管理会计教案(人大版)

1、本文格式为Word版，下载可任意编辑 管理会计教案(人大版) 湖北大学知行学院 教 案 2022 2022 学年 第 二 学期 课 程 名 称 ： 管打理计 课 程 编 号 ： 专 业 班 级 ： 会计学 教 研 室 ： 会计教研室 教 师 姓 名 ： 徐海军 经济与管理学系 管打理计 教案（首页） 课程分类 性质 根基课（ ）；专业根基课（ ）；专业课（ ） 类型 必修课（ ）；选修课（ ） 课程教学 总学时数 72 学分 3 考核方式 考试（ ）；测验（ ） 学时调配 课堂讲授 64 学时； 测验课 0 学时；其他 8 学时 教材名称 管打理计学 出版社及作 者 西南财经大学出版社，编者：

2、张献英 教学参考书 作 者 出版社 出版时间 管打理计 管打理计学 管打理计 吴大军 杨为等 乐艳芬等 东北财经大学出版社 立信会计出版社 华东师范大学 2022年7月 2022 年 8 月 2022 年 4 月 管打理计 教案 授课日期: 章 节 名 称 第一章 管打理计概论 第一节 管打理计的定义 其次节 管打理计的产生与进展 第三节 管打理计的根本理论 第四节 管打理计与财务会计的关系及其内容体系 第五节 管打理计人员的作用和企业组织布局 授 课 方 式 讲授课（ ）；议论课（ ） 测验课（ ）；实习实训课（ ） 习题课（ ）；参观或见习课（ ） 教 学 时 数 2 课时 教学目的 与

3、要求 通过对本章的学习，从总体上对管打理计有一个根本的熟悉，即明确什么是管打理计；掌管管打理计的根本理论框架及根本内容；了解管打理计的形成与进展；掌管管打理计的特点和作用。 教学 重点 与 难点 管打理计的形成与进展、管打理计的定义、管打理计的根本假设、管打理计与财务会计的关系、管打理计的对象、管打理计的职能 教学 手段 传统的教学手段（ ）；多媒体课件演示（）； 动态模拟演示（ ）；现场实物讲解（ ）； 自学议论探究式（ ）；其他（ ）； 教学内容： 第一节 管打理计概论 一、管打理计的定义 1.狭义管打理计阶段的定义（见教材） 狭义管打理计的核心内容（1）管打理计以企业为主体开展其管理活动

4、；（2）管打理计是为企业管理者的管理目标服务的；（3）管打理计是一个信息系统。 2. 广义管打理计阶段的定义（见教材） 广义管打理计的核心内容（1）管打理计以企业为主体开展其管理活动；（2）管打理计是为企业管理者的管理目标服务的，同时也为其他外部信息使用者等非管理集团服务；（3）管打理计是一个信息系统，它所供给的财务信息包括解释实际和筹划所务必的货币性和非货币性信息；（4）从内容上看，管打理计既包括财务会计，又包括本金会计和财务管理。 3.本教材广义管打理计的定义（见教材） 应留神的四点见教材 P4.本教材取广义上的定义。 其次节 管打理计的产生与进展 一、传统管打理计阶段 泰勒在 1991

5、年出版的科学管理原理阐述了科学管理理论的 内涵。科学管理的主要内容有四片面： 第一是区别计价工资制 其次是工时研究与标准化 第三是职能工长制 第四是例外管理 该阶段的管打理计以本金操纵为根本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，故也成为规划操纵会计，其主要内容包括以下几个方面： （1）标准本金 （2）预算操纵 （3）差异分析 二、现代管打理计阶段 管打理计的工作重心从规划操纵、差异分析向事前的预料、决策转移、同时，为了适应企业的浩瀚规模，绝大多数集团公司实行了分权管理模式，业绩考核就变得分外重要。 20 世纪 60 年头以来，行为科学被应用于管打理计，使管打理计理论得到了不断的丰富和充实

6、，成为管打理计的理论支柱之一。 该阶段的管打理计在传统阶段的根基上，展现了两个方面的提升。 （1）在标准本金操纵方面进一步引进了责任会计，加强对责任主体的权责利三位一体的管理和考核；（2）拓宽了管打理计的内涵和职能，展现了预料决策这两个功能，故称为预料决策会计。其主要内容如下：（1）预料 （2）决策 （3）预算 （4）操纵 （5）考核和评价。 自此，狭义管打理计的内容体系已经建立。 三、战略管打理计阶段 战略管打理计师在现代管理根基上的进一步进展，与战略管理的相互依存，相互渗透的，其总体的框架布局还不是很完善。 目前西方战略管打理计主要关注以下四个领域：（1）价值链分析（纵向，横向，内部）；（

7、2）SWOT 分析；（3）战略本金分析（4）人力资源管理；（5）战略性绩效评价；（6）产品生命周期本金法、平衡计分卡、目标本金法。 第三节 管打理计的根本理论 一、管打理计的对象 （一）现金滚动论 这种观点认为，现金滚动是现代管打理计这一特定领域有关内容的集中和概括。其理由是：为适应现代管理的需要，企业会计的工作重点转向现金滚动分析。 （二）价值差量论 这种观点认为，现代管打理计的对象就是价值差量。其理由在于：对差量的分析贯穿于管打理计根本内容的始终。 （三）资金总运动论 这种观点认为，现代管打理计的对象是以企业一级过去资金运动为根基的，企业及所属各级过去、现在和将来的资金总运动。其理由是：事

8、物运动的根本形式是空间和时间 （四）以使用价值管理为根基的价值管理（本教材取这个观点） 管打理计和财务会计是现代会计的两个分支，现代会计的对象是企业的价值运动，故管打理计的对象也理应是价值运动，管打理计的根本对象是企业的生产经营活动，但管打理计作为企业管理的一种方式，它是从价值管理这个角度启程，通过对企业的价值运动举行管理来实现对企业生产经营活动管理目标的、 二、管打理计的目标 （一）为管理和决策供给信息 （二）参与企业的经营管理 三、管打理计的职能 管打理计的职能是指管打理计实践本身客观存在的必然性抉择的内在功能。本教材列举了五个只能，分别是筹划、评价、操纵、确保资源的有效利用和报告。在此本

9、教案引用东北财大出版社教材的论述，分为以下五个职能： （一）预料职能：是指采用科学的方法预计揣测客观事物未来进展必然性或可能性的行为。管打理计发挥预料职能，就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的制约，在对企业的历史资料举行分析。选择合理的量化模型，有目的预计和揣测企业未来销售、利润、本金及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策供给第一手相对科学的信息。 （二）决策分析职能 决策分析是指管打理计根据预料的资料，制定出供企业管理当局举行决策的若干可行方案，并对这些方案的可行性、方案编制的假设条件及限制条件、方案实施的前提条件、方案实施中应留神的问题以及该方案的优点及缺

10、乏之处等，举行全面的分析及说明，扶助企业决策层做出最符合企业经营目标的决策。 决策是企业经营管理的核心，也是管打理计职能中最重要的职能。管 打理计发挥参与经济决策的职能，主要表达在根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并作出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。 （三）规划经营目标职能 管打理计的规划职能是通过编制各种筹划和预算实现的。它要求在最终决策方案的根基上，将事先确定的有关经济目标分降落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调供、产、销和人、财、物之间的关系，并为操纵和责任考核创造条件。 （四）操纵经营过程职能 操纵这一职能的发挥

11、要求将对经济过程的事前操纵同事中操纵有机结合起来，即事前确定科学可行的各种标准，并根据执行过程中的实际与筹划发生的偏差举行理由分析，以便实时采取措施举行调整，提升工作，确保经济活动在筹划轨道中运行，或者修改筹划目标。 （五）考核评价经营业绩职能 考核又叫业绩考核，考核评价经营业绩职能的实现是通过建立责任会计制度来实现的。就是将预算或标准与实际业绩举行对比，对责任人的责任指标执行处境做出公正合理评价，找出劳绩和缺乏，从而为奖惩制度的实施和未来工作提升措施的形成供给必要的依据。 四：管打理计的根本内容： （1）预料决策会计：是管打理计系统中侧重于发挥预料经济前景和 实施经营决策职能的最有能动性的会

12、计子系统，处于现代管打理计的核心地位，又是现代管打理计形成的关键标志之一。 （2）规划操纵会计：是指在决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而举行有关规划和操纵，以确保预期奋斗目标顺遂实现的管打理计子系统。 （3）责任会计：是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分为各个内部管理层次的相应职责、权限及所承受义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的处境，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的管打理计子系统。 五、管打理计信息的质量特征（管打理计的根本原那么） （一）相关性（二）切实性（三）一贯性（四）实时性（五）客观性（六）；生动性（七）简明性（八）本金效益性

13、 六、管打理计的根本假设 （一）会计主体多层假设。会计主体是会计为之服务的特定单位。管打理计的主体不仅包括企业整体，而且还包含企业内部各个层次的全体责任部门。 （二）持续经营假设。持续经营是指企业生产经营活动按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，企业不会面临破产或清算。 （三）生动期间假设。本假设规定，为了得志管打理计面向未来决策的需要，可以根据需要和可能，生动确定其工作的时间范围或举行会 计分期，不必严格受财务会计上的会计年度、季度或月份的约束；在时态上可以跨越过去和现在，一向延迟到未来。 （四）货币时间价值假设。货币时间价值是指等量的货币在不同时点上具有不同的价值，根本原理是，货币拥有

14、者放弃现在使用货币的机遇而举行投资，按投资时间的长短而计算报酬 （五）本金划分假设。本金划分是特指按本金特性将全部本金划分为固定本金和变动本金 （六）多种计量单位假设。 （七）理性行为假设。该假设规定，管打理计人员总是出于设法实现管打理计工作总目标的动机，能够采取理性行为，自觉按照科学的程序和方法行事。对经济工作总能够从客观实际启程，既不将目标定得过高，也不至于含混不清，无法操作。 第四节 管打理计与财务会计的关系 一、管打理计与财务会计的关系 识别：主要目的不同 在遵循公认会计原那么方面不同 工作对象的范围不同 工作的着眼点不同 对人员的素质要求不同 联系：根基一致 同属会计信息系统 共同遵

15、循一些根本的会计核算原理 二、管打理计的内容体系 作业布置： 教学 小结： 管理管打理 基 础 性根本理论 基 本 概根本假设 管打理计的对管打理计的目管打理计的职管打理计的信息特管打理计与财务会计的根本前提 按本金特性划分本金 基 本 方本 量 利分析变动本金法 短期经营决策分析 长期投资决策分析 全面预算 标准本金 责任会计 为来进展作业本金计质量本金会人力资源管打理行为会计 战略管打理计 环境会计 其他会计 授课日期: 章 节 名 称 其次章 变动本金法（本金性态分析） 第一节 本金及其分类 其次节 本金性态分析 第三节 混合本金及其分解 授 课 方 式 讲授课（ ）；议论课（ ） 测验

16、课（ ）；实习实训课（ ） 习题课（ ）；参观或见习课（ ） 教 学 时 数 2 课时 教学目的 与 要求 通过本次课的学习，掌管本金的概念，本金性态分析的概念，全部本金按其性态的分类；掌管固定本金、变动本金和混合本金的含义、特点和构成；了解历史本金分析法 教学 重点 与 难点 本金按性态分类；固定本金、变动本金和混合本金的含义、特点以及构成；相关范围对本金性态的影响；历史本金分析法 教学 手段 传统的教学手段（ ）；多媒体课件演示（）； 动态模拟演示（ ）；现场实物讲解（ ）； 自学议论探究式（ ）；其他（ ）； 教学内容： 第一节 本金及其分类 一、本金的概念：本金是指企业在生产经营过程中

17、对象化的，以货币表现的为达成确定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 二、本金的分类 （一）本金按照经济用途 的分类 （二）本金按照性态分类 成 本 制造 直接材料直接人工制 造 费 间 接 材间 接 人其他制造费 产品本金非制造本金 推销本金管理本金 期间本金 本金性态，又称本金习性，是指本金的变动与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。本金性态分析就是对本金与业务量之间的依存关系举行分析，从而在数量上概括掌管本金与业务量之间关系的规律性，以便为企业正确地举行最优管理决策和改善经营管理供给有价值的资料。本金性态分析对短期经营决策、长期投资决策、预算编制、业绩考评，以及本金操纵

18、等，具有重要意义。按照本金性态，通常可以把本金区分为固定本金、变动本金和混合本金三类。按此法分类企业本金可分为固定本金、变动本金和混合本金。 1、固定本金 含义 是指其总额在确定时期（也就是在短期决策中运用）及确定产量范围内，不直采纳业务量变动的影响而保持固定不变的本金。如平均年限法计算固定折旧费用、房屋租金等。 特征 1.总额不因业务量的变动而变动；?2.单位固定本金会与业务量的增减呈反方向变动。这是客观题考点 分类（按管理当局短期决策能否变更） 约束性固定本金：是指管理当局的短期决策行动不能变更其概括数额的固定本金。这类本金是和企业形成的经营才能有关，又称经营才能本金。?【提示】降低约束性

19、固定本金的根本途径：合理利用企业现有的生产才能，提高生产效率，以取得更大的经济效益。 酌量性固定本金：是指管理当局的短期决策行动能变更其数额的固定本金。如广告费、职工培训费、研究开发费等。酌量性本金并非可有可无，它关系到企业的竞争才能。（留神：考试可能列举一些费用，让考生选择属于哪类固定本金。酌量性固定本金一般就这三类，其他都是约束性固定本金）?【提示】降低酌量性固定本金的途径：厉行俭约、精打细算、编制出积极可行的费用预算并严格执行，防止滥用和过度投资等。 【例多项选择题】以下各项中，属于固定本金工程的有（BD）。 A.采用工作量法计提的折旧 B.不动产财产保险费 C.直接材料费 D.写字楼租

20、金 【解析】不动产财产保险费属于固定本金工程，不随业务量的变化而变化，写字楼租金是不随业务量的变化而变化的，是属于固定本金的。直接材料和采用工作量法计提的折旧属于变动本金。所以，此题正确的选项是 BD。 【例单项选择题】（2022 年）约束性固定本金不受管理当局短期经营决策行动的影响。以下各项中，不属于企业约束性固定本金的是（D）。 A.厂房折旧 B.厂房租金支出 C.高管人员根本工资 D.新产品研究开发费用 【解析】广告费、职工培训费、研究开发费属于酌量性固定本金，选项 D 是正确的，它不属于约束性固定本金。 【例单项选择题】在不变更企业生产经营才能的前提下，采取降低固定本金总额的措施通常是

21、指降低（B）。 A.约束性固定本金 B.酌量性固定本金 C.半固定本金 D.单位固定本金 【解析】约束性固定本金是指管理当局的短期决策行动不能变更其概括数额的固定本金。又称经营才能本金，在不变更企业生产经营才能的前提下，它是不成以降低固定本金总额的。所以，此题正确的选项是 B。 【例单项选择题】（2022 年）企业为维持确定经营才能所务必负担的最低本金是（C）。 A.变动本金 B.混合本金 C.约束性固定本金 D.酌量性固定本金 【解析】经营才能本金就是约束性固定本金，它是企业为维持确定经营才能所务必负担的最低本金，所以，此题正确的选项是 C。 2、变动本金 含义 变动本金是指在特定业务量范围

22、内，其总额会随业务量变动而成正比例变动的本金。如直接材料、直接人工、按产量计提的固定设备折旧等。 特征 （1）总额会因业务量的变动而成正比例变动。?（2）单位变动本金不变。这是客观题考点 分类 技术性（约束性）变动本金：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动本金。 酌量性变动本金：是指通过管理当局的决策行动可以变更的变动本金。如按照销售收入的确定百分比支付的销售佣金等。 3、混合本金 含义 混合了变动本金和固定本金两种不同性质的本金。 特征 一方面，它们要随业务量的变化而变化；另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系。 分类 半变动本金 在有确定初始量的根基上，随着产量的

23、变化而成正比例变化的本金。如公用类产品本金?特点：有一个初始的固定基数，在此基数范围内与业务量的变化无关，类似于固定本金；在此基数之上的其余片面，那么随着业务量的增加而成正比例增加。 半固定本金 又称阶梯式变动本金。这类本金在确定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到 确定限度，其发生额突然腾跃到一个新的水平，然后在业务量增长的确定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的腾跃。如行政和后勤工资 延期变动本金 在确定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。如加班工资 曲线本金 通常有一个不变的初始量，相当于固定本金，在这个初始量的根

24、基上，随着业务量的增加，本金也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。?可以分为递增曲线本金、递减曲线本金。 留神：考试可能列举一些费用，让考生选择属于哪类混合本金 （三）其他本金概念及分类 （六）本金按照经营决策的不同要求分类 区别（量）本金、机遇本金、边际本金、淹没本金、付现本金、专属本金、联合本金、相关本金、无关本金（从教材例题理解） 1.按照可控性分类 本金按照可控性可以分为可控本金和不成控本金两类。用于责任会计。 （四）本金按照可追踪性分类 按照生产本金追踪性特点可以将其分为直接本金和间接本金两类 （五）本金按照可盘存性的分类 本金的可盘存性是指确定期间内发生的本金是否计入产品本金，

25、并作为资产结转下期。按照可盘存性，确定期间内发生的本金可分为产品本金和期间本金两种。 （七）本金按照决策是否能够变更其数额分类 按照决策是否能够变更其数额分类，本金可分为可制止本金和不成制止本金。 （八）本金按照是否可以延缓实施分类 按照是否可以延缓实施分类，本金可分为延缓本金和不成延缓本金。 其次节 混合本金分解 方法 说明 上下点法 （十足掌管） （1） 它是以过去某一会计期间的总本金和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总本金举行分解，得出本金性态的模型。 （2）公式；单位变动本金（最高点业务量本金最低点业务量本金）/（最高点业务量最低点业务量） 固定本金总额最高点业

26、务量本金单位变动本金最高点业务量。或 最低点业务量本金单位变动本金最低点业务量 【提示】公式中上下点选择的标准不是业务量所对应的本金，而是业务量。 （3）计算简朴，但它只采用了历史本金资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差。 留神：在运用上下点法时应留神： 在运用上下点法预料资金需要量时，需要更加留神上下点的选择问题 计算依次为应先算 b，再求 a 上下点法只以两点数据来描述本金性态，其结果具有确定偶然性，这种偶然性会对未来本金的预计产生影响 当高点和低点业务量不止一个，而本金又不同时，那么需要按上下点法的原理，属于高点者取本金大者，属于低点取本金低者，也即高者取高，低者取低 回归分析法 它

27、根据过去确定期间的业务量和混合本金的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量 （十足掌管） 与混合本金关系的回归直线，借以确定混合本金中固定本金和变动本金的方法。 是一种较为精确的方法。 回归直线法的根本步骤是： 根据历史资料列表，求相关值, 需要计算相关系数r的数值俩测试本金Y与业务量 x 的线性相关程度 相关系数 r 的取值范围在 0 和正负 1 之间。 4 建立模型 账户分析法 （了解一下） 又称会计分析法，它是根椐有关本金账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其对比接近哪一类本金，就视其为哪一类本金。?简便易行，但对比粗糙且带有主观判断。 技术测定法 （了解一下）

28、又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工本金消耗量的技术测定来划分固定本金和变动本金的方法。 该方法通常只适用于投入本金与产出数量之间有规律性联系的本金分解。 根本步骤是： 确定研究的本金工程 对导致本金形成的生产过程举行查看和分析 确定生产过程的最正确操作方法 以最正确操作方法为标准方法，测定标准方法下本金工程的每一个构成内容，并按本金性态分别确定为固定本金和变动本金 工程分析法的优点： 历史本金法和账户分析法都只适用于有历史本金数据可供分析的处境，而工程分析法是一种独立的分析方法，即使在缺乏历史本金数据的处境下也可以运用 虽然采用历史本金分析法或账户分析法时，务必摈弃安歇发生在分析

29、期间的无效或不正常的支出，但工程分析法是从投入与产出之间的关系入手，通过查看和分析，直接测定在确定的生产流程、工艺水平和管理水平条件下理应达成的各种消耗标准 企业在制度标准本金和编制预算时，采用工程分 析法较之其他方法，分析结果更具有客观性、科学性和先进性 合同确认法 （了解一下） 它是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些工程属于变动本金，哪些工程属于固定本金的方法。?合同确认法要合作账户分析法使用。 第三节 本金性态分析（参考学习） 一、本金性态分析的概念 本金性态分析是指在明确各种本金性态的根基上，按照确定的程序和方法，最终将全部本金区分为固定本金和变动本金两

30、大类，并建立相应本金函数模型 y=a+bx 的过程。 本金性态分析与本金按性态分类两者既有联系又有识别 联系： 两者的对象一致 开展本金性态分析要以明确本金按性态分类为前提 识别： 两者的性质不同 两者的最终结果不同 本金性态分析的根本假设包括： 相关范围假设 一元线性假设 二、本金按其性态分类 固定本金：是指其总额在确定期间和确定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的本金。 特点： 在确定时期和确定的业务量范围内，本金总额保持不变 在确定时期和确定的业务量范围内，单位固定本金随着业务量的增减变动成反比例变动 相关范围： 一是指特定的期间， 二是指特定的业务量水平 分类：约束性固定

31、本金和酌量性固定本金 变动本金：指在确定的期间和确定业务量的范围内，其总额随业务量的变动而成正比例变动的本金 特点： 在确定时期和确定业务量范围内，本金总额随业务量的增减变动成正比例变动 在确定时期和确定业务量范围内，单位变动本金不受业务量增减变 动的影响，保持固定不变 相关范围：在管打理计中，把不会变更固定本金和变动本金性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围 分类：技术性变动本金和酌量性变动本金 混合本金：在实际工作中，大量本金往往介于固定本金和变动本金之间，它们既非完全固定不变，也不随业务量成比例变动，因而称为混合本金 分类：

32、阶梯式本金 半变动本金 延期变动本金 曲线式变动本金 三、本金性态分析存在的问题 第四节 变动本金法和完全本金法 一、变动本金法和完全本金法的含义： 1.完全本金法：是指在计算产品本金时，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、还包括全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用），总之，全体与产品生产有 关的花费，均作为产品本金予以归集、计量，并从产品销售中予以补偿。 2.变动本金法：是指在计算产品本金时，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、和全部制造费用中的变动性制造费用。固定性制造费用被视为期间费用，而从相应期间的收入中予以扣除。 从上面两种本金法的组成对比可以看出，

33、区别在于对固定性制造费用的处理方式不同。 二、变动本金法和完全本金法的特点（P50） 1. 完全本金法的特点: 符合公认会计准那么的要求 强调固定制造费用和变动制造费用在本金补偿方式上的一致性 强调生产环节对企业利润的付出 2. 变动本金法的特点： 以本金性态分析为根基计算产品本金 强调不同的制造本金在补偿方式上存在着差异性 强调销售环节对企业利润的付出 三、变动本金法和完全本金法的对比 （一）产品本金的构成内容不同 本金计算法 变动本金法 完全本金法 划分标准 按本金性态划分 按本金用途划分 本金划分 的类别 变动 本金 变动生 产本金 直接材料 直接人工 变动制造费用 生产 本金 直接材料

34、 直接人工 制造费用 变动非生 产本金 变动销售费用 变动管理费用 固定 本金 固定生 产本金 固定制造费用 非生产本金 销售费用 管理费用 固定非 生产本金 固定销售费用 固定管理费用 产品本金 构成内容 变动生产本金 直接材料 直接人工 变动制造费用 生产 本金 直接材料 直接人工 制造费用 由于变动本金法将固定性制造费用处理成期间本金，所以在其他条件一致下，其单位产品本金就比完全本金低，变动本金法下的期间本金就比完全本金法的期间本金高。 （二）存货本金的构成内容不同 由于变动本金法与完全本金法下产品构成内容不同，当然产品和在产品存货的本金构成内容也就不同。采用变动本金法，不管是库存产成品

35、、在产品还是已销产品，其本金均只包括制造本金中的变动片面，期末存货计价也只是这一片面 而采用完全本金法时，不管是库存产品、在产品还是已销产品，其本金中均包括了确定份额的固定制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。 （三）存货估价及本金流程不同 两种本金计算法下存货估价及本金流程图如直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 存货本金 营业费用 当期立刻消耗当存货销售销售本金 本金工程资产负债表损益表 （四）销货本金计算公式不同 在变动本金法下，本期销售本金等于单位变动生产本金乘以本期销售量。 在完全本金法下，本期销售本金等于期初存货本金与本期生产本金相加再减去期末存货本金。 （五）所供

36、给信息的用途不同 完全本金法是传统财务会计的本金计算方法，主要得志对外供给报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。 变动本金法是管打理计的主要本金计算方法，主要得志内部管理的需要，利润与销售量之间有确定规律性联系 （六）利润表格式不同 完全本金计算法下的收益与本金合作程序如下： 第一步 销售毛利= 销售收入产品销售本金 其次步 税前利润= 销售毛利（推销费用+ 管理变动本金计算法下的收益与本金合作程序第一步 计算边际付出边际付出= 销售收入变动本金总其次步 确定税前利润税前利润= 边际付出固定本金总额 在完全本金法下，利润表上的本金分为销售本金和营业费用（包括销售费用和管理费用）两大类。

37、 在变动本金法下，利润表上的本金分为变动本金和固定本金两大类，销售收入减去变动本金后的余额称为边际本金 （七）各期损益的计算结果不同（结合教材 P54 例题） 变动本金法下的产品本金只包括变动本金，而将固定本金当做期间本金，也就是说对固定本金的补偿由当期销售的产品承受。而完全本金法下的产品本金既包括变动本金，又包括固定本金 变动本金法与完全本金法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关系，可以归纳为以下三种处境： 当产量等于销量时，两种本金法下计算的损益完全一致 当产量大于销量时，按变动本金法下计算的损益小于按完全本金法下计算的损益 当产量小于销量时，完全本金法期末存货吸收的固定制造费

38、用小于期初存货吸收的固定制造费用，那么营业利润差额必然小于零，按变动本金法下计算的损益大于按完全本金法下所计算的损益。 推广到一般处境： 完全本金法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固 定制造费用，那么完全本金法下所计算的损益确定小于变动本金法下计算的损益。 完全本金法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用，那么完全本金法下所计算的损益确定大于变动本金法下计算的损益。 完全本金法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用，那么完全本金法下所计算的损益确定等于变动本金法下计算的损益。 四、对变动本金法和完全本金法的评价 完全本金法的缺点： 1.完全本金法

39、不利于本金管理 2.难以反映真实的盈利处境，完全本金法下的产量，本金和利润之间完全本金法是从价值补 偿 角 度 计 算 成 本的，其产品生产本金包括变动性制造费用和固定性制造费用两由于完全本金法把固定性制造费用调配到了每一单位产品，因此促进企业积极扩大完全本金法的优点 （ 一 ）完全本金法的优缺点 的关系，在某些处境下甚至难以理解。 例 A:每年销售量都一致，销售单价、单位变动本金和固定本金总额均无变动，但是以完全本金法为根基的净收益却表现出较大差异 某公司三个会计年度的有关资料 工程 第一年 其次年 第三年 生产量（件） 3000 4000 2000 销售量（件） 3000 3000 300

40、0 单位产品售价 10 10 10 单位产品变动制造本金 4 4 4 固定性制造费用 12000 12000 12000 固定的销售和管理费 2500 2500 2500 按完全本金法计算 工程 第一年 其次年 第三年 销售收入 30000 30000 30000 销售产品的制造本金 期初存货 7000 本期变动制造本金 12000 16000 8000 固定性制造费用 12000 12000 12000 可供销售的产品本金 24000 28000 27000 减：期末存货 7000=1000（412000/4000） 销售毛利 6000 9000 3000 减：管理及销售费用 2500 25

41、00 2500 净收益 3500 6500 500 该例题说明，在企业的销售收入都一样的处境下，产量越大，按照完全本金法计算出的利润也越大。但对于企业来说，销售收入是利润的主要来源，在来源不变的处境下，利润却展现大幅波动。 例 B:每年销售量增加，销售单价、单位变动本金和固定本金总额均无变动，利润反而裁减。 某公司两个会计年度的有关资料 工程 第一年 其次年 生产量（件） 2500 2250 销售量（件） 2250 2500 单位产品售价 80 80 单位产品变动制造本金 15 15 固定性制造费用 100000 100000 固定的销售和管理费 25000 25000 按完全本金法计算 工程

42、 第一年 其次年 销售收入 180000 200000 销售产品的制造 本金 期初存货 137500 本期变动制造本金 37500 33750 固定性制造费用 100000 100000 可供销售的产品本金 137500 147500 减：期末存货 13750=250（15100000/2500） 销售毛利 56250 52500 减：管理及销售费用 25000 25000 净收益 31250 27500 该例题说明：按照日常理解，收入越多，利润也理应越多，但在该例子中，按照完全本金法计算出的利润却变少了。这种现象会让企业经营者大惑不解。 例 C:在销售单价、单位变动本金和固定本金总额均无变动

43、处境下，产成品期末存货增加，销售裁减，利润反而增加。 某公司两个会计年度的有关资料 工程 第一年 其次年 生产量（件） 80000 100000 销售量（件） 80000 60000 期末库存量（件） 40000 单位产品售价 80 80 单位产品变动制造本金 15 15 固定性制造费用 4000000 4000000 固定的销售和管理费 1000000 1000000 按完全本金法计算 工程 第一年 其次年 销售收入 6400000 4800000 销售产品的制造本金 期初存货 本期变动制造本金 1200000 1500000 固定性制造费用 4000000 4000000 可供销售的产品本

44、金 5200000 5500000 减：期末存货 2200000=4 万（15400 万/10 万） 销售毛利 1200000 1500000 减：管理及销售费用 1000000 1000000 净收益 200000 500000 （二）变动本金法的优缺点 供给最有用的管理信息，使预料、决策、考核和符合收益与费用配比原那么，充分提示了收益与变动本金法便于举行各部门的业绩评价变动本金法能够促使企业管理当局重视销售，变动本金法可以简化本金计算工作，也可以制止变动本金 二、变动本金法的应用 双轨制 单轨制 结合制 建立以变动本金法为根基的统一的本金计算系统，还需要留神以下几个问题： （1）企业如为多

45、品种生产，对于某些变动性的共同费用，仍需首先在各种产品之间举行划分，而且在以这种本金信息举行决策时，还应考虑到关联产品 （2）企业如期末有在产品，那么需要对在产品的本金举行计算，根本做法仍如完全本金法一样，只不过在产品账户本身只核算变动制造本金 （3）企业期末如有存货，那么在计算应列入利润的销售本金是，应留神在连续各期中固定性制造费用与存货之间的匹配关系 变动本金法的缺点按变动本金法计算的产品本金不符合税法的有关要变动本金法所计算出来的单位产品本金，不符合传统当面临长期决策的时候，变动本金法的作用会随决策期本金性态的划分带有确定的假定性，不能供给切实的 授课日期: 章 节 名 称 第四章 本量

46、利分析 授 课 方 式 讲授课（ ）；议论课（ ） 测验课（ ）；实习实训课（ ） 习题课（ ）；参观或见习课（ ） 教 学 时 数 2 课时 教学目的 与 要求 通过本次课的学习，掌管本量利分析的意义、前提、根本原理；掌管保本分析的根本概念、保本点确实定方法、企业经营安好评价指标及其计算、保本状态的判断、以及因素变动对保本点、盈亏区与安好边际等指标的影响 教学 重点 与 难点 本量利分析的前提；保本分析的根本概念、保本点确实定方法、企业经营安好评价指标及其计算、保本状态的判断、以及因素变动对保本点、盈亏区与安好边际等指标的影响 教学 手段 传统的教学手段（ ）；多媒体课件演示（）； 动态模拟

47、演示（ ）；现场实物讲解（ ）； 自学议论探究式（ ）；其他（ ）； 教学内容： 第一节 本量利分析的根本假设 一、本量利分析的根本含义 含义 本量利分析（CVP 分析）是本金产量利润分析的简称，在管打理计实践中又称为损益平衡分析或保本分析。它是以变动本金法所透露的本金、业务量和利润三者之间的内在联系为依据，应用确定的计算方法来确定保本业务量，透露变量之间的内在规律性，为企业预料、决策、规划和业绩考评供给必要的财务信息的一种定量分析方法 假设 1.期间假设：无论是固定本金还是单位变动本金，其固 定性均表达在特定期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。 2.业务量假设：无论是固定

48、本金还是单位变动本金，其固定性均表达在特定业务量范围内。当业务量突破该区间时，即使本金性态不发生变化（也可能发生变化），那不再是原来的固定本金水平和单位变动本金水平了。 这两个假设之间是一种相互依存的关系，表现在确定期间内业务量往往变化不大，而确定的业务量又是附属于特定期间的。换句话说，不同期间的业务量往往发生很大变化，不同期间相距较远时更是如此，而当业务量发生很大变化时，出于本金性态分析的需要，不同时期也就由此划分了。 （二）模型线性假设。 1.固定本金不变假设。取某个常数。 2.变动本金与业务量呈现完全线性关系。 总本金由固定本金和变动本金两片面组成 yabx 3.销售收入与销售量呈现完全

49、线性关系。即单位售价不变。 （三）产销平衡假设。 （四）品种布局不变假设。 （五）会计数据稳当性的假设。 其次节 本量利分析 一、本量利分析的根本原理 （一）本量利分析的根本关系式 本量利分析所考虑的相关因素主要包括固定本金、单位变动本金、销售量、单价、销售收入和营业利润。 息税前利润销售收入总本金销售收入（变动本金总额固定本金总额） 销售量单价销售量单位变动本金固定本金 销售量（单价单位变动本金）固定本金 这个公式就是本量利关系式。 留神：这里的本金总额指的是不含利息的总本金费用，因此从营业收入总额中扣除该项本金，得出的营业利润指的是息税前利润。 （二）边际付出的计算及其意义 边际付出的概念

50、：又称为付出边际、付出毛益、边际利润或创利额，是指产品的销售收入减去相应的变动本金后为企业所做的贡 献。 边际付出的表现形式 1.以十足额表现的边际付出又分为边际付出总额和单位边际付出。边际付出总额时销售收入减去与之对应的变动本金总额后的差额，单位边际付出是指产品销售单价减去单位变动本金后的差额。 2.以相对数表示的边际付出率，是边际付出与销售收入的比率。边际付出率是指边际付出总额与销售收入的百分比，或单位边际付出与单价的百分比。 边际付出指标的计算公式： 制造边际付出销售收入产品变动本金总额（即制造过程中的变动本金） 1 式 营 业 边 际 贡 献 制 造 边 际 贡 献 期 间 变 动 成

51、 本 总 额 2 式 营业边际付出销售收入（产品变动本金总额期间变动本金总额） 销售收入变动本金总额 边际付出率变动本金率1 息税前利润销售量（单价单位变动本金）固定本金 边际付出总额固定本金 销售收入边际付出率固定本金 【例题 1】某企业生产甲产品，售价为 60 元/件，单位变动本金 24元，固定本金总额 100000 元，当年产销量 20000 件。试计算单位边际付出、边际付出总额、边际付出率及息税前利润。 单位边际付出602436（元） 边际付出总额3620000720000（元） 边际付出率366060% 息税前利润720000100000620000（元 二、本量利分析的根本内容 （

52、一）保本分析 保本分析，即盈亏平衡点分析。保本点，就是在销售单价单位变动本金和固定本金总额不变的条件下，企业既不盈利也不亏损的销售量。 （二）盈利条件下的本量利分析 盈利，就是确定目标利润的实现。本量利分析的根本公式显示了本量利分析中涉及的有利润、单价、单位变动本金、固定本金总额和销售量的五个因素 （三）多品种布局下的本量利分析 多品种本量利分析，就是在企业生产经营两种或两种以上产品的条件下所举行的本金、业务量和利润三者之间的关系研究。概括的分析方法有加权平均法、联合单位法、分算法、依次法和主要产品法 （四）本量利关系中的敏感性分析 本量利根本公式中，各个因素的变化都会对分析结果产生影响，管打理计把这种不同因素的变化对分析结果的影响程度的分析和计算叫做敏感性分析。它对于利润预料分析，尤其是对目标利润预料有特别积极的指导作用 三、 盈亏临界点分析 （一）保本分析的根本概念 所谓保本，就是指企业在确定时期的收支相等即盈亏平衡、不盈不亏、利润为零，当企业处于这种特殊状况时，称企业达成保本状态。这部 分内容包括： （二）保本点确实定方法及其应用 1.单一产品保本点确实定（两种表达形式） （1）按实物量计算的保本点 从保本点的含义启程，在根本关系式中： 利润=单位售价产销量单位变动本金产销量固定本金 令利润=0，整理上式，那么： = =固定本金