税率昂免抵退税额抵绊减额袄唉 免抵退税额抵邦减额=当期免税坝购进原材料价格唉唉出口货物退税率拜跋 免抵税额=免八抵退税额当期唉应退税额斑瓣 免税购进原材氨料包括国内购进懊免税原材料和进靶料加工免税进口扮料件，其中进料拔加工免税进口料班件的价格为组成百计税价格。澳进料加工免税进案口料件组成计税扳价格=货物到岸笆价+海关实征关把税+海关实征消扒费税皑佰

57、 （1）如当期皑期末留抵税额耙当期免抵退税额皑时，则：爱爱 当期应退税额罢=当期免抵退税啊额哎哎 当期免抵税额奥=0哎袄 （2）如当期百期末留抵税额鞍捌当期免抵退税额矮时，则：佰爱 当期应退税额班=当期期末留抵安税额碍凹 当期免抵税额阿=当期免抵退税隘额当期应退税疤额八扒 （3）如当期霸应纳税额0时扮，则：邦八凹 当期应退税额俺=0叭班 当期免抵税额绊=当期免抵退税拜额稗靶 澳“哀当期期末留抵税翱额疤”芭为当期增值税袄纳税申报表的坝“哎期末留抵税额败”耙哀 如果岸“版不得免征和抵扣案税额柏”岸抵扣进项后出现坝余额，也就是坝“皑不得免征和抵扣凹税额八”败大于进项税额，芭使得期末留抵税巴额出现负数

58、的时靶候，对该余额应佰作为企业的应交奥税金征收入库，叭不得挂帐结转，跋也不得按零计算柏。这种情况一般扳来税，只有企业版生产的产品全部白出口的情况下才吧会出现。如果企稗业有内销，虽然颁也可能存在 佰“百不得免征和抵扣伴税额唉”凹大于进项税额的岸情况，但不会出扒现期末留抵税额靶出现负数，而是芭表现为应纳税额氨大于零。败哀例：某企业生产哎塑料袋（出口退白税率5%），2耙008年1月生暗产经营情况如下板:百拔 （1）进料一柏笔进口总值90蔼000美元（设胺100美元=7扮80元人民币）矮（2） 出口三拌笔分别为400把00美元、80埃000美元 、爱60000美元半其中只有800扒00和4000爸0美

59、元单证收齐捌哀 （3）当期内岸销货物销售额8邦00000元，啊当期进项税额1佰19000万元摆。有关计算如下：班销项税额=80奥0000 坝扒17%=136碍000（元）败免抵退税不得免稗征和抵扣税额=办（40000+伴80000+6吧0000）坝傲7.8 捌巴（17%5%班） 900笆00白摆7.8版昂（17%5%般）=84240鞍（元）把笆应纳税额=13矮6000-（1扒1900-84爱240）=63罢660（元）（颁期末无留抵税额蔼）碍免抵退税额=1般20000笆稗7.8胺扒5%9000班0 佰胺7.8 背稗5%=1170百0（元）澳唉 应退税额=0癌哀 免抵税额=1盎1700奥从免抵退

60、税的计凹算公式和计算结靶果可以看出，板“奥免、抵、退俺”按税的操作实际与氨有关文件对板“伴免、抵、退唉”拔概念的表述是不吧相吻合的。第一罢， 白“耙免、抵、退蔼”袄税的计税依据是摆出口货物的离岸凹价，因此，不能瓣简单认为爸“扳免抵退吧”笆的是企业的进项拌税；第二， 实阿行暗“斑免、抵、退百”百税，在企业生产耙的产品全部出口败的情况下仍然存稗在征税，不能说熬明出口环节是免袄税的。所以如果白我们总抓着有关矮文件所表述的凹“捌免、抵、退熬”昂税的概念来理解暗免抵退税，是理拔解不透的。艾（三）生产企业笆出口货物退（免柏）税特殊政策班敖1、出口视同自矮产产品退（免）班税般斑 一般情况下生疤产企业自营出口