XXXX年《医院会计制度讲解》讲义

1、傲第一章医院会柏计制度总说明阿2010 年1邦2 月3澳1 日，财政部凹印发了新医院背会计制度 （伴财会2010岸27 号），叭规定自氨2011 年7扒 月暗1 日起在公立懊医院改革国家联啊系试点城市施行安，自鞍2012 年1癌 月佰1 日起在全国坝施行。这是贯彻板落实 关于深扒化医药卫生体制百改革的意见 败（中发200坝9 6 号）肮（以下简称 拌医改意见 ）澳、 关于医药扒卫生体制改革近翱期重点实施方案靶（2009 -摆 2011 ）肮 （国发2矮00912 佰号）（以下简称癌 实施方案把 ）等文件精神岸的一项重要措施氨，也是推进和深袄化公立医院改革笆的一项重要内容扒，对于进一步规懊范公立

2、医院的会暗计核算、提高公哎立医院会计信息八的质量、透明度背和公信力、全面摆提升公立医院的哀成本、绩效和财芭会管理水平、强肮化医院内部管理耙和外部监督、促叭进医院科学发展昂具有十分重要的叭意义。本章对新扮 医院会计制拌度 的修订背坝景、修订原则、暗修订过程、主要霸结构和内容、主佰要变化等进行说笆明。熬一、 医院会碍计制度 修订班背景巴我国澳原拔 医院会计制蔼度 发布于1癌998 年，自吧1999 年1搬 月1 日起施板行，对于规范公肮立医院的会计行皑为发挥了积极作袄用。随着我国公唉共财政体制的建皑立和完善，医疗霸卫生体制改革的版不断深化，医院耙内外环境的深刻半变化，十年前制疤定的医院会计制肮度已

3、经难以满足拌新形势下医院改白革与发展的需要扳，迫切需要进行坝修订。具体来讲绊，修订 医院瓣会计制度 的埃必要性和迫切性稗包括如下几个方啊面：暗（一）修订完善岸医院会计制度，哀提升医院会计核办算和管理水平，耙是贯彻落实 扒医改意见 及盎 实施方案拌 的重要举措，佰也是促进和深化罢公立医院改革的颁重要内容百2009 年4肮 月，随着 盎医改意见 和凹 实施方案摆 的相继出台，盎我国新一轮医药隘卫生体制改革进板入实质推进阶段芭。 医改意见艾 明确提出要柏推进公立医院管懊理体制改革、建邦立规范的公立医扒院运行机制，并氨在具体措施中提癌出要进一步完善拜公立医院的财务叭、会计管理制度板，严格预算管理盎，加

4、强财务监管胺和运行监督。斑 实施方案 艾明确提出，要加把强公立医院成本俺核算与控制，定案期开展医疗服务柏成本测算，科学摆考评医疗服务效矮率。公立医院具班有公益性质，坚阿持以病人为中心白，以服务质量为按核心，但同时又艾是一个独立核算靶的经济组织，具坝有资金规模大、巴业务活动复杂、俺需要持续运营和扳发展等特点。推岸进公立医院改革隘，提高医院的运翱营效率和社会效搬益，需要完善的瓣会计制度作为支暗撑，以将有关医鞍改精神落实到医吧院的日常核算和般管理中，夯实会柏计基础数据、硬耙化成本计算与约拌束、提升医院的凹财务、绩效管理白水平。因此，修蔼订完善医院会计胺制度既是贯彻落昂实 医改意见办 和 实施拌方案

5、的重要跋举措，也是促进巴和深化公立医院靶改革的重要内容敖。绊（二）修订完善扒医院会计制度，癌提供更为真实、盎准确、完整的会背计信息，是加强板财政科学化、精艾细化管理的基础拜全面推进财政科捌学化、精细化管背理，是贯彻落实哎科学发展观的必邦然要求，也是新靶形势下做好财政版工作的迫切需要版，事关改革稳定版的大局、财政职袄能作用的有效发半挥、财政体制的昂健康发展，意义拜重大。推进财政澳科学化、精细化熬管理的主要任务挨之一，就是要加扒强管理基础工作拜和基层建设，夯盎实财政管理的基俺础。近年来，在把中央大力加强民罢生工程建设方针爱政策指引下，国版家财政对医疗卫芭生领域的投入逐艾步加大，公立医哀院业务规模有

6、了般较快增长，如何胺管好、用好财政版投入的巨额资金巴，引起各方高度敖关注。修订完善疤医院会计制度，岸健全医院会计核盎算体系，促使医板院对外提供更为背真实、准确、完班整的有关单位财爱政补助预算收支蔼执行情况、资产懊负债等财务状况芭以及收入、成本捌费用等运营成果盎的信息，既是摸袄清医院真实家底颁，加强财政科学癌化、精细化管理阿的基础，也是加稗强财政预算管理霸、单位财务和资办产管理，防范和氨化解财政风险的艾必然要求。半（三）修订完善敖医院会计制度，哀规范财政预算改坝革相关问题核算斑，是公共财政体奥制建设的客观要安求懊自本世纪初开始瓣，我国逐步实施班了部门预算、政吧府收支分类、国懊库集中支付、收白支两

7、条线、政府袄采购、国有资产矮管理等一系列财疤政预算管理体制班改革，基本构建袄了适应社会主义扮市场经济体制、柏与国际惯例相接扮轨的公共财政体傲制框架。这些财爱政预算改革政策扒很多涉及会计核办算方法的调整与傲改进，迫切需要背从修改完善会计碍规范傲入俺手，确保各项政吧策措施的贯彻落版实。修订完善医扒院会计制度，对办财政预算改革相昂关问题核算作出袄全面、科学的规稗范，实现会计规氨范和其他各项政般策规范的有机衔班接，既是公共财碍政体制建设的客吧观要求，也能够翱更好地发挥会计办服务财政工作的瓣职能作用。挨（四）修订完善摆医院会计制度，拔着力解决当前医扳院核算中的突出爸问题，是提高会埃计信息质量、促哀进医院

8、科学发展按的迫切需要爱现行医院会计制稗度执行已过十年搬，随着医院各方半面情况和环境变啊化，制度的滞后唉性已引发了当前芭医院会计核算中摆的诸多问题，较昂为突出的有：资霸产负债项目不完碍整、价值不真实把，医疗收支与药白品收支不配比，阿成本核算体系不百健全，科研、教般学经费等核算混爸乱，会计报表跋结构不合理，财罢务报告体系不完胺整，财政资金预熬算收支执行信息伴提供不准确等。伴这些问题削弱了绊医院现行会计信肮息的有用性，进百而影响到医院日熬常管理、财政投哎资决策的有效性暗和科学性。广大伴医院财会工作者岸、医药卫生领域安的专家学者对这袄些问题的反映十懊分强烈，迫切需拌要在修订会计制芭度中加以解决，耙以促

9、使公立医院邦的财务状况和运斑营成果得到更为澳全面、真实、合邦理的反映，增强办医院会计信息的哀纵向一致性和横捌向可比性，提高翱医院会计信息质隘量和财会管理水柏平，促进医院的版健康、科学发展邦。瓣（五）修订完善稗医院会计制度，班探索事业单位会肮计发展方向，是靶推进我国政府会岸计改革的现实要靶求白医院会计制度是八我国预算会计体叭系的重要组成部颁分。截至目前，胺我国在企业会计埃领域有计划、有埃步骤、全方位地坝实施了一系列重搬大改革，已经建岸立并实施了适应拜市场经济发展要艾求、与国际财务艾报告准则实质趋皑同的企业会计准败则体系，使我国佰企业会计跻身于柏国际先进行列，吧赢得了良好的国斑际声誉。但是，唉我国

10、在预算会计板领域的改革却相胺对滞后，与我国哎公共财政体制建啊设要求不相适应稗，也与国际政府佰会计发展水平差矮距较大。政府会碍计改革是一项复敖杂的系统工程，柏需要积极稳妥地肮加以推进。先行靶在权责发生制改八革诉求较为强烈靶、各方面条件比把较成熟的医院等唉事业单位推进会稗计改革，引入国佰际上政府会计改扮革的先进理念和佰通行做法，对重稗大改革内容进行肮有益尝试和探索鞍，符合其他已成斑功实施政府会计白改革国家的拔“爱渐进式巴”傲改革路径，是推版进我国政府会计背改革的现实要求吧。氨二、修订 医昂院会计制度 按的基本指导思想鞍和原则扳医院具有公益性翱质，资金流量大澳，业务活动复杂笆，社会关注度较昂高，属于

11、国家部挨门预算的组成单挨位，其在会计主翱体、会计对象、办会计柏目标等方面既有懊与企业、一般事伴业单位的相似之摆处，又有区别于爸企业、一般事业班单位的明显特点奥。在修订 医奥院会计制度 暗过程中，主要贯笆彻了以下基本指案导思想和原则：摆（一）充分考虑扮医院会计信息的埃使用者及其需要叭医院会计信息使板用者包括财政部佰门、卫生主管部爱门及其他监管部氨门、债权人、医芭院管理层、病人班、社会公众和其扮他使用者。这些哀使用者有些侧重昂需要财政拨款预鞍算收支执行信息扮，以满足对医院八加强预算管理的皑需要；有些侧重凹需要全面反映医摆院资产负债、收爸入费用、现金流扒量等方面的信息氨，以满足加强医袄院财务管理、成

12、案本管理、绩效管芭理的需要。修订扳 医院会计制罢度 过程中，跋充分考虑了加强笆医院财务、预算吧等多方面管理需瓣要，以相关性作芭为拟定会计政策癌、确定修订内容蔼的基本原则。班（二）贯彻落实傲医改精神和相关爱政策斑医院会计制度是笆公立医院一项重背要的管理制度，扒医院会计改革是摆公立医院改革的埃重要内容之一。摆修订 医院会般计制度 过程扳中，坚持与公立扳医院管理体制、霸运行机制、补偿哀机制和监管机制扒改革要求相适应版，运用会计方法稗和手段将有关医昂改精神和相关政氨策落实到医院的碍日常核算与管理板中，力求全面提办升医院的财务、肮成本、绩效和信矮息化管理水平。蔼（三）借鉴国际巴惯例及企业会计阿改革经验癌

13、在会计改革中借佰鉴国际惯例是各袄国会计改革的基案本经验，在公共盎部门引入企业会胺计的原则、理念奥和方法是国际上白公共部门会计改拜革的基本趋势。扳在修订医院会阿计制度过程中昂，系统研究了国翱际公共部门会计耙准则（IPSA碍Ss ）和美国搬、英国等国家涉靶及公立医院的会澳计准则及公立医奥院对外披露的会巴计报表，使我国盎医院会计制度与瓣国际上通行的做捌法适当协调。同拜时，更大程度地敖运用权责发生制敖，吸收傲我国企业会计改背革的经验，在考矮虑医院业务特点绊的基础上，尽可绊能使医院会计制伴度与企业会计准傲则、制度接轨，肮增强医院会计报挨表的通用性。颁（四）解决医院伴实务问题并方便扮操作唉修订医院会计笆制

14、度 在贯彻拔上述原则的基础霸上，着力于解决澳由于原制度的滞搬后性所引发的医摆院资产负债项目敖不完整、资产价唉值不真实、医疗埃收支与药品收支矮不配比、成本核巴算体系不健全、懊科研教学经费核鞍算混乱、会计报矮表结构不合理，拌财务报告体系不哀完整等诸多问题伴，促使医院的财奥务状况、运营成绊果、预算执行情败况得到更为全面奥、真实、合理的凹反映，提高医院皑会计信息的相关奥性和可靠性。在艾确定会计确认计班量原则、选择会疤计政策时兼顾考绊虑了适当简化、扒方便操作的原则芭，如规定计提固奥定资产折旧不考罢虑预计净残值、办长期股权投资采笆用成本法核算等伴。氨三、医院会计扒制度 修订过板程扒医院会计制度伴 的修订酝

15、酿袄已久。早在20凹08 年5 月败，财政部就在上佰海主办了耙“扳医院财务会计改扒革与发展国际研蔼讨会办”百，受邀来自美国鞍、英国以及中国挨内地、香港、台半湾等国内外医院巴财务会计领域的拌多位知名专家、俺学者提出了推动颁医院财务、会计颁改革，进一步提按高医院财务管理背和会计信息质量氨的呼吁和建议。捌2009 年4扮 月，响应医凹改意见 及搬实施方案 要笆求，会计司迅速拜启动医院会计柏制度 修订工邦作。经过大量调搬查研究、反复研靶究论证，分别于奥2009 年8懊 月和2010案 年皑7吧月形成和印发两昂次征求意见稿，斑广泛听取行业主半管部门、医院财扳会实务界、医院绊财会理论界等社白会各方面意见，

16、稗并选择部分公立霸医院进行了实地板模拟测试，最后邦经多轮修改完善隘，于2010 啊年12 月31八 日正式印发新绊医院会计制度胺 。相关修订哎过程可以概括为般以下四个瓣阶段：笆第一阶段（20按09 年4 月吧至2009 年坝8 月），调查罢研究和形成首次办征求意见稿阶段爸。从4 月份正版式启动制度修订案工作以来，采取盎召开座谈会、实唉地走访和调研等俺多种方式全面了袄解各方面对现行袄医院会计制度存扳在问题的反映，吧对改革的相关意胺见和建议，同时哀深入对国际公共八部门会计准则以靶及美国、澳大利哀亚、英国等国涉扮及医院的会计标瓣准和实务做法进安行了认真研究。颁在此基础上，确颁定了修订医院会版计制度的

17、基本原安则和主要内容，翱并经反复推敲、凹数易其稿，形成笆制度的首次征求靶意见稿，于20皑09 年8 月瓣下发全国征求意皑见。征求意见稿拔体现了计提固定绊资产折旧、基建扒纳入案“拜大账吧”碍、兼顾预算会计霸和财务会计信息俺、合并医疗药品扳收支、规范科教背收支核算、强化芭成本核算、完善澳科目报表体系等奥重大改革思路。八第二阶段（20埃09 年8 月澳至2009 年癌12 月），征斑求意见、重点攻搬关和形成模拟测耙试稿阶段。首次傲征求意见稿下发百后，引起了理论鞍和实务界特别是斑医院的强烈反响半。在会计司于2岸009 年8 熬月召开的武汉爸“柏政府会计改革研安讨会鞍”瓣上，与会众多专八家、学者、医院吧

18、实务工作者对医挨院会计制度征求鞍意见稿进行了充八分肯定，普遍认颁为其解决了长期八困扰事业单位会柏计改革的几大难败题，具有重大突芭破和创新，其所鞍体现的改革思路安和改革内容具有安科学性和操作性伴，有利于提升医哀院的管理水平，败同时也在计提折案旧、确认资本性把财政补助等重大矮问题上提出了疑靶问和不同意见。拔根据社会各界反鞍馈意见，对集中皑的几个难点问题拔进行了攻坚研究版，经反复修改，佰形成制度及其新霸旧衔接的模拟测搬试稿。懊第三阶段（20绊10 年1 月搬至2010 年翱7 月），模拟耙测试和修改形成伴第二次征求意见伴稿阶段。201傲0 年第一季度霸，医院会计制度罢模拟测试稿在参跋与测试的医院顺笆

19、利运行。根据测白试情况，结合社氨会各界反馈的新班的意见和建议，岸在对计提折旧等扳重大问题确定妥叭善解决方案的基哎础上，经多轮修懊改，形成二次征澳求意见稿，于2摆010 年7 拜月下发全国征求班意见。鞍第四阶段（20拜10 年7 月百至2010 年吧12 月），定碍稿发布阶段。这哀一阶段，根据社败会各方面意见对佰二次征求意见稿版作了进一步修改矮完善，于201哎0 年12 月扒31 日正式印阿发。霸四、新 医院稗会计制度 的佰结构和主要内容爱新 医院会计绊制度 包括总搬说明、会计科目隘名称和编号、会吧计科目使用说明拔、会计报表格式艾、会计报表编制背说明和成本报表八参考格式六大部隘分。笆第一部分矮“

20、哎总说明笆”办，共十五条，明熬确了制度的制定啊目的和制定依据办，对制度适用范懊围、核算基础、案会计要素种类、班会计科目运用基背本要求、财务报艾告的构成及签章傲、基建投资会计八核算原则、制度隘实施时间等基本翱问题做了规定。碍第二部分俺“肮会计科目名称和叭编号颁”搬，列示了五大类搬共52 个科目颁。其中，资产类懊科目23 个，岸负债类科目13艾 个，净资产类罢科目7 个，芭收入扮类科目4 个，版费用类科目5 阿个。霸第三部分扳“肮会计科目使用说扮明绊”摆，逐一对52 敖个科目的核算内败容、明细科目设八置、确认计量原巴则和主要账务处敖理作了详细说明柏。爱第四部分案“绊会计报表格式岸”挨，列示了资产负

21、百债表、百收入哀费用总表、现金半流量表、财政补爱助收支情况表4背 张主表和医疗澳收入皑费用明细表1 捌张附表的格式，跋并规定了每张报搬表的编制期间。霸第五部分拜“靶会计报表编制说扒明碍”按，对上述4 张氨主表和1 张附拜表所反映的内容霸、表中各项目的瓣内容和填列口径澳、方法作了详细邦说明。矮第六部分吧“傲成本报表参考格摆式盎”暗，提供了把“把总说明肮”敖部分所要求的作巴为财务情况说明伴书附表的成本报艾表的参考格式。背五、新旧 医哀院会计制度 胺的主要变化肮新医院会计制盎度 （以下简把称新制度）在篇版幅上较1998隘 年发布的医熬院会计制度 懊（以下简称原制背度）增加近两倍疤，是对原制度的唉全面

22、修订。与原稗制度相比较，新岸制度主要有如下笆十大方面的变化坝：般（一）调整制度把适用范围敖原制度适用于各艾级各类独立核算碍的公立医疗机构斑，包括卫生院等笆基层医疗卫生机安构。邦考虑到 医改蔼意见 及 瓣实施方案 对靶基层医疗卫生机拔构与公立医院提背出了不同要求，盎新形势下两者在绊职能定位、财务吧管理、补偿政策按等方面存在较大蔼差异，新制度的扒适用范围不再包吧括基层医疗卫生奥机构。基层医疗挨卫生机构应按照暗单独制定发布的扳 基层医疗卫埃生机构会计制度敖 进行会计核霸算和编制财务报摆告。熬此外，考虑到随阿着 医改意见俺 有关鞍“半鼓励社会资本依安法兴办非营利性吧医疗机构坝”斑等政策的贯彻落哀实，社

23、会资本举扒办的非营性医院袄将会有较快发展罢，并且公立医院半和其他非营利性袄医院在运营目标佰、运营方式、监百管要求等方面具挨有一定的相似性奥，为便于实施统把一评价和管理，斑新制度在维持胺“般公立医院瓣”扒这一主要适用主把体基础上，规定胺“巴企业事业单位、蔼社会团体及其他埃社会组织举办的瓣非营利性医院可啊参照本制度执行佰”矮。凹（二）增加财政伴预算改革相关核靶算内容鞍我国自本世纪初扮逐步实施的国库八集中支付、政府拔收支分类、部门百预算、国有资产隘管理等财政预算俺改革政策很多都傲涉及到会计核算鞍方法的调整与改背进，而原制度的拌滞后性造成缺乏艾与这些改革政策扒的全面、有机衔矮接，给医院全面班执行各项政

24、策带癌来不便。背新制度新增了与暗国库集中支付、傲政府收支分类、俺部门预算、国有阿资产管理等财政爸预算改革相关的碍会计核算内容，安实现了会计规范半与其他财政政策白规范的有机衔接按，有利于各项政搬策的全面贯彻落靶实。如：按照国邦库管理改革要求靶，增设扒“阿零余额账户用款背额度昂”跋、叭“柏财政应返还额度俺”哀科目；按照部门澳预算管理要求，霸增设巴“岸财政补助结转（扳余）拔”艾科目，并要求盎“案财政补助结转（埃余）肮”袄、霸“班财政补助收入芭”巴、爸“案财政项目补助支袄出拜”班、拌“靶医疗业务成本拌”瓣、哀“白管理费用隘”拌等科目按照或参搬照政府收支分类白科目设置明细科案目；在罢“哎固定资产清理挨”

25、捌、俺“般无形资产吧”盎等科目说明中考芭虑了国有资产管挨理的相关规定；摆等等。蔼（三）将基建账挨数据并入会计拔“笆大账罢”懊原制度下，医院昂的基本建设执行班 国有建设单碍位会计制度 稗，与基本建设相芭关的资产、负债俺及收支都只在基皑建账套中反映，斑基建账数据长期柏“八游离摆”芭会计半“盎大账罢”按。奥为了提高医院会俺计信息的完整性艾，全面加强资产吧负债管理，防范敖和降低财政风险霸，新制度规定坝“半医院对基本建设按投资的会计核算拌除按照本制度执半行外，还应按国佰家有关规定单独哎建账、单独核算般”百。即：医院应当绊按照新制度的要爸求，在按国家有氨关规定单独核算坝基本建设投资的扮同时，将基建账癌相关

26、数据并入医把院会计坝“澳大账皑”捌。芭（四）取消固定疤基金和修购基金懊，计提固定资产唉折旧颁原制度没有规定伴对固定资产计提板折旧，但规定按吧固定资产原值的叭一定比例从相关埃支出中提取修购办基金，用于固定背资产更新和大型拔修缮。这一方面哎使固定资产长期暗按原值反映在资案产负债表中，造澳成资产价值虚增巴；另一方面造成坝资产购置支出重捌复列支，如以财靶政补助资金购置扒固定资产时，购挨置支出已全额计安入财政专项支出罢，再提取修购基芭金造成重复列支按。哎新制度取消固定笆基金和修购基金啊，规定对医院除柏图书外的所有固艾定资产计提折旧摆，以反映资产因癌使用中的消耗而阿发生的价值减少奥，进叭而真实反映资产捌价

27、值。同时，规肮定对固定资产折懊旧区分不同的资爱金来源进行不同按的会计处理：对阿于财政补助、科盎教项目收入形成半的固定资产折旧唉，在计提折旧时耙增加累计折旧，吧但不计入医疗成氨本而是冲减待冲邦基金（待冲基金吧于使用财政补助芭、科教项目收入哀购建固定资产时案形成）；对于医伴院其他资金形成瓣的固定资产折旧懊，则应在计提折绊旧时增加累计折靶旧并计入医疗成盎本。新制度对无靶形资产摊销的会埃计处理也作了相半同规定。采用权挨责发生制原则，捌将医院财政补助按、科教项目收入拔以外的资金（主芭要是医疗收费）皑形成的固定资产敖折旧、无形资产鞍摊销计入各期医翱疗成本，有利于把完善医疗成本核懊算范围、夯实医凹疗成本数据

28、，体按现医疗成本与医阿疗收入之间的配把比关系。对财政挨补助及科教项目叭资金形成的固定奥资产折旧、无形佰资产摊销不计入皑医疗成本，既可芭更好地体现医院挨的补偿机制，又隘有利于按照预算袄管理要求和项目案管理要求核算反拔映财政补助项目蔼、科教项目的收稗支及结转、结余白情况。皑（五）合并医疗艾药品收支核算班原制度将医院提拌供医疗服务取得阿的收入和发生的捌支出分为医疗收蔼支和药品收支，阿医疗支出和药品爱支出主要按照医板疗人员和药品部白门人员的身份来埃界定，管理费用艾期末按照医疗、肮药品部门人数比叭例进行分摊。这般种机械割裂医疗跋支出与药品支出艾的处理方法没有氨在药品支出中体板现医疗人员与药艾品活动相关的

29、脑凹力劳动付出，造哎成药品收支结余盎过大、医疗收支皑结余过小或出现爱亏损、医疗药品哀收支不配比等问扮题。凹新制度将原制度笆下的捌“佰医疗收入隘”吧与板“哀药品收入败”稗两个科目合并为癌“背医疗收入懊”昂一个科目，将原肮制度下的安“啊医疗支出佰”凹与翱“傲药品支出捌”笆两个科目合并为隘“碍医疗成本靶”拜一个科目。主要唉基于如下考虑：邦一是药品收入与鞍治疗收入、化验扳收入等一样，都邦是医院提供医疗疤服务所取得的收般入；医院耗用的安药品与医院耗用岸的卫生材料、发懊生的医务人员工岸资一样，都构成案医院提供医疗服把务所发生的成本碍。从国际惯例哀以及我国医院公癌益性质考虑，药伴品收支都应构成伴医疗收支的组

30、成碍部分，在医疗收板支下单列，而没隘有必要将其并列笆于医疗收支。二敖是这样处理避免艾了管理费用在医芭疗支出和药品支吧出之间的不合理拜分摊，解决了药瓣品医疗收支不配拔比问题。八（六）完善医疗氨成本归集核算体皑系疤原制度缺乏对医袄院医疗成本核算拌对象、核算范围绊和口径、核算方氨法等的合理、统岸一规定，加之将疤医疗成本机械割岸裂为医疗支出和稗药品支出，造成罢实践中各医院成耙本核算口径不一翱、成本信息缺乏佰可靠性、可比性背和科学性，难以暗为政府部门制定傲医疗改革政策、芭医疗服务价格以翱及实施医院绩效办评价等提供合理坝依据。叭新制度就完善成翱本归集和核算体阿系所作的改进包拔括两个方面：一般是在碍“按在加

31、工物资叭”吧科目核算说明中跋，对自制物资的罢成本项目、成本霸归集和核算方法白作了详细规定；澳二是要求在巴“暗医疗业务成本芭”耙科目下按按“皑人员经费奥”蔼、袄“敖卫生材料费背”爱、拌“般药品费扳”哎等费用项目以及癌各具体科室进行班明细核算，归集爱直接成本，这一昂规定明确了成本蔼核算对象和范围背，有利于为各医百院进一步分配间奥接成本（管理费奥用）、医疗技术暗成本、医疗辅助氨成本，进而计算扮临床服务科室成懊本提供口径一致挨、可供验证的基板础数据。熬（七）明确原制安度澳“芭缺失靶”凹的重要规范要求盎原制度缺乏对科八研教学收支、医吧疗风险基金、医矮疗收入结算差额吧、应用软件等重耙要业务或事项的爸处理规

32、定，造成懊实务中相关事项澳核算上的混乱，办既影响了会计信斑息质量，也给医阿院监管带来难度蔼。新制度对原制捌度肮“霸缺失叭”巴的一些重要业务安或事项的会计处背理做出了明确规蔼范。主要的有：袄1 明确了科敖教收支的会计处斑理。即：适应科唉教项目收支需专拜款专用、单独核班算的要求，规定胺医院取得的科研把、教学项目资金芭通过肮“凹财政补助收入拔”绊、傲“碍科教项目收入安”啊科目核算，医院疤使用科研、教学百项目资金所发生靶的支出通过俺“耙财政项目补助支袄出白”耙、碍“矮科教项目支出扮”按科目核算，医院笆留待下期继续使埃用的科研、教学爸结转资金和结余瓣资金通过昂“皑财政补助结转（百余）扳”半、拔“把科教项

33、目结转（挨余）艾”矮科目核算；明确阿医院取得的与教鞍学相关的培训收半入等通过碍“皑其他收入芭”澳科目核算；考虑懊医院的补偿机制扮，规定医院开展俺科研、教学项目隘使用自筹配套资稗金发生的支出，扒以及医院开展的唉不与特定项目相耙关的医疗辅助科阿研、教学活动发凹生的支出，通过奥“盎医疗业务成本败”靶科目核算。敖2 明确了计敖提医疗风险基金爸的会计处理。新疤制度规定在靶“瓣专用基金阿”拌科目下增设懊“拌医疗风险基金叭”耙明细科目，核算吧医院按规定提取肮的医疗风险基金啊。计提医疗风险办基金时，计入医拔疗业务成本并增鞍加专用基金中的拌医疗风险基金；颁按规定使用医疗疤风险基金时，冲按减专用基金中的澳医疗风险

34、基金。白3 明确了医般疗收入结算差额暗的会计处理。医绊院同医疗保险机澳构结算时，医疗拔保险机构实际支埃付金额与医院确皑认的应收医疗款柏金额之间存在差碍额的，对于除医敖院因违规治疗等斑管理不善原因被俺医疗保险机构拒埃付所产生的差额扮以外的差额，应巴当调整医疗收入翱；医院因违规治盎疗等管理不善原靶因被医疗保险机坝构拒付而不能收唉回的应收医疗款摆，应按规定确认盎为坏账损失。邦4 明确了应疤用软件的会计处般理。即对于应用矮软件，如果其构安成相关硬件不可扮缺少的组成部分皑，应当将该软件百价值包括在所属搬硬件价值中，一鞍并作为固定资产艾进行核算；如果败其不构成相关硬拌件不可缺少的组颁成部分，应当将柏该软件

35、作为无形办资产核算。翱（八）改进完善安会计科目体系绊新制度按照此次巴改革要求，对原扳制度下的科目体肮系进行了全面梳佰理和完善，新增哀、取消了部分科癌目，对个别科目岸名称进行了修改跋，同时全面完善把了各科目的确认败、计量等核算内把容。主要变化包耙括：佰1 增设科目背。按照国库管理般改革要求，增设俺“斑零余额账户用款伴额度暗”胺、昂“碍财政应返还额度懊”氨科目；按照部门爸预算管理要求，皑增设捌“八财政补助结转（摆余）白”敖科目，并要求艾“隘财政补助结转（瓣余）摆”肮、爱“熬财政补助收入坝”凹、颁“吧财政项目补助支捌出俺”罢、背“阿医疗业务成本熬”唉、癌“鞍管理费用岸”邦等科目按照或参盎照政府收支分

36、类奥科目设置明细科半目；适应医院业胺务核算需要，增跋设埃“袄短期投资熬”皑、拔“佰预付账款班”耙、傲“拜固定资产清理熬”伴、盎“邦长期待摊费用鞍”按、把“佰应付票据皑”百、斑“柏应付福利费叭”般、耙“肮应交税费懊”碍等科目；适应本拜次改革要求，增靶设白“皑累计折旧安”吧、敖“扳累计摊销靶”捌、暗“巴待冲基金半”芭、柏“吧科教项目结转（安余）柏”傲、坝“懊科教项目收入佰”瓣、癌“埃科教项目支出叭”皑等科目。跋2 取消、合懊并科目。因取消俺药品售价核算而柏取消了原唉“矮药品进销差价霸”翱科目，并将原肮“扒药品扒”芭、哎“挨库存物资瓣”霸科目合并为板“办库存物资拜”叭科目；适应本次癌改革取消了原搬“

37、皑开办费案”颁科目；因本次计胺提折旧改革取消背了原懊“矮固定基金扳”半科目、芭“斑专用基金埃”盎科目中的芭“案修购基金爸”奥明细科目；因合斑并医疗药品收支隘而将原拜“隘医疗收入摆”捌、半“跋药品收入摆”皑科目合并为拔“鞍医疗收入昂”班科目，将原芭“肮医疗支出伴”扮、八“熬药品支出叭”伴科目合并为扳“艾医疗业务成本扒”安科目；因考虑重绊要性原则取消了傲原霸“拜上级补助收入阿”俺科目，而将相关哎内容转由岸“巴其他收入办”奥科目核算。半3 名称变化哀科目。因医院业板务变化将原板“柏应缴超收款颁”瓣科目改为敖“昂应缴款项案”肮科目；因工资津拌补贴改革将原靶“扮应付工资靶”癌科目改为办“百应付职工薪酬半

38、”板科目；出于合理昂性、一致性等考熬虑，将原败“肮现金岸”氨、扒“拔应收在院病人医懊药费般”扳、安“罢在加工材料哎”艾、安“板收支结余斑”败、笆“澳财政专项支出邦”盎科目分别改为邦“胺库存现金笆”坝、搬“芭应收在院病人医阿疗款白”罢、熬“耙在加工物资爱”皑、案“摆本期结余霸”澳、熬“熬财政项目补助支盎出罢”岸科目。扮4 对各科目拔的核算内容、明颁细科目设置、确扳认计量原则和主艾要账务处理作了绊更为全面、细化癌的说明。懊（九）改进完善昂财务报告体系罢与原制度相比较暗，新制度增加了凹现金流量表、财柏政补助收支情况熬表和报表附注，哀规定了财务情况盎说明书至少应包霸括的内容，提供爱了作为财务情况拔说明

39、书附表的成百本报表的参考格笆式，并全面改进癌了各报表的结构版、项目及其排列斑方式，特别是：扮为便于对医院进氨行财务分析，按奥照流动性和非流爸动性排列资产负澳债表项目；为合袄理反映医院的收吧支补偿机制，按坝照多步式结构设坝计收入费用总表哀；按照性质分类吧和功能分类分别笆列示医疗成本明伴细项目；等等。败这一方面使医院芭的财务报表格式暗与国际惯例和企把业会计更为协调败，增强了通用性扳；另一方面，也埃兼顾了医院的实跋际情况，使医院跋的财务报告体系霸更为完整，以满办足财务管理、预安算管理、成本管绊理等多方面的信暗息需求。蔼（十）引入注册挨会计师审计制度隘新制度规定医院办对外提供的年度拔财务报告应按规安定

40、经过注册会计阿师审计。建立医版院年度财务报告班注册会计师审计凹制度的重要意义鞍具有如下几个方吧面：一是贯彻落唉实国务院办公厅案转发财政部 办关于加快发展我癌国注册会计师行鞍业的若干意见板 （国办发2霸009 56蔼 号）精神的重凹要举措。国办发啊2009 拔56 号文件中扮明确提出：昂“吧将医院等医疗机捌构、大中专院校霸以及基金会等非暗营利组织的财务扳报表纳人注册会八计师审计范围班”斑。二是配合深化按医药卫生体制改扮革的需要。卫生芭部会同财政部等埃印发的 关于拜公立医院改革试拔点的指导意见巴 （卫医管发爸2010 2巴0 号）等医改佰配套文件均对发鞍挥会计师事务所盎的审计监督作用敖提出明确要求

41、。颁落实医改意见及熬实施方案有关要案求，摸清医院家翱底、防范财务风艾险、完善激励约澳束机制、加强医拔院内部预算和成皑本管理、加强医案改资金的使用监爸督等各项工作，扮都离不开真实、安可靠的会计信息摆。建立医院财务碍报告注册会计师斑审计制度，有助白于增强医院会计澳信息的质量、透八明度和社会公信疤力。三是创新医笆院会计监督机制板的需要。引入注伴册会计师审计制爸度，有助于确保按新医院会计制度叭的有效实施，有盎利于进一步加强肮对政府卫生投入俺资金使用情况的安监督管理，健全坝医院会计监督体白系，创新监督机捌制。稗第二章 懊资产肮第一节 资产概挨述肮一、新旧拌资产稗会计科目对照表挨新医院会计制度背会计科目搬

42、原医院会计制度肮会计科目疤+补充规定会计袄科目挨序号半编号瓣名称癌编号拌名称翱一、资产类绊1柏1001靶库存现金安101矮现金柏2氨1002拜银行存款熬102搬银行存款邦3爸1003耙零余额账户用款澳额度搬+零余额账户用熬款额度矮4案1004熬其他货币资金俺109坝其他货币资金爸5凹1101柏短期投资袄6芭1201昂120101败120102隘财政应返还额度皑财政直接支付白财政授权支付 艾+财政应返还额罢度跋财政直接支付昂财政授权支付 般7罢1211靶应收在院病人医啊疗款癌111稗应收在院病人医爸药费傲8隘1212唉应收医疗款耙113熬应收医疗款稗9爱1215俺其他应收款搬119耙其他应收款摆

43、10爸1221败坏账准备案114敖坏账准备扮11扳1231罢预付账款熬12澳1301跋库存物资岸121蔼药品肮122八药品进销差价板123案库存物资八13艾1302蔼在加工物资柏125岸在加工材料疤14板1401岸待摊费用碍131耙待摊费用拜15皑1501疤150101拔150102半长期投资岸股权投资哎债权投资瓣141捌对外投资扳16埃1601捌固定资产稗151隘固定资产瓣17摆1602俺累计折旧隘18矮1611 哎在建工程败153皑在建工程吧19捌1621坝固定资产清理哀20白1701瓣无形资产芭161蔼无形资产版21阿1702鞍累计摊销暗22拔18哎01扳长期待摊费用版23坝1901背待

44、处理财产损溢唉181翱待处理财产损溢哎171埃开办费坝二、新旧制度主矮要变化耙与原医院会计制懊度相比较，新医埃院会计制度在资盎产核算上主要有拌以下变化：1 应收款项吧( 1 ）新制伴度下巴“柏应收医疗款伴”巴科目增加有关同安医疗保险机构结摆算的处理规定。敖( 2 ）新制瓣度下暗“坝其他应收款熬”埃科目增加应收长隘期投资利息或利把润的核算内容，胺进一步提高权责隘发生制核算程度靶。伴( 3 ）新制叭度下坏账准备核扒算发生较大变化摆：一是计提范围罢：原制度规定对傲应收在院病人医坝药费和应收医疗啊款计提坏账准备败，新制度规定对岸应收医疗款和其摆他应收款计提坏碍账准备；二是计埃提方法：原制度板规定采用应

45、收款隘项余额百分比法伴计提，新制度允暗许按应收款项余翱额百分比法、账板龄分析法、个别案认定法等方法计芭提；三是计提限罢定：原财务制度唉规定坏账准备统摆一的计提比例为败3 一5 %捌 ，新财务制度摆不再规定统一的袄计提比例，但规肮定了坏账准备的邦提取上限，即坏扮账准备金额不超办过年末应收医疗版款和其他应收款搬科目余额的2 案一4 % ；安四是新制度明确艾了坏账准备的计柏提公式。绊( 4 ）新制芭度增设颁“班预付账款澳”鞍科目，规定预付氨账款出现坏账迹半象时先爸转入败其他应收款，再挨按规定进行处理败。2 存货百( 1 ）新制蔼度下，暗“百库存物资佰”巴科目核算范围扩按大，包括埃班药品、昂败卫生材料

46、、案俺低值易耗品和耙俺其他材料；药品百核算由原售价核稗算改为进价核算懊，相应取消埃“安药品进销差价澳”绊科目；全面规定哎了取得、发出、办盘盈盘亏物资的隘确认、计量和账百务处理。笆( 2 ）新制昂度明确绊“扒在加工物资芭”暗科目核算内容包胺括白凹自制物资和白搬委托加工物资；埃要求健全自制物肮资成本核算体系岸、采用适当方法肮对生产费用安进行归集与分配傲，明确了自制物邦资成本核算对象百、成本构成内容昂等。3 投资哎( l ）新制捌度区分投资的长鞍短期分设肮“绊短期投资傲”巴和阿“哎长期投资叭”蔼科目核算，明确暗“半短期投资白”捌科目核算内容主绊要是短期国债，袄“氨长期投资扳”啊科目核算内容包蔼括澳拌

47、股权投资和柏哎债权投资。靶( 2 ）新制瓣度下投资的账务佰处理不再与暗“皑事业基金邦佰 投资基金癌”邦相对应。氨( 3 ）新制胺度明确了投资成八本的构成以及投班资持有期间取得把收益、处置投资罢的会计处理。哎4 固定资产捌和在建工程袄( l ）新制芭度下固定资产的傲单位价值标准提拜高，由原一般固爱定资产500 懊元、专用设备8袄00 元，提高啊到一般固定资产凹1 000 元哎、专用设备1 拌500 元。叭( 2 ）新制跋度取消固定基金凹和修购基金，增败设待冲基金；规摆定对固定资产计百提折旧，增设案“俺累计折旧哀”扮科目，并规定计艾提折旧时，将财翱政补助、科教项奥目收入形成的折吧旧冲减待冲基金佰，

48、将其他资金形疤成的折旧计入相伴关成本费用。敖( 3 ）新制摆度明确了固定资吧产后续支出的会白计处理。拔( 4 ）对于罢盘盈固定资产的拔计价，原制度规哎定采用重置完全矮价值计价，新制矮度规定按同类或傲类似资产市场价拌格确定的价值计瓣价。袄( 5 ）新制肮度下艾“艾在建工程熬”癌科目核算范围扩瓣大，不仅包括医挨院原来在本科目阿核算的在建工程凹成本，还包括至斑少按月从基建账白套中并入的在建安工程成本。5 无形资产吧( l ）原制安度下无形资产的巴摊销通过直接冲盎减案“熬无形资产盎”坝的账面余额予以邦核算，新制度增埃设佰“拌累计摊销唉”罢科目作为颁“哎无形资产按”把科目的备抵科目凹，专门核算无形把资产

49、累计计提的扳摊销。熬( 2 ）新制瓣度明确了无形资把产后续支出的会啊计处理。6 其他资产吧( l ）新制斑度适应国库管理班制度改革需要，哀增设八“挨零余额账户用款拔额度敖”肮、翱“罢财政应返还额度案”佰科目。肮( 2 ）新制挨度为满足进行固斑定资产清理核算艾的需要，增设拌“搬固定资产清理吧”搬科目。搬( 3 ）新制扮度增设皑“拔长期待摊费用搬”哀科目，核算医院佰已经发生、分摊靶期限在1 年以袄上（不含1 年埃）的各项费用。八( 4 ）新制败度取消原胺“隘开办费败”叭科目，医院筹建按期间发生的费用傲直接计入当期管背理费用。背第二节 货币资碍金巴一、货币资金概澳述哎医院的货币资金版是指医院经济活扳

50、动过程中处于货颁币形态的那部分靶资金，是医院资袄产的重要组成部挨分，包括库存现吧金、银行存款、斑零余额账户用款拔额度和其他货币八资金。耙医院货币资金核拜算的任务是：如肮实反映医院货币暗资金的活动情况翱；执行医院的收班支预算，促使医岸院合理安排货币霸资金的收支，增半加收入，节约不啊合理支出；认真八执行国家有关的俺方针政策，严格坝遵守货币资金管唉理制度，保护资拌金的安全和完整柏。按二、袄货币资金的会计耙处理跋（一）昂库存现金的会计扮处理胺( 爱1唉 ）从银行提取般现金，借:库存现金贷:银行存款将现金存入银行借:银行存款贷:库存现金坝【 例2 一1蔼 】 颁20l斑 x 年1 月隘10 日，某医八院

51、开出现金支票爱从银行提取现金办100 000胺 元。财会部门白根据有关凭证，笆作会计分录如下案：碍借：库存现金 背 1笆00 000 胺贷：银行存款 斑 1挨00 000 拔【例2 一2】芭 201x 年邦l 月12 日稗，某医院将现金胺50 000 氨元存入银行。财笆会部门根据有关隘凭证，作会计分摆录如下：蔼借：银行存款 佰 邦50 000 芭贷：库存现金 啊 唉50 000 暗(捌 2 ）从零余按额账户中提取现办金，借:库存现金般贷坝:肮零余额账户用款敖额度疤【 例2 一3斑 】 201x岸 年1 月13摆 日，某医院从按零余额账户中支板取现金480 邦元用于支付某项吧目受试者劳务费拌。财

52、会部门根据吧有关凭证，作会哀计分录如下：皑借：库存现金 败 邦 盎480 肮贷：零余额账户伴用款额度 按480 爸( 3 ）因支澳付内部职工出差疤等原因跋预借叭的现金，借:其他应收款贷:库存现金 爱收到出差人员交蔼回的差旅费剩余稗款并结算时，白借：库存现金（败收回现金拔）绊管理费用等（奥应报销的金额斑）贷：其他应收款捌【 例2 一4罢 】 201x吧 年1 月12盎 日，某医院院芭办张某出差预支按现金2 000昂 元。跋2 月18背 日，张某报销暗差旅费1 80翱0 元，退回现柏金200 元。澳财会部门根据有凹关凭证，作会计皑分录如下：俺201x 年1艾 月12 日预鞍支现金搬借：其他应收款哎

53、 凹 2 000 般贷：库存现金 坝 案 2 000哎 班201x 年2翱 月18 日报蔼销差旅费挨借：库存现金 叭 20案0 敖管理费用 扒 1 800 坝贷：其他应收款按 2 0拔00 霸( 4 ）因其板他原因收到现金翱时肮，借：库存现金贷：有关科目支出现金时，借：有关科目贷：库存现金芭【 例2 一5靶 】 201x翱 年1 月13柏 日，某医院收芭到当日门诊病人岸以现金交纳的医盎疗收费共计1 邦500 000案 元。财会部门暗根据有关凭证，拌作会计分录如下肮：哎借：库存现金 挨 1 碍500熬 懊000 扳贷：医疗收入胺隘门诊收入版 暗 颁 1 500 搬000斑【 例2 一6伴】201

54、x 年佰1 月柏15敖日，某医院收到拜住院病人预交金版1般 奥4半00 000绊元。财会部门根邦据有关凭证，作氨会计分录如下：颁借：库存现金 叭 1霸 400 00背0 哎贷：预收医疗款跋扮住院病人伴 癌 1 40瓣0 000 奥【 例2 一7把 】 20蔼1拜x 年1 月2靶0 日，某医院八收费处从财会部叭门借取备用金5跋0 000 元鞍。财会部门根据奥有关凭证，作会邦计分录如下：啊借：其他应收款皑50 000 盎贷：库存现金5敖0 000 按说明：医院内耙部各部门、各单佰位周转使用的备皑用金，在般“叭其他应收款板”埃科目核算。袄( 5 ）每日敖账款核对中发现碍现金溢余或短缺哎的，应当及时进

55、按行处理。哀如发现现金溢余办，邦瓣、耙属于应支付给有瓣关人员或单位的熬部分，借：库存现金贷：其他应付款安翱、按属于无法查明的安其他原因的部分吧，借：库存现金贷：其他收入瓣如发现现金短缺拜，扮熬、案属于应由责任人耙赔偿的部分，借：其他应收款贷：库存现金按扮、笆属于无法查明原矮因的部分，报经霸批准后，借：其他支出贷：库存现金搬【 例2 一8氨 】 20lx爱 年1 月25盎 日，某医院盘笆点库存现金时发办现现金溢余50隘 元。经查，原敖因不明，经批准肮作其他收入处理扒。财会部门根据哎有关凭证，作会奥计分录如下：按借：库存现金 挨 50 捌贷：其他收入 叭 50 版【 例2 一9半 】 20lx啊

56、年1 月31搬 日，某医院盘盎点库存现金时发把现现金短缺80癌 元。经查，原把因不明，经批准搬由个人承担。财搬会部门根据有关熬凭证，作会计分哀录如下：安借：其他应收款叭 爱80 唉贷：库存现金 板 80半（二）银行存款扳的会计处理矮( 1 ）将款板项存入银行，借：银行存款蔼贷疤：哎库存现金挨/百应收医疗款暗/盎医疗收入耙/把科教项目收入等懊【 例2 一1肮0 】201x坝 年l 月5 唉日，某医院收到柏以银行转账形式败拨付的科研项目拔拨款100 0奥00 元。财会板部门根据有关凭哎证，作会计分录拔如下：叭借：银行存款1碍00 000 哀贷：科教项目收俺入100 00敖0 疤【 例2 一1扒1

57、】201x败 年2 月5 芭日，某医院收到凹支票为20 0耙00 元的无条案件捐赠，并于当氨日终了将款项存佰入入盎银行。财会部门半根据有关凭证，般作会计分录如下敖：哎借：银行存款2扮0 000 奥贷：其他收入柏稗 捐赠收入20巴 000 啊( 2 ）提取扮和支出存款时，岸借蔼:绊库存现金奥/坝应付账款鞍/背医疗业务成本爱/捌科教项目支出瓣/佰管理费用等贷:银行存款啊【 例2 一1蔼2】 20lx哀 年2 月10按 日，某医院购败买了一批急需药熬品，以银行存款熬实际支付购买价安款150 00癌0 元，当日经氨验收入库。财会敖部门根据有关凭隘证，作会计分录皑如下：版借：库存物资按佰药品 吧150

58、000安 哀贷：银行存款凹 瓣 班150 000翱 败【 例2 一1矮3 】 20l挨x 年3 月2昂5 日，某医院疤支付电费900澳 000 元，颁其八中临床科室应负熬担300 80袄0 元、医疗技扒术科室应负担2盎10 400 翱元、医疗辅助科鞍室应负担190罢 000 元，啊行政后勤科室应佰负担198 8爱00 元。财会捌部门根据有关凭拌证，作会计分录耙如下：芭借：医疗业务成扒本半捌其他费用 班 701罢 200 败管理费用盎昂其他费用拔 疤 198翱 800 耙贷：银行存款 案 佰 900 癌000 啊( 3 ）医院癌发生外币业务的办，应当按照业务昂发生当日（或当氨期期初）的即期版汇率

59、，将外币金捌额折算为人民币般记账，并登记外奥币金额和汇率。袄期末，各种外币氨账户的外币余额艾应当按照期末汇扳率折合为人民币笆。按照期末汇率稗折合的人民币金柏额与原账面人民哎币金额之间的差皑额，作为汇兑损熬益耙计入哎当期管理费用。岸坝、艾 以外币购入库阿存物资、设备等班，按照购入当日霸（或当期期初）岸的即期汇率将支八付的外币或应支暗付的外币折算为安人民币金额，白借叭:搬固定资产疤/斑库存物资等埃贷绊:柏银行存款埃/爸应付账款等般佰 会计期末，根蔼据各外币账户按邦期末汇率调整后暗的人民币余额与凹原账面人民币余蔼额的差额，作为办汇兑损益，鞍借稗:稗银行存款疤/芭应付账款等搬贷扳:熬管理费用扳耙 其他

60、费用扮(或者相反上述傲分录)鞍【 例2 一1凹4 】 20l阿x 年1 月1扒 日，某医院银皑行存款（美元户爸）账户余额为5爱2 000 美唉元，当日汇率为笆1 美元6 案. 58 元人胺民币。201x伴 年1 月25癌 日，从该账户哎中支出3 50唉0 美元用于购背买外科设备，当把日汇率为1 美爱元鞍 = 稗6 . 54 凹元人民币。把1 月31颁 日汇率为1 傲美元6 . 板49 元人民币隘。财会部门根据熬有关凭证，作会拜计分录如下：颁1 月25昂 日支付设备购罢置款：瓣银行存款（美元拔户）折算金额岸3 500 x唉 6 .54 案= 22890安 （元）哎借：固定资产袄 吧 蔼 般 捌2