审计基础班金鑫松讲义

1、第一编第三章审计第三节函证四、函证的实施1、管理层要求不实施函证的处理如果认为管理层的要求合理，会计师应当实施替代审计程序；如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计可能产生的影响；分析管理层要求不实施函证的原因时，会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：管理层是否诚信；是否可能存在的舞弊或 s 错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计。【提示】这一段的文字层次感不强，请参照脉络图来进行理解和，重点把握决策的层次，以及对合理或不合理的要求如何采取措施。2、函证发出前的控制【简答题高频考点】对被询证者的名称、地址

2、以及被函证信息执行核对程序，经被审计盖章后，由会计师直接发出；换言之，不得由被审计代发。3、函证发出方式的控制方式说明邮寄不使用被审计本身的邮寄设施，独立寄发跟函会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。五、函证的评价1、评价回函的可靠性【简答题必考点】【提示】回函有多种情形，但究其本质，再去审视考题，就会思路流畅。和模拟题精讲简答题【改编自 2012 年/2014 年要求就是两个，“控制”和“核实”，把握这两个点，】下列第(1)明理由。第(4)项，逐项审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简(1)审计项目组成员要求被询证方 A 公司将回函直接

3、寄至会计师，但 A 公司将回函寄至财务部，项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。(2)审计项目组以传真件方式收到的回函，项目组成员与被询证方取得了联系，确认回函信息，在审计工作底稿中了内容与时间、对方与职位，并在审计工作底稿中签署自己的和完成日期。(3)项目组成员根据财务提供的电子邮箱地址，向客户 B 公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。B 公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。(4)未收到被询证方 C 公司的应收账款回函，项目组成员致电询问，得到答复称已核对余额无误，审计项目组将被询证方答复完整于审计工作底稿中。事项(1)不恰当

4、。事项(2)恰当。事项(3)不恰当。会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性。会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。方式说明邮寄回函验证验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等收回方式如果被询证者将回函寄至被审计，被审计将其转交会计师，该回函不能视为可靠的审计；会计师可以要求被询证者直接回复。跟函验证处理的、权限和工作流程；观察处理过程。电子回函会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险；向被询证者核实回函的来源及内容。传真回函联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容。口头答复不能作为可靠的审计，可

5、以要求被询证者提供直接回复，仍未收到回函，会计师需要实施替代程序。事项(4)不恰当。口头答复不能作为可靠的审计。可以要求被询证者提供直接回复，仍未收到回函，会计师需要实施替代程序。2、评价回函的限制性条款【简答题必考点】3、关注舞弊风险迹象说明迹象列举管理层不允许寄发询证函；从私人电子信箱发送的回函；位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；无效地址；或回函邮戳显示的发函地址与被审计的被询证者的地址不一致；不正常的回函率。情形影响可靠性影响信息的完整性、准确性或会计师能够依赖其所含信息的程度。【案例 1-1】本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证拥有的全部信息。【案例 1-2】本信息既不能保证准确也不能保证是的，其他方可能会持有不同意见。【案例 1-3】接收人不能依赖函证中的信息。不影响可靠性格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性；其他限制条款与所测试的认定无关。【案例 2-1】提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须