三十九项企业会计准则应用指南(二)

1、 爱三十九项企业会背计准则应用指南俺(二)按五、套期会计的斑披露罢（一）、企业应跋当就各类套期进罢行如下披露：斑1套期关系的盎描述；稗 2套期工百具的描述及其在挨资产负债表日的巴公允价值；奥 3被套期扒风险的性质。懊（二）、 企业半应当就现金流量瓣套期进行如下披板露：般1现金流量预跋期发生的期间，拜以及预期计入当啊期损益的时间；哀2套期工具利哀得或损失有关的白信息：跋（1）本期直接白在所有者权益中搬确认的金额；败（2）本期计入半当期损益的金额唉（即无效套期部靶分）；颁（3）本期从所奥有者权益中转出百、直接计入当期俺损益中的金额；巴（4）本期从所肮有者权益中转出阿、直接计入因被绊套期且很可能发翱

2、生的预期交易而半确认的非金融资白产的初始成本，败或所承担非金融癌负债的初始入账啊价值中的金额。矮（5）以前期间班采用套期会计方啊法处理、本期预癌期不会发生的预皑期交易的信 息。拔（三）、 企业爱应当就公允价值皑套期披露本期发盎生的套期工具利袄得或损失，以及芭被套期风险引起背的被套期项目利敖得或损失。隘六、施行本准则佰对权益、损益及绊资产结构等经济稗事项的影响阿由于本准则施行敖前，国内企业可瓣选择的套期工具捌较少，套期业务鞍开展并不普遍，氨预计对绝大多数摆企业首次采用本绊准则而言，并无八明显影响。个别扳行业和企业，如败金融业、大宗商皑品交易企业（如肮参加铜、大豆等拜期货交易）开展拜了套期保值业务

3、跋，按照原有会计半处理，套期工具班的未实现的利得跋（或损失）未被跋纳入表内，被套百期项目的浮动盈笆亏也不进行会计拜处理。如果其已罢经满足套期会计版方法的标准，现氨在采用套期会计搬方法将套期工具肮和被套期项目公白允价值变动或现扳金流量变动抵销瓣结果，在同一财阿务报表期间的损背益中予以确认进稗行处理，并不会疤对企业权益、损办益及资产结构等皑经济事项产生明扒显的影响。板七、企业会计邦准则-套期保值癌对传统财务会肮计的改变爸（一）、改变传罢统的财务会计要肮素概念鞍传统财务会计要叭素概念是疤“翱事后发生艾”熬，资产和负债都哎必须是过去发生哎的交易和事项所袄产生的，而套期懊是以合约为基础澳的，合约所约定鞍

4、的交易多在未来坝发生。拌（二）、改变传捌统财务要素会计稗计量模式袄传统财务要素计吧量是以历史成本傲计量为基础，按佰套期保值准则规袄定对金融工具实啊施公允价值计量把，执行新准则后跋财务会计要素计百量就是混合计量案模式，即有历史皑成本计量也有公岸允价值计量。靶（三）、对传统扒财务报告的改变奥按照套期保值会瓣计进行核算后，搬企业通过套期保唉值业务导致的资凹产、负债均已作拌为表内项目反映捌在报表里，同时懊，由于市场变动肮可能导致的收益坝、损失也通过递癌延在表内有所体矮现，同过去表外哀披露的方式相比瓣更好的反映了企坝业的收益和风险瓣。般十七、投资性俺房地产准则应爱用指南哀准则案原会计处理方法奥科目与分录

5、绊新会计处理方法把科目与分录艾投资性房地产敖原无此准则，不敖划分投资性房地昂产，版房地产开发企业柏自行开发的房地叭产用于对外出租笆的，设置“版存货碍艾出租开发产品”背科目般核算；固定资产懊中的房地产对外艾出租的，在阿“哎固定资产拜”俺科目核算；土地懊使用权在爸“爱无形资产靶”隘科目核算。跋初始计量：按照把取得时的实际成埃本耙后续计量：安成本模式。氨成本计量叭“出租开发产品坝”按期摊销出租版产品的成本爱；艾“傲固定资产癌”俺计提折旧；坝“佰无形资产阿”半进行摊销，。岸后续支出伴使可能流入企业稗的未来经济利益鞍超过了原先的估阿计，计入固定资绊产账面价值，增艾计后金额不应超唉过该固定资产的熬可收回金

6、额，除坝此以外的后续支霸出计入当期费用挨。颁减值准备哎会计期末按可收艾回金额低于账面俺价值的差额计提搬固定资产减值准搬备，并计入当期佰损益。版存货八把出租开发产品矮固定资产吧无形资产澳借记八“霸主营业务成本百”柏或胺“按其他业务支出办”捌，贷记拔“佰存货佰埃出租开发产品拜出租产品摊销耙”半 背借记隘“胺*费用傲捌折旧安”百，贷记癌“绊累计折旧鞍”霸 翱借记懊“奥管理费用矮笆无形资产摊销碍”皑，贷记矮“爱无形资产版”班借记阿“伴固定资产盎办固定资产改良袄”笆或扒“笆*费用蔼八固定资产改良支扒出肮”澳，贷记鞍“芭银行存款等胺”瓣 安借记拔“隘营业外支出矮艾固定资产减值准扳备案”柏，贷记佰“巴固定资

7、产佰凹固定资产减值准碍备百”皑确认条件：拌1、企业能够取吧得与该项投资性伴房地产相关的租摆金收入或增值收哎益；拜2、该投资性房敖地产的成本能够吧可靠计量。符合霸确认条件的，转爱入版“邦投资性房地产伴”暗科目核算。俺初始计量：按照败取得时的实际成隘本叭后续计量：挨1、成本模式：胺比照固定资产百准则的有关规盎定处理；摆2、公允价值模隘式：半计量条件瓣（1）有活跃的袄房地产交易市场凹（2）同类或类扒似房地产的市场艾价格及其他相关叭信息能够从房地百产市场上取得。八成本计量蔼不计提折旧或摊傲销，以会计期末奥的公允价值为基俺础调整账面价值凹，公允价值与原懊账面价值的差额暗计入当期损益。霸后续支出笆使可能流

8、入企业凹的未来经济利益俺超过了原先的估拌计，视为改良，拔计入投资性房地芭产账面价值；反隘之计入当期费用斑。袄转换：搬1、成本模式：吧房地产转换后的按入帐价值以其转爸换前的账面价值扮确定；八2、公允价值模啊式：伴投资性房地产转按换为自用房地产柏或存货按，以转换日公允扒价值作为自用房耙地产或存货的账懊面价值，转换日蔼公允价值与投资傲性房地产原账面斑价值之间的差额鞍计入当期损益。般自用房地产或存把货转换为投资性碍房地产扒，转换日公允价搬值小于原账面价把值，差额计入当跋期损益；转换日皑公允价值大于原瓣账面价值，将其斑差额在已计提的翱减值准备或跌价扳准备的范围内计盎入当期损益，剩半余部分计入资本奥公积。

9、盎处置：出售、转把让或报废、毁损败时，将处置收入柏扣除其账面价值按和相关税费后的吧差额计入当期损办益。俺新准则不涉及追白溯调整把投资性房地产跋借记澳“案损失哎”哎，贷记柏“癌投资性房地产奥”邦或借记鞍“盎投资性房地产邦”疤，贷记敖“奥利得柏”安借记皑“暗投资性房地产哀肮投资性房地产改叭良啊”背或绊“爸*费用靶叭投资性房地产改按良支出案”熬，贷记伴“奥银行存款等摆”版借记败“伴固定资产芭肮自用房地产颁”稗、伴“扮存货爱按开发产品办”澳、扮“矮损失叭”佰，贷记叭“把投资性房地产胺”靶、八“巴利得熬”爸；捌借记爱“傲投资性房地产盎”拜、埃“笆损失斑”芭，贷记背“吧固定资产班败自用房地产坝”搬、隘“阿

10、存货唉耙开发产品般”绊、澳“阿利得癌”扒、鞍“盎资本公积啊”盎借记靶“瓣银行存款等白”“扒税、费耙”阿、奥“半损失靶”罢，贷记搬“芭投资性房地产安”“拌利得按”稗十八、外币折百算准则应用指鞍南埃新准则与企业皑会计制度中相半关内容的主要差啊异澳本准则是新制定八准则，没有旧准扮则可以对比，但霸可与现行企业疤会计制度第九背章第117-1白20条的相关内哎容对应。主要差隘异如下：霸1、增加了记账癌本位币的定义及拔如何选定记账本伴位币；霸2、增加了变更办记账本位币的会岸计处理：采用变敖更日汇率折算；捌3、增加了处置鞍境外经营的会计疤处理：已列入所按有者权益的外币班折算差额转入当搬期损益；按4、没有规定分

11、昂账制记账方法。胺新会计准则与国巴际会计准则的主岸要差异把新企业会计准拔则-外币折算伴与国际会计准皑则第21号-邦-汇率变动的影邦响内容相对应耙，新准则与国际碍会计准则的主要扮差异如下：熬1、新准则没有跋提到记账本位币背在通货膨胀情况扒下如何处理，也颁没有相应通货膨矮胀经济下的会计隘准则；而国际会蔼计准则第14条拜提到伴“捌如果功能货币是跋恶性通货膨胀经哎济下的货币，则般主体财务报表应啊按照国际会计熬准则第29号-笆-恶性通货膨澳胀经济中的财务暗报告进行重述瓣。澳”斑2、新准则第十疤一条，对会计期扮末以外币非货币氨性项目处理时，盎只提到了以历史柏成本计量的外币懊非货币性项目；疤国际会计准则第蔼

12、23条提到了靶“案以公允价值计量案的外币非货币性霸项目应按公允价把值确定日的汇率皑进行折算岸”败。版3、新准则对主般体对境外经营的碍带有投资性质的霸长期应收、长期白应付款净额，期俺末的汇率调整没背有专门说明，国瓣际会计准则15把条及32、33矮、48条规定：颁“懊在同时包括国外埃经营和报表主体蔼的财务报表中，敖这些汇兑差额初哀始确认时，应单爸独列作权益项目隘，并且在对该净捌额进行处置时转芭入处置当期损益扳”阿。靶4、新准则中只巴提到记账本位币拌，列报货币则只蔼提到人民币，国爱际会计准则38捌条中提出唉“拔主体财务报表可案以按任意一种（拌或几种）货币列奥报。如果列报货安币不同于主体的埃功能货币，

13、其经挨营成果和财务状瓣况需要折算成列按报货币百”唉。按涉及的主要科目啊及使用说明暗涉及的主要会计笆科目和报表项目瓣汇兑损益、少数背股东权益、投资败收益、外币报表颁折算差额使用说明安由于新准则与佰企业会计制度败中的相关条款相艾比，没有太多的办差异，只是更完袄善。因此在采用按新准则对原会计吧核算和披露方面皑影响较小。主要柏应注意以下几个吧方面：跋1、如果企业的艾“哎境外经营矮”盎在会计期间内存板在变更记帐本位败币的形式，对其艾所有汇率进行核唉实，若是变更时岸所有报表项目采矮用变更当日汇率蔼进行折算则不需白要进行调整；若艾采用的不是变更挨当日汇率则调整坝为变更当日汇率按。吧2、会计报表结笆构会有相应

14、改变癌，将外币报表折瓣算差额按比例分叭开，属于少数股颁东权益的部分，搬并入少数股东权凹益中。绊3、对当期所处办置的昂“爸境外经营翱”傲，已列入所有者盎权益的外币报表癌折算差额中与该隘境外经营相关部哎分，自所有者权翱益项目中转入当盎期损益。般主要会计分录举癌例哀例：A公司于2哀005年1月1佰日与B公司合资敖在美国投资C公耙司，C公司注册笆资金为1000八万美元，其中A肮公司出资800摆万美元，占80扮%；B公司出资瓣200万美元，斑占20%。A公敖司本部2005按年实现净利20隘00万人民币，翱C公司2005拜年实现净利20般0万美元。20败06年1月1日斑，A公司将其持瓣有的C公司20捌%股

15、分转让，转百让收益为200矮0万人民币。拜假定A公司实收昂资本为1600啊0万元，A公司阿和C公司净分配艾利润按10%提爸取盈余公积金。叭若不考虑相关税扒费，对A及C公隘司2005年初皑、年末的权益变搬化进行计算并做罢出相应会计分录扒。同时对A公司凹转让20%股份搬做相应会计处理办。奥2005年1月啊1日美元兑人民办币汇率为8.2扒7；2005年扒12月31日美八元兑人民币的汇佰率为8.07；半2005年平均板汇率为：（8.背27+8.07拔）/2=8.1爸7。袄（一）对少数股扒东权益在合并报捌表中作为权益列懊示傲A公司2005绊年末合并资产负邦债底稿表权益部翱分如下（单位：坝万元）爱项目百A

16、艾公司艾C皑公司皑合计吧抵消半合并伴股本案16000哀8270捌24270案-6616奥17654柏 A艾公司颁6616绊6616百-6616半0笆 氨 把B袄公司安1654白1654稗16昂54版盈余公积吧200拜163.4板363.4伴-130.72柏232.68跋未分配利润隘2107.2柏1470.6哀3577.8艾-1176.4盎8翱2401.32疤外币报表折算差岸额吧-220拔-220蔼-220坝所有者权益背18307.2板9904瓣28211.2耙-7923.2摆21722拔1、按原制度编癌制相关分录及财凹务处理：稗（1）外币报表半折算差额的计算拜：安肮股本按期初汇率柏折算，而资产

17、负败债按期末汇率折按算；胺版损益利润表项目哎按平均汇率折算皑。柏 外币报背表折算差额=1颁000*（8.胺07-8.27氨）+200*（艾8.07-8.安17）=-22佰0万元埃 （2）耙A公司按80%吧权益法做账：本胺期对C公司投资阿增加权益=20啊0*80%*8败.17=137爸0.20（万元班）昂借：长期投资 凹 1307凹.20稗贷：投资收益 奥 1307捌.20爸（3）A公司与氨C公司进行合并白抵销：2005按年末A长期投资佰账面余额=80俺0*8.27+按1307.20板=7923.2版0（万元）按借：股本-A公傲司 66罢16 （=8柏00*8.27笆）拜 盈余公袄积 敖130.

18、72 疤 （=20*8白.17*0.8拜）唉 未分配俺利润 1绊176.48 岸 =（20板0-20）*8肮.17*0.8傲傲 贷：长板期投资 胺7923.20肮2、按新准则规耙定进行调整澳归集少数股东权肮益唉 捌蔼将外币报表折算芭差额中属于少数按股东权益部分记耙入少数股东权益挨：-220*2凹0%=-44（岸万元）皑耙计算其他权益项昂目中属于少数股捌东权益部分斑盈余公积：16霸3.40*0.暗2=32.68翱（万元）敖未分配利润：1霸470.60*哀0.2=294绊.12（万元）啊股本-B公司：巴1654万元叭暗将上述项目调入绊少数股东权益暗借：股本- B盎公司 傲 爱 1654凹盈余公积

19、翱 拌 32.68奥未分配利润 绊 绊 294.12癌外币报表折算差瓣额 -4霸4俺贷：少数股东权半益 霸 193瓣6.80艾按新准则要求将盎少数股东权益做办为权益项目在报翱表列示氨项目罢金额（万元）瓣股本巴17654半盈余公积隘200板未分配利润澳2107.2佰外币报表折算差拜额唉-176袄少数股东权益笆1936.80安所有者权益合计疤21722把 （二）安A公司对C公司阿部分股权进行处白置时的相关处理胺2006瓣年拔1班月艾1柏日，胺A佰公司将其所持有敖的唉C盎公司柏20%哀股份转让，转让罢价格为俺2000罢万元。傲按原制度进行账矮务处理：背借：银行存款 般 2000艾贷：长期投资 颁 1

20、980板.80盎 投资收奥益 背19.20碍 （2）按按新准则要求将霸列入权益的相关癌外币报表折算差翱额转入当期损益扒：-220*2敖0%=-44（瓣万元），对合并阿报表进行下列调把整。岸借：外币报表折版算差额 爸 44熬 贷：投巴资收益 跋 哀 44 安从上述计算可看隘出，考虑相应外岸币报表折算差额阿后，投资收益由哎原来的19.2埃0万元，变为6班3.20万元（奥=19.20+班44），更客观半地反映了投资收坝益。 埃需要说明的是：昂在处置班“翱境外经营懊”挨时，准则里没具百体说明，但从我熬个人理解，以下罢两种情况不需要罢考虑将所处置部哀分的相应外币报搬表折算差额转入佰当期损益：盎该境外经营

21、全部碍处置；艾处置时不需要编按合并报表（如既靶不是中期也不是拜年末）。傲五、新旧制度衔拜接办法 捌新旧会计科目对肮照表靶序号般旧科目绊新科目背计算方法拜说明耙1疤外币报表折算差拔额矮少数股东权益办按少数股东占股白比例乘以外币报唉表折算差额拌将属于少数股东昂权益的外币报表挨折算差额并入少癌数股东权益科目版外币报表折算差办额暗按投资主体占股霸比例乘以外币报挨表折算差额稗2阿股本俺少数股东权益氨将合并报表中股霸本、盈余公积、熬资本公积、未分扮配利润按少数股氨东所占比例列入吧少数股东权益拌将所有少数股东碍权益归集在一起挨反映，除该项目巴外，合并会计报凹表中的其他权益背项目均属于投资艾主体的权益瓣盈余公

22、积颁资本公积癌未分配利润坝3斑外币报表折算差癌额叭投资收益澳按照所处置的境袄外经营的比例乘拜以外币报表折算俺差额，计算结果暗调入当期损益扒只有处置境外资吧产时才进行计算癌调整，且为报表扳调整，不调账把相关衔接会计处哎理（比如追溯调叭整等）班不涉及追溯调整拌事项。 氨六、本准则对权盎益、损益及资产板结构等经济事项背的影响八 1、由敖于将少数股东权扮益从资产负债表氨中的负债方转入阿所有者权益，资唉产负债表的结构奥因此会有变化。拌合并报表的所有版者权益增加，负氨债相应减少。伴2、本次新准则捌将少数股东权益挨列入从负债与权把益之间，调入权跋益，合并报表中盎所有与少数股东奥相关的权益均纳搬入傲“蔼少数股

23、东权益稗”芭科目，其他权益暗科目内容，包括捌外币报表折算差岸额反映的都是大拜股东的权益，权耙益反映更加清晰般。 背 蔼 按3、对境外经营埃进行处置时，将拔已列入外币报表白折算差额中的相拌关部分自所有者按权益中转入当期艾损益，因此若会癌计期内有境外经跋营处置业务的，挨与新准则实施前拔相比，会对当期哎损益有影响。板七、对新准则提袄出的建议扒1、准则第五条皑中，对确定记账捌本位币提出了确哎认条件有两条，斑此外还提出了确皑认记账本位币应巴考虑的因素有两袄个，第六条中又摆提出确定记账本盎位币应考虑的四耙种情况。但在准般则中没有说明这奥些条件及因素的罢主次关系，给人扒以判断标准模糊鞍的感觉。阿上述企业会计

24、耙准则第五、六笆条内容是与国按际会计准则21半号-汇率变动的疤影响中第9-扒12条相对应的澳，国际会计准则奥在第12条对判爱断的主次顺序做傲了说明。版建议企业会计佰准则也参照说版明一下，甚至应巴更明确一些会便拔于理解和操作。俺2、准则第九条癌在对交易发生时稗所采用的汇率描氨述如下扳“吧企业发生外币交碍易，应当在初始败确认时采用交易把发生日的即期汇安率将外币交易金拌额折算为记账本傲位币金额入账；八也可以采用与交坝易发生日汇率近翱似的汇率折算，办但因汇率波动使搬得采用该汇率折板算不适当时，应爱当采用交易发生氨日的即期汇率折班算拜”哀， 建议后一句昂改为叭“捌但因汇率波动很爱大使得采用该汇昂率折算不

25、适当时拔，应当采用交易般发生日的即期汇鞍率折算鞍”瓣。同时建议在指颁南中对于汇率波俺动很大所指的范办围给出一幅度，啊便于操作。板3、准则第十一跋条对会计期末企绊业对货币性和非氨货币性项目处理疤的描述中建议进俺行如下更改：败货币性项目与非捌货币性项目描述熬建议放在该条开碍头部分；百准则描述的货币敖性项目定义为拜“按货币性项目是企八业持有的货币和氨将以固定或邦可确定金额的货八币收取的资产或胺者偿付的负债霸”霸该定义不太清楚碍，建议改为扳“安货币性项目是企邦业持有的货币及案收取（或交付）笆固定或可确定金肮额货币的权利（靶或义务）拔”哎，基本与国际会哎计准则第16条板的描述相同；皑建议在本条加一安款拌

26、“办对以公允价值计罢量的非货币性项拔目应按公允价值八确定日班的汇率折算邦”敖，主要考虑本次白准则制定中，有白部分准则采用了罢公允价值（如投唉资性房地产），岸这里也要有相应安的内容。埃4、准则第十七熬条中邦“伴企业因首次采用埃本准则变更记账瓣本位币的，应当坝按照本准则第七八条第二款的规定摆处理碍”办，第七条里没有班第二款。胺5、刘光忠处长靶在讲解准则时讲颁了恶性通货膨胀按下对境外经营的昂折算原则，但准凹则条款中没有提办到恶性通货膨胀扳下的折算问题，绊由于我国没有相败应的有关恶性通白化膨胀准则，建鞍议在本准则中加百入相关内容，即疤刘光忠处长讲的罢内容：芭“扳恶性通货膨胀下百对境外经营的折背算： 澳

27、（1）所有报表班项目，应当先按蔼照资产负债表日白的计量单位表述般，然后再按照最敖近资产负债表日般的期末汇率进行颁折算；俺（2）报表比较疤项目，应当按照俺在相关以前年度哎财务报表中列示颁的金额列示，不伴需要根据期后发挨生的价格变动或耙汇率变动进行调坝整。扮”白6、由于我国银昂行、保险等金额爱企业多采用外币爸分账制核算，该肮准则也适合这些隘企业，建议加一拜条盎“背银行、保险等金哎额企业采用外币癌分账制核算的，斑参照该准则相关霸内容执行矮”埃，或在指南中说鞍明。斑7、新准则中对柏没有明确提及当斑交易日和结算日按之间汇率发生变哎动时，如何处理氨。建议参照国际碍会计准则第28拔条进行说明：罢“阿当交易日

28、与结算稗日之间汇率发生蔼变动时，由外币拌交易形成的货币绊性项目将产生汇挨兑差额。如果交百易在会计期间内唉结算，所有汇兑疤差额均应在当期搬确认。但是，如癌果交易在下一会颁计期内结算，则盎自当期至结算期矮之间的各会计期版间确认的汇兑差坝额应按各期的汇鞍率变动确定。吧”吧8、新准则第十罢三条，对处置境八外经营时，唉“板将已列入权益的敖合并报表中外币半报表折算差额中凹与该境外经营相挨关部分，转入处俺置当期损益扳”阿，基本与国际会爱计准则相同。但板操作中不是很清皑楚，如在全部处爸置时，已不存在跋合并报表更没有板相应外币报表折凹算差额；此外，安若处置发生时不百需要编合并报表芭，同样不存在外绊币报表折算差额

29、拔。建议在指南中暗对具体操作予以挨指导。肮十九、再保险八合同准则应用败指南哀二十、职工薪翱酬准则应用指矮南准则要点隘此准则的制定旨懊在规范企业为获败取职工提供服务懊而给予各种形式鞍的报酬以及其他搬相关支出的会计熬处理和信息披露矮，职工薪酬包括傲工资奖金津贴、斑职工福利费、各伴类社会保险费用皑、住房公积金、笆工会经费、职工埃教育经费、未参耙加社会统筹的退搬休人员退休金和背医疗费用以及辞靶退福利、带薪休跋假等其他与薪酬按相关的支出。但颁此准则不涉及对搬于以股份为基础八的薪酬和企业年懊金的规范。办此准则的制定与肮以往相比有以下埃几点区别和特点鞍：懊首次系统规范：霸此准则是相关规拔范内容的首次制爱定、

30、归纳和颁布凹，即是首次在一昂个准则中系统的霸规范了企业和职跋工建立在雇用关鞍系上的各种支付摆关系，而以往则挨是分散在其他准白则中零星的涉及绊规范。坝明确定义：此准癌则明确定义了职白工薪酬的内容，坝即是包括工资奖鞍金津贴、职工福昂利费、各类社会瓣保险费用以及辞袄退福利等其他与盎薪酬相关的支出百，共计八项内容佰，同时明确不包懊括以股份为基础八的薪酬和企业年扳金，这也是会计佰准则中首次如此矮明确定义了职工凹薪酬的内容。靶增加内涵：此准罢则所规范的职工凹薪酬较以往相比柏内涵大为增加，把既有传统意义上皑的工资、奖金、拜津贴和补贴，也爱包括以往包含在斑福利费和期间费绊用中的职工福利哎费、工会经费、捌职工教

31、育经费、暗各类社会保险（吧包括养老、医疗盎、失业、工伤、肮生育保险等），跋更是增加了诸如蔼辞退福利、带薪阿休假等新增的职霸工薪酬形式，以岸适应我国社会主氨义市场经济的发霸展和变化。胺会计处理：此准耙则规范和明确了按职工薪酬的会计巴处理原则。哀首先统一了各类疤职工薪酬的会计懊处理原则：在职碍工提供服务的会矮计期间确认为负奥债，根据受益对胺象计入资产成本俺或当期费用。应扒由生产产品负担瓣的职工薪酬，计氨入存货成本；应笆由在建工程负担碍的职工薪酬，计啊入建造固定资产昂成本；应由产品斑和在建工程负担熬以外的其他职工熬薪酬，计入当期吧费用。而以往则百是除了工资津贴安和福利费按受益绊对象计入资产、半成本或

32、当期费用啊外，其他职工薪傲酬则全部计入当癌期费用。啊福利费的会计处唉理方法：企业提罢取的职工福利费芭，应按工资总额扳的一定比例，根八据职工提供服务把的受益对象进行拜计算，确认为应绊付职工福利的负斑债，并计入相关奥资产、成本或确芭认为当期费用，凹企业为职工缴纳暗的基本医疗保险案和补充医疗保险巴费用冲减企业职昂工福利费负债的扮余额。而以往则捌是各类企业不尽般相同，有的按工翱资总额的14%傲计提并保留余额百，有的则按实列把支不留余额，此背准则统一了对于胺职工福利费的会傲计处理方法。半导入了新增职工伴薪酬的会计处理澳方法：傲爱辞退福利：对于佰企业在正常退休坝之前解除与职工扒的劳动关系，以邦及为鼓励职工

33、自挨愿接受裁减而提傲出给予的补偿，坝在符合企业已制半定正式的解除劳八动关系计划和企芭业不能单方面撤板回解除劳动关系捌计划这两个条件斑时应确认为负债芭并列入当期费用敖。柏绊带薪休假等新型半职工薪酬：对于邦非累积的带薪休鞍假，诸如产假等敖，由于权利和义版务不能结转下期耙，故会计上不作白处理；对于可累爱积的带薪休假，瓣由于权利和义务熬可以结转下期，罢根据下一年度预败期休假数超过带吧薪休假数对应的奥工资金额确认为班负债，计入资产版成本或当期费用袄；以现金补偿未拔行使的职工累积暗带薪休假时，冲邦减已计提的负债颁，差额计入当期凹损益。扮信息披露：此准绊则统一了关于职阿工薪酬的披露原班则，首次明确规邦范了披

34、露的范围绊和内容，即因在瓣财务报表附注中傲披露支付给职工靶的工资奖金津贴蔼、各类社会保险扮福利费、住房公岸积金、支付因解扮除劳动关系所给傲予的补偿以及其阿他职工薪酬等项版目的金额。同时肮规范了对于因接拔受企业解除劳动鞍关系补偿计划建颁议的职工数量不懊确定而产生的或扳有负债，应根据跋或有事项准矮则规定进行披露爸。与国际准则比较拜国际会计准则体坝系中并没有单独绊的职工薪酬准则岸，而本次新增的啊职工薪酬准埃则是根据我国现绊行的有关政策以板及我国目前企业俺类型多样、职工埃构成类型众多、埃雇佣关系形成历阿史原因复杂的实笆际情况，为规范稗企业职工薪酬的鞍会计处理和信息矮披露而制定的，背具有鲜明的中国鞍特色

35、和时代特色鞍。按与职工薪酬罢准则有所关联的按国际会计准则主颁要是国际会计翱准则第19号文叭皑雇员福利（I蔼SA19），该懊准则对各种短期鞍雇员福利、短期罢带薪休假、利润按分享与奖金计划瓣、非货币性短期耙雇员福利以及雇癌员退休后的长期板福利和辞退福利绊作了规范，要求办企业将为获得雇笆员服务而预期支背付的短期雇员福拔利的非折现金额耙确认为负债和费佰用，同时对于一氨年期以上的长期哀雇员福利折现后坝金额确认为负债翱和费用。罢职工薪酬准霸则与国际会计凹准则第19号文氨胺雇员福利（I芭SA19）相比皑，更注重对于短搬期和传统的职工傲薪酬方式的规范爱，而对于辞退福白利、养老金成本矮等长期的职工薪爱酬福利的规

36、范则啊显得较为原则，版当然这也是与我啊国目前所处的实柏际情况、历史变靶革和会计发展的耙现状相符合的。捌尤其是对于养老耙金成本，国际会拔计准则更认同靶“靶递延工资啊”笆理论，认为养老哀金成本是雇员在班工作期间提供劳肮务所获得的职工扒薪酬的一部分，昂从本质上是一种叭被递延的工资，瓣按权责发生制原半则和配比原则在爸劳务发生时就确矮认为企业负债和爸当期费用。而我埃国由于大部分企颁业未在基本养老柏金之外实施补充办养老金制度或企暗业年金制度，因靶此企业普遍对于把养老金成本认同瓣“翱赏金哀”绊理论，认为一旦安发生的养老金成暗本是一种额外的版企业负担，在雇罢员退休前不计提笆养老金成本，只八是在一旦发生时唉按收

37、付实现制原凹则作为即期费用斑处理，同时当期埃也按收付实现制按原则仅确认企业矮现实承担的为职爱工缴纳的作为基哎本养老保险的职唉工薪酬福利。当啊然随着我国养老稗保险制度的不断把深化改革和完善吧，随着我国经济暗和社会生活水平邦的不断提高，随癌着今后企业补充暗养老金制度和企跋业年金制度的普暗遍实行，我国对碍于养老金成本等啊长期职工薪酬的柏认识会发生改变伴，会计处理原则翱和会计准则也将坝随之发生变化。相关建议阿 此项准盎则的制定是结合翱和规纳了我国现疤行的职工薪酬方扮面的有关政策和奥实际情况，但若半考虑到结合具体袄会计实务操作，凹可再作一些完善埃和补充，现提供把以下几点建议和蔼意见谨供参考：板建议设置叭

38、“拌应付职工薪酬半”按一级科目，下设斑各明细科目进行按统一核算，如工把资薪酬、福利费柏、各类社会保险叭费用、辞退补偿哀、带薪休假费用艾等，取消原先的班“斑应付工资拜”罢、暗“爸应付福利费盎”按、唉“扒其他应付款耙”阿等科目。败建议对于职工耙薪酬准则的实蔼施采用澳“哎未来适应法肮”暗，不予以追溯调靶整。哀建议进一步明确跋和统一对于福利案费的使用范围定岸义（可列举明确摆）和会计处理方澳法，将医疗保险肮费用单独列示而鞍非在此项中列示安，对于非独立法搬人和非对外盈利敖性的职工医院、啊浴室和食堂餐饮袄（包括自制餐饮爸和外包餐饮）等版后勤单元的收支埃净额在此项列支翱，会计处理中福把利费按实列支，鞍年末清算

39、结零（翱需与税务协调允碍许所得税税前列凹支）。皑建议对于可累积肮带薪休假费用作柏为预计负债的使背用加以严格定义芭和限制，除非有挨确凿证据证明企艾业很有可能将因疤职工放弃带薪休班假而产生现金流把出，否则不能作埃为预计负债并计背入当期损益，确捌凿证据可定义为耙职工已书面向企蔼业表达将放弃可蔼累积带薪休假的唉意愿。哀建议对于辞退补岸偿作为预计负债碍的使用加以严格昂定义和限制，除般非有确凿证据证摆明企业很有可能把将为可能发生的背解除与职工劳动哎关系而产生现金熬流出，否则不能哎作为预计负债并艾计入当期损益，拌确凿证据可定义疤为企业与职工代拔表大会或工会组伴织已达成正式的安解除职工劳动关俺系计划或协议。挨

40、建议增加对于企巴业预计支付待退拜休和退养人员等扒职工薪酬的预计俺负债的确认和计班量，即企业与职皑工协议停止其服芭务但未解除劳动翱关系直至该等职板工法定退休，企靶业承诺按期支付胺给该等职工在停半止服务日至法定澳退休日这一期间绊内的每期工资并吧为其按期缴纳社唉会保险费用，故隘此项职工薪酬已昂构成企业预计负皑债应予以确认并俺计入当期损益。懊计量时可按现行伴或预测的工资和隘社会保险费用水扮平结合承诺期限扳进行精算现值，百企业每期应重新哀进行审视和精算啊调整，调整额计埃入当期损益，并瓣按一年内到期和癌一年以上到期以拔区分列支流动负绊债和长期负债。安此项待退休和退吧养人员职工薪酬吧计划的会计处理爸类似于国

41、际会哀计准则第19号挨文坝艾雇员福利和把国际会计准则第鞍26号文拜拜退休福利计划的氨会计和报告中澳所规范的内容，跋可采用设定受益哎计划。若企业已般提取专项现金款埃项，可作为一项拌基金按企业会背计准则-企业唉年金进行单独暗核算。吧以上是本人对于挨职工薪酬准搬则的初步理解和癌认识，有不当之班处敬请各位老师奥和同学予以批评癌指正。板二十一、资产翱减值准则应用佰指南胺1、新旧会计准跋则主要差异凹（1）新准则限奥定了本准则资产袄内容。规定跋“伴准则中的资产包背括单项资产和资八产组坝”唉。采用了资产组叭的概念，规定胺“埃资产组是企业可拜以认定的最小资疤产组合背”靶（新准则第二条拌）。在单项资产百减值准备难

42、以确八定时，应当按照拌相关资产组确定隘资产减值。笆（2）扩大适用凹范围。 200搬1年企业会计氨制度提出了计颁提稗“斑八项瓣”碍资产减值准备，芭竖立了资产减值斑（可收回金额）扳的理念，及其确笆认和计量原则，叭但在适用范围上爱有所局限，缺乏埃详尽的实务指导肮性规定内容，新矮准则规定唉“岸适用范围包括固啊定资产、无形资拜产以及除特别规版定以外的其他减盎值的处理哀”疤，例如对子公司巴、联营公司和合氨营公司的投资等拔，在扩大减值使阿用范围的同时，傲明确疤“百生物资产、存货澳、投资、建造合捌同资产和金融资暗产等，相关准则哀有特别规定的，吧从其规定爸”矮（新准则第三条翱）。绊（3）在减值迹哀象判断上，新准

43、挨则比现行制度有氨要求更加明确。八一是明确哎“癌企业应当在会计盎期末对各项资产霸进行核查，判断笆资产是否有迹象暗表明可能发生了扳减值懊”邦。二是明确懊“扒如不存在减值迹捌象，不应估计资板产的可收回金额捌”哎（新准则第四条皑）。八（4）可收回金吧额的计量原则比板现行制度更具实柏务操作指导性。稗对公允价值、处奥置费用和预计未霸来现金流量现值颁（如预计未来现半金流量、折现率拜）的计算等分别扮作了较为详细操瓣作指导规定。八（5）新准则规背定已计提减值准皑备不允许转回。笆公允价值很大程佰度是靠人为判断八，中国目前还无扳法广泛使用公允岸价值，人为调整靶利润的行为屡屡安出现，所以对公拌允价值采取限制按使用的

44、态度。啊（6）新准则引般入了总部资产的耙概念。总部资产伴是企业集团和事百业部的资产，难碍以脱离其他资产爱和资产组产生独巴立的现金流入，岸计算总部资产所稗归属的资产组或啊资产组组合的可肮收回金额，然后百与相应的资产账爸面价值相比较，跋据以判断是否需叭要确认减值损失半。安（7）新准则取拌消了商誉直线法般摊销改用公允价懊值法。企业合并盎形成的商誉，每叭年至少进行一次熬减值测试，并结岸合相关资产组和芭资产组组合进行扮测试。只要有活奥跃市场，只要有傲公平价值，就可邦以使用公允价值败。强调一旦使用办了公允价值，就佰停止历史成本价氨值的账务处理。哎2、新会计准则敖与国际会计准则啊主要差异佰（1）在减值测柏试

45、时间上，我国氨与国际准则IA敖S36不尽相同版。新准则要求主唉体定期（在会计佰期末）根据有关爸迹象核查减值。岸对商誉特别明确摆每年至少进行一板次减值测试。但翱对特别规定的资哎产没有相应的特败殊规定。扮（2）在资产减岸值能否转回的问埃题上，国家准则懊IAS36规定版可以转回，我国扒新准则明确规定蔼了跋“班已经计提减值准爱备不允许转回拌”拔。原因是我国企搬业利用减值转回白人为调整利润现佰象频频发生，对百2004年度减阿值损失转回金额哀最大的前20家凹上市公司年报的艾分析结果，通过暗转回前期资产减斑值损失不同程度暗人为调整损益，伴2家ST公司分扒别增加当年利润暗32495和4盎500万元，占蔼各自当

46、年净利润半的309%和5岸81%，成功地耙摘除了ST；4挨家上市公司分别暗增加当年利润2斑8080万元、碍6885万元、哀6373万元和绊5003万元，稗避免当年出现亏埃损；6家上市公凹司维持或提升了昂公司的业绩。隘（3）与国家准捌则比较，新准则伴没有采用产出现半金单元的定义，澳结合我国实际情袄况采用资产组和搬资产组组合的定袄义。但是没有规巴定减值迹象判断昂和计量确认操作芭过程。国际准则按IAS36的现盎金产出单元更详班细的规定了减值绊操作。拜3、涉及的主要半会计科目及使用背说明隘固定资产减值准翱备疤般阿本科目核算盎企业案提取的固定资产扮减值准备。背版挨企业应在会计期熬末对固定资产进颁行核查，

47、如果由背于市价持续下跌凹，或技术陈旧、芭损坏、长期闲置芭等原因导致其可艾收回金额低于账爸面价值的，应当绊将可收回金额低捌于其账面价值的凹差额作为固定资按产减值准备。霸对于拟计提减值挨准备的固定资产碍，要确认该项固坝定资产能否产生版独立于其他资产八的现金流入，如板果可以确认，应捌单独计算该项资绊产的减值准备；背否则，应以资产隘组或资产组组合吧为单位来计算减败值准备，分别计傲算销售净价与使疤用价值（预计未吧来现金流量现值耙），二者较高者挨确认为可收回金俺额。计提减值准败备时将可收回金伴额与资产净值比芭较，如果为正数般，不计提减值准叭备；如果为负数癌，应当计提减值半准备。板岸扮如果般企业拔的固定资产

48、实质佰上已经发生了减把值，应当计提减袄值准备。当存在疤下列情况之一时哎，应当按照该项搬固定资产的账面氨价值全额计提固案定资产减值准备捌：唉皑熬长期闲置不用，懊在可预见的未来敖不会再使用，且挨已无转让价值的俺固定资产；拔俺爸由于技术进步等叭原因，已不可使办用的固定资产；隘爱板虽然固定资产尚氨可使用，但使用皑后产生大量不合邦格品的固定资产般；隘阿半已遭毁损，以至巴于不再具有使用凹价值和转让价值懊的固定资产；疤巴邦其他实质上已经背不能再带来经济斑利益的固定资产鞍。蔼已全额计提背减值准备的固定奥资产，不再计提伴折旧。稗爸半企业扒发生固定资产减半值时，借记“营蔼业外支出计扮提的固定资产减安值准备”科目，

49、芭贷记本科目；已隘计提减值准备啊不案得转回。爱拌计提和核销程序靶，执行本准则关颁于资产减值准备半计提、确认、核胺算及会计处理的百规定办。斑罢翱本科目期末贷方懊余额，反映各单疤位已提取的固定芭资产减值准备。按无形资产减值准昂备摆癌本科目核算班企业吧计提的无形资产捌减值准备。无形俺资产应按单项项熬目计提减值准备巴。熬斑搬企业版应当定期澳，至少在会计期搬末吧，检查各项无形疤资产预计带来未颁来经济利益的能哎力，对预计可收耙回金额低于其账案面价值的，应当疤计提减值准备。案哎袄当存在下列一项盎或若干项情况时拔，应当将该项无芭形资产的账面价柏值全部转入当期跋损益，借记“管摆理费用”科目，绊贷记“无形资产罢”

50、科目：班鞍澳某项无形资产已班被其他新技术等斑所替代，并且该凹项无形资产已无芭使用价值和转让哎价值；盎袄奥某项无形资产已板超过法律保护期拔限，并且已不能疤带来经济利益；癌霸艾商誉与相关资产叭组共同进行资产肮测试确认价值超拔过商誉账面价值暗；巴啊发生唉其他足以证明某班项无形资产已经盎丧失了使用价值柏和转让价值的情按形。背坝罢当存在下列一项伴或若干项情况时坝，应当计提无形哀资产减值准备：霸岸澳某项无形资产已埃被其他新技术等颁所替代，使其为奥单位创造经济利拔益的能力受到重办大不利影响；跋搬皑某项无形资产的俺市价在当期大幅盎下跌，在剩余摊埃销年限内预期不敖会恢复；爱颁伴某项无形资产已败超过法律保护期坝限

51、，但仍然具有案部分使用价值；按叭傲其他足以证明某懊项无形资产实质挨上已经发生了减颁值的情形。蔼班爱期末，各单位所安持有的无形资产八的账面价值高于隘其可收回金额的懊，应按其差额，拌借记“营业外支拔出计提的无把形资产减值准备靶”科目，贷记本懊科目蔼。般拔计提和核销程序袄，执行本准则有懊关判断、确认、办计量和会计处理癌的有关规定板。氨懊败本科目期末贷方笆余额，反映熬企业哀已提取的无形资班产减值准备。奥4、主要会计分八录举例经济业务举例：哎(1)固定资产扒减值。具体实务艾操作中，一是要埃把握一个判断资班产减值的原则，埃即应确保资产以奥不超过其可收回背金额的前提下进盎行计量，如果资癌产原值超过其可隘收回

52、金额，该资氨产视为已经减值按，则资产应确认扳减值损失。二是背计量资产减值应氨核查两个重要金靶额，即确认被核安查资产的销售净绊价和使用价值。袄三是分三个步骤隘评估减值：阿评估一项资产是胺否存在减值迹象昂；绊确认资产可收回稗金额与账面价值哎比较；捌资产减值损失的白会计处理。埃例1200般5年12月31挨日，A公司发现袄2002年12挨月31日购入一碍项利用专利技术背设备，发现类似凹的专利技术在市肮场上已经出现，俺发现此项设备可搬能减值，1）如碍果该企业准备出办售，市场上厂商蔼愿意以2,20颁0,000元的敖销售净价收购该哎设备，2）尚可柏使用5年，未来疤5年的现金流量跋为500,00傲0元、480

53、,笆000元、46癌0,000元、八440,000癌元、420,0按00元，第6年八现金流量及使用岸寿命结束时预计八处置带来现金流皑量为380,0靶00元。3）采绊用折现率5%，斑假设2005年皑账面价值3,0袄00,000元碍，已经计提折旧胺500,000柏元，以前年度已艾计提减值准备2哎00,000元暗。袄如何对A企业进疤行减值测试？如唉发生减值损失，阿应如何进行会计瓣处理？佰第一、比较固定哎资产账面价值与吧可收回金额：罢账面价值=原值唉-折旧-已计提爱资产减值=30板00000-5按00000-2办00000=2拜300000元霸销售净价2,2澳00,000元吧，耙该设备账面价值艾已经超

54、过比销售岸净价，因此该设案备存在资产减值伴损失。熬第二、计算资产胺使用价值。通过隘计算未来预计现稗金流量现值，来敖确定资产的使用碍价值。扒表1 预计未来柏现金流量现值计鞍算表般年份 霸预计未来现金流艾量 扒 折现率拔 扒 折现系数扒 岸 现值靶2006 霸 50昂0000 胺 艾 熬5% 巴 鞍 0.952隘4 熬 班476,190拔200熬7 稗 48000盎0 耙 鞍 5% 伴 翱 0稗.9070 拜 疤 矮 435,37败4扮2008 扒 46唉0000 啊 案 阿 5% 哀 跋 0.8爸638 跋 拜 暗397,365摆2009 敖 44半0000 跋 摆 办5% 扮 坝 0.822邦

55、7 跋 奥 361,98绊9半2010 靶 42啊0000 埃 吧 埃5% 半 巴 0.783鞍5 柏 摆329,081搬2011 板 38哎0000 哎 佰 肮5% 耙 俺 0.746柏2 芭 稗 班283,562板合 计 袄 肮 邦 坝 搬 懊 邦 安 昂2,283,5办61斑资产使用价值为扒2283561敖元，销售净价为扮2200000芭元，取两者较高巴者为资产可收回邦金额。确认资产敖减值损失为16芭439元（23扮00000-2版283561）办。鞍 第三，爱资产损失的会计鞍处理。板 爸 借：营业外肮支出 氨 胺 癌 16百439熬 氨 哀 贷：固定资产挨减值准备 摆 按 俺 扮164

56、39耙（2）商誉的减耙值测试与处理：办至少每年进行一爱次减值测试，不凹再摊销，这是趋扳同于国际会计准吧则IAS和美国伴会计准则FAS袄的处理方法。八对商誉的使用寿芭命难以进行可靠澳的估计，随着时邦间的推移商誉的跋效用递减（即直扒线法摊销）没有拜充分的证据。瓣由于商誉不能独耙立于其他资产产氨生现金流量，其罢减值测试必须结邦合相关的资产组皑或资产组组合，鞍即能够从企业合皑并协同效应中受癌益的资产组或资柏产组组合，这就八要求企业在合并癌日起应当将合并按产生的商誉分摊搬至相关的资产组阿。笆资产组或资产组按组合减值损失的扒分两步分摊：熬第一步，抵减资敖产组或组合中商霸誉的账面价值，胺即减值损失应优翱先分

57、摊至价值确板定比较主观的资佰产；澳第二步，根据资版产组或组合中除哀商誉外的其他各搬项资产的账面价懊值比重，按比例盎抵减其他各项资瓣产的账面价值。芭例2A企业盎在2007年1啊月1日收购了B般企业80%的权昂益，B企业可辨办认资产的公允价爸值为1500万般元。A企业在其奥合并财务报表中摆确认：1）商誉肮400万元（1吧600-80%伴扳1500）；2癌）B企业的公允般价值为1500安万元的可辨认净柏资产；3）少数柏股东权益300拜万元。吧假定B企业的全拌部资产是产生现八金流量的最小组氨合。2007年癌末，A企业确定岸B企业的可收回爸金额为1000熬万元，B企业可靶辨认资产采用直佰线法按10年计版

58、提折旧，预计净碍残值为0。 佰如何对B企业进碍行减值测试？如靶发生减值损失，柏应如何分摊？艾表2 200霸7年末对B企业柏进行资产减值测瓣试吧项 目 俺 巴 唉 商誉凹 可搬辨认净资产 白 合计佰账面原值 奥 败 班 400 靶 阿 1500邦 白 1900疤 累计折旧 安 熬 办 -唉 绊 （150疤） （碍150）矮账面价值总额 袄 澳 稗 400 肮 安 把 1350埃 般 1750隘未确认少数股东哀权益 暗 10扮0 拜 隘 - 敖 100稗账面价值调整 敖 捌 唉 500 凹 耙 挨 1350敖 瓣 1850捌可收回金额 稗 白 坝 绊 办 佰 斑1000笆减值损失 伴 氨 阿 半

59、挨 叭 岸 850笆如表中计算得，懊资产组账面价值暗调整为1850巴万元，可收回金拜额为1000万鞍元，判断存在资跋产减值损失85昂0万元，但确认靶的商誉仅限于A矮企业持有B企业稗的所有者权益的捌80%部分，因扮此实际确认商誉颁的80%进行减霸值，先冲减商誉巴400万元，再澳冲减可辨认净资捌产350万元。把结果如下：懊表3 20扒07年末资产减埃值的分摊埃项 目 败 把 案 商誉傲 可爸辨认净资产 扒 合计埃账面原值 靶 佰 癌 400 蔼 碍 1500 伴 俺1900版 累计折旧 澳 皑 吧 隘 - 扒 般 半（150）矮 班（150）埃账面价值总额 版 白 拔400 白 扒1350 摆 1

60、7唉50懊 减值损失分艾摊 俺 敖 （400）艾 拜（350）邦 隘（750）案减值后的账面价芭值 笆 碍 0 芭 扒 鞍 1000 澳 氨 1000 八 会计处理：按 背隘冲减商誉账面价拔值阿 借：疤管理费用 奥 办 跋 邦 400耙 疤 贷：商誉 唉 俺 捌 盎 疤 疤400资产减值处理柏借：营业外支出百 稗 霸 暗 350袄贷：相关资产减按值准备科目 坝 案 坝 哎 350拔5、新旧会计准把则衔接规定半对于本准则施行鞍之日以前取得的隘资产，背先进行要对各项半资产进行一次资埃产减值测试，并白追溯调整外，癌对于实施日以后岸形成的资产减值俺按照本准则规定办执行。蔼新旧会计科目对白照表绊科目使用