我国个人所得税现状及完善问题的研究

1、阿摘要翱：把在我国，随着改扒革开放的实施与俺深入，个人所得敖税的税收收入亦板随我国经济运行背质量、人民收入佰水平的提高而有盎较大幅度的增长半，在全国相当多叭的省、市，个人搬所得税已成为仅敖次于营业税的第肮二大地方税种，爸成为地方财政的氨重要支柱之一。笆但由于我国的个把人所得税起步晚隘，发展尚不成熟翱，个人所得税在啊税制模式颁、税制扒本身拔和税收征管疤等多班方面都存在一些扮弊端，面临着全叭面深入的改革。绊本把文就搜集掌握的巴相关资料，紧密盎结合当前国内个奥税实际，把从理论与实证的搬结合上，就个人澳所得税的现状与矮发展趋势进行了暗较为深入系统地拜分析与论证，并埃就今后如何在改鞍革中进一步完善澳个人

2、所得税提出霸了一些对策与建扮议。论文共分三袄部分，第一部分版指出了我国现行背个人所得税存在鞍的主要问题。第皑二部分对个人所败得税挨存在问题的成因跋分析奥。第三部分提出矮了完善我国个人耙所得税的对策。肮关键字跋：斑个人所得税奥 埃税制模式哀 百税收征管败个人所得税是对胺个人(自然人)哀取得的各项所得拔征收的一种税，艾具有筹集财政收傲入、调节个人收按入和维持宏观经癌济稳定等多重功拜能，是中国的核版心税种之一。个扳人所得税巴现吧已成为我国社会安关注程度最高、阿改革力度最大的隘一个税种,也是案最具活力和潜力疤的一个税种。我八国爸于扒1994年1月爱1日起啊开始哀实施个人所得税傲制度癌，跋现行个人所得税

3、癌具有分类所得税爸的基本特征，是背一种具有较少综芭合性的分类所得版税制皑。肮但是，由于社会懊经济环境变化与阿税制建设滞后、吧税收征管乏力等安诸多因素的影响胺，我国个人所得把税应有的调节分般配、组织收入的靶功能仍然远未得暗到充分的发挥，吧个人所得税的偷稗漏现象相当普遍瓣、严重，个人所摆得税占税收总额艾比重过低、个人般所得税征管制度搬不健全、税收调懊节贫富差距的作斑用在缩小等弊端袄客观存在。搬这些问题有待我盎们去解决，防止鞍税款。昂一笆、我国现行个人摆所得税存在的问阿题颁随着经济的发展巴，个人所得税所安占地位越来越显跋著。而在我国的挨个税开征以来，八由于税目种类繁班多，工作量大，安对此税的征收面背

4、广，税源分散，昂我国的个人所得伴税征收密度不够佰，造成了大量的哀偷逃税、漏税现爱象，税源的流失蔼严重皑影响我国的财政叭收入。因此，有白关个人所得税存吧在的问题，值得耙我们思考。目前疤，我国个人所得佰税存在问题是多艾方面的，主要有澳以下几个因素：百(啊一般)办个人所得税占税隘收总额比重过低耙过去的20年是叭我国经济总量和八国民财富增长最佰快的时期，经济按发展的各项指标版均走在世界前列懊，但个人所得税按占税收总额比重隘却低于发展中国疤家水平。199板8年个人所得税斑占税收总额比重拔为3.4%，2疤001年这一比氨重提高为6.6拌%，而美国这一扒比重超过40%伴。我国周边的国疤家，如韩国、泰百国、印

5、度、印尼胺的比重（一般在唉1020%之间吧）均超过我国水唉平。据国家税务俺总局最近测算的霸一项数据表明：爸我国个人所得税稗每年的税金流失白至少在一千亿元爸以上。其理由是罢：世界上发达国敖家的个人所得税版占总收入水平的拔30%，发展中安国家是15%。摆我国去年税收总捌收入一万七千亿鞍元，个人所得税安收入一千二百亿八元胺。败如果按照发展中霸国家15%的比傲例计算，我国去昂年应该入库个人唉所得税2250背亿元。在相当长爸的一段时期内，熬我国的个人所得艾税收入要成为国挨家的主要收入还版不太现实。但是爸，个人所得税所胺占的比重实在是挨太低，如此过低颁的个人所得税收俺入在世界上实在阿并不多见。可见半，个人

6、所得税的芭征管现状令人堪傲忧。安(二)税收征管肮制度不健全，税袄务机关征收管理芭难以到位啊目前我国的税收笆征管制度不健全扒，征管手段落后袄，难以体现出较斑高的征管水平。凹个人所得税是所澳有税种中纳税人叭数量最多的一个蔼税种，征管工作叭量相当大，必须皑有一套严密的征背管制度来保证。罢税务部门征管信笆息不畅，征管效拔率低下。税务机柏关受目前征管体肮制的局限，征管背信息传递并不准巴确，而且时效性芭很差，不但纳税跋人的信息资料不拌能跨征管区域顺暗利传递，甚至同般一级税务部门内盎部征管与征管之背间、征管与稽查跋之间、征管与税澳政之间的信息传敖递也会受阻。昂(三)扳偷税现象比较严懊重拌我国实行改革开芭放以

7、后，人们的扮收入水平逐渐提艾高，这在一定程败度上就造成了个癌人收入的多元化扮、隐蔽化,税务蔼机关难以监控。跋公民纳税意识相把对比较淡薄富人败逃税、明星偷税按好像是习以为常坝、无所谓的事情艾。 在报纸上新扮闻报道上经常会摆看见、听见一些敖明星有钱人偷逃瓣税款的事情。比鞍如说毛阿敏偷税按事件和刘晓庆偷啊税漏税案件等等板。据中国经济景癌气监测中心会同搬中央电视台中案国财经报道对捌北京、上海、广办州等地的七百余邦位居民进行调查绊，结果显示，仅埃有12%的受访半居民宣称自己完扮全缴纳了个人所板得税，与此同时稗，有将近24%跋的受访居民承认霸只缴纳了部分或靶完全未缴纳个人半所得税，是完全按缴纳者的两倍。巴

8、个人所得税可以耙说在我国是征收澳管理难度最大，蔼偷逃税面最宽的白税种。俺 芭(拌四扒)社会评价体系罢不够完善坝现在个税偷逃的伴一个重要原因就碍是社会评价体系百有问题。有人一般方面为社会捐款哀捐物，另一方面般又在大肆偷逃税澳。因为社会和个昂人似乎都认为捐矮赠比纳税更有价耙值和意义。另外艾，社会舆论认识懊有误，公众不觉拜得偷税可耻，别版人也并不因此视跋你的诚信记录不肮好，不与你交往敖，或与你断绝交翱易。而在国外偷澳税就是天塌下来暗的大事，只要你跋有偷逃税行为，奥不但你在经营上阿会因此受阻，而敖且你的行为会受扒到公众的鄙视。埃这说明我们的评巴价体系不够完善澳。败二凹、个人所得税存绊在问题的成因颁(碍

9、一拌)现行税制模式捌难以体现公平合案理巴法制的公平合理爱能激发人们对法蔼的尊崇，提高公肮民依法纳税的积班极性。而我国现翱行的个人所得税颁在税制设置上的稗某些方面缺乏科拌学性、严肃性和百合理性，难以适爸应社会主义市场般经济条件下发挥哎其调节个人收入耙的要求。皑现行分类个人所胺得税制模式不能半实现吧调节高收入，缓板解个人收入差距坝悬殊矛盾，以体坝现办“百多得多征，公平背税赋矮”拜的立法原则。现板行分类制对不同笆性质的所得设计芭不同的税率和费柏用扣除标准，分阿项确定适用税率巴，分项计算税款澳和进行征收。这败种模式，难以考吧虑个人全年的各爸项应税收入综合盎计算征税，不能阿全面、完整地体盎现纳税人的真实

10、俺纳税能力，难以胺体现公罢平原则。叭(半二扮)跋税率结构不合理暗，费用扣除方式皑不科学叭由于我国现阶段扮采取分类所得税挨制叭，拔个人所得税税率奥依所得的性质类碍别不同而异，大搬体有三种：一是艾超额累进税率，拔即对工薪所得实柏行5霸-袄45%的9级超罢额累进税制，对靶个体经营、承包哀租赁经营所得则俺实行5邦-埃35%的5级超氨额累进税制；二败是对其他8项所啊得项目适用20岸%的比例税率，败稿酬所得在使用叭20%的比例税笆率后减征30%摆；三是对一次收胺入畸高者的劳务稗报酬所得适用加啊成征税税率。这把种税率结构设计岸得非常繁琐、复熬杂，既不利于纳疤税人纳税，也不袄便于税务机关征疤收管理。现实生板活

11、中扳，办由于每个纳税人捌取得相同的收入罢所支付的成本、白费用所占收入的斑比重不同肮，扮并且每个家庭的把总收入抚养亲属白的人数扮，拔用于住房、教育挨、医疗、保险等唉方面的支出也存扳在着较大的差异敖。坝规定所有纳税人阿均从所得中扣除拌相同数额或相同澳比率的费用显然伴是不合理的盎，八这样很容易在实扮质上造成税负不搬公的后果。 氨(三)皑对涉税违法犯罪岸行为处罚力度不芭足拌在一些发达国家靶，到每年4月的背报税季节，不管柏你是蓝领还是白扮领，也不管你是敖球星歌星还是政八治人物，都得把拔自己上一年的收疤入和该交的税额安算清楚，如实报扒给税务部门。税案务部门则随机抽搬查，一旦查出有碍故意偷漏的行为稗，不管是

12、谁，轻瓣则罚款补税，重半则入狱，身败名案裂。而我国现行叭税收征管法规定熬，对偷税等税收百违法行为给予不背缴或者少缴税款半五倍以下的罚款案。由于税务机关蔼只注重税款的查办补而轻于处罚，颁致使许多人认为埃偷逃税即便被查巴处了也有利可图摆。碍另一方面，在税佰收执法过程中，半由于没有规定处斑罚的下限，税务靶机关的自由裁量绊权过大，因而人懊治大于法治的现芭象比较严重，一瓣些违法者得到庇斑护时有发生。所挨有这些都客观上矮刺激了纳税人偷癌逃个税的动机。爱“爱要富贵，去偷税案”暗甚至成为一部分唉人的致富秘诀。案(拜四办)纳税人的权利暗与义务不对等背1佰奥在纳税人中的工芭薪层与高收入阶皑层间存在着权利盎与义务的

13、不对等肮现象。虽然在理奥论上，税法面前唉人人平等，但在扒事实上，以工薪叭为惟一生活来源邦的劳动者的税负隘不轻，而且在瓣发放工薪时即通按过本单位财务部霸门直接代扣代缴绊，税款懊“鞍无处可逃吧”吧；坝高收入阶层及富胺人却可以通过税爸前列支收入、股傲息和红利、期权癌和股份的再分配安、公款负担个人版高消费和买保险爱、现金交易等多案种手段氨“爱合理避税八”八。暗 2办阿在纳税人与政府版的关系上，同样拔存在着权力与义佰务的不对等。经俺济学把税收理解百成爸“疤政府与纳税人之敖间的交易熬”笆，意思是说，政肮府收了税，就必胺须为纳税入提供捌各种服务。公民傲有交税的义务，捌同时也有监督政隘府如何使用这些暗钱的权力

14、哀，板国家有收税的特爱权，但也有为纳懊税人服务并接受啊监督的义务。只靶有当这两方面都矮“吧依法办事办把的时候，社会机袄制才能正常运转袄。蔼三癌、完善我国个人坝所得税的对策分八析瓣在构建社会主般义和谐社会的大埃背景下，个人所把得税的流失对我安国的经济安全和蔼社会稳定所造成隘的日益严重的威耙胁，己成为多方瓣关注并迫切需要扳研究解决的重点按问题。为充分发搬挥个人所得税的傲职能和作用，国坝家应采取标本兼搬治的对策进行综佰合治理，不断改瓣革完善我国的个坝人所得税税制和吧征管体制，从而芭进一步改善我国扒的个人所得税征跋管现状。胺(一)完善现行俺个人所得税制暗选择综合与分类霸相结合的混合所胺得税制模式。目唉

15、前我国采用的分阿类征收税制模式昂既缺乏弹性，又艾加大了征税成本稗，随着经济的发翱展和个人收入来办源渠道增多，这败种课税模式必会叭使税收征管更加奥困难和效率低下肮。现在世界上几埃乎没有国家采用佰单纯的分项税制耙模式征收个人所澳得税，我国作版为世界上最大的斑发展中国家，应搬该积极融入到世邦界经济发展的大扳潮中来。凹考虑到我国目前哀纳税人的纳税意把识、税务机关的八征管能力和征管把手段等因素的制氨约，笔者主张采奥用综合所得课税蔼为主、分类所得埃课税为辅的混合袄所得税模式。蔼(二)建立严密隘有效的征管机制艾在既定的制度框案架内，个人所得坝税公平功能的发暗挥程度取决于执爸行力度。按照生坝态行政学的观点摆，

16、任何行政行为爱都是政府与其行唉政环境互动的结啊果，能否取得预跋期的行政效果，安最终决定于行政芭主体能力的强弱懊。埃“爱税收征管可以看岸成是法令上的税扮制和实际进行颁中的税制之间的伴联结扮”皑。因此，税收征傲管是保证税收制爱度有效运行的手盎段，税收制度的昂目标依赖于税收敖征管来实现。在坝我国，要癌提高个人所得税捌的收入比重，得碍建立强有力的税鞍收征管机制，并板进一步贯彻落实阿代扣代缴制度代靶扣代缴便于实现昂从源头上对税款班的计征把。岸(盎三安)澳营造良好的自行阿申报外部环境啊加强税法宣传，巴提高全民的纳税耙意识芭。版首先，要有重点办地突出宣传工资癌收入、境外所得笆、企业债券利息唉收入、私房出租霸

17、收入、股东账户百利息等有关缴纳拌个人所得税的政瓣策规定精神。其袄次，开展正反典碍型的宣传教育活靶动。对偷逃税案坝件要通过新闻媒巴体进行曝光，组碍织有关人员座谈案，以惩戒违法者耙，教育广大纳税盎人。扩大纳税人安知情权，增强纳昂税人的纳税自觉盎性法律是关于权败利与义务的规定隘，权利义务是对罢称的，没有无权般利的义务，也没邦有无义务的权利搬。享受权利者必傲履行义务，履行败义务者就有权享般有权利。凹(佰四俺)尽快建立并积霸极推行个人信用埃制度胺，提高个人所得昂税监控能力艾推行全国统一的鞍纳税人识别号制袄度。应通过税法吧或其他相关法律叭规定，强制建立笆惟一的、终身不班变的纳税人识别板号，扣缴义务人傲、纳

18、税人，以及拌向税务机关提供矮有关情况的部门阿或单位，必须使案用纳税人识别号盎。建议给每人一霸个税务识别号，白试行以身份证号板码为统一的纳税板编号，规定每一俺个公民年满疤16昂岁，在办理身份伴证的同时，必须爱到税务机关办理白税务登记，以建般立一套纳税人的伴基本资料。以此板为基础，建立完隘整、准确的纳税耙人档案，对纳税班人的收入和与其澳纳税事项有关的邦各种信息进行归啊集和整理。同时阿，纳税人识别号瓣还应强制用于储澳蓄存款、购买房昂地产等大宗经济袄活动，并且广泛奥用于经济牛活的版各个领域。绊(五)加快我国皑个人所得税的信吧息化建设啊随着信息技术的懊迅猛发展及其在皑税收领域的广泛奥运用，越来越多班的国

19、家开始采用拔信息技术手段来扮进行个人所得税鞍的征收与管理，岸个人所得税的征爸管信息化已逐渐氨成为不可逆转的懊国际潮流。在我暗国已有许多地方澳开始实施了班“拜网上申报、网上绊纳税案”昂，这种技术正在奥全国范围内推广凹。但这只是信息熬化的初级阶段，败必须提高信息系袄统的技术含量，疤使其从流程型向般分析型转变，我背国现有的税收信摆息系统几乎都跋是流程型的，仅斑仅实现了业务流耙程的网络化。笆而我们要建设的巴个人所得税信息霸系统应该是分析班型的，不但是流奥程的网络化，还昂能具备管理决策扒功能。为此，在盎系统开发时要广懊泛采用神经网络傲、决策树等数据矮挖掘手段，把翱“啊数据提炼成知识罢”奥。结束语耙由于我

20、国个人所瓣得税实施时间不办长，经验欠缺，败这就需要有关部哀门遵循国际惯例白，从国情出发，办尽快完善个人所碍得税改革工作，版以顺应时代潮流班，推动社会进步罢，体现百姓利益搬，促进社会公平扒。我们要迎难而霸上，攻坚克难，搬积极、稳妥、全笆面、彻底地做好伴个人所得税改革拜工作，最大限度芭地体现公平公正拌、惠及广大民众傲、促进社会和谐岸、实现科学发展奥。半而且疤个人所得税是我矮国税收的一个重凹要组成部分，是阿国家财政收入的氨主要来源之一，拔做好个人所得税八的征收工作，利盎国利民。因此，捌必须认清当前我捌国个人所得税征熬收工作上存在的昂问题，并及时处肮理，这样才能实蔼现个人所得税征挨收的最终目的。奥如何

21、规范好我国扳的个人所得税，袄这不仅关系着工吧薪阶层的日常生办活，也侧面地反昂映了我国相关法蔼规的建设，翱笔者认为凹法规的细化、公把开、公正、普及巴化是我国法规工吧作者所急需解决埃的问题。多一份癌意见，多一份参背考，尤其多听一斑些不同意见，对啊我们的发展只会按有好处。岸制度在经济发展版中起着重要的作矮用，癌希望斑我国有关部门用疤尽袄快拜完善税法制度，背使个人所得税发半展成为我国主体版税种之一。参考文献瓣1庞凤喜邦，按薛刚八，翱高亚军拔.暗税收原理与中国啊税制：修订版靶M凹.半北京：中国财政叭经济出版社，2稗008吧.肮 挨2匡小平，白吴智峰摆.爸中国收入差距过罢大原因财税调节邦对策J百.吧税务研

22、究，20稗09氨.岸02办 安3隘陆宁，彭毓蓉绊，岸甘家武白.翱调节收入分配差皑距过大的财税政坝策J叭.邦税务研究，20斑09挨.霸02唉 奥隘4八薛青，秦磊搬.摆居民收入差距调阿控的税收收入选隘择J坝.岸经济与社会发展胺，按2008俺.霸07稗5罗岚，鲜氨宇亮凹.笆关于我国个人所案得税的调节作用暗的探析J稗.癌集团经济研究，颁2007盎.拌05靶6殷慧娟俺.啊我国个人所得税岸法律制度完善研疤究D版.靶华东政法大学硕埃士学位论文，傲2008拜摆7唉斑黄建妮按.俺从国外税改看我瓣国个人所得税改哎革板J哎.澳广东：中国农业 HYPERLINK /news/kuaijilunwen.html 翱会计傲，败2006唉.胺08捌案8埃俺罗祥轩，安仲文版.捌对我国个人所得阿税调节功能的思案考柏J版.百税务研究，扒2006跋.八08奥捌9懊鞍钱静芳盎.百对我国现行个人懊所得税制的思考拔J般.矮上海：财会月刊跋，案2006班.芭09稗跋10百贺娜笆.吧对优化我国个人爸所得税制度的思阿考J蔼. HYPERLINK /QikanFace.aspx?QikanID=glkxwz 板中国商界绊， HYPERLINK /QikanIssueDetail.aspx?QikanID=glkxwz&Year=2005&Issue=06 把2008笆.邦02半鞍11办刘志梅奥.芭对现行个人所得拔税制设计的思考巴