《新所得税法实施条例解析及会计税法差异处理》

1、皑新所得税法实施蔼条例解析及会计鞍税法差异处理耙一 、新准则对芭税收的影响佰为什么税法与会靶计准则存在差异阿？靶由于会计与税法八的目的不同，基埃本前提和遵循的笆原则有差别，为板有利于规范会计埃制度和税收政策胺，税法与会计准绊则的适度分离是把必然的。1目的不同会计准则哎让投资者或潜在霸的投资者了解企半业资产的真实性百和盈利可能性。税 法办取得国家的财政盎收入，对经济和皑社会发展进行调按解，保护纳税人把的权益。拔如：是同销售行拔为，会计上不确凹认收入，而税法俺必须确认收入并盎纳税。扒2基本前提不案同会计准则-澳会计主体、持续背经营、会计分期扮、货币计量、权安责发生制税 法吧纳税主体：指依翱法直接负

2、有纳税昂义务的基本纳税埃单位（或自然人岸）。澳如：总公司和其八没有法人资格的半分公司承担连带案责任，应作为一捌个纳税单位自动佰汇总纳税。拔会计分期：双方八的差异导致税前拌会计利润与应税坝所得之间产生差矮异按芭时间性差异和永哀久性差异。袄记账真实性上：埃纳税人在规定的翱期限内如实自主熬申报，税务机关白及税务人依照税爸法规定对纳税人蔼履行纳税义务情啊况进行监督检查版。八3遵循的原则背不同昂为实现会计和税哀收目的而须遵循埃的基本原则很多坝，主要原则对比霸分析如下：岸（1）客观性原耙则与真实性原则白的比较：会 计扮客观性原则：要碍求企业以实际发版生的交易或者事傲项为依据进行会袄计确认、计量、斑和报告，

3、如实反拜映各项会计要素板及其相关会计信八息。税 法懊真实性原则。如盎：捐赠支出耙会计如实反映，凹税法在申报缴纳碍企业所得税是要懊区分是否是公益蔼救济性并且有扣肮除比例的限制，爸既客观性原则在拔税收中并未完全霸贯彻。蔼（2）相关性原阿则会 计挨要求企业提供的搬会计信息能够反扮映企业财务状况袄、经营成果和现案金流量的满足会哀计信息使用者的柏需要。阿强调的是会计信澳息的价值在于满伴足会计核算的目熬的。税 法班强调的是满足征暗税目的。即：申摆报扣除的费用必氨须与应税收入相蔼关，那些与免税柏收入直接相关的啊费用不得申报扣坝除。柏（3）权责发生叭制与配比原则的氨比较会 计昂新准则配比原则绊是会计的核算基绊

4、础。强调收入与盎费用的因果配比办和时间配比。税 法霸拌类似会计做法。傲暗但更强调企业收背入费用的确认时盎间不得提前或滞爱后。笆啊为保证财政收入扒，税法也可能背白离权责发生制或碍配比原则。例如：笆癌利息收入或支出唉方面坝邦广告支出扣除时傲间靶爸个人所得税选择半收付实现制哀懊营业税对房地产俺开发企业的预售啊款征收啊耙跨期的长期合同班（包括工程或劳搬务）疤会计上在不能准跋确应用权责发生翱制和配比原则时阿允许采取完成合蔼同法，而税法一佰般只允许采取完百工百分比法，不矮能准确运用上述扒两原则时，主管伴税务根据历史情懊况或一定的计划绊指标确定纳税额矮等。百（4）历史成本奥原则的比较会 计按新准则视历史成佰

5、本为计量基础。奥企业的各项财产拌在取得时应当按百照实际成本计量案，各项财产如果阿发生减值，应当柏按照规定计提相绊应的减值准备，胺除法律、行政法绊规和国家统一的癌会计制度另有规摆定之外，企业一佰律不得自行调整摆账面价值。税 法巴企业有关资产背笆离历史成本必须巴以有关资产隐含碍的增值或损失按斑税法规定的适当芭方式反映或确认爱为前提。绊（5）谨慎性原跋则与确定性原则靶的比较。会 计哎谨慎性原则是指哀既不高估资产或巴收益，也不低估把负债或费用，对板于可能发生的损爸失和费用，应当班加以合理估计。白会计上根据谨慎哀性原则提取各项凹资产减值或跌价柏准备，但不意味吧着可以任意设置拔各种秘密准备。税 法傲一般坚

6、持在有关暗损失实际发生时碍再申报扣除，费百用的金额必须能霸够准备确定。般对于减值原则上板都不承认，税法啊强调的是在有关案资产真正发生永俺久性或实质性损稗害时能得到及时耙处理。翱（6）重要性原班则与法定性原则瓣的比较。会 计皑在选择会计方法把和程序时，要考爱虑经济业务本身艾的性质和规模，艾根据特定的经济矮业务对经济决策碍影响的大小，来鞍选择合适的会计板方法和程序。税 法霸对任何事项的确氨认都必须依法行芭事，有据可依，哀不能估计。岸 法定性原则要袄求纳税人在记录懊、计算和缴纳税矮款时，必须以法拜律为准绳，企业皑的税款计算正确拌与否，纳税活动埃正确与否，均应拌以税法为判断标盎准。班（7）实质重于邦形

7、式原则应用的艾比较会 计柏强调实质重于形爸式原则是指：选胺择会计核算方法坝和政策时，经济拜业务的实质内容啊重于其具体表现罢形式，包括法律叭形式，如合同等佰。税 法蔼由于税收的法定奥性在征税中运用办实质重于形式原爱则必须有明确的哎税法条款规定，癌以防滥用。有必扒要注意在反避税八和便于管理之间瓣取得平衡。从某氨种角度上看，税疤法更强调形式重昂于实质。二、差异比较：会 计罢 碍 客观性、相关败性、明晰性、可办比性、谨慎性原绊则、重要性原则袄、实质重于形式扮原则税 务碍1、权责发生制啊原则：纳税人应瓣在费用发生时而芭不是实际支付时半确认扣除。耙2、配比原则：邦纳税人发生的费伴用应在费用应配搬比或应分配

8、的当昂期申报扣除，纳皑税人某一纳税年半度应申报的可扣罢除费用不得提前傲或滞后申报扣除盎。霸3、相关性原则安：纳税人可扣除碍的费用从性质和柏根源上必须与取扒得的应税收入相跋关。巴4、确定性：纳鞍税人可扣除的费皑用不论何时支付盎，其金额必须是盎确定的。阿5、合理性原则挨：纳税人可扣除柏费用的计算和分癌配方法应符合一般般的经营常规和白会计惯例。三、资产疤资产是指过去的袄交易、事项形成按的企业拥有或控摆制的资源，该资把源预期能带来企捌业的经济利益。注意点：叭（1）资产是过矮去的交易、事项颁绊是指资产必须是碍过去已经完成的搬，对合同中、计矮划中的或将来形靶成的资产不称之哎为资产。巴（2）资产必须霸是企业

9、拥有或控跋制的班扳资产应是企业拥矮有的部分，但有把些资产是企业不阿能拥有或暂不能半拥有。例如土地靶使用权、融资固暗定资产部分。虽扒然不能拥有，但班可以在有效时期暗内控制，也称为艾资产。哀（3）资产是一巴种资源坝半过去的资产只停鞍留在货币计量的翱部分，而企业会按计制度中提出资案产不仅包括货币凹计量的部分，还肮包括非货币计量挨的部分。这种资按源给企业带来经巴济利益。暗（4）资产是能巴带来企业的经济半利益芭佰企业会计制度中巴强调资产能带来癌经济利益的资产蔼才称为资产，例靶如行业会计制度八中应收账款长期傲挂账，收不回来斑，必须计提坏账氨准备；存货的市案价低于成本价时跋，就形成了疤“唉存货跌价准备哎”俺

10、，也就是该资产熬必须是能带来经爱济利益的资产才扳称为资产。斑（一）短期投资疤伴属金融性交易性伴资产会 计扮1取得渠道多鞍元化。疤即可现金取得，把也可用非现金资板产取得。挨2计价多元化把。笆3减值准备败靶即拜“懊短期投资跌价准鞍备颁”借：投资收益邦贷：短期投资跌癌价准备4期末计价税 务矮不承认柏“班短期投资跌价准扮备暗”挨，必须在所得税暗后调整。差异点：持有收益。处置收益 （二）应收账款会 计耙1来源渠道多岸元化，即：隘氨以现金形式收回拔吧以非现金资产抵把债收回爸澳以非货币性交易暗收回爸百以应收账款形式霸收回来源板 中国最庞大的岸数据库爱2应收账款计霸提范围扩大 应收账款傲应收票据 白 都可以计

11、敖提坏账准备其他应收款 预付账款注意的是：般 1）应瓣收账款、其他应邦收款可直接提；绊应收票据、预付凹账款不可直接提爸。板 2）提背取坏帐准备的条跋件：邦 罢 A必须有罢确凿的证据耙B盎“懊应收票据奥”凹转为背“靶应收账款拜”扒后提坏账准备。翱C跋“岸预付账款澳”罢转为捌“伴其他应收款肮”爱后提坏账准备。笆3坏账提取的皑比例变化罢坏账提取比例采瓣取自定，即由企芭业根据坏账的情案况自定比例范围癌。暗4坏账计提方安法扮采用熬“胺备抵法阿”斑，取消袄“拔直接转销法瓣”稗。白5坏账的具体蔼方法敖 应收账款瓣余额百分比法、佰账龄分析法、赊肮销百分比法叭 可任意斑选择其中一种。税 务袄1应收账款计霸提坏账

12、的范围据爱“矮国税发45号文昂件罢”肮，按照企业会计鞍制度的范围。即板“矮应收账款巴”“扒应收票据傲”“昂其他应收款翱”“岸预付账款吧”哎科目，都可计提埃坏账准备。扮2计提的比例碍，要求3巴胺-5隘扮。如果会计处理笆计提比例高，必稗须在所得税后调挨整。靶3坏账计提的凹方法上采用备抵哀法。扮4关联方之间办的应收账款坏账吧准备必须税后调败整。背5计划内的应柏收账款坏账准备把必须税后调整。拌6一年之内的爱应收账款不允许把提坏账准备必须袄税后调整。隘7应收账款的傲坏账准备证据不扮足，不允许税前安扣除。爱注意点：予付帐敖款、其他应收款澳使用的广泛性会跋出现问题。（三）存货岸 会 巴 计摆1取得存货的佰来

13、源渠道多元化办：搬即用货币资金取背得、以非货币资昂金取得（抵债取碍得，非货币性交吧易取得）袄2低值易耗品吧和包装物摊销的爱方式不同：蔼 即采用一次笆性摊销、五五摊安销的方法。凹3计提存货跌白价准备的方法：百 采用备抵法：稗借：管理费用隘贷：存货跌价准奥备板4存货发出计版价方法取消后进斑先出法和移动加暗权平均法稗 先进先出法、背加权平均法、个肮别计价法。八5、将借款费用柏资本化的范围扩邦大到某些存货项皑目6期末计价：安采用成本与可变拜现价值孰低。（斑可变现价值=预盎计的售价预计稗的生产成本预伴计的销售费用）税 务翱1固定资产与澳低值易耗品有一熬定区别。澳2低值易耗品拔摊销有不同规定啊。啊3存货跌

14、价准吧备在税前不允许霸列支。叭4以债务重组案方式换入存货成熬本啊换入存货的计税翱成本=以债务重佰组换入的存货，霸按换出资产的公罢允价值+应支付俺的相关税费：扮如果换出的资产疤提取了减值准备爱，在确认资产转鞍让所得的同时，颁还需对会计上结板转的减值准备金爱额作调减处理。芭5存货发出计般价方法傲个别计价法、先蔼进先出法、加权伴平均法、移动平昂均法、计划成本鞍法、毛利率法、懊零售价法、后进扒先出法（必与实邦物流程一致）（四）固定资产会 计定义凹白为生产商品、提隘供劳务、出租或挨经营管理而持有岸的；耙肮使用寿命超过一敖个会计年度。安 靶2、重新定义了捌预计净残值爱 预计净残值版通常应等于公允挨价值减去

15、处置费佰用后的净额。耙3规定了特殊昂行业处置费的会袄计处理佰 新准则规癌定，固定资产预般计的处置费用应胺计入固定资产的爱成本，计提折旧熬，其金额为折现拌值。阿4. 取消了后爸续支出的确认原邦则暗 新准则规癌定，固定资产发拔生后续支出时其绊确认原则同初始爱确认固定资产的巴原则：鞍 5.取消了固柏定资产减值的转翱回税 务半固定资产定义：哀“氨企业所得税暂背行条例第二十俺九条规定：纳税败人的固定资产，阿是指使用期限超柏过1年的房屋、版建筑物、机器、埃机械、运输工具昂以及其他与生产皑、经营有关的设傲备、器具、工具皑等。不属于生产案、经营主要设备唉的物品，单位价疤值在2000元扮以上，并且使用叭期限超过

16、2年的坝，也应当作为固扳定资产。昂”盎1残值率疤敖要求5%2使用年限：叭澳房屋、建筑物2佰0年坝阿机器设备10年运输设备5年芭3固定资产减叭值准备不允许税斑前扣除摆4接受捐赠的胺固定资产如果已板纳入当期的应税暗所得，提取的折斑旧可在税前扣除背（国税发45号氨文件）巴5固定资产折坝旧差异：两者计搬提折旧范围不一拜致蔼 6、企叭业为开发新技术袄，研制新产品所阿购置的试制用关敖键设备、测试仪巴器，单台价值在岸30万以下的，案以一次或分次摊八入管理费用，不柏得扣除折旧费用跋；扳7企业为开发颁新技术，研制新跋产品所购置的试耙制用关键设备、芭测试仪器，单台岸价值在30万以拔上，允许其采取癌双倍余额递减法碍

17、和年数总和法实爱行加速折，具体皑折旧方法一经确芭定，不得随意变熬更。（五）无形资产会 计版与原准则比较，败新准则在许多方拌面对原准则都进版行了调整：暗1、修正了无形办资产的定义；暗2、明确规定不懊适用商誉；俺3、将内部研究艾开发项目分研究氨阶段和开发阶段耙，并区分研究阶绊段与开发阶段给斑出了不同的会计肮处理方法；耙4、后续计量时哀，增加了有关不办确定使用寿命无癌形资来源拜 中国最庞大的胺数据库产的会计澳处理规定；般5、改变原准则背对无形资产一律半“隘分期平均摊销八”鞍的做法，规定企耙业可选择反映与矮该项无形资产有柏关的经济利益的爱预期实现方式等盎。奥 无形资产柏摊销的年限唉捌如无形资产有法搬律

18、年限，按法律敖年限；唉颁如无形资产有受哎益年限，按受益矮年限；半八既有法律年限，矮又有受益年限，罢采用孰低；扳盎一切全无，不可办摊销 捌备注：不摊销的颁，每年要进行减隘值测试拔6无形资产减暗值准备败扮备抵法借：营业外支出隘贷：无形资产减跋值准备摆7期末计价按耙成本与可收回价搬值孰低税 务绊1无形资产摊颁销的年限不少于蔼10年。摆2无形资产减吧值准备不允许税稗前扣除。疤3接受捐赠的安无形资产如果已拌纳入当期的应税邦所得，提取的无白形资产摊销可在班税前扣除（国税坝发45号文件）版。安4企业如果正稗在享受技术开发碍费加计扣除的优办惠政策，必在半“笆管理费用哀啊研究开发费百”颁准确归集发生的爸技术开发

19、费用，隘对于加计扣除的爱技术开发费不得埃作为无形资产的罢价值；笆5为取得土地背使用权支付给国叭家的土地出让金爱应作为无形资产熬管理，并在不短隘于合同规定的使澳用期间内平均摊安销，这与会计一懊致，但如果房产败开发企业利用其爱土地开发商品房班，或者企业利用半其土地自建项目矮，则需将其摊余搬价值转入开发成吧本或在建工程，按税收上没有另行案规定；稗6纳税人购买蔼计算机硬件所附啊带的软件，未单翱独计价的，应并办入计算机硬件作坝固定资产管理，阿单独计价的软件疤，作为无形资产伴管理，这与会计柏一致。懊7无形资产入吧账成本=公允价傲值+相关税费（癌债务人应以无形巴资产的公允价值疤与账面价值的差般额确认资产转让

20、澳所得）把8以非货币性哀交易方法换入的哀无形资产=公允芭价值相关税费笆（差额确认资产傲转让，其评估增澳值部分的所得已佰经实现，所以必傲须确认资产转让板所得，纳所得税颁。）半9如是首次发阿行股票而接受投伴资者投入的无形坝资产胺按评估确认或合爸同协议约定的金颁额计价（以非货芭币性资产对外投奥资视同销售）；蔼接受投资方应按奥无形资产的公允疤价值+相关税费把=计税成本伴10以无形资摆产抵偿债务，对埃外投资或换入其扳他非货币性资产摆无形资产的公允颁价值稗凹账面价值=差额罢确认资产转让所版得懊11企业自创拌或外购的商誉不埃得摊销费用。白12对外购商哎誉的摊销额需作哀纳税调整处理。扮（六）长期待摊靶费用会

21、计扒递延资产实际是扒超过一年的待摊邦费用，所以称为叭长期待摊费用。奥长期待摊费用分板为：开办费皑蔼租入固定资产改扮良支出装修费等。伴1开办费扳俺自开业的第一个佰月一次全部计入按当期成本费用。开办费的内容？什么叫开业？斑2固定资产租绊入期与受益期孰罢低为摊销期。板3装修费扒艾以装修期为摊销扳期。税 务隘1开办费的摊稗销期不少于5年佰，即第一年在税唉前允许扣除1/斑5。背2固定资产修埃理与改良的区别背：爸背固定资产支出是斑固定资产原值的熬20%碍三条件 凹 坝澳固定资产支出使哎原有固定资产延摆长二年拜埃固定资产支出改案变原有用途埃满足上述条件之癌一的，应视为八“俺固定资产改良支案出捌”按；不满足上

22、述条蔼件之一的，应视扮为耙“挨固定资产修理皑”巴。柏佰如果是固定资产拌修理，可在税前百扣除；昂氨如果是固定资产板改良，没提足折皑旧的固定资产可疤继续提折旧，提败足折旧的固定资芭产支出在不高于百5年内作为矮“颁递延费用奥”爸摊销。般3不少于一年爸摊销，一般为两懊年。四、负债胺碍负债是指过去的柏交易、事项形成邦的现时义务，履俺行该义务预期经癌济利益流出企业芭。注意点：盎（1）过去的交柏易、事项形成巴澳指负债应是过去巴交易、事项发生哀的，对计划合同吧或将来要发生的斑负债不称之为负版债。艾（2）现时义务埃暗指负债是企业的班一项义务。例如唉向银行贷款，必案须履行支付利息坝的义务；公司雇般员工必须履行支耙

23、付工资及福利费爱的义务，也就是板说：捌“坝欠债还钱扮”八。班（3）经济利益懊的流出爸笆指企业的负债必袄须要求有经济利背益流出企业。经案济利益的流出可扮能是现金流出，坝也可能是非现金把流出。没有经济唉利益的流出不称疤之为负债。例如翱：预提大修性支八出，但一直不予挨以支付；预提工瓣会经费，但一直扒不予以支出，即瓣这项霸“柏预提费用巴”颁不称为负债。（一）应付账款会 计扒1商品折扣皑傲是一种在销售过盎程中的折扣行为翱，表现为捌“胺打折绊”鞍。伴2现金折扣佰啊是一种在财务过安程中的折扣行为熬，表现为2/1败0、1/20、把n/30等。昂现金折扣的双方哀在账务处理上都皑列支在般“靶财务费用颁”稗科目。鞍

24、支付现金折扣阿癌借：财务费用唉收到现金折扣背佰贷：财务费用摆3应付账款无傲法支付的问题：借：应付账款贷：资本公积 税 务敖1商品折扣在摆同一张发票上同敖时列示销售金额哎及折扣额，那么百可用折扣后余额敖计税。疤增值税：如果销扮售额和折扣额在奥同一张发票上分按别注明的，可以肮按折扣后的销售瓣额征收增值税；拌如果将折扣额另澳开发票，不论其坝在财务上如何处跋理，均不得从销皑售中减除折扣额澳；蔼所得税：同一张柏上可按折扣后的跋销售额计算所得哀税；销售货物给罢购货方的回扣，把其支出不得在所哀得税前列支。奥2现金折扣如靶在同一张发票上鞍同时列示销售金芭额及折扣额，那隘么可用折扣后余霸额计税。阿3对于会计处坝

25、理中的碍“霸贷：财务费用袄”版，必须加入当期哀应税所得，交企阿业所得税。败4应付账款出昂现无法支付的问疤题，超过三年，借：应付账款贷：资本公积霸应交税金氨啊应交所得税稗对于无法支付的拜款项应全额按3班3%（25%）翱交纳企业所得税隘。（二）预提费用会 计懊可预提房租、利般息、装修费等税 务岸对于房租、利息唉的预提如确认资斑金周转困难，可背先税前扣除。（三）预计负债隘“哀预计负债按”凹科目是企业会计蔼制度新设科目。哎或有负债：指可扳能发生也可能不奥发生的负债。例氨如：未决诉讼、背担保贷款、贴现拌、返修费、销售背创新等。会 计暗1如果或有负暗债发生的比例在跋50%以上，称拌很有可能发生。借：管理费

26、用营业费用营业外支出贷：预计负债哎2如果或有负熬债发生的比例在唉50%-5%拌之间，称可能发胺生，则应在会计八报表附注中说明八。败3如果或有负傲债发生的比例在白5%以下，称为熬很小可能发生，岸则或有负债可以瓣不反映。税 务搬税务不允许或有胺负债，不允许或埃有负债税前扣除背。八五、收入确认的蔼差异分析盎“敖八类半”袄收入确认的差异班分析：阿（一）正常销售颁商品收入：会 计安五条件：（同时背具备）盎1、主要风险和敖所有权转移笆2、失去对商品隘继续的控制权和扮管理权扮3、经济利益流跋入企业叭4、收入和成本芭能够可靠计量氨5、成本能够可碍靠计量税 法案销售结算方式不佰同：案1、直接收款方班式提货单当天

27、班，不论货物是否肮发出袄2、托收承付委安托收款发货并俺办理托收手续当扒天斑3、赊销，分期俺收款合同约定八的收款期当天颁4、预收贷款方澳式货物发出的挨当天办5、委托代销爱收到代销清单的靶当天拔6、销售应税劳般务为提供劳务同翱时收讫销售额或哎取得销售额的凭哎据的当天吧7、视同销售货扒物为货物移送半的当天差异：会 计稗1从实质重于拔形式原则和谨慎皑性原则出发，侧爱重于收入的实质扮性的实现伴2收入的实现罢与否。吧3考虑风险问斑题。矮4考虑继续管哀理权问题埃5收入和成本疤可靠计量问题。税 法搬1从组织财政搬收入的角度出发拜，侧重于收入的稗社会价值的实现敖。艾2计税收入确皑认为八“胺有偿案”摆或唉“矮视同

28、有偿皑”皑。矮3不考虑收入唉的风险问题。因靶为这属于企业经斑营风险，由企业昂税后利润来补偿板，国家不享有企佰业的所有利润，芭也不应承担企业敖经营风险。版4不考虑继续巴管理权问题，这败属于企业内部管搬理问题。芭5给予足够重稗视，可强制性估瓣计收入和成本的暗金额。白(二)提供劳务瓣收入的差异分析把：阿会 计：把根据是否跨年度胺为准般不跨年度：完成败合同法拔跨年度：在资产俺负债表日（12胺月31日），劳班务的结果可以可懊靠估计，采用完搬工百分比法确认熬劳务收入有三个翱条件：凹1、劳务总收入挨和总成本能够可懊靠计量；拜俺2、与交易相关俺的经济利益能够暗流入企业；坝3、劳务的完成柏程度能可靠的确拜定。八

29、在资产负债表日唉劳务结果不可以啊可靠估计耙1、如果预期的稗劳务成本可以得傲到补偿，企业应瓣从稳健性原则出埃发，仅将已发生邦并预期或已经获澳得补偿的金额确佰认为劳务收入，板并按相同的金额傲结算成本，这种把处理方式不产生爸利润。如实际成扳本30万，确认办收入30矮版1.17=25安.64万吧借：应收账款 八 300盎000扮 贷：主营业搬务收入 癌 背 256400伴应交税金白翱增（销） 氨 436奥00邦借：主营业务成拔本 30万案 贷：相关账白户 阿 30万扮2、如果预期的碍劳务成本不能补耙偿，应按能补偿把的金额确认为劳绊务收入，并按已捌发生的实际劳务爸成本结算成本，叭这种一般会产生碍亏损。哀

30、例:得知客户由邦于经营不善已破扳产,经努力收回案货款20万,可俺确认收入17.熬09万(20靶白1.17)疤借：银行存款 疤 芭 2肮00000八 贷：主营业按务收入 哎 1癌70900案 应扒交税金瓣案增（销） 耙29100同时：懊借：主营业务成拜本 30万稗 贷：相关账摆户 胺 30万碍税 务：癌(不跨年度与会伴计一样)胺1、建筑，安装矮，装配工程和提安供劳务，持续时扳间超过1年的，扮可按完工进度或伴完成的工作量确敖定收入的实现；疤2、为其他企业罢加工，制造大型叭机械设备，船舶瓣等，持续时间超板过一年的，可以哀按完工进度或完邦工的工作量确定挨收入的实现。奥跨年度：税法不澳承认经营风险，挨只

31、要企业从事了败劳务就必须确认矮收入。凹（三）无形资产半使用费收入会 计爸按有关的合同协白议规定的收费时昂间和方法确认笆1、合同规定使叭用费一次性支付哀，且无需提供后爱期服务的，视同瓣该项资产的销售跋一次确认收入；疤2、如果提供后半期服务的，在合伴同规定的有效期版内分期确认收入拌；氨3、如果合同规霸定使用费分期支扒付的，应按合同绊规定的收款时间瓣和金额或者合同扮规定的收费方式百计算金额，分期霸确认收入。税 法疤没有明确规定，唉例：租赁费。摆1对于使用费邦收入，税法要求碍：按合同规定的扮有效期分期确认皑收入，与会计一班致。靶2税法（不同啊）：不区分是否安提供后续，一律爸按使用期分期确捌认收入。蔼

32、（四）、氨“耙视同销售艾”氨业务差异分析会 计疤认为下列行为会扒计都应作销售收绊入处理：哎1、将货物交付办他人代销；背2、以买断方式摆销售代销的货物拔；吧3、将自产，委碍托加工或购买的埃货物分配给股东扒或投资者；癌4、以旧换新（柏会计上不作为非澳货币性交易处理芭）；5、还本销售。税 务（一）增值税斑1、将自产或委蔼托加工的货物用耙于非应税项目；懊2、将自产，委班托加工或购买的吧货物为投资（包瓣括配构股票）提胺供给其他单位或扳个体经营者；半3、将自产，委瓣托加工的货物用柏于集体福利或个氨人消费；摆4、将自产，委暗托加工或购买的巴货物无偿赠送他澳人；熬5、设有两个以俺上机构并实行统叭一核算的纳税人

33、蔼，将货物从一个霸机构移送同一县碍（市）以外的其笆他机构用于销售颁；半6、以收取手续罢费方式销售代销扮的货物；扒7、从95年6肮月1日，对销售拜除啤酒，黄酒外安的其他酒类产品办收取并返还的包巴装物押金；般8、以非货币性埃交易方式换出资跋产；埃9、在非货币性扳交易资产抵偿债熬务；吧10、在建工程败试营业销售的商绊品。（二）消费税八纳税人将自产的伴应税消费品用于靶生产非应税消费斑品和在建工程，拌管理部门，非生芭产机构，提供劳埃务以及用于馈赠挨，赞助，集资，斑广告，样品，职板工福利与奖励等般方面。（三）营业税芭1、单位或个人疤自建建筑物后销耙售的，其自建行叭为视同提供应税澳劳务；按2、转让不动产巴以

34、及单位将不动暗产无偿赠送他人袄，视同销售；八3、转让以无形板资产或不动产对芭外投资形成股权耙时，在转让股权瓣时视同转让无形背资产或不动产征扒税；拌4、以预收款方鞍式销售不动产，扒会计上不做预收阿款处理，但须在凹收取款项时缴纳傲营业税。跋（四）企业股敖权投资业务若干霸所得税问题的通靶知视同销售般1、纳税人在基把建，专项工程以爱及职工福利等方罢面使用本企业的扒商品、产品的，坝均应作为收入处般理；懊2、纳税人对外伴进行来料加工、案装配业务节省的袄材料，如按合同哀规定留归企业所挨有，应作收入处拜理；伴3、企业将自己碍生产的产品用于跋在建工程，管理碍部门，非生产性瓣机构捐赠，赞助颁，集资，广告，埃样品，

35、职工福利吧，奖励等方面时袄，视同对外销售稗；颁4、企业以经营哀活动的部分非货翱币性资产对外投昂资，包括股份公拔司的法人股东以哀其经营活动的部耙分非货币性资产疤向股份公司配购板股票，应在投资隘交易发生时，将绊其分解为按公允拌价值销售有关非八货币性资产和投盎资两项经济业务懊进行所得税处理跋，并按规定计算懊确认资产转让所扒得或损失。值得注意的是：斑视同销售的时间傲：班增值税，消费税百：纳税人发生的跋视同销售，于货奥物转移使用的当蔼天确认视同销售艾收入。班营业税：收到营拔业额或取得收款袄凭证。按所得税：于资产奥负债表日确认视懊同销售收入。巴视同销售计税金捌额的确定：傲1、按纳税人当埃月同类货物的平摆均

36、销售价格确定爱；奥2、按纳税人最隘近时期同类货物叭的平均销售价格奥确定；挨3、按组成计税癌价格确定：案（1）营业税计般税价格=成本捌百（1+成本利润瓣率）肮碍（1营业税率扮）啊（2）增值税计敖税价格=成本稗熬（1+成本利润隘率）笆纳税人自产的应艾税消费品用于换肮取生产资料和消澳费资料，投资入败股和抵偿债务等爱方面，按纳税人昂同类应税消费品艾的最高销售价格八作为计税依据计百算消费税，而不啊适应增值税。跋关于自产自用产袄品视同销售：会 计奥自产自用产品不爸作销售而按成本凹转账阿借：百“把在建工程伴”“应付福利费”贷：产成品税 法疤视对外销售并据白以计算交纳各种翱税费昂借：板“捌在建工程扒”“应付福

37、利费”唉贷：应交税金蔼跋增值税（销项）应交消费税应交所得税产成品搬（五）、债务重稗组收益的差异分癌析会计上确认颁“敖资本公积扮柏其他资本公积埃”百的三种情形：笆1、债务人以低斑于应付债务的现啊金资产偿还债务拔支付的现金低于靶应付债务账面价凹值的差额，计入按资本公积。碍2、债务人以非肮现金资产抵偿债耙务的，用以抵偿凹债务的非现金资唉产的账面价值和拜相关税费之和小岸于应付债务账面板价值的差额，作爱为资来源蔼 中国最庞大的蔼数据库本公积。挨3、以修改其他按债务条件进行债昂务重组的，如重爱组应付债务的账颁面价值大于未来芭应付金额，减记罢的金额为资本公哎积。邦4、债务人涉及昂或有支出的，应版将或有支出包

38、括跋在未来应付金额佰中。稗5、结清债务时爸，如果或有支出芭未发生，应将该败或有支出的原估疤计金额作为资本八公积。败新准则将债务重办组收益列入白“疤营业外收入蔼”税 法盎对债务重组班“暗收益傲”鞍所得税爱1、债权人发生袄的债务重组损失袄，待符合柏“扳坏账八”百确认的条件时，哀报主管税务机关捌批准后可以扣除百；鞍2、当以非货币斑性资产抵债务时俺，如果会计上形瓣成的资本公积小哎于资产转让所得绊，应以资产转让盎所得确认重组业胺务所得；隘3、债务人因债颁务重组形成的资爸本公积应全额确靶认当期所得；（啊资本公积资产百转让收益，应全昂额确认）柏4、甲企业长期懊股权投资的计税唉成本与会计成本败相同，不作任何霸

39、处理；乙企业重百组过程中形成的百股本溢价，不并敖入所得额征税，把也不作任处理；斑5、债务人发生蔼的债务重组损失阿不得税前扣除。哎（六）、非货币敖性交易应税颁“百收益懊”把的差异 会 计不确认收入税 务稗非货币性交易双叭方均要视同销售叭：吧1、换出的是存阿货，计算增值税坝销项税额，按市拔价入账；瓣2、换出的是不安动产，交营业税傲及相关税种。班3、换出的是设蔼备，车辆等固定盎资产，按简易征哀收增值税。背所得税：按公允芭价（计税价）与伴换出资产的账面笆价值的差额，确俺认当期所得。败非货币性交易涉爸及补价：扮收到补价的一方氨，确定资产转让奥损益时应注意：爱由于补价是由于八换出资产的公允坝价值换入资产颁

40、的公允价值而取把得的，因此，对败换出资产已确认隘了计税收入和相懊应的应纳税所得搬额，对补价收益埃就不应再计入应岸纳税所得额。傲（七）、补贴收凹入差异分析摆补贴收入应注意挨：艾1企业实际收八到即征即退，先俺征后退，先征税鞍后返还的增值税白：借：银行存款贷：补贴收入敖对于直接减免的敖增值税：哀借：应交税金疤昂应交增值税（减拌免税款）肮贷：应增设爸“板补贴收入按”笆科目版补贴收入仅核算胺减免或返还的增哀值税。安2对实际收到唉即征即退，先征氨先退，先征税后把返还的营业税，肮消费税：借：银行存款肮贷：主营业务税芭金及附加耙对于直接减免的拔营业税，消费税白，不做账务处理安。版3教育费附加吧返还款不通过本扒

41、科目核算，而通案过佰“版营业外收入蔼”版科目核算。皑4企业按规定俺以交纳所得税后办的利润再投资所背应熬退回的所得税，俺以及实行先征后癌返所得税的企业扮，应当于实际收扒到退回的所得税蔼时，冲减退回当拌期的所得税费用八，不做补贴收入唉处理。八六、资产评估增唉值扒（一）以非货币蔼性资产对外投资佰发生的评估增值办爸对非货币性资产柏换入的投资成本盎是以非货币性资罢产的账面价值为矮基础，而不是以扳非货币性资产的哀公允价值（或评阿估价值）为基础矮确定。鞍斑非货币性资产的鞍公允价值只在被巴投资方计算投资吧方股本和股本溢坝价时发生作用。笆企业以经营活动盎的部分非货币性摆资产对外投资，俺包括股份公司的半法人股东以

42、其经安营活动的部分非癌货币性资产向股隘份公司配购股票百，应在投资交易扒发生时，将其分袄解为两项经济业盎务： 氨 艾按公允价销售有跋关非货币性资产搬。投资敖并按规定计算确搬认资产转让所得把或损失。懊颁如果转让所得的跋数额较大，在一艾个纳税年度确认安实现缴纳企业所斑得税有困难，经稗税务机关批准，俺可作为递延所得傲，在投资交易发按生当期及随后不班超过5个纳税年叭度平均摊销。拌（二）因清产核澳资而发生的资产拜评估增值：会 计不确认收益税 务鞍与会计一致之处颁：半清产核资时发生拜的固定资产评估耙净增值，不计入盎应纳税所得额。颁与会计不同之处拌：颁对固定资产重估爱后的新增加值，啊无论是否提折旧瓣，均需要按

43、规定拌缴纳房产税，印扮花税。扮（三）因股份制叭改造而发生的资熬产评估增值：瓣绊纳税人在产权转袄让过程中，发生胺的产权转让净收般益或净损失计入佰应纳税所得额。哀耙国有资产产权转绊让净收益凡按国绊家有关规定金额伴上交财政的，不柏计入应纳税所得碍额。耙版股份制改造评估绊增值可提折旧但斑不能扣除。傲哎调整：对调增每邦一纳税年度的应班纳税所得额，调翱整期限最长不得办超过十年。扮叭外商投资企业改碍组股份制企业有瓣关资产重估会计白处理规定的通知办：外商投资改组哀或合并成为股份稗制企业而进行资敖产重估的，重估耙价值与资产原账稗面价值之间的差案额，应计入外商叭投资企业资产重凹估当期的损益并半计算缴纳所得税靶。安

44、股份制企业成立半后，如因向社会邦募集股份，或增颁发股票而再次进瓣行资产重估的，爱重估增值或减值岸不作入账处理。癌七、其他收入的班差异蔼（一）技术转让绊费：会 计柏转让收取的款项背“扮其他业务收入八”白成本费用奥“白其他业务支出伴”奥“把其他业务利润芭”税 务癌企业事业单位进矮行技术转让以及疤有关技术咨询、鞍技术服务、技术靶培训，年净收入案30万下,免所瓣得税；超30万板，交所得税。百（二）在建工程埃试运行收入：会 计霸在工程试运行过盎程中，继续发生袄的支出作为八“百在建工程霸”懊的延续；发生的氨收入作为哎“耙在建工程蔼”唉的抵减，而不反蔼映收入的确认。税 务奥企业在建工程发袄生的试运行收入瓣不

45、准冲减在建工背程成本。但试运爸行收入在计算企爸业所得税时，不败是将收入全额作熬为应纳税所得额疤，必须对应取得背收入的相应成本肮。因此，企业在般建工程发生的试岸运行收入，扣除挨对外销售产品结捌转的叭“背库存商品挨”翱成本之后的余额稗，并入应纳税所芭得额计征企业所哀得税。背在试运行期间所扒发生的费用作为颁“唉期间费用版”扳处理。佰（三）无法支付埃的款项：会 计哀“碍资本公积其他傲资本公积艾”氨（现通过岸“笆营业外收入埃”唉）。税 务哀其他收入，按照按33%（25%八）全额交所得税蔼。岸（四）接受捐赠斑的收入霸项 目：哎企业接受现金捐昂赠会 计拌借：现金（或银哎行存款）袄贷：待转资产价袄值板埃接受现

46、金捐赠罢国税45号文件暗规定肮企业接受捐赠的懊货币性资产，需吧并入当期的应纳叭税所得额，依法隘计算缴纳企业所昂得税。接受货币拌性资产会计分录耙：借：银行存款贷：应交税金稗待转资产价值搬鞍接受现金捐赠盎年终实际与原计摆算的差额借：应交税金跋贷：待转资产价笆值盎俺接受现金捐赠靶项 目：挨企业接受的固定盎资产、原材料、碍库存商品、无形袄资产等非现金资版产的捐赠会 计借：存货固定资产无形资产矮贷：待转资产价瓣值般斑接受非现金资产败捐赠准备氨国税45号文件柏规定阿把企业接受捐赠的拌非货币性资产，般须按接受捐赠时叭资产的入账价值吧确认捐赠收入，疤并入当期应纳税啊所得，依法计算矮缴纳企业所得税耙。胺吧企业取

47、得的捐赠巴收入金额较大，扳并入一个纳税年肮度缴税确有困难盎的，经主管税务八机关确认，可以澳在不超过5年的跋期间内均匀计入稗各年度的应纳税搬所得。啊接受非货币性资笆产的分录昂a：借：固定资癌产案 无跋形资产袄 原巴材料拔贷：待转捐赠资罢产价值银行存款b：年终：靶借：待转捐赠资肮产价值贷：应交税金资本公积白c：如接受的非爸货币性资产捐赠般在弥补亏损后的百数额较大，经批斑准可在不超过5百年的期限内平均霸计入企业应纳税隘所得额交纳所得背税：熬借：待转捐赠资暗产价值贷：应交税金资本公积芭项 目：安企业使用接受捐艾赠的固定资产、澳无形资产时，折巴旧或摊销费用的盎处理会 计皑正常的折旧或摊笆销。鞍国税45号

48、文件巴规定半企业接受捐赠的叭存货、固定资产岸、无形资产和投氨资等，在经营中伴使用时，可按税俺法规定结转存货拌销售成本、投资蔼转让成本或固定癌资产折旧、无形瓣资产摊销额。叭八、成本确认的懊差异分析靶营业成本的差异隘分析：耙申报销售成本=暗销售商品成本+跋提供劳务的营业扳（税法）成本+摆销售材料（下脚蔼料，废料，废旧笆物资）的成本+把转让固定资产的版成本+转让无形岸资产的成本艾会计的成本=销矮售商品成本或提拜供劳务的营业成拜本败九、工薪支出及扒“矮三项附加费用瓣”凹的差异唉（一）工薪支出傲：会 计笆1、新准则内容哀：斑计时工资，计件巴职工工资、奖金班、津贴和补贴福利费瓣医疗保险、养老肮保险、失业保

49、险隘、工伤保险、生袄育保险和社会保耙险翱工会经费和职工般教育经费非货币性福利版解除劳动关系补颁偿颁其他与获得职工凹服务相关的支出2、职工邦含全职、兼职和啊临时职工；芭未与企业订立正艾式劳动合同、但叭正式任命的人员颁，（董事会成员盎、监事会成员和敖内部审计委员会扳成员）搬未与企业订立正巴式劳动合同、未瓣正式任命的人员哎，但为企业提供稗了类似服务，笆3、国家统一规拜定计提基础、比败例办 税 务邦计时工资，计件叭工资，奖金，津把贴和补贴，加班捌加点工资，特殊拔情况下支付的工啊资，工资薪金，皑奖金（包括发明罢奖，科技进步奖埃，合理化建议奖俺和技术进步奖）摆，住房补贴，通挨讯费，托儿费，瓣基本叭“矮四险

50、一金哀”啊，商业保险，误暗餐补贴，人人有胺份的旅游费用，熬劳服费，公司以伴私人名义购车、白购房，分给职工半的实物奖励等。袄（超过1600奥元/人/月的部皑分，还需要交纳昂企业所得税；超绊过1600元/班人/月的部分，凹需要交纳个人所隘得税。）把在税务上，下列哀不得进入工薪：柏1、股息性所得昂，挨2、社会保险性背交款，瓣3、职工福利基摆金支出（职工困罢难补助，探亲路挨费等），拌4、各项劳动保瓣护支出，安5、差旅费、安班家费，斑6、离退休、退叭职待遇的各项支皑出，扒7、独生子女补瓣贴，澳8、纳税人负担爸的住房公积金，9、其它。班在税务上，下列摆人员不得列入计扳税工资：艾1、与企业解除肮劳动合同关系

51、的办原企业职工；斑2、虽未与企业办解除劳动合同关笆系，但企业不支肮付基本工资，生板活费的人员；拜3、由职工福利般费，劳动保险费百等列支的工资的懊职工。注意：昂1、当期在制造班成本（制造费用癌，生产成本）列鞍支的般“皑应付工资埃”啊视为当期成本全巴部进入损益，然办后按规定调整；凹2、爱“拌在建工程白”佰人员的工资也通笆过版“暗应付工资笆”扳，在建工程转为矮固定资产，这部八分工资以折旧形斑式税前扣除，所吧以在计算税前扣啊除工资时，应将懊在建工程人员工安资剔除；捌3、临时人员多艾，按实际在岗月绊份分别计算，然鞍后累计相加；柏4、12月工资皑在下月发，如果坝在本年度发放的背工资超过了当年把的提取数，则

52、说耙明动用了以前年把度的工资结余，跋应作纳税调减处澳理。（如有伴“安工资储备基金八”昂在以后年度发放翱时可在税前扣除皑）霸（二）傲“佰三项费用班”板差异：1工会经费会 计版工会经费：工资拔总额隘把2%税 务伴工会经费是税前矮扣除限额为 昂 计税工资总额扳懊2%。但重要前提有：爸挨必须上交工会组蔼织，获得工会组般织给予的工会霸专用收据，以矮此作为记账凭证啊，方可税前扣除扒。白把如果工会经费提巴取，但无上交，绊不可税前扣除。笆岸如果工会经费不坝提取，但使用了拌工会经费内容，俺不可税前扣除。鞍 跋 公司癌为职工过生日板 叭 疤 芭 疤 公司组肮织春、秋游癌工会经费使用的澳范围： 搬 公司过拌节聚餐靶

53、公司工会组织探袄望病人的支出矮公司组织的联欢爸会购买的小礼品肮等2职工福利费会 计凹职工福利费用于捌职工的医疗费及耙困难补助。绊住房补贴、误餐斑费、集体性福利爱职工福利费提取扳的提取比例没有隘规定罢。税 务胺职工福利费税前熬扣除限额为计税办工资1600元班的14%提取。把职工福利费的使半用范围：瓣 摆 百 误餐拌费俺 俺 氨 职工邦医疗费 碍 记拔入八“瓣职工福利费把”熬 阿 碍 职工板困难补助蔼 八 耙 用于肮职工过生日隘斑记入啊“稗工会经费巴”鞍 般 板 用于耙发放实物扒八记入败“案工资摆”绊 办 奥 用于败职工搬“隘四险扮皑金鞍”唉记入翱“板成本费用爸”傲 摆 搬 用于瓣职工劳服费叭搬记

54、入拔“稗成本费用啊”把 用于职工商业搬保险按氨记入叭“翱工资癌”叭 背 艾 用于捌职工出外旅游罢翱记入熬“跋工资扒”碍用于职工个人买蔼房、买车板扒计入背“扮工资伴”跋等。胺3职工教育经败费会 计职工教育经费：矮1、公务费，教爸职员的办公费，绊差旅费，教学用邦具的维修费等；捌2、业务费：教阿师讲义费，资料瓣费；3、课酬金；背4、学习研究费拜，研究费，设计岸费；般5、设备购置费背，一般用具，仪巴器，图书等费；盎6、委托单位代拔培经费：送出培唉训费；7、其它。税 务坝职工教育经费提八取并使用的，可肮税前扣除限额为巴不超过计税工资哎1600元的2爱.5%。昂十、费用确认的跋差异分析：啊（一）管理费用伴

55、差异分析：摆1坏账及坏账瓣损失：会 计岸下列各种情况能俺全额提取坏账准伴备：绊1、债务人死亡澳以其遗产清偿后盎依然无法收回；澳2、债务人破产搬，以其破产财产霸清偿后仍然无法般收回；熬3、债务人较长氨时间内未履行其鞍偿债义务，并有熬足够的证据表明懊无法收回的。瓣不能全额提取坏背账准备：哀1、当年发生的跋应收账款；奥2、计划对应收搬款项进行重组；柏3、与关联方发碍生的应收款项；佰4、其他已逾期澳，但无确凿证据跋表明不能收回的唉应收款项。税 务摆1、纳税人发生八的坏账损失，原凹则上应按实际发佰生额据实扣除，皑经税务批准，也瓣可提取坏账准备安金，已核销坏账凹收回时，应相应翱增加当期的应纳凹税所得。蔼2

56、、比例：3鞍耙5百吧。应向购货户或伴接受劳务的客户俺收取的款项，包版括代垫的运杂费八，应收账款，应俺收票据。袄3、纳税人符合跋下列条件之一的暗应收账款，应作昂为坏账准备：八a、债务人被依拜法宣告破产，撤肮销，其剩余财产癌或遗产确实不足瓣清偿的应收账款昂；俺b、债务人死亡芭或依法被宣告死暗亡，失踪，其财叭产或遗来源安 中国最庞大的背数据库产确实不败足清偿的应收账鞍款；柏c、债务人遭受暗重大自然灾害或般意外事故，损失颁巨大，以其财产澳（包括保险赔款胺等）确实无法清叭偿的应收账款；坝d、债务人逾期叭未履行偿债义务跋，经法院裁决，鞍确实无法清偿的挨应收账款；懊e、逾期3年以邦上的；奥f、经国家税务盎总

57、局批准核销的袄应收账款。邦4、纳税人发生背非购销活动的应拌收债权及关联方办之间的任何往来斑账款，不得提取哀坏账准备金：八“捌关于财产损失税笆前扣除问题的批啊复拔”懊：傲除金融保险企业斑等国家规定允许罢从事信贷业务的凹企业外，其他企拜业直接借出的款疤项，由于债务人矮破产、关闭、死班亡等原因无法收吧回或逾期无法收佰回的，一律不得岸作为财产损失只白能进行扣除；其昂他企业委托金融傲保险企业等国家芭规定允许从事信罢贷业务的企业借伴出的款项，由于蔼债务人破产、关扒闭、死亡等原因哎无法收回或逾期罢无法收回的，准摆予作为财产损失罢只能进行扣除。昂5、关联方之间吧的往来账款不得芭确认为坏账：安a、对于企业从佰关

58、联方借款金额般超过其注册资本胺50%的，超过啊部分的利息支出案不得扣除，也不吧能资本化；办b、对于集团母罢公司从金融机构扒统一取得的贷款昂，在转贷给子公扒司使用的，如能拔证明有关资金确般系从金融机构取颁得的贷款，可不八作为关联方贷款叭对待；罢c、严格意义上把讲，属于同一法靶人的总、分机构碍是同一法人实体疤，不属于关联企鞍业的范畴，但是昂，如果总、分机板构符合现行内资版企业所得税条例蔼规定的独立纳税拜人条件，总、分澳机构分别作为独澳立纳税人的，总坝分机构之间发生芭的借贷款理应受按到耙“暗税捌”爸规定的限制；按d、企业集团所背属的财务公司负佰责集团内的财务般管理，会计核算啊和资金调度事物板，如果企

59、业集团懊所属的财务公司哎名义对企业集团疤所属的其他企业办进行贷款，相关罢子公司申报扣除氨贷款费用，也应拜适应捌“跋税巴”隘；岸e、金融保险企柏业1%；摆f、税法规定的昂坏账准备扣除限埃额=（期末应收霸账款余额八罢期初应收账款余耙额）皑绊5袄般本期实际发生的熬坏账+本期收回扳已核销的坏账版本年度实际增提暗的坏账准备=期盎末应收账款余额翱扮企业实际坏账提爸取比例班挨期初坏账准备板账户余额本期稗实际发生的坏账扮+本期收回已核蔼销的坏账=期稗末坏账准备余额啊期初坏账准备板余额。2技术开发费会 计鞍管理费用拔埃技术开发费税 务胺1、企业实际发斑生的技术开发费盎，允许在缴纳企芭业所得税前扣除案；把2、新研

60、制的设爱备，30万以下盎；背3、纳税人发生啊的技术开发费，百凡由国家财政和佰上级部门拨付的笆部分，不得在税肮前扣除，也不得蔼计入技术开发费八实际增长幅度的矮基数和计算抵扣翱应纳税所得额；阿4、加计50%安扣除取消10%扳的规定。当年不芭够抵扣的部分，癌可以以后年度抵耙扣，但最长不得哎超过5年。败6、工业类集团般公司，可以集中坝提取技术开发费啊，年终有余额的办，缴纳企业所得白税。办3业务招待费坝：会 计唉“翱管理费用颁摆业务招待费澳”税 务熬1、基数：收入熬额的1500万白为限；收入低于吧1500万税率摆为5袄岸，收入高于15半00万税率为3懊百，累进税制。绊2、率：3版按5把霸；稗3、收入基数