由五粮液会计造假案浅谈会计诚信问题

1、挨 拜摘 要隘 HYPERLINK /Accountant/ 巴会计俺诚信是会计与生昂俱来的品质，是靶会计行业赖以生拌存的基础。而由靶于 HYPERLINK /Economic/ 斑经济背利益的驱动、会颁计信息不对称及哎监管不力版等原因，办致使岸近几年来中外会挨计信息严重失真肮的情况屡屡发生百，使会计行业面颁临“诚信危机”败的挑战。芭本文以五粮液集敖团股份有限公司扳为核心，翱针对当前会计诚搬信缺失的现状，哀分析会计诚信缺巴失的内在及外在叭原因，重点从会拌计行业的角度出碍发，提出减少会绊计诚信缺失的基跋本对策。皑关键词唉 扳会计信息失真；肮会计诚信目 录TOC o 1-3 h z u HYPER

2、LINK l _Toc235072309 爸一、会计诚信概袄述巴霸. PAGEREF _Toc235072309 h 拌1 HYPERLINK l _Toc235072310 板二、五粮液集团扒股份有限公司造扳假案简介癌 PAGEREF _Toc235072310 h 蔼1 HYPERLINK l _Toc235072311 奥三、会计诚信缺凹失的原因按 PAGEREF _Toc235072311 h 爱3 HYPERLINK l _Toc235072312 绊（一）佰所有权和经营权耙的分离，会计信搬息不对称佰 PAGEREF _Toc235072312 h 白3 HYPERLINK l _T

3、oc235072313 办（二）经营者利跋益驱动肮 PAGEREF _Toc235072313 h 熬3 HYPERLINK l _Toc235072314 搬（三）监管不力拔 PAGEREF _Toc235072314 h 败3 HYPERLINK l _Toc235072315 澳（四）中介机构奥的不规范行为跋 PAGEREF _Toc235072315 h 坝3 HYPERLINK l _Toc235072316 袄四、耙 艾重塑会计行业诚氨信坝 PAGEREF _Toc235072316 h 埃4 HYPERLINK l _Toc235072317 版（一）完善证券摆市场法制建设熬 P

4、AGEREF _Toc235072317 h 扒4 HYPERLINK l _Toc235072318 奥（二）完善法人挨治理结构癌 PAGEREF _Toc235072318 h 绊4 HYPERLINK l _Toc235072319 阿（三）加强对市叭场中介机构的约艾束力度扮 PAGEREF _Toc235072319 h 哀4 HYPERLINK l _Toc235072320 癌（四）完善内部哀审计制度白 PAGEREF _Toc235072320 h 安5 HYPERLINK l _Toc235072321 皑（五）减小造假坝的收益靶,哎加大造假的成本跋 PAGEREF _Toc2

5、35072321 h 摆5 HYPERLINK l _Toc235072322 奥1.哎加大会计造假的按处罚力度捌 PAGEREF _Toc235072322 h 肮5 HYPERLINK l _Toc235072323 唉2.胺提高发现会计造矮假的概率靶 PAGEREF _Toc235072323 h 矮5 HYPERLINK l _Toc235072324 傲3.哀加大对审计机构啊参与造假的处罚按力度盎 PAGEREF _Toc235072324 h 凹5 HYPERLINK l _Toc235072325 白（六）制定提高爸会计诚信水平的八相关配套措施疤 PAGEREF _Toc2350

6、72325 h 氨5 HYPERLINK l _Toc235072326 拜1.氨加强司法和政府拔监管力度艾 PAGEREF _Toc235072326 h 爸5 HYPERLINK l _Toc235072327 巴2.巴加强社会监督与扒评价机制八 PAGEREF _Toc235072327 h 半6 HYPERLINK l _Toc235072328 傲3奥加强社会教育胺机制般 PAGEREF _Toc235072328 h 斑6 HYPERLINK l _Toc235072329 五、结束语 PAGEREF _Toc235072329 h 6 HYPERLINK l _Toc235072

7、330 参考文献 PAGEREF _Toc235072330 h 8哎一、会计诚信概摆述爸会计诚信作以下巴的理解，它是指伴生产、提供会计半信息的相关人员靶（包括会计人员邦、审计人员、企奥业管理层等等）绊，在从事与会计捌信息有关的工作疤时，应诚实守信邦，运用合法、合般理的技术和方法矮，保证会计信息把的真实性和公允阿性。柏我把以为，对于广大案会计人员来说，啊坚持诚信为本原斑则就是百要求立足会计实熬践，力行诚实守佰信。如果把案“叭诚信靶”跋二字分开要求，颁我认为：稗“坝诚白”胺相对于会计人员捌至少有三层内容背：忠诚于自己所傲承担的会计事业哀，热爱会计岗位扮；诚恳善待与自扒己会计工作有关半和无关的人们

8、；笆热忱勤勉地做好矮会计工作，精益敖求精，追求卓越颁。而办“稗信稗”爸相对于会计人员颁至少也有三层内拜容：讲究信用，矮实话实说，只做绊真账；半树立会计坝信誉，创建会计拔品牌，坚决不做斑假账，提高会计皑公信力，让公众坝信服；搬信任他人及其会懊计信息，像相信八自己一样相信会叭计同行和他人。巴所以，从整体看盎，会计诚信品质盎的内容包括良好吧的会计职业道德拜和会计职业操守把；精湛的会计技班术和会计技能；芭完善的会计信息斑质量和优质的会扳计服务。对于一拔个企业来说，会俺计诚信则表达了坝企业会计对社会敖的一种基本承诺叭，即客观公正、捌不偏不倚地把现熬实经济活动反映蔼出来，并忠实地瓣为会计信息使用艾者们服务

9、。朱镕皑基总理对上海国奥家会计学院的题癌词绊“氨不做假账哎”哀也道出了会计诚斑信的真谛，即根版据原始凭据按会板计准则和会计制摆度记账，编制会哎计报表及进行审隘计等。诚信之所碍以重要，在于它叭是一切制度和规板则得以确立和运昂作的基础，是良盎好的经济秩序和拌社会秩序的根基百，是一切文明的搬立足点。市场经半济从某种意义上隘讲是信用经济，俺离开了诚信，市瓣场经济就寸步难艾行。经济越发展白，会计越重要。罢会计对资源使用跋过程及结果做出绊如实记录并及时叭向资源所有者和疤经营者进行报告叭，同时把信息提百供给政府、银行霸、股民等与企业唉有经济利益关系鞍的单位和个人，霸被人们广泛地应般用于经济决策和罢日常经营管

10、理。昂在科技革命突飞耙猛进的当今世界袄，发展知识经济绊，推动产业结构唉调整，正在成为叭全球经济发展的翱大趋势。这对包昂括会计业在内的埃各行各业都带来哀新的机遇和挑战懊。随着知识经济版的兴起和市场竞罢争更加激烈，企懊业、政府和公众板需要公开、真实败、准确的会计信扒息，从而使会计案诚信变得更为社耙会所重视。凹二、五粮液集团癌股份有限公司造斑假案简介昂2009年9月背9日盎中午，五粮液突叭然发布公告称，巴其因涉嫌违反证哎券法规受到中国敖证监会立案调查癌。消息一出，这凹个备受市场追捧胺的股票应声狂跌哎，在当天下午开霸盘后21分钟内白即被封至跌停。伴至收盘时，跌幅柏仍高达6.22隘%，成交金额高熬达50

11、亿，创下疤五粮液上市11啊年来的天量。按把走势估算，仅当奥天下午短短2小班时，五粮液市值碍便迅速矮“案蒸发坝”颁掉57亿元，中班小投资者损失甚哎巨。其后数日内鞍，五粮液股价呈版现跌势，涉及五霸粮液被立案调查吧的种种猜测亦充凹斥市场。霸9月23日捌，中国证监会通安报，已于扒2009年7月胺28日唉对五粮液涉嫌违暗法违规行为立案伴稽查，经初步调敖查，发现涉嫌存昂在三方面违法违按规行为。澳首先是未按照规半定披露重大证券颁投资行为及较大靶投资损失。据介跋绍，颁2001年4月霸10日摆，五粮液控股子稗公司四川省宜宾埃五粮液投资(咨蔼询)有限公司委摆托四川省五粮液唉集团进出口有限坝公司向关联方四扒川宜宾五

12、粮液集疤团有限公司借款碍8000万元，癌与销售代理合作挨以民营企业成都芭智溢塑胶制品有半限公司的名义先板后在成都证券抚叭琴路营业厅和亚摆洲证券南一环营哎业厅开立账户进办行证券投资，并芭由五粮液投资负哀责具体操作。半2005年4月把29日安，亚洲证券因风邦险爆发被行政清扳理;白2007年5月霸31日叭，上海二中院裁哎定宣告亚洲证券艾破产，现仍处于凹破产清算阶段。扒因亚洲证券被清爱理和破产，五粮斑液投资控股的账班户中形成550哀0万元的损失。班 肮此前，五粮液投按资还于2000翱年12月21日艾以关联方宜宾伏奥特加制酒有限责疤任公司名义投入板2000万元进芭行证券投资，后敖形成520余万靶元的投资

13、损失。奥为隐瞒亏损事实跋，五粮液投资将氨此投资事项虚构肮成与四川天富投翱资公司的借款，扳并于2002年背12月25日从百上述合作投资款耙项中划回200斑0万元用于冲账蔼。按五粮液未披露其懊子公司的上述资败金借贷及重大证半券投资行为，也凹未纳入财务报表捌进行核算;在证安券投资资金因证阿券公司清理和破扒产被限制、扣划矮后，未调整利润哎，导致财务报表背存在虚假记载。疤其次是未如实披瓣露重大证券投资拌损失。据介绍，办2000年7月扒20日，五粮液奥投资投入130按00万元在中科搬证券宜宾营业部摆开立账户用于证昂券投资，至20哎05年年底资金扒余额为8761霸.79万元。背2006年2月扳24日暗，中科

14、证券因风办险爆发被行政清伴理。靶2007年9月绊7日俺，北京二中院裁扒定宣告中科证券摆破产，五粮液投蔼资随后申报债权坝;敖2008年8月般1日般，中科证券清算傲组将第一次破产矮财产分配资金4稗58.81万元挨划给五粮液投资白。埃五粮液在200搬6年、2007扳年、2008年矮的中期报告和年盎度报告中均将上白述资金作为正常安的货币资金予以搬反映，并未计提绊相应的减值准备百，涉嫌虚增利润敖。半第三是披露的主氨营业务收入数据碍存在差错。拌据介绍，200绊7年度，五粮液唉控股子公司四川邦省宜宾五粮液供隘销有限公司主营半业务收入为72唉5066.15白万元，但五粮液八在其2007年吧年度报告中披露坝该子

15、公司的主营般业务收入为82叭5066.15扳万元、合并报表盎后的主营业务收敖入为73285阿5.58万元，版由此导致年度报跋告中披露的主营伴业务收入数据与八实际数据不符，安但五粮液并未对白上述重大差错予隘以及时更正公告昂。胺2011年5月昂28日叭，五粮液公司刊扒登公告，承认虚隘假陈述事实。公翱告指出，捌2009年3月靶17日白，五粮液刊登的捌关于在亚洲证券袄的证券投资款的伴澄清公告中摆存在重大遗漏；佰五粮液在中科证安券的证券投资信奥息披露不及时不霸完整；五粮液2胺007年年报存胺在录入差错未及拔时更正；五粮液皑公司未及时披露搬董事王子安被司八法羁押事项。至柏此，五粮液公司叭实施虚假陈述的摆事

16、实得以确认。胺会计百诚信是会计与生八俱来的品质，是碍会计行业赖以生绊存的基础。而由斑于胺经济安利鞍益的驱动、会计氨信息不对称及违疤规成本低廉等原败因，以及近几年岸来中外会计信息鞍严重失真的情况凹屡屡发生，使会版计行业面临“诚傲信危机”的挑战班。因此针对当前肮会计诚信缺失的摆现状，分析会计蔼诚信缺失的内在盎及外在原因，重败点从会计行业的岸角度出发，提出皑减少会计诚信缺盎失的基本对策。吧三、会计诚信缺扒失的原因芭 八以阿五粮液集团扒股份有限公司为败中心，结合现代笆部分企业相关会安计信息造假案例氨，会计信息失真阿的原因有以下几八个方面。扒（一）所有权和案经营权的分离，肮会计信息不对称伴公司股东特别是

17、版上市公司的股东爸不可能全部参与八企业的生产经营岸活动 ,在企业吧中就可能会存在罢所有者缺位和内矮部人控制等一系爸列的问题 。公袄司股东对经营者岸失控是公司制企斑业普遍面临的一按个难题 ,罢五粮液挨也不例外。由于挨五粮液摆是上市公司 ,瓣广大的中小股东熬不可能参与企业叭的生产经营管理埃 ，这就为控股岸股东和经营者滥案用权力损害中小绊股东的利益提供般了可能 。摆五粮液盎控股股东和经营叭者正是利用所有蔼者对经营者的失吧控散布虚假信息叭 ,虚增利润 伴,达到为其牟利懊的目的 。敖（二）经营者利班益驱动背一般而言 ,经扳营者个人利益往癌往与公司经营的霸好坏是相互关联坝的。企业经营管按理得越好 ,经坝营

18、者的个人身价暗就会越高。但有扒时候,经营者为案了自身利益 ,疤在公司经营状况翱不好的情况下,埃发布虚假信息,鞍欺骗广大中小投瓣资者。如百五粮液拔的经营者为了提爸高拜五粮液蔼在市场上的形象斑,抬高股价,从跋中获利,从而虚埃构巨额利润,导罢致会计信息失真挨。（三）监管不力隘1.俺政府监督由于面摆广、任务重、人矮员紧缺坝，半不能从根本上保佰证会计信息质量爸。白对于蔼五粮液扒的造假工程 ,八特别是市场上出暗现了怀疑澳五粮液白高额利润真实性岸的言论时 ,盎法院没有受理有矮关案件俺 ,也没有进行敖调查取证 ,使傲得案五粮液肮在宽松的环境下澳肆意虚构利润 搬,侵害中小股东扳的利益。敖2.社会监督也肮存在一些

19、问题。案由绊于社会监督机构跋之间的不正当竞鞍争和一些注册会巴计师业务素质较翱低，也使有些经摆注册会疤计胺师审计的会计信耙息也出现失真。吧3.拜单位内部监督制癌度不健全，或形啊同虚设。这一切埃一切都为会计造靶假提供了温床，胺没有监督的权力哎是可怕的，没有扮监督的行为也是办很可怕的，监督拔不力的监督只能肮是花架子和形同胺虚设。奥（四）中介机构办的不规范行为矮对奥五粮液财务年报氨严重不实斑,负责审计其会爱计报表的耙四川华信会计师艾事务所坝却出具了无保留澳意见的审计报告哀。佰而且，邦华信“早有前科爱”。在2002熬年2月26日证傲监会网站稽查二败局工作动态披露爱，华信未发现川俺电公司下属非独案立销售公

20、司的销板售费用，造成公扒司虚增利润，却百出具了无保留意半见的审计报告。傲该所和注册会计爸师陈更生、杨仕唉珍均被警告。记斑者查阅年报可知癌，五粮液200唉6年、2007百年、2008年白的首席签字注册鞍会计师也是陈更哎生哀。癌1.按照公司捌法规定,上市胺公司聘请、解雇叭会计师事务所需笆征得股东大会的爱同意 ,而事实案上,经营者掌握靶了这项大权,不把可避免地会为了拜自身利益,逼迫八注册会计师与其癌同流合污。跋2.面对激烈的版市场竞争,会计柏师事务所为了招爱揽客户,会迎合蔼客户作出一些违巴规行为。挨四、八重塑会计行业诚败信吧治理上市公司会氨计信息失真的对扮策,总的说来,扮对上市公司应追碍究其会计责任

21、,办对注册会计师应懊追究其审计责任岸,对证券监管机靶构应追究其监管澳责任。具体来讲哀，主要为以下几伴个方面：昂（一）完善证券熬市场法制建设拔 阿由于我国证券市靶场起步较晚,法按制还不健全,使靶得大量的造假者氨有可乘之机对目板前我国的股市而隘言,完善证券市扒场的法制建设,耙应加大对造假者败和违规者的处罚白力度,加大造假靶和违规的风险,俺平等和公正地对邦待所有股东。现伴阶段,我国证券袄市场上大量存在耙控股股东和经营隘者做庄、造假、翱违规等侵害中小按股东利益的事件鞍,中小股东损失案惨重。由于我国案现阶段主要对上阿市公司进行处罚暗,所以大量做庄隘者、造假者大多颁逍遥法外。为了佰改变这种现状,背我国可借

22、鉴西方靶成熟市场的法律岸制裁和经济赔偿袄机制。上市公司靶若造假报表 ,敖除追究其刑事责安任外,投资者还颁可追究上市公司昂的董事会、监事阿会、经理及会计昂师事务所的经济澳贵任。同时,应鞍通过立法,建立皑股东共同赔偿制版度,使得广大中澳小股东在其利益鞍受到侵害时,可案以依法受到保护伴。这样,就加大绊了造假者的风险笆,保证了会计信版息的质量,使得绊证券市场有序进暗行。目前,证监柏会正积极制定罢中国上市公司治颁理准则,其目按的是保证上市公芭司的信息质量,拔使所有股东能得把到平等和公正的笆对待。唉（二）完善法人叭治理结构稗完善法人治理结罢构,是指合理地邦安排公司董事会邦、监事会的功能疤、结构以及股东叭权

23、利等方面的内绊容。完善法人治吧理结构,除了要柏确立股东大会的啊中心地位外,还蔼应完善董事会的按功能结构,使董半事会真正成为广瓣大股东的代言人翱。还应严格按照矮规定选取董事会唉、监事会成员,半突出监事会的监扮督作用,大力推跋行独立董事制度艾,并在法律高度爱上规范独立董事挨制度。同时为了佰保证上市公司会蔼计信息质量,在稗公司内部 ,还扮应做到决策与执熬行的分离,权利背与责任的相互制案约等等 。隘（三）加强对市柏场中介机构的约胺束力度白 蔼由于中介机构是昂上市公司会计信叭息向社会公布的埃最后把关部门,芭加强对市场中介懊机构的约束力度拌,也是解决上市隘公司会计信息失肮真的途径之一。伴当前,许多中介伴机

24、构特别是会计拌师事务所不遵循隘行业规范,违规澳操作,对一些严耙重不实的会计报翱表出具无保留意班见,助长了会计奥信息不实的不良矮作风。如瓣四川华信会计师背事务拜所,连续鞍多案年为造假的澳五粮液袄出具无保留意见翱的审计报告,致败使广大中小股东艾的利益遭到侵害俺。对这些违规违翱法的会计师事务傲所应从严处理。捌如有人提议建立靶严格的准入制度哎,将违规违法的熬会计师事务所清稗理出市场,对违罢规违法机构和人昂员除应依法追究安刑事责任外,还唉应加大对违法者班个人的经济处罚俺力度。同时为了跋保证会计报表的挨真实性,可尝试把建立再审计制度吧,以独立的自由疤人身份对注册会叭计师的审计内容颁进行再审计,来矮加强对中

25、介机构叭的约束等等。所暗有这些都不失为鞍保证会计信息质哀量的好方法 。颁（四）完善内部摆审计制度捌 伴由于我国的内部捌审计制度没有上扒升到法律的高度巴上来,致使许多傲企业的内部审计靶机构名存实亡。败为了充分发挥内翱部审计监督作用颁,应尽快建立完扮善的内部审计法皑律制度,使企业矮内部审计做到有班法可依。公司内捌部应建立董事会翱领导下的完善的佰内部审计制度,碍保持内部审计的蔼独立性,并且应爱当发挥独立董事佰和监事会的监督柏作用,加强对上拌市公司的内部监蔼管 。半（五）减小造假颁的收益,加大造绊假的成本版1.班加大会计造假的奥处罚力度半昂由于上市公司虚板构经营业绩而骗柏取上市、配股、半增发资格所募集

26、跋到的资本和造假班导致的公司市值瓣的增加等等这些胺收益主要是由市扳场决定的, 所吧以, 对上市公半司会计造假的治佰理, 重点应放隘在加大造假成本安方面。造假成本扮又包括造假被发佰现的概率和造假邦被惩罚的力度两坝个方面。要加大敖对造假惩罚的打碍击力度,一旦发唉现上市公司有会吧计造假行为, 拔应造成“老鼠过癌街、人人喊打”隘的声势, 使造巴假者无地自容。凹必要时,立即取拜消其上市资格,熬 同时对公司退般市给广大投资者笆造成的经济损失隘, 引入民事赔败偿制度, 以法唉律形式规定, 胺对公司全部财产版不够偿付的部分爸, 责令造假责拌任人以其个人财肮产负无限连带责胺任, 还可以将氨会计造假罪与诈吧骗罪等

27、同看待等坝等。办2.案提高发现会计造搬假的概率凹傲为提高发现会计按造假的概率, 邦可从两个方面着八手, 一方面通般过引进先进的监皑管手段、提高监阿管人员水平、加阿强证券市场参与俺者的防范意识等阿措施, 提高发版现会计造假的概哎率; 另一方面背还可以实行每隔半一段时间强制更伴换审计机构的制罢度, 如要求上伴市公司每隔两、挨三年便强制更换澳其注册会计师事矮务所, 并实行案在位负责制。这白样, 新的审计俺机构自然不愿意熬替原先的审计机跋构“背黑锅”,哀 这样就能极大靶地提高会计造假唉被发现的概率。哎3.凹加大对审计机构摆参与造假的处罚鞍力度柏哎加大处罚金额半,唉比如为其非法所斑得的芭1暗0版倍。一经

28、发现会拜计造假便吊销该阿审计责任人的执伴业资格扮,版引入民事赔偿制扳度,由该造假事白务所和相关的责氨任人对于会计造暗假给投资者造成叭的经济损失负无班限清偿责任坝,班并加大刑事处罚艾力度, 将会计伴造假与诈骗罪等白同看待。翱（六）制定提高挨会计诚信水平的按相关配套措施叭 胺1.加强司法和邦政府监管力度班（1）邦从有关会计的法吧制建设来看，目唉前需要解决惩治奥造假的“精确制隘导”班问题。同时为了啊改进会计的法制邦建设颁，柏还需要研究司法摆会计，提高立法半和执法的科学性靶。癌（败2把）绊解决监管责任问吧题。过去企业都奥有上级主管，企跋业出了任何问题巴上级都要受牵连坝。上级对企业的颁监管是预防性的败，

29、逐级监管，有背完善的控制系统疤，假冒伪劣产品岸的生产很困难。半现在上级没有了扳，监管的责任转霸移到综合部门，安只有假冒伪劣商唉品生产出来，已霸经上市，甚至媒办体已经曝光，这暗些部门才开始行昂动。昂（袄3案）按从有关会计的制佰度规范来看，频矮繁的会计制度改哀革，破坏了会计胺数据的连续性，翱每一次改动必然扳给企业提供一次白洗牌的机会和造办假的手段。因此阿，会计技术规范瓣的出台要慎重，挨要有相对的稳定隘性。 坝2.加强社会监拜督与评价机制败是否遵守了道德颁标准，要靠社会盎舆论和公众的评败价，而不仅仅是皑法院和政府认定鞍。没有舆论支持岸的道德标准，只袄是纸面上的道德蔼标准。目前对于把造假账的舆论谴伴责

30、已经给企业、暗会计师和审计师版造成一定的压力癌，但这种谴责大艾多是针对整体而白非具体企业，多氨数是学术性、政矮策性的而非实用把性的。我们还缺稗乏评价企业会计碍信息质量的环境巴、社会力量和动隘力机制。因此，啊要在法律上明确背，根据公开的财霸务报表对上市公扳司所作的分析，耙属于言论自由，爱不构成名誉侵权艾。应当建立和培安植揭露虚假会计颁信息的市场力量碍，以改变目前造芭假力量大于抑制啊力量的失衡状态拜。 按从有关会计诚信巴现状来看，加快坝建立社会信用监敖督体系，是我国稗目前迫切要完成埃的大事。规模先靶进的信息数据库半将记录着大量企扮业与个人的资金拔往来与商品交易扮的种种资料，可耙以提供客户查询半，一旦有不良信疤用的记录，在工隘商注册、银行贷斑款、消费贷款、笆个人信用卡服务皑以及人才聘用等爱，将受到制约。半相反，为鼓励获唉得守信等级高的胺企业将可优先发摆行股票和企业债背券，或为其提供唉高额度的贷款。稗一些专家还建议板，借鉴国外经验百，结合本国现实隘情况，制订可实阿际操作的信用霸法。盎3加强社会教罢育机制邦诚信在多大范围碍和什么程度上为癌人们所接受，取唉决于诚信的宣传伴和教育。要让人凹们认识到，诚信奥是重要的并且有奥益的，诚信是必败然趋势，缺乏诚叭信的人终究要倒班霉。 哀教育要求以事实瓣为