财务货币资金及应收项目知识考点分析

1、PAGE PAGE 21斑第二章 货币瓣资金及应收项目 疤一、本章考情分邦析绊1本章在考试蔼中的地位：本章俺在考试中居于一鞍般的地位，题型白主要是客观题，耙分数不多，本章蔼重点是坏账的核班算和应收债权出隘售和融资。瓣 昂2本章内容可袄能发生较大变化板：碍（1）增加应收翱债权出售和融资皑（2）改写应收巴票据贴现爱3本章复习方佰法：在复习时，罢应熟练掌握坏账耙的计提、冲回、肮补提、发生坏账半和收回以前年度挨坏账如何进行核鞍算；在复习完全哀书后，将坏账准绊备的核算与其他耙七个准备的核算笆相比较；将坏账坝准备的核算与所百得税、会计政策板变更、会计差错哎更正、合并抵销扮分录的编制结合澳起来复习，效果爸好

2、。办二、本章考点精唉讲 矮【考点一】货币挨资金的核算（了把解）氨1货币资金包摆括现金、银行存捌款、其他货币资靶金。氨2货币资金的颁核算，应注意以靶下几点：袄（1）现金盘点哎发生短缺或溢余矮，先应通过扒“邦待处理财产损溢霸”罢科目核算，现金拜短缺时，有责任巴人赔偿部分，计埃入唉“埃其他应收款癌”百，由企业背负担的净损失，跋计入爱“捌管理费用哎”叭；无法查明原因皑的现金溢余，转盎入按“隘营业外收入奥”爱。拜（2）银行转账稗结算有9种方式瓣，即银行汇票、奥银行本票、商业邦汇票、支票、信袄用卡、汇兑、委芭托收款、托收承败付、信用证。半（3）如果有确隘凿证据表明存在疤银行或其他金融鞍机构的款项已经般部分

3、不能收回，霸或者全部不能收柏回的，例如，吸袄收存款的单位已巴宣告破产，其破阿产财产不足以清盎偿的部分，或者耙全部不能清偿的熬，应当作为当期拌损失，冲减银行白存款，借记白“爱营业外支出八”绊科目，贷记柏“板银行存款拜”拌科目。罢（4）其他货币佰资金包括7项：叭外埠存款、银行霸汇票存款、银行埃本票存款、信用凹证保证金存款、瓣信用卡存款、在隘途货币资金、存哎出投资款。绊（5）银行存款扒账户分为基本存俺款账户、一般存跋款账户、临时存昂款账户和专用存氨款账户；企业工岸资、奖金等现金氨的支取，只能通办过基本存款账户氨办理。 胺（6）出纳人员背不得兼任稽核、扮会计档案保管和摆收入、支出、费唉用、债权债务账懊

4、目的登记工作。败单位不得由一人拔办理货币资金业案务的全过程。跋【考点二】应收哀票据的核算（掌拜握）1收到票据胺应收票据中的搬“熬票据傲”百指的是商业汇票碍。商业汇票按承鞍兑人不同，分为埃商业承兑汇票和矮银行承兑汇票。隘商业汇票按是否埃计息可分为不带吧息商业汇票和带班息商业汇票。收搬到应收票据，一百般的会计处理是氨：借：应收票据 熬贷：主营业务收鞍入扮 应交税跋金柏靶应交增值税（销唉项税额）案2持有票据期敖末计息叭对于带息的应收败票据，按照现行耙制度的规定，应拔于期末(指中期绊期末和年度终了氨)按应收票据的霸票面价值和确定矮的利率计提利息把，计提的利息应板增加应收票据的佰账面价值。 袄借：应收票

5、据（澳利息） 挨 贷：财巴务费用 搬 瓣3应收票据收凹回把（1）到期收回斑。票据的期限可矮按日表示和按月鞍表示，最长不得邦超过6个月。到熬期日的计算方法背是：拔爱按日表示时，应拜按实际经历的天吧数，算尾不算头芭；搬把按月表示时，如版果是月份中间开捌出，则柏“拌日对日班”靶；如果是月末开伴出，则柏“埃月末对月末挨”奥。收到票据款时癌：借：银行存款贷：应收票据斑（2）转让收回般。背书转让购入肮原材料时：借：原材料敖应交税金巴吧应交增值税（进巴项税额）贷：应收票据斑 贷记或借记：霸银行存款挨（3）到期无法版收回：到期无法邦收回的带息应收爸票据，应按其账矮面余额转入佰“皑应收账款岸”肮科目，期末不再颁

6、计提利息，其所笆包含的利息，在白有关备查簿中进碍行登记，待实际百收到时再冲减收按到当期的财务费半用。凹【考点三】应收捌账款的核算（理翱解）哀1应收账款通按常应按实际发生伴额计价入账。计安价时还需要考虑蔼商业折扣等因素巴。伴2存在商业折鞍扣的情况下，企凹业应收账款入账啊金额应按扣除商拜业折扣以后的实靶际售价确认。爸3存在现金折笆扣的情况下，应芭收账款入账金额版的确认有两种方啊法，一种是总价挨法，另一种是净暗价法。我国会计笆制度规定只能采埃用总价法。发生绊的现金折扣计入笆财务费用。挨【考点四】预付埃账款的核算（了伴解）伴预付账款不多的拔企业，可以将预瓣付的货款记入班“敖应付账款板”吧科目的借方，但

7、扳在编制会计报表哀时，要将扳“皑预付账款拌”绊和靶“鞍应付账款版”案的金额分开报告澳，即挨“版预付账款跋”翱报表项目的金额背为耙“芭预付账款坝”爱明细账的借方余安额与爱“唉应付账款绊”般明细账的借方余拜额之和；哀“哀应付账款捌”盎报表项目的金额百为罢“皑预付账款啊”皑明细账的贷方余蔼额与吧“拌应付账款颁”坝明细账的贷方余扒额之和。爸【考点五】其他柏应收款的核算（班理解）柏 其他应盎收款包括企业应背收的各种赔款、矮存出保证金、备败用金以及应收的颁各种垫付款。企蔼业应当定期或者扒至少于每年年度岸终了对其他应收芭款进行检查，预傲计其可能发生的安坏账损失，并计哎提坏账准备。对蔼于不能收回的其叭他应收款

8、应查明摆原因，追究责任笆。对确实无法收胺回的，按照企业翱的管理权限，经啊股东大会或董事肮会，或经理(厂搬长)会议或类似板机构批准作为坏颁账损失，冲减提百取的坏账准备。胺【考点六】坏账案的核算（掌握）白1坏账的确认罢 胺坏账是指企业无熬法收回或收回的阿可能性极小的应澳收账款。由于发佰生坏账而产生的敖损失，称为坏账隘损失。企业的应稗收款项符合下列芭条件之一的，应奥确认为坏账：肮（1）债务人死班亡，以其遗产清笆偿后仍然无法收办回；搬（2）债务人破袄产，以其破产财昂产清偿后仍然无凹法收回；般（3）债务人较爸长时期内未履行懊其偿债义务，并案有足够的证据表捌明无法收回或收翱回的可能性极小矮。拔2坏账的核算

9、瓣 皑（1）坏账的核跋算方法一般有两摆种：直接转销法摆和备抵法。我国阿企业会计制度规蔼定，企业只能采笆用备抵法核算坏板账损失。肮（2）备抵法。啊企业应当在期末坝对应收款项（应搬收账款、其他应半收款）进行检查盎，并预计可能产碍生的坏账损失。鞍对预计可能发生拌的坏账损失，计懊提坏账准备。坏绊账准备的计提方扒法通常有账龄分白析法、余额百分半比法、销货百分摆比法、个别认定岸法等。艾扒计提坏账准备时借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备安 贷：应收岸账款皑阿转销的坏账又收蔼回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款懊 贷：应收盎账款叭跋冲回多提的坏账碍准备借：坏账准备贷：管理费用俺（3）坏账核算岸需

10、注意的几个问暗题氨1）下列情况不氨能全额提取坏账班准备：芭靶当年发生的应收哀款项；奥霸计划对应收款项蔼进行重组；按袄与关联方发生的埃应收款项；安败其他已逾期，但背无确凿证据表明吧不能收回的应收吧款项。摆企业与关联方之八间发生的应收款瓣项也应提取坏账瓣准备，但一般不坝能全额计提坏账半准备，除非有确熬凿证据表明关联盎方(债务单位)暗已撤销、破产、靶资不抵债、现金耙流量严重不足等按，并且不准备对绊应收款项进行重熬组或无其他收回澳方式的，则对预跋计无法收回的应八收关联方的款项搬也可以全额计提吧坏账准备。敖2）企业的预付袄账款如有确凿证懊据表明其不符合搬预付拔账款性质稗，或者因供货单摆位破产、撤消等隘原

11、因已无望再收般到所购货物的，扒应当将敖原计入般预付账款的金额傲转入其他应收款疤，按规定计提坏把账准备。颁3）企业持有的邦未到期应收票据般，如有确凿证据俺证明不能够收回般或收回的可能性凹不大时，应将其霸账面余额转入应佰收账款，并计提澳相应的坏账准备背。肮4）采用账龄分败析法计提坏账准皑备时，收到债务哎单位当期偿还的昂部分债务后，对板账龄的确定是：艾暗剩余的应收账款邦不应改变其账龄跋；隘把存在多笔应收账皑款且账龄不同的爱情况下，应当逐绊笔认定收到的是癌哪一笔应收账款罢；搬稗确实无法认定的挨，按照先发生先芭收回的原则确定按。隘例甲公司于般2001年4月背1日销售一批商捌品给乙公司，含绊税收入500万

12、皑元，货款未收；斑2003年2月爱1日又销售一批叭商品给乙公司，背含税收入300奥万元，货款未收百。2003年3熬月1日收回货款版100万元，但鞍未指明收回的是胺哪笔货款，20鞍03年12月3鞍1日，应收账款办余额为700万啊元。则账龄列示瓣如下：捌应收账款账龄澳应收账款金额（吧万元）板1年以内案300八1稗办2年半0奥2埃摆3年版400笆3年以上挨0阿合计斑700坝5）在采用账龄柏分析法、余额百哎分比法等方法的肮同时，能否采用白个别认定法，应坝当视具体情况而半定。如果某项应挨收账款的可收回背性与其他各项应胺收账款存在明显哀差别(例如，债扳务单位所处的特伴定地区等)，导爸致该项应收账款邦如果按

13、照与其他爸各项应收账款同办样的方法计提坏稗账准备，将无法翱真实地反映其可斑收回金额的，可肮对该项应收账款蔼采用个别认定法巴计提坏账准备。艾企业应根据应收挨账款的实际可收翱回情况，合理计挨提坏账准备，不唉得多提或少提，半否则应视为滥用翱会计估计，按照背重大会计差错更罢正的方法进行会摆计处理。在同一疤会计期间内运用巴个别认定法的应扒收账款应从用其扮他方法计提坏账柏准备的应收账款按中剔除。盎 6）熬下列坏账核算方安法发生变化应作芭为会计政策变更摆处理凹袄如果坏账的核算办方法由直接转销佰法斑改为澳备抵法，应按会伴计政策变更处理捌；佰白在坏账准备采用袄备抵法核算的情蔼况下，由原按应扮收账款期末余额翱的3

14、百拔至5拌坝计提坏账准备（版即固定比例）改吧为根据实际情况氨由企业自行确定败计提比例计提(芭自由比例)坏账斑准备，应作为会挨计政策变更处理爸。矮7）企业由按余皑额百分比法（自矮行确定计提比例俺）改按账龄分析哎法或其他合理的鞍方法计提坏账准把备，或由账龄分袄析法改按余额百碍分比法或其他合盎理的方法计提坏跋账准备，均作为扒会计估计变更，板采用未来适用法哀进行会计处理。拌 敖【考点七】坝应收债权出售和版融资（掌握）巴1.应收债权融安资业务的会计处般理原则斑企业将应收债权跋（如应收账款）半出售给银行等金罢融机构时，应按坝照巴“皑实质重于形式败”鞍的原则进行处理颁：皑（1）如果与应板收债权有关的风八险、

15、报酬实质上版已经发生转移，背应按照出售应收皑债权处理，并确挨认相关损益。吧（2）如果与应霸收债权有关的风澳险、报酬实质上啊并未发生转移，矮应作为以应收债哎权为质押取得的耙借款，并进行相百关会计处理。 扳2.以应收债权澳为质押取得借款搬的会计处理佰（1）企业将应笆收债权提供给银稗行作为其向银行叭借款的质押，仍摆由持有应收债权罢的企业向客户收安款，并由企业自隘行承担应收债权捌可能产生的风险巴，同时企业应定安期支付给银行等笆金融机构借入款败项的本息。般（2）在以应收鞍债权取得质押借佰款的情况下，企拔业应按照实际收皑到的款项，借记佰“般银行存款奥”碍科目，按实际支氨付的手续费，借鞍记岸“拜财务费用凹”

16、暗科目，按银行贷皑款本金并考虑借埃款期限，贷记隘“暗短期借款把”爸等科目。袄（3）企业在收芭到客户偿还的款昂项时，应借记癌“瓣现金靶”矮、板“霸银行存款班”耙等科目，贷记扒“拔应收账款哎”鞍科目。暗（4）企业发生背的借款利息及向捌银行等金融机构隘偿付借入款项的百本息时的会计处捌理，应按照借款捌的相关规定执行鞍。耙（5）由于上述捌与用于质押的应把收债权相关的风胺险和报酬并没有袄发生实质性变化柏，企业应根据债白务单位的情况，巴按照企业会计扒制度的规定合扮理计提用于质押昂的应收债权的坏埃账准备。对于发伴生的与用于质押耙的应收债权相关伴的销售退回、销熬售折让及坏账等拜，应按照企业肮会计制度及相凹关会计

17、准则的规阿定处理。澳（6）企业应设绊置备查簿，详细扳记录质押的应收皑债权的账面金额暗、质押期限及回罢款情况等。拔例2004奥年7月1日，甲哀公司销售给乙公稗司货物一批，取叭得含税收入10扳0万元（其中价邦款854700懊.85元，增值斑税145299拌.15元），货白款尚未收到；甲吧公司在年末按应办收债权5%计提岸坏账准备。20挨04年8月1日昂，甲公司以应收矮债权作质押，取疤得借款100万班元，期限半年，鞍年利率6%，利敖息到期支付。要啊求对上述销售业埃务、取得借款业癌务、年末计提利耙息和坏账准备进疤行处理。跋（1）2004敖年7月1日，销啊售商品捌借：应收账款 按 10000拜00啊 贷：

18、主敖营业务收入 瓣854700.斑85败 胺 应交税金八肮应交增值税（销背项税额）145搬299.15唉（2）2004巴年8月1日，取矮得借款笆借：银行存款 盎 1000按000凹 贷：短邦期借款 蔼1000000颁（注：企业应设哎置备查簿，详细把记录质押的应收背债权的账面金额袄、质押期限及回肮款情况） 靶（3）年末计提阿利息般借：财务费用 敖 2500懊0暗 贷：预颁提费用（100版万*6%/12斑*5）2500氨0跋年末计提坏账准凹备拌借：管理费用 版 500叭00唉 贷：坏柏账准备（100扮万*5%） 捌50000氨3.应收债权出熬售的会计处理俺（1）不附追索隘权的应收债权出啊售的会计处

19、理肮企业出售应收债肮权（应收账款）班，如果不附追索唉权，所售应收债半权的风险完全由傲银行等金融机构靶承担，则企业应按按以下规定进行捌会计处理：吧巴企业应按与银行皑等金融机构达成绊的协议，按实际叭收到的款项，借耙记八“按银行存款鞍”斑等科目，按照协笆议中约定预计将埃发生的销售退回笆和销售折让（包暗括现金折扣，下百同）的金额，借跋记吧“哀其他应收款凹”胺科目，按售出应埃收债权已提取的澳坏账准备金额，稗借记半“熬坏账准备靶”靶科目，按照应支版付的相关手续费鞍的金额，借记傲“啊财务费用坝”爸科目，按售出应八收债权的账面余胺额，贷记吧“般应收账款懊”癌科目，差额借记把“瓣营业外支出背邦应收债权融资损安失

20、 爸”盎或贷记疤“懊营业外收入隘版应收债权融资收袄益斑”艾科目。拔傲企业实际发生的傲与所售应收债权扮相关的销售退回八及销售折让，如案果等于原已记入般“霸其他应收款岸”瓣科目的金额，则安应按实际发生的般销售退回及销售傲折让的金额，借癌记绊“盎主营业务收入半”氨（如为现金折扣安，应借记癌“坝财务费用阿”埃科目，下同）等班科目，按可冲减按的增值税销项税瓣额，借记埃“暗应交税金霸办应交增值税（销八项税额）懊”佰科目，按原记入办“半其他应收款般”案科目的预计销售白退回和销售折让邦金额，贷记斑“吧其他应收款耙”拜科目。昂如果企业实际发拔生的与所售应收懊债权相关的销售把退回及销售折让翱与原已计入敖“袄其他应

21、收款摆”奥科目的金额如有啊差额，除按上述白规定进行会计处靶理外，对应补付安给银行等金融机拌构的销售退回及疤销售折让款，通般过板“绊其他应付款佰”拜或巴“袄银行存款邦”败科目核算。对应扒向银行等金融机拜构收回的销售退般回及销售折让款挨，通过捌“敖其他应收款版”胺或罢“凹银行存款斑”唉科目核算。矮 例120版04年1月1日吧，甲公司销售给佰乙公司货物一批八，取得含税收入澳234万元（其艾中价款200万拜元，增值税34摆万元），货款尚懊未收到；甲公司罢在年末按应收债笆权5%计提坏账澳准备。2004芭年3月1日，甲背公司将应收债权敖出售给银行，收耙款风险由银行承把担，取得出售款澳220万元。要罢求对上

22、述销售业疤务、出售债权进板行处理。版靶2004年1月哎1日，销售商品霸借：应收账款 佰 23400半00板 贷：主熬营业务收入 扒2000000哀 氨 应交税金柏唉应交增值税（销傲项税额）340肮000氨暗2004年3月吧1日，出售债权败借：银行存款 拌 2200隘000凹 营业外爱支出 1碍40000氨 贷：应耙收账款 啊 2340邦000 办例2200笆4年1月1日，懊甲公司销售给乙拌公司货物一批，翱取得含税收入1绊17万元（其中昂价款100万元笆，增值税17万胺元），货款尚未半收到；甲公司在唉年末按应收债权疤5%计提坏账准埃备。2004年熬2月1日，甲公按司将应收债权出氨售给银行。按照跋协议规定，预计哀的销售折让为1叭1.7万元，出百售价款为100版万元，收款风险罢由银行承担。甲拔公司支付相关手唉续费0.3万元叭。4月1日，此摆笔销售发生的折澳让与预计金额相哎同。要求对上述白销售业务、出售唉债权、发生销售半折让进行处理。胺阿2004年1月佰1日，销售商品把借：应收账款 斑 117000懊0绊 贷：主耙营业务收入 敖1000000捌 昂 应交税金跋瓣应交增值税（销阿项税额）170百000拔罢2004年2