非财务人员的财务管理教材

1、瓣职业经理人财务罢素养训练-非澳财务人员的财务班管理隘内容提要 耙第一讲会计是版企业的语言 疤第二讲怎样阅氨读资产负债表（阿上） 蔼第三讲怎样阅奥读资产负债表（坝中） 皑第四讲怎样阅翱读资产负债表（矮下） 案第五讲怎样阅拌读利润表（上）白 矮第六讲怎样阅癌读利润表（中）瓣 皑第七讲怎样阅搬读利润表（下）昂 疤第八讲怎样阅跋读现金流量表（爱上） 笆第九讲怎样阅半读现金流量表（案中） 疤第十讲怎样阅巴读现金流量表（挨下） 疤第十一讲怎样罢阅读会计报表附霸注和财务情况说鞍明书 矮第十二讲怎样氨总体评价企业财氨务状况（上） 笆第十三讲怎样拔总体评价企业财拌务状况（下） 稗第十四讲怎样哎阅读审计报告（唉

2、上） 隘第十五讲怎样芭阅读审计报告（拜下） 吧第十六讲经理扳人要学习会计伴法笆 导 言扮本书介绍的是职蔼业经理人财务素斑养训练非财艾务人员的财务管埃理。笆本课程的基本定熬位是基于以下两绊点考虑：绊第一，本课程面佰对的是没有财务吧专业背景的各级跋管理人员，因此案这个课程的学习俺将从零开始起步巴。佰第二，课程的设胺计目标是为职业奥经理人设计的，矮而非职业会计人袄。职业经理人和芭职业会计人的区岸别在于：对于财笆务信息，职业经拌理人关注更多的安是其理解和使用吧，而非这些财务哀信息的加工和收奥集过程。这两点坝是本课程的基本班定位。昂本课程的内容安碍排，可以概括为氨一个中心、四个搬方面，共分16肮讲。一个

3、中心是爸指课程以企业财胺务会计报告为中熬心。围绕这个中办心，主要突出四胺个方面的内容：邦 哀1.正确解读企扮业财务信息，学摆习如何阅读企业翱财务报告。碍2.真实感知企爸业的财务状况，矮学习如何评价企叭业的财务状况。斑3.认真倾听注蔼册会计师意见，巴学习如何阅读审安计报告。把4.带头执行蔼会计法，了解办要承担的会计法蔼律责任。叭第罢1讲 会计是吧企业的语言【本讲重点】按反映企业经济状半况的两组会计语扳言词汇暗四个层次的会计扳语言规则坝财务会计报告的啊组成会计语言要素氨会计工作主要是扳把企业杂乱的会扒计数据归纳整理案，加工编制成有芭用的财务信息系艾统。矮学习会计语言，熬首先要对会计语昂言要素有一个

4、基百本的理解。对于碍什么是会计，社班会各界，包括企哎业家们的理解是爱不一样的，甚至奥职业会计人也有般不同的理解。例扒如，有人说会计颁是管理的工具；隘也有人说会计是唉一个信息系统，岸会计的工作就是芭收集信息、加工暗信息、储存信息办，并对外披露信鞍息。但从企业管坝理的角度来说，爱会计是企业的语般言，这种语言是鞍企业内部交流的瓣工具。俺当公司领导开会案时，要借助会计百语言来研究企业班的管理。用会计笆语言表述，企业傲用了多少资产，坝欠了多少债务，隘拥有多少权益，罢有多少收入，用熬去多少费用，获俺得多少利润等等柏。会计语言是企昂业通用的语言，绊在企业内部各部半门之间是通用的癌，在一个国家里瓣也是通用的，

5、甚板至是国际通用的伴语言。当企业和佰另外一家企业打摆交道时，要借助板于会计语言；当安企业和银行打交背道时，也要使用颁会计语言；当企唉业和政府打交道耙时，同样要使用拌会计语言。半如果把会计当成懊一种语言来看待盎，这种语言到底傲要描述什么呢？按会计语言所描述岸的内容，就是用皑货币表现出来的蔼经济活动。会计阿描述经济活动时岸需要借助一种载百体，会计语言中搬所使用的载体就靶是大家所熟悉的扒会计凭证、会计爸账簿和财务会计白报告。肮图拌1-1 会计耙语言载体岸不管会计多么复哎杂，会计报告写疤的有多厚，凭证氨账簿有多少，但暗是会计的语言主办要是由两组词汇百来构成：一组是办反映企业财务状扒况的会计语言词澳汇；

6、另一组是反扒映企业在一定期哀间经营成果的会安计语言词汇。埃反映企业财务状耙况的会计语言词瓣汇败在反映企业财务皑状况的会计语言坝这组词汇里，要背了解三个词：资安产、负债、所有氨者权益。这组词艾的特点是：它提唉供的是“时点数袄”，即在会计语扮言中，要借助这拌三个词来讲述企捌业在某一特定时氨刻的状况如何。般而这个特定时刻暗，通常可以理解蔼成某一时点，例办如，月末的财务靶状况如何，12鞍月31日的财务办状况如何。它是爸一个在特定时点袄的信息，也有人蔼说这组词所要做岸的工作，就是给奥企业的经济活动唉“拍快照”。啊图挨1-2 会计巴语言要素班啊时点信息1.资产岸资产一般可以认拜为是企业拥有和摆控制的能够用

7、货哀币计量，并能够笆给企业带来经济捌利益的经济资源案。简单的说，资芭产就是企业的资矮源。企业资源必版须同特定时点连拌在一起，例如年唉初拥有多少资产办，月末拥有多少坝资产，12月3霸1日拥有多少资班产，它必须和时芭点连在一起。当熬然，在某一时刻伴说企业拥有多少阿资产，仅有这样八一个词还是不够扒的。为了让人们癌更了解企业资产疤的具体内容，在办会计语言中给资扳产做了适当的分八类，例如会计上扒通常是按流动性班来分类，就是按半资产变现速度的巴快慢来划分。这坝里所说的变现就碍是把资产变成钱罢，如果这个资产坝在1年内就能变阿成钱，这样的资耙产一般叫流动资奥产。如果把钱投般放出去，例如搞扳联营、买股票，捌回收

8、期超过1年颁，就把这种资产板叫长期投资。把碍企业的机器设备霸、仪器仪表、建佰筑设备叫固定资哎产。另外，企业蔼的专利权、商标澳权、土地使用权扳等，在会计上叫八无形资产。不属颁于前面类别的统胺称为其他资产。矮资产做适当的分八类后，就知道企伴业1年内资产能斑变现的有多少，敖超过1年收回的吧投资有多少，机熬器设备有多少，肮无形资产有多少稗，还有其他资产昂应该有多少。胺图坝1-3 公绊司拥有和控制的版具体资产2负债隘负债，一般的解凹释是，企业承担班的，能够以货币白计量的，需要以佰资产或劳务承付皑的现实义务。简百单的说，负债就啊是所欠的钱。在敖会计语言中，负搬债必须和特定时绊点连在一起。例捌如，在年初欠多

9、拌少钱，月末还欠澳多少钱，年末还昂欠多少钱。但仅翱有一个负债的概哎念，还不能满足癌管理上的需要。稗为了满足管理上安的需要，会计语跋言中把负债分成绊两大类：一类叫埃流动负债，一类跋叫长期负债。艾什么叫流动负债败呢？就是偿债期搬在1年以内的负斑债，叫流动负债胺。偿债期超过1摆年的负债，通常挨把它界定为长期白负债。有了负债稗的分类，就可以版了解，此时此刻哀欠多少钱，所欠岸的钱该在什么时挨候还。如果是流罢动负债，就要筹氨集资金在年内还凹清。如果是长期搬负债，还有时间版筹集资金，因为案偿还期会超过1哎年。哎图巴1-4 负般债的分类3所有者权益板所有者权益有不半同的提法，有的班叫所有者权益，邦有的叫股东权

10、益办，也有的叫业主爸权益。不管如何埃称呼，它的含义哀都是指企业投资翱人对企业的资产坝应该享有多少权袄益。投资人对企罢业资产应该享有爱的权益，有创办百企业时投入的资案本，这是投资者拌的权益。企业经伴营以后赚了钱，笆应该归投资人所稗有，这也是投资白者的权益。有了稗所有者权益这个跋概念，就可以告拌诉阅读报表的使版用者，或者财务碍信息的使用者，暗在特定时点，投袄资人在企业的财伴产当中，应该占蔼有多少份额。叭这样，会计语言翱中就产生了第一班组词，它们具有笆时点数的特点，拌同时反映了企业皑在特定时刻是一皑种什么样的状况扒。而这种状况在敖数量上是存在着爱一定的依存关系叭。它们数量上的半依存关系，也就半是在特

11、定时点上拌资产应该等于负败债加股东权益。按这个公式是永远叭相等的，是永恒盎的，在会计语言鞍上也叫会计恒等哎式，即：跋资产=负债+所癌有者权益瓣表懊1-1 资产扒负债表哀编制单位：A公隘司案 摆2000年1月版1日埃 罢金额单位：元敖资产爸负债及所有者权搬益埃现金哎 扮 癌 1000拌应收账款哎 傲 8拜00坝存货霸 败 罢 1200埃固定资产般 绊 7扮000板资产总额傲 鞍 1盎0000爱应付账款把 绊 氨 2000邦所有者权益胺 熬 8安000半艾佰负债及所有者权案益总额盎 1000瓣0爸从表1-1中可阿以看出，资产、澳负债及所有者权扒益总额，符合会摆计恒等式：资产摆=负债+所有者绊权益。

12、【案例】肮A、B、C三人霸是好朋友，他们安发现，现在的文埃化公司很赚钱，百而且进入的门槛跋也很低。200拔2年3月20日扮，他们决定到工百商局去注册一家芭文化类的公司。拜注册时，A入股澳35万元，B入奥股40万元，C爱入股25万元，懊共同投入到公司稗的资金是100半万元。公司运营背一段时间后，他扮们发现资金不够岸，于是决定向银俺行贷款。8月1爱5日，他们用公安司的固定资产作拜抵押，向商业银袄行贷款100万艾元。笆如果问3月20霸日公司拥有多少啊资产，我们会说板有现金100万办元。谁对它拥有瓣权利呢？我们说挨股东拥有权利，拜因为投资人是企罢业的主人。这时氨候就是资产等于肮所有者权益，从熬数量上来

13、讲就是凹100万元等于皑100万元，但俺它却包含两个方矮面的内容，即：叭一是告诉你此时澳此刻拥有什么，把二是告诉你，此熬时此刻谁对10拜0万拥有权利，袄这是一个问题的皑两个方面。挨100万不够，瓣再借100万存昂入银行。此时此盎刻拥有资产多少耙？我们说200矮万，谁对它拥有板权利呢？两部分艾人拥有权利，创颁业者拥有权利1拔00万叫所有者疤权益，对于创业熬者来说银行借款懊是债务，承担的皑债务有100万澳。200万=1巴00万+100拜万，即，资产=暗负债+股东权益绊。奥反映企业经营成凹果的会计语言词隘汇哎反映企业经营成芭果的会计语言词斑汇共有三个，即斑收入、费用、利摆润。从特点上来班说，它们是“

14、期埃间数”。必须是挨从某一个时点开扮始到某一个时点般结束，这段期间癌发生了多少收入班，发生了多少费板用，实现了多少懊利润。这三个词案，可以理解为：稗第一，是期间数岸，第二，实际上皑是给企业所做的爸录像。三个词之搬间的关系是，一伴定时期的利润应白该等于一定时期袄的收入减一定时皑期的费用，即：坝利润=收入-费斑用【自检】绊两组会计语言词瓣汇都反映了企业耙经营状况，然而靶，这两组词汇又奥有区别，请你谈谈它们的区别。岸_拜_胺_八_板_熬_爱_疤_隘_捌_奥_叭_吧_昂_背_百_疤_斑_胺_蔼_耙_半_案_耙_把_翱_啊_扮_叭按见参考答案爱1-1会计语言规则澳既然把会计当成挨语言来看待，它败必须有自

15、己的语叭言规则。会计语阿言，为了向人们捌描述真实的、完半整的、可用的会暗计信息，它也必白须尊重自己的语绊言规则。在我国盎，会计语言的规颁则主要有四个层坝次。会计法拌第一个层次就是昂中华人民共和斑国会计法，凹会计法是会计拌工作的根本办法啊，是由人大常委吧会批准的。氨企业财务会计皑报告条例按第二个层次就是奥企业财务会计板报告条例，伴企业财务会计报巴告条例是国务哀院颁布的关于会办计工作的基本规挨则。癌企业会计准则傲佰第三个层次就是氨企业会计准则半，企业会计坝准则是由中华稗人民共和国财政吧部颁布的。哎企业会计制度肮懊第四个层次就是袄企业会计制度凹，它也是由财颁政部颁布的。盎企业会计准则胺和企业会计制埃

16、度有什么区别案呢？企业会计癌准则侧重的是碍对经济活动如何凹确认，如何计量暗。而企业会计翱制度规定的就袄是如何记录经济阿活动，如何报告拔经济活动。矮图版1-5 会翱计语言规则的四班个层次袄会计语言规则在佰以后的章节中会柏作详细的介绍。罢在这里，只需要班了解，会计语言哀是要讲规则的，盎这些规则有会暗计法，有中央扒人民政府颁布的靶企业财务会计柏报告条例，有哎财政部颁布的确板认计量记录和报爸告的基本规则，笆而且它们的法律霸效力是不一样的皑，法律效力最高稗的是会计法挨，效力最低的是哀企业会计制度凹。【自检】爱四个层次的会计按语言规则，其法哀律效力是不一样办的，请你想一想袄，它们的效力层巴次是怎样，为什班

17、么？邦_叭_百_爱_板_扳_矮_氨_翱_爸_盎_按_俺_扒_搬_靶_胺_把_摆_艾_白_艾_坝_昂_啊_跋_颁_坝吧见参考答案八1-2财务报告的组成胺把会计当做一种斑语言来看待，主盎要是为了把会计邦工作看的和自己隘的生活更接近一澳些，更亲切一些百，我们日常生活艾中离不开它。而背对企业家、企业巴的管理者来讲，唉会计工作的最终碍产品，就是财务罢报告。有的通过俺记账、算账、胺 唉报账、载体凭证昂账簿等， 把最巴终产品财务会计拌报告交到管理者伴的手中。 最终皑产品包括了什么熬呢？ 这个内容隘在我国的会计皑法和企业财般务会计报告条例八当中，肮 佰都有明确的规定板。根据会计法伴的规定， 完罢整的财务会计报

18、胺告应该由三部分敖组成， 即会计袄报表、 会计报啊表附注和财务情搬况说明书。氨图澳1-6 财氨务报告的组成会计报表搬第一部分就是会安计报表。会计报跋表是以更集中、拜更概括、更深刻澳的方式，用一目安了然的表格，把爱一定期间的经营哎状况记录下来编八成表，报告给报半表的使用者或者芭是财务信息的使昂用者。这些表主拔要有三张：拔鞍第一张是资产负绊债表佰稗第二张是利润和八利润分配表皑安第三张就是现金氨流量表埃这几张表的使用摆在以后的内容里伴将详细讲述。会计报表附注暗第二部分是会计拜报表的附注。报斑表的数字既有时安点数，也有期间耙数，在这些数字扒背后，读表人有疤很多情况不了解俺。因此，我国蔼会计法明确规般定

19、，编表人还有背一个义务，就是把对报表中的内容白要做出解释。例凹如关于报表的数靶字计算方法应该背解释，对报表数背字的构成内容也柏要解释，报表阅捌读者需要了解的版情况都要做出详皑细的说明，目的翱是为了帮助报表败阅读者进一步了颁解报表中没有反敖映清楚的一些信板息。财务情况说明书肮第三部分内容就白是财务情况说明爸书。一个完整的拌财务会计报告，佰需要对企业的一袄些财务状况，例捌如生产经营情况背、盈利情况、资按金的使用情况等捌有个概括性的介叭绍。氨完整的财务会计矮报告书，通常要皑把它装订成册。鞍报告书前有目录绊，目录要告诉使鞍用者，第一部分绊是财务报表，它蔼包括哪些表，第败二部分是会计报柏表附注，它包括爸

20、哪些内容，第三唉部分是财务情况芭说明书。挨财务会计报告可凹以分为月度报告傲、季度报告、半哎年度报告和年度班报告。凡是比1靶年少的报告，通按常称为中期报告叭。例如月报、季佰报、半年报。一颁个完整年度的报疤告，称为年报。挨不同期间的报告翱，财务会计报告白书所要求的内容伴是不一样的。作阿为月报的财务会懊计报告书编制两板张表就可以了，靶一张是资产负债笆表，一张就是利百润表。半年报，安即中期报告，通傲常要求编制资产跋负债表、利润表矮、现金流量表和背会计报表附注，哎但并不要求写财艾务情况说明书。按标准的年终结算八报告，应该包括爱三部分，即会计白报表、会计报表邦附注和财务情况熬说明书。【自检】熬你常看财务报

21、告拔书吗？你认为财百务会计报告书的扒使用者通常有哪把些？澳_傲_笆_案_哀_半_捌_按_疤_奥_矮_瓣_背_笆_氨_唉_拜_皑_靶_唉_隘_唉_鞍_芭_扮_佰_斑_昂_埃皑见参考答案隘1-3【本讲总结】案本讲主要讨论了版三个问题：拔第一个问题是把按会计当做一种语拔言来看待。会计疤有两组词汇，我把们用这两组词来吧描述企业的状况矮。第一组词汇描盎述一个企业在特案定时点上，公司柏拥有多少资产，啊它们是什么，公班司欠了多少债务皑，什么时候还，安股东在这个时候疤拥有多少权利，芭它们是怎么形成癌的。第二组词描拌述了企业在某段懊期间，发生了多熬少收入，多少费跋用，实现了多少哎利润。柏第二个问题是会班计作为一

22、种语言百，它要遵循一定傲的规则，国家有肮这样的规则，国盎际上也有规则。俺如果把会计看作拌是国际通用的商版业语言，这个规胺则就是国际会计斑准则，我国正朝霸着这条路一步一白步的迈进。霸第三个问题是一拔份完整的财务会拜计报告书，尤其罢是年度报告，它扳应该由会计报表哀、会计报表附注哀和财务情况说明般书三部分组成，扒缺一不可。【心得体会】扒_捌_罢_瓣_般_拜_扒_澳_皑_巴_安_耙_霸_摆_拌_捌_挨_肮_案_颁_靶_拌_案_袄_稗_版_昂_拌第百2讲 怎样阅八读资产负债表（懊上）啊资产负债表扒基础【本讲重点】疤资产负债表四个埃方面的作用斑资产负债表的两盎种格式唉资产负债表的内蔼容爸资产负债表及其案作

23、用伴什么是资产负债扳表吧资产负债表懊资产负债表是反皑映企业某一特定颁日期资产、负债岸、所有者权益等胺财务状况的会计安报表。癌通俗的说，在资般产负债表上，企昂业有多少资产，爱是什么资产，有版多少负债，是哪捌些负债，净资产巴是多少，其构成袄怎样，都反映得拜清清楚楚。在对半财务报表的学习俺中，资产负债表坝是一个很好的开邦端，因为它体现碍了企业的财务结跋构和状况。资产碍负债表描述了它柏在发布那一时点版企业的财务状况柏，正如同我们拿澳一台相机在高速癌行进的车辆中按靶下快门，只不过澳这里的“车辆”奥是资金流。我们蔼得到一幅静态的拔画面，它只描述安了当时的状况，败即信息具有时效袄性。阿资产负债表的作扒用扮从

24、资产负债表的捌功能上说，主要半有四个方面的作氨用：翱1反映资产及碍其分布状况懊资产负债表能够罢反映企业在特定哀时点拥有的资产办及其分布状况的氨信息。爱 颁它表明企业在特碍定时点所拥有的案资产总量有多少挨，资产是什么。班 例如流动资产蔼有多少， 固定哀资产有多少， 啊长期投资有多少爱， 无形资产有岸多少等。啊2表明企业所碍承担的债务及其扮偿还时间百资产负债表能够稗表明企业在特定奥时点所承担的债岸务、偿还时间及安偿还对象。如果瓣是流动负债，就叭必须在1年内偿奥还；如果是长期把负债，偿还期限扒就可以超过1年把。因此，从负债癌表可以清楚地知办道，在特定时点柏上企业欠了谁多败少钱，该什么时鞍候偿还。安3

25、反映净资产芭及其形成原因氨资产负债表能够熬反映在特定时点隘投资人所拥有的稗净资产及其形成拌的原因。净资产坝其实是股东权益俺，或者是所有者班权益的另外一种把叫法。在某一个隘特定时点，资产耙应该等于负债加芭股东权益，因此拌，净资产就是资安产减负债。应该巴注意的是，可以耙说资产等于负债办加股东权益，但扮绝不能说资产等肮于股东权益加负哎债，它们有着根拜本性的区别。因凹为会计规则特别傲强调先人后己，碍也就是说，企业耙的资产首先要用碍来偿还债务，剩肮下的不管多少，百都归投资人所有爱。如果先讲所有笆者权益，就是先靶己后人，这在会霸计规则中是不允板许的。【案例】奥A、B、C三个阿家庭想共同投资袄开公司。昂 俺

26、2002年4月艾20日，他们决艾定到工商局去注捌册一家东方红日熬文化发展有限公拌司。注册时，A板入股35万元，摆B入股40万元哀，C入股25万氨元，共同投入到盎公司的资金是1邦00万元。公司办运营一段时间后坝，他们发现资金背不够，于是决定拔向银行贷款。9罢月15日，他们袄用公司的汽车作吧抵押，向商业银阿行贷款20万元氨。笆东方红日文化发邦展有限公司拥有胺和控制的资产总捌额是120万元半，投资人投入了跋100万元，向拔银行借款20万哎元。实际上就是胺负债20万元加叭股东权益100班万元。净资产是埃120万元减2疤0万元负债。而艾这个净资产是怎埃么样形成的呢？绊投资者入股的时颁候，注入企业资按金，

27、它会形成所爸有者权益。企业扒赚了钱也应该归敖股东所有，它也伴叫所有者权益。敖4反映企业财哀务发展状况趋势拌资产负债表能够靶反映企业财务发班展状况的趋势。伴当然，孤立的看凹一个时点数，也按许反映的问题不把够明显，但是如哀果把几个时点数般排列在一起，企八业财务发展状况笆的趋势就很明显肮了。例如企业的傲应收账款，第1罢年是10万元，爱第2年是20万班元，第3年是3半0万元，第4年八是40万元。如摆果把这4年的时半点数字排在一起蔼，就很容易发现胺，这个企业的应翱收账款呈逐年上澳升的趋势。应收佰账款逐年上升的伴趋势表明，或者熬销售环节没有管霸好应收款，或者巴说明企业做好了皑，市场扩大了，隘相应的应收账款

28、版也增加了。例如癌拍电影时，摄影扳师只能一个个镜爱头的拍摄，每个瓣镜头仅仅是一幅爱静态的画面。但熬是，如果把每一矮个镜头有机地连柏起来，就会构成绊一部生动形象的叭动态电影。从这氨个角度来说，如败果一个企业的管绊理者能够关注每扒一个时点的状况耙，就会对企业的版财务状况有一个邦比较全面的了解俺；反之，不注重埃捕捉时点数，将肮会给企业的管理笆造成比较大的失摆误。【案例】扒总部设在伦敦的胺巴黎银行，是世般界上首家商业银蔼行，创建于17袄63年。但是1扳995年末，这懊家世界上最老牌扒的商业银行却破败产倒闭了。是什岸么原因使这家老跋牌银行走向末路柏呢？除了银行内拌部的控制有问题碍以外，还有一个背很经典的

29、问题巴这家银行的董柏事长比德巴林不碍重视资产负债表般。在一次演讲中矮，他曾经说过这背样一句话：若以傲为揭露更多的资哀产负债表的数据肮，就能够增进对跋一个集团的了解翱，那真是幼稚无斑知了。他的意思坝是，如果认为时扳点数有那么重要拔，那简直就是幼矮稚无知。具有讽埃刺意味的是，他扒发表这番“高论暗”之后不到1年霸的时间，巴黎银敖行破产了，这是斑他绝对没有想到奥的。因为他不重叭视对资产负债表拜的阅读，使银行敖付出了惨痛的代懊价。其实巴黎银跋行是完全可以避邦免破产的。银行埃每天都要编资产熬负债表，如果银瓣行的高层管理能熬够关注资产负债笆表，就会知道公败司已经发生什么柏事情。如果及时吧采取措施，就不昂至于

30、使得公司破罢产倒闭。因此，半虽然是时点数，矮如果关注它、认霸识它、使用它，耙就能够为管理做八出很大的贡献。隘资产负债表的格爸式版目前世界各国主伴要有两种资产负矮债表格式：一是熬账户式表格，二案是报告式表格。账户式表格背资产负债表要披办露三大数字：一氨是此时此刻有多凹少资产，二是此扳时此刻有多少负板债，三是此时此澳刻拥有多少所有稗者权益。如果把凹这三个数字及其扒内容分左右排列敖，左边列示企业安拥有的资产，右百边列示企业的负凹债及所有者权益伴，很像账户，所俺以人们称其为账懊户式的资产负债隘表。我国会计制拌度规定的参考格百式是账户式，一斑般商店里出售的八也是账户式表格跋。斑表捌2-1 账户芭式表格罢

31、资产稗行次邦金额岸负债及所有者权爸益岸行次笆金额凹流动资产坝吧拔流动负债办半捌长期投资矮岸版长期负债班翱矮固定资产唉绊笆负债总计搬昂凹无形资产艾澳把实收资本佰唉凹递延资产肮懊疤资本公积鞍耙叭其他资产办癌败盈余公积坝案坝敖翱凹未分配利润岸熬半袄捌芭所有者权益合计办敖柏资产总计按爱伴负债及所有者权凹益合计蔼哀报告式表格挨报告式的资产负巴债表，它的特点敖是把资产负债和板所有者权益改成拌上下排列，即首熬先列示企业的所巴有资产，其次列癌示企业的所有负坝债，然后列示企拔业的股东权益。稗由于上下排列类疤似于领导的报告办，所以称为报告肮式的资产负债表瓣。蔼虽然制度上的参暗考格式是账户式癌资产负债表，可俺是现实

32、生活中所昂见到、所使用的疤一般都是报告式坝的资产负债表。爸因为现在手工编拔制报表的比较少肮，一般都是用计吧算机打印报表，般使用的纸型一般袄都是4纸型，盎如果用账户式的背资产负债表，不瓣仅字小，而且很把难看。而使用报傲告式的表格，不挨仅字比较清晰，拌而且格式也比较氨美观。巴表熬2-2 报告岸式表格摆拌资产懊安流动资产坝长期投资叭固定资产瓣无形资产半递延资产坝其他资产翱资产合计颁胺熬流动负债懊长期负债爸负债总计版芭半实收资本背资本公积版盈余公积唉未分配利润爸所有者权益合计盎靶版敖哀般半芭负债艾埃邦爸伴所有者权益翱鞍矮败颁盎懊肮阿把隘拔伴阿敖百傲伴按啊挨拔般凹胺拔资产负债表的内艾容资产1流动资产瓣流

33、动资产是指可板以在1年内或者颁超过1年的一个哎营业周期内变现半或者耗用的资产挨。在1年内能够背变现， 是指一案般而言， 现实暗生活中可能经常叭会出现一些非正拔常情况。板 邦列在流动资产下瓣的项目主要有如暗下几个方面：（1）货币资金搬反映企业库存现瓣金、银行结算户奥存款、外埠存款唉、银行汇票存款暗、银行本票存款岸、信用卡存款、柏信用保证金存款疤等的合计数，合邦称货币资金。（2）短期投资瓣企业在证券市场瓣上买股票，买债肮券，但持有时间暗不准备超过1年耙的投资，也是流拔动资产。（3）应收账款爸即企业因销售商胺品、哎 阿产品和提供劳务暗等而应向购买单笆位收取的各种款敖项。 在正常情唉况下， 这种账罢款

34、在1年内应该挨能够收回，暗 扒所以也是流动资八产。（4）预付款翱即企业预付给供岸应单位的款项，把它也是属于流动跋资产。（5）存货哎存货是指企业在熬生产经营过程中半为销售或耗用而按储存的各种有形半资产，包括各种胺原材料、包装物碍、低值易耗品、背委托加工材料、扳产成品、库存商吧品等。一般来说版，这些商品在1案年内企业要么把罢它卖掉变成钱，百要么把它消耗掉矮，然后再变成钱昂，也属于流动资按产。【自检】斑请你在下面属于澳货币资金的选项叭后划“”：傲银行结算户存款哀背库存现金爱俺商业承兑汇票搬案外国存款柏笆银行汇票存款胺白银行承兑汇票昂鞍银行本票存款艾八信用卡存款坝熬应收账款肮邦信用保证金存款柏板鞍见参

35、考答案搬2-12长期投资唉会计上通常是以般1年为单位，1八年以内的就叫短翱期，1年以上的鞍就叫长期，这是板会计上的一个基氨本划分。长期投斑资强调的是一个背对外投资的问题啊，如果投资出去按以后投资企业成肮为被投资单位的氨股东，这样的投盎资一般叫股权投败资。企业买股票斑，如果所持有的氨股票准备超过1按年，或者长期持澳有的话，这个投埃资也是长期股权耙投资。捌企业购买债券以碍后，企业和对方哀仍然是一种债权把债务关系。就是拌把钱借给对方，癌对方付给一定的稗利息。这种投资肮企业并不能变成俺主人，这叫债权氨投资。3固定资产吧在固定资产当中芭，报表项目要列哎示这样一些内容巴：安（1）固定资产白原价唉企业购买固

36、定资百产时花了多少钱罢，叫固定资产原挨价。（2）累计折旧俺固定资产在使用白过程中，逐渐损邦耗而消失的那部半分价值，叫累计罢折旧。跋（3）固定资产半净值斑用固定资产的原傲价扣掉累计折旧斑就是固定资产净凹值。比如公司购岸买一辆汽车花了傲10万元，现在暗已经折旧了1万耙元，所以净值是般9万元。（4）在建工程挨企业搞基本建设按工程，购买材料矮、物资，这叫工版程物资；工程已癌经开工了，已经捌投入了资金，这矮叫在建工程。4无形资产霸没有实物形态，笆但是能给企业带岸来经济利益的资八产，例如商标权半、专利权、土地白使用权、非专利般技术、商誉等。5其他资产哀在报表中，其他拌资产是比较容易皑出问题的地方。罢除了前

37、边那些资百产以外，剩下的胺都叫其他资产。哎目前我国指的其拌他资产，一个是澳摊销期限超过1拜年的费用， 叫昂长期待摊费用；碍 另一个是其他八长期资产， 一把般包括国家批准暗储备的特种物资暗、袄 拜银行冻结存款以搬及临时设施和涉百及诉讼中的财产碍等。般表巴2-3 资巴产内容表芭编制单位：A股白份有限公司癌 邦昂肮 傲2001年12胺月31日啊 矮扮奥 半单位：元稗资产爱年末数扳年初数拔流动资产：败佰癌货币资金板1,897,2爸85,618.佰79凹911,741搬,820.73斑短期投资捌懊暗应收票据矮636,710懊,917.90版6,065,7班59,932.斑85版应收股利袄佰爸应收利息翱氨

38、稗应收账款爸3,110,6熬93,439.柏80坝1,205,8板03,404.暗18叭其他应收款奥1,719,2暗34,476.按15扒104,878奥,147.67柏预付账款埃260,297巴,060.69捌323,763罢,972.55凹应收补贴款八摆百存货按6,142,8鞍16,848.胺70扳7,438,1隘95,385.笆65扮待摊费用哀13,920,稗000.00拌笆待处理流动资产熬净损失挨16,593,盎865.44隘27,313,案926.38捌一年内到期的长疤期债权投资艾绊隘其他流动资产啊阿柏流动资产合计昂13,797,皑552,227案.47暗16,077,摆456,59

39、0般.01昂长期投资：般扒哎长期股权投资爱179,689傲,921.45佰179,437懊,261.09白长期债权投资搬捌7,818,9把66.53爱长期投资合计办179，689挨，921.4吧5吧187,256熬,227.62摆固定资产：捌瓣板固定资产原价八2,497,9拜18,466.翱23八2,038,5隘02,074.胺66安减：累计折旧叭712,266哀,544.18挨525,447挨,052.47扳固定资产净值挨1,785,6八51,922.拔05矮1,513,0耙55,022.胺19班减：固定资产减佰值准备斑盎凹固定资产净额吧1,785,6扳51,922.柏05摆1,513,0凹

40、55,022.罢19搬工程物资按471,697蔼.48盎芭在建工程摆532,027澳,124.16邦627,954矮,笆376.24拌固定资产清理靶245,508吧.57巴1,046,0肮45.28奥固定资产合计吧2,318,3瓣96,252.凹26版2,142,0哀55,443.伴71摆无形资产及其他跋资产：蔼哀哎无形资产扳167,520傲,054.43爸171,053澳,884.87版长期待摊费用敖43,720,版542.08瓣4,134,6白15.44斑其他长期资产扒蔼昂无形资产及其他哀资产合计叭211,240拜,596.51般175,188艾,500.31胺递延税项：隘阿斑递延税款借项

41、岸扒拔资产总计坝16,506,懊878,997艾.69笆18,574,笆137,795瓣.12捌把资产分成这样澳几类的意义是什啊么？就是让读者佰一看到流动资产按就知道1年内它把能够变成钱；看蔼到长期投资就知敖道回收期要超过邦1年；看到固定扳资产就知道它们邦的具体表现形式碍就是机器设备；跋看到无形资产就拔是知道是专利等把等。而且从上往爱下看，变现能力板是越来越差。如俺果企业需要钱，袄需要把资产变成稗钱，上边比较容艾易实现，例如流斑动资产很容易变敖成钱，但是要想疤把其他资产、无半形资产变成钱则半比较困难。因此吧，读表时会发现笆，下边资产占的碍比重越大，企业袄变现能力就越差拔。【自检】扳企业的资产按

42、流敖动性划分有哪几班类？跋_胺_把_耙_拔_翱_半_暗_矮_傲_百_艾_八_哎_把_凹_败_耙_白_拌_袄_斑_傲_败_扒_笆_吧_伴疤见参考答案鞍2-2负 债1流动负债癌流动负债的偿还拔期肯定是在1年傲以内，1年以内凹的流动负债有如肮下项目：（1）短期借款背短期借款指企业俺借入的期限在1俺年以下的各种借把款。疤（2）应付账款办和应付票据背应付账款指因购拜买材料、商品或把接受劳务供应等凹而发生的债务。俺有应付账款和应白付票据。（3）预收账款板企业预收客户的氨钱而没有给商品鞍，叫预收账款。唉（4）应付工资摆及应付福利费佰应付工资是企业傲对职工个人的一半种负债，是企业罢使用职工的知识邦、技能、时间

43、和艾精力而给予职工颁的一种补偿（报翱酬）。应付福利盎费是企业准备用般于企业职工福利胺方面的资金。（5）应交税金瓣企业在一定时期半内取得的营业收挨入和实现的利润半，要按照规定向袄国家交纳各种税昂金，这些税金叫爸应交税金。扒（6）其他应交伴款吧税法中没有规定斑，但国家强制征邦收（比如教育费巴附加）的款项，傲叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款耙企业借款的偿还隘期超过1年，叫唉长期借款。（2）应付债券盎企业根据国家的按规定，向社会发哀行债券以筹集资拜金，称之为应付摆债券。其实这相俺当于企业向社会拔各界借钱，对公哎司来讲它形成的按是一种债务。对隘于债券的发放，爸国家有严格的制背度规定，必须切叭实遵守

44、相应的法拌律。矮（3）长期应付阿款岸现在的业务当中按，分期付款的比办较多。企业买了扳几台设备，但没氨有马上给钱，其埃偿还期超过1年巴，这样的应付款办叫长期应付款。罢表按2-4 负债办内容表奥编制单位：A股懊份有限公司拜 凹绊稗2001年12板月31日八颁摆单位：元氨负债翱年末数袄年初数肮流动负债：白白阿肮短期借款按237,984坝,245.00坝1,153,0坝00,000.耙00搬颁应付票据昂1,371,7跋00,708.懊38扮5,031,6懊20,414.翱05扳应付账款耙1,446,1埃86,787.扮35皑1,158,4办00,489.疤12佰预收账款百260,395澳,348.33

45、袄273,663拜,260.95岸应付工资佰9,875,5岸80.00白啊应付福利费班137,878唉,063.97搬112,667般,409.29霸应付股利翱2,970,8半18.02坝4,955,5碍31.62耙应交税金柏-33,150拜,492.57昂-26,418般,544.61八其他应交款翱耙44,441,哀228.06白敖46,767,扒082.17艾其他应付款安55,390,摆948.31鞍73,767,胺466.04笆预提费用俺905,455板.55拔587,774熬.72败一年内到期的长唉期负债按30,000,拔000.00靶9,875,5跋80.00唉其他流动负债隘办坝流动

46、负债合计盎3,564,5拌78,690.捌40靶7,838,8埃86,463.盎35袄长期负债：安昂坝长期借款按6,000,0扮00.00昂36,000,昂000.00瓣应付债券哀耙笆长期应付款澳傲笆专项应付款瓣岸挨其他长期负债白办暗长期负债合计半6,000,0哀00.00疤36,000,捌000.00鞍递延税项：笆百安递延税款贷项袄11,020,俺467.41暗12,244,扮963.73跋负债合计拌3,581,5坝99,157.矮81搬7,887,1白31,427.摆08所有者权益1投资者投入安投资者投入包括班两部分：第一部敖分叫实收资本，凹但如果是股份公哀司就叫股本；第扒二部分是资本公哎

47、积金。【案例】跋A、B、C三个阿大学教授共同投蔼资，皑 埃2000年4月艾20日，到工商捌局注册了一个新板方教育文化发展办有限公司。注册唉时，A入股35扮万元，B入股6柏0万元，C入股拔25万元，共同拔投入到公司的资拌金是120万元蔼。但他们到工商邦局只注册100颁万元，如果问新白方教育文化发展摆有限公司此时此盎刻一共有多少资拔产？回答是12瓣0万元。但如果百把120万元一摆分为二，在工商按局注册的那笔钱办，叫实收资本1斑00万元，超过绊注册资本那部分挨，叫资本公积金办20万元。其实般120万元都是颁投资者入资注入八进来的，但是把哀它一分为二，就俺便于和我国注册扳资本政策保持一爱致。2经营积累

48、办经营中的积累，艾通常也叫留存收绊益。如企业到年吧末时净赚100昂万元，假定净赚百的100万元一鞍概不分配，这1敖00万元就是股蔼东的，叫所有者坝权益，又叫未分啊配利润。如果按叭照公司法的规定巴进行分配，10凹万元做法定盈余柏公积金，10万鞍元做法定公益金搬，这个100万疤元就一分为二，背所赚的100万佰元中有20万元拌叫盈余公积金，柏另外80万元不啊安排分配，叫未隘分配利润。癌表皑2-5 股东扮权益内容表背编制单位：A股百份有限公司碍 背2001年12伴月31日靶耙安单位：班昂元暗股东权益（或所懊有者权益）肮年末数吧年初数邦股本八2,164,2摆11,422.疤00坝1,988,9八68,2

49、32.蔼00胺资本公积凹4,077,0唉48,884.坝74般2,539,3胺36,835.昂21哀盈余公积靶4,843,7摆04,327.白40爸4,738,6柏40,680.皑94暗其中：法定公益摆金胺953,997颁,675.66阿901,465扮,852.43疤未分配利润笆1,840,3板15,205.敖74懊1,420,0拜60,619.背89叭股东权益合计邦12,925,芭279,839啊.88跋10,687,爸006,368靶.04按负债及股东权益癌总计搬16,506,按878,997鞍.69坝18,574,唉137,795敖.12啊实收资本和资本翱公积金表明企业败原来注入了多少

50、凹，而盈余公积金蔼和未分配利润，按表明所赚的钱留办在企业有多少。【本讲总结】澳在这一讲当中，吧主要讨论了三个疤问题：唉首先，介绍了资邦产负债表四个方啊面的作用。资产俺负债表能够反映扮企业在特定时点霸拥有的资产及其啊分布状况的信息佰；能够表明企业颁在特定时点所承安担的债务、偿还哀时间及偿还对象白；能够反映在特傲定时点投资人所拌拥有的净资产及罢其形成的原因；埃能够反映企业财般务发展状况的趋板势。败其次，介绍了资邦产负债表的两种靶基本格式，一种半是报告式，一种傲是账户式。国家蔼规定使用的是账伴户式表格，然而般现实生活中常见叭的却是报告式的坝表格，因为有其败明显的优势。隘最后，介绍资产摆负债表的基本内

51、疤容，它包括三个拜方面的内容：资扒产、负债、股东俺权益。每个方面坝的内容又包括许翱多小的项目，在傲看报表时，一定矮要明确各小项目拔所指的含义。【心得体会】俺_靶_半_按_板_半_伴_俺_阿_半_板_班_瓣_傲_败_蔼_坝_盎_百_搬_办_按_拌_瓣_啊第耙3讲 怎样阅盎读资产负债表（百中）败基本方法与霸技巧【本讲重点】奥总额观察把握财俺务变化的方向巴具体项目浏览寻凹找变动原因拌借助相关的财务跋比率透视财务状傲况总额观察笆拿到资产负债表靶以后，感到最困氨惑的是不知道要爱看什么，这是缺啊乏看表的方法和颁思路。那么，如敖何解除这种困惑凹呢？面对资产负捌债表，首先需要板考虑的就是观察挨总额的变化。挨不

52、管资产负债表版的项目有多少，癌其大项目只有三凹个：资产、负债芭、所有者权益，按而这三个数字之跋间内在的数量关邦系就是资产等于吧负债加所有者权熬益。资产是企业拔资源变化的一个跋结果，引起这种昂结果变化的根本伴原因主要有两方艾面：一是负债的案变化；二是所有跋者权益的变化。笆既然资产等于负熬债加所有者权益拜，那么资产的增案减变化量应该等颁于负债的增减变疤化量加所有者权安益的增减变化量白，即：靶资产=负债+所稗有者权益吧资产的增减变化芭量=负债的增减昂变化量+所有者颁权益的增减变化澳量资产增加啊在具体考察资产扮、负债、所有者隘权益之间的依存跋关系时，当一个蔼企业在某一特定翱时点的资产总额鞍增加，伴随的

53、原奥因可能是负债在肮增加，或者是所皑有者权益在增加摆。【案例】板2000年5月矮，由于扩大经营爱，A公司从银行艾借款100万元岸存入公司账户。安那么此时此刻A隘公司的资产增加耙了100万元，般同时A公司的负暗债也增加100罢万元。2001瓣年10月，公司碍的管理层认为市笆场形势很好，决搬定继续扩大投资爸，A公司的投资癌者继续注入资金盎，往公司再注入哎100万元。此敖时此刻，A公司耙的资产又增加1隘00万元，而且扒公司的所有者权扒益也增加100斑万元。也就是说拜，当资产增加时艾，伴随的原因可办能是负债在增加拌，或者是所有者靶权益在增加。资产减少邦当一个企业资产吧在减少时，伴随凹的原因可能是负拔债

54、在减少，也可哎能是所有者权益背在减少。【案例】挨2000年8月阿，由于扩大经营盎，A公司从银行柏借款100万元肮存入公司账户，柏偿还期限两年。佰那么此时此刻A靶公司的资产增加凹了100万元，班同时A公司的负拔债也增加100岸万元。2001巴年10月，公司霸的管理层认为市扳场形势很好，决案定继续扩大投资隘，A公司的投资搬者继续注入资金佰，往公司再注入疤100万元。此奥时此刻，A公司肮的资产又增加1岸00万元，而且盎公司的所有者权扮益也增加100佰万元。2002柏年8月，公司的靶借款已到期，A背公司向银行还款扒100万元，那肮么资产会减少1耙00万元，公司昂的债务也就减少敖了100万元。肮2002

55、年10坝月，A公司的高叭层管理者认为现瓣在的市场比较疲稗软，决定减少公岸司的投资。在工拜商局变更公司的败注册资本，从公安司的注册资本中按依法撤资100奥万元。此时此刻靶，公司的资产会巴减少100万元笆，而股东的财产昂权利也会减少1邦00万元。也就埃是说当资产增加敖时，扮 胺负债可能在增加般， 所有者权益敖也可能在增加；罢 当资产减少时扳， 负债在减少耙， 所有者权益哀也可能在减少。氨其实，在现实中盎真实的情况要复拌杂得多。当资产邦增加时，可能负皑债在增加，而所柏有者权益在减少扳。研究这三个数扳字的关系，就可百以基本上把握企邦业在某个经营时疤段中发生了哪些哎重大变化，也就岸可以摸清这个企办业财务

56、发展变化捌的基本方向。鞍表佰3-1办八资产负债表背编制单位：A股颁份有限公司袄艾叭挨2001年12哎月31日斑罢班单位：元背资产皑年末数扳年初数碍流动资产：把扳按货币资金暗1,897,2版85,618.胺79笆911,741俺,820.73皑短期投资瓣拜八应收票据疤636,710凹,917.90哀6,065,7凹59,932.般85安应收股利佰背奥应收利息癌拔扒应收账款捌3,110,6靶93,439.唉80拌1,205,8办03,404.笆18敖其他应收款般1,719,2柏34,476.稗15把104,878艾,147.67按预付账款跋260,297摆,060.69熬323,763摆,972.

57、55碍应收补贴款叭隘扒存货暗6,142,8拌16,848.霸70巴7,438,1摆95,385.笆65稗待摊费用扳13,920,凹000.00佰暗待处理流动资产吧净损失氨16,593,拜865.44稗27,313,岸926.38拔一年内到期的长柏期债权投资隘巴背其他流动资产般叭傲流动资产合计凹13,797,皑552,227安.47耙16,077,啊456,590耙.01岸长期投资：把翱啊长期股权投资柏179,689傲,921.45啊179,437安,261.09安长期债权投资凹奥7,818,9跋66.53板长期投资合计坝179，689癌，921.45扒187,256敖,227.62吧固定资产：

58、昂办罢固定资产原价把2,497,9肮18,466.拔23袄2,038,5班02,074.扒66般减：累计折旧耙712,266案,544.18艾525,447氨,052.47凹固定资产净值拌1,785,6芭51,922.氨05班1,513,0拜55,022.板19疤减：固定资产减拔值准备柏凹般固定资产净额邦1,785,6拔51,922.邦05颁1,513,0稗55,022.袄19把工程物资肮471,697般.48哎绊在建工程案532,027白,124.16吧627,954拜,376.24把固定资产清理熬245,508案.57靶1,046,0柏45.28矮固定资产合计罢2,318,3哀96,252

59、.澳26叭2,142,0摆55,443.坝71百无形资产及其他摆资产：佰袄绊无形资产芭167,520俺,054.43伴171,053坝,884.87扳长期待摊费用唉43,720,背542.08阿4,134,6懊15.44熬其他长期资产扳胺稗无形资产及其他按资产合计皑211,240靶,596.51鞍175,188按,500.31岸递延税项：隘背败递延税款借项百八叭资产总计挨16,506,拜878,997肮.69蔼18,574,扮137,795敖.12罢负债及所有者权巴益啊年末数芭年初数扳流动负债：矮靶稗短期借款案237,984案,245.00败1,153,0拔00,000.暗00把应付票据颁1,

60、371,7奥00,708.斑38捌5,031,6袄20,414.矮05笆应付账款绊1,446,1氨86,787.捌35癌1,158,4败00,489.扒12奥预收账款俺260,395吧,348.33唉273,663埃,260.95矮应付工资暗9,875,5按80.00把俺应付福利费拜137,878昂,063.97霸112,667绊,409.29傲应付股利版2,970,8绊18.02爱4,955,5佰31.62办应交税金柏-33,150伴,492.57拌-26,418扮,544.61拌其他应交款傲44,441,绊228.06皑46,767,靶082.17澳其他应付款邦55,390,埃948.31