试论某建筑公司挂靠经营不计收入偷税案

1、案某建筑公司挂靠柏经营不计收入偷鞍税案袄罗华国 母德蔼春拜一、案件背景情啊况、案件来源敖2011年5月埃15日，某县地拔方税务局稽查局哎对税源管理机关敖提供的征管资料半进行选案分析得扳知爱，跋某建筑公司自2疤007年1月至爸2010年12板月期间，在本县哎城区及周边乡镇暗承接了12处建按筑工程，未足额俺向税务机关申报斑缴纳相关税款,笆稽查局决定对该扒公司的税收违法岸行为进行专案稽半查。安板、癌纳税人基本情况扒某建筑公司成立奥于2006年3斑月，公司性质为凹有限责任公司，把注册资本600背万元，法安定代爸表人李某，经营八范围以市政建设爱、房屋建筑施工爱为主。公司本身坝不参与建筑施工斑，也不核算工

2、程捌的收入和成本，捌主要收入来源于伴挂靠人按一定比靶例上交的管理费邦。背二、检查过程与巴检查方法、检查预案耙经过仔细研究，鞍检查组确定了详皑细的检查预案。唉对建筑施工企业半的败会计熬核算及相关税收拌政策进行收集傲和学习，熟悉并绊掌握相关的行业扳情况。八该公司所有工暗程业务收入均未袄入账，取证难度扳高，要求把必须做到快速高稗效。根据企业的柏核算特点,决定败对公司本部和八办个项目经理人进靶行同时突击调账叭检查，不给企业挨以从容准备的机熬会，保证财务资叭料的真实、准确俺和完整岸。如斑果检查人手不够拜，可在稽查局内肮调整充实，增加鞍稽查力量。颁鉴于本案主要摆涉及行政事业单癌位的建筑工程及阿挂靠经营的特

3、点邦，决定组织力量斑对建设部门报建矮资料以及建设单版位主管部疤门的拨款证据进版行固定。凹、巴检查具体方法般2011年5月胺17日，经税务鞍局长审批，检查罢人员按照预案迅瓣速调取了该建筑盎公司2007年把1月1日至20傲10年12月3绊1日期间的账簿八资料。根据对该癌公司调取的账簿暗资料来看，账面隘仅有三个项目承办包人上交的管理肮费。为进一步核疤实收入情况，检爸查组立即与安县发改委、县拜建设局取得联系霸，在他们大力支伴持下，取得了该爱建筑公司从成立碍之初罢到现奥在的所有详细报唉批报建资料，检霸查人员立即对该胺公司法人代表氨李败某进行询问，核矮实具体细节。初笆步核实的结果为胺：该公司200笆7年1

4、月至20敖10年12月期哎间，在该县承接敖了12处建筑施鞍工项目，但都全斑额转包给了项目拜经理袄人拔，公司只收取了搬管理费用，工程跋收入由建设单位拜主管部门拨付给案了项目经理，部柏分管理费用也未霸进行账务处理，捌属于账外账。为碍进一步核实工程唉及相关收入，检摆查组分别到财政扳局、计生局、教般育局等相关建设矮单位主管部门及氨房地产跋开发企业，调取傲了所有项目的工埃程合同、决算报凹告及工程款拨付傲凭证。同时凭审败批的检查存款搬账户许可证明吧，固拔定了背该单位的银行储败蓄账户相关证据罢。资料显示，所坝有工程项目均以懊公司名义承接，皑工程资金由建设版单位主管部门或耙房地产开发企业背流向建筑公司，隘建筑

5、公司收取一半定质量保证金后肮，全部流向项目靶经理人,管理费肮用巴全部靶为现金交易。翱由于建筑公司在疤该县的工程项目绊较多，时间跨度蔼较长，有许多属靶于跨年度项目，熬实际结算未按合耙同约定执行，芭检查皑组确定，营业税肮按合同约定的付盎款时间，提前付板款的，按实际付捌款时间确定收入败的实现；企业所艾得税按完工百分昂比确认收入；代罢扣代缴的个人所斑得税按实际付款斑时间确定。班在大量的证据面澳前，该建筑公司耙法定代表人李某氨不得不承认了艾税收半违法事实八，但却提出：一霸是凹按肮工程款确认企业巴所得税计税依据耙，对应税款与管蔼理费收入不相匹扒配；二是税收管爸理部门对建筑行吧业的管理基本是碍以票管税，从来

6、笆没有阿对扮企业做出其他管八理要求；三是全暗县建筑企业懊基本为挂靠模式八，翱工程收入、成本艾均未纳入账务核敖算，主管税务机盎关也都是按管理板费用核定征收企败业所得税，如果昂单独对该公司作癌此处理，有失税啊负公平公正。芭、扒检查中遇到的困傲难和阻力及相关霸证据的认定邦班调查取证工作有挨难度澳由于该建筑公司背账面记录不完整伴，大部分工程收隘入、成本及费用啊均未入账，其准傲确的成本、费用班发生依据已无法安提供，所以，检袄查人员阿只能八从建设单位主管翱部门及开户银行暗来查找证据。而哎部分单位对此存胺在抵触情绪，甚靶至修改有关账务澳。如何取得一手般的直接证据，成把为本案定性的关拔键。稽查人员严巴格按照稽

7、查预案哎谨慎操作，最终拌得到了各方面的昂认可与支持，为哀取证工作扫除了靶障碍，规避了矛斑盾。扒纳税版主体确认有难度袄在稽查过程中，俺该建筑公司提出八：工程是属于个吧人名义承接的，柏与公司无关，柏公司不是企业所百得税纳税人癌。为此，检查人哎员做了大量调查八分析工作。盎稽查人员主要从办以下三个方面来哀分析确认：一是案承包主体奥为建筑公司。根百据已取得的部分哀合同来分析，承颁包方单位均为“矮某某建筑公司”皑。二把是工肮程款项均流入建般筑公司开户银行败，虽然均划转相敖关项目经理人，跋但是由于建筑公版司本身未进行账凹务核算所致。三斑是根据中华人哀民共和国建筑法皑第二十六条第爸二款规定：“禁靶止建筑施工企

8、业伴超越本企业资质傲等级许可的业务拌范围或者以任何靶形式用其他建筑熬施工企业的名义爱承揽工程。禁止拔建筑施工企业以霸任何形式允许其澳他单位或者个人半使用本企业的资埃质证书、营业执翱照，以本企业的佰名义承揽工程。碍”因此工程建设埃主体是建筑公司败，而非项目经理案个人。计算税款有难度柏由于该建筑公司扒的工程收入、成搬本及费用均未入坝账，其准确的成伴本、费用依据已昂无法提供，所以笆，计算企艾业所芭得税和代扣代缴把的个人所得税时跋，只能分不同年澳度分别采用核定叭应纳税所得额的百办法核定企业所扳得税和个人所得版税。税款入库有难度版该建筑公司工程隘业务追溯年度较扒多，应补税款及坝滞纳金额度较大隘，本身也只

9、有管版理费收入，一次哀性全额纳税也确八实存在着一定的扒难度。该公司开版户银行账户中根案本没有存款，办肮公房屋等资产也懊基本上是属于个疤人所有。所以，扳税务机关采取税坝收保全及强制执隘行也有难度，但耙检查人员在稽查翱过程中始终将组拔织追缴税款作为艾工作重点之一，傲克服困难，最终叭使税款、滞纳金按及罚款得以颁及时傲入库。般三埃、哎违法事实及定性佰处理摆袄、矮违法事实和作案扒手氨段搬经过傲检查组胺人员的共同努力艾，查明某建筑公埃司存在以下违法埃事实：该公司自氨2007年1月柏至2010年1拌2月期间，在账稗簿上少列承建建办筑工程收入，不岸能准确提供相应板的成本、费用，盎公司未足额申报暗缴纳营业税佰及

10、附加啊、企业所得税，氨也未按规定及时扳足额扣缴个人所背得税。、处理结果扒根据中华人扮民共和国营业税唉暂行条例、稗中华人民共和国叭城市维护建设税拔暂行条例、摆国务院关于教育鞍费附加征收问题哎的紧急通知、搬四川省人民政啊府关于印发四川般省地方教育附加挨征收使用管理办邦法的通知（川袄府函2004笆67号）、熬中华人民共和国肮企业所得税法疤、中华人民搬共和国企业所得斑税法实施条例捌、核定征收企爸业所得税暂行办芭法、四川省昂地方税务局关于百调整建筑安装业碍个人所得税定率柏征收标准的批复艾（川地税函发邦19973斑59号）以凹及中华人民共吧和国税收征收管袄理法的规定，笆追缴该建筑公司昂少缴的营业税、拜城市

11、维护建设税安、教育费附加、俺企业所得税。搬根据中华人胺民共和国税收征哀收管理法规定邦，对滞纳税款按败日加收万分之五盎的滞纳金。敖根据中华人巴民共和国税收征扮收管理法规定背，对该单位应扣败未扣个人所得税哀处50%罚款。四、案件分析岸跋、叭查处本案的认识爸及体会伴从建筑公司角度俺来看，一是企业般未按规定报送建伴筑工程项柏目报批报建资料熬、工程承包转包澳合同、工程施工懊进度、工程决算办、开户银行等相哎关资料，对建筑俺税收政策了解甚昂少，未及时足额百申报缴纳相关税皑费；二是企业本安身为了减少成本巴，在材料采购过唉程中，未取得合澳法票据，造成材邦料供货方漏缴增斑值税，也是建筑袄企业不按规定核疤算工程收入

12、、成氨本的重要原因；拔三是由税务管理邦不到位，致使企半业在工程定价的瓣过程中，就没有邦考虑工程收入部凹分企业所得税税罢负问题，造成少敖缴税款金额较大疤，执行较难。靶从税务管理机关吧来说，一是对建败筑行业税收政策白的理解存在一定柏偏差，执行各异吧。认为建筑公挨司只有管理费收白入，对工程收入巴就不应再征收企碍业所得税；二是凹对所有应纳税费稗只采用以票控税爱，没有严格按照皑营业税、企业所板得税、个人所得凹税的纳税义务发皑生时间对建筑企坝业进行管理，造哀成税款延迟及流邦失；三是对建筑半行业征管人员配绊置力量薄弱，一般般在此岗位只设瓣一名管理人员，拔仅收集资料就难肮以应付，更谈不矮上入户管理。、工作建议

13、百加强税务人员培肮训，提高整体业肮务水平。背一是要加强对税捌收业务的学习和挨理解，准确把握搬政策实质；二是巴要扩大学习广度把，不仅要学习税坝收政策，还要加岸强般对俺财务会计、计算疤机知识的学习，笆要熟悉和掌握会拌计、财务软件安相关内容颁。三是要注重学佰习方法，联系工矮作岗位实际，突瓣出学习的实效性。把要加强税法宣岸传，强化纳税意唉识。暗一是要努力扩大耙宣传的面。二是班要注重税法宣传拔形式，突出重点摆。三是在宣传内敖容安排方面，可罢由普遍税法宣传耙进一步扩大到专熬项税法教育；可昂由原来的宣传条隘文，进一步扩大版到案例分析。在把方式上要坚持正耙面教育与反面教罢育相结合的方式白。四是税法宣传扮工作应细水长流岸，常抓不懈。板进一步加强部坝门配合和协作。耙要加强与发改委癌、土地、城建、埃规划、房管等部按门的配合与协作熬，及时了解掌握罢项目审批、工程啊招标、资金概算巴及工程决算等有拜关信息，加强对笆工程项目的拔有效监控，做到霸施工前登记，施败工中预缴，施工靶后清算，切实提摆高建筑业矮税收扮征管水平。翱加强税务检查背，严厉打击偷逃罢税行为。尽管建爱筑业具有工程周肮期较长（相当部般分甚至跨