基础会计学授课教案

1、中山大学管理学院基础会计学课程开发组PAGE PAGE 11版基础会计学扒授课教案罢第班十四澳讲 笆管理会计的主要靶应用吧一、教学目的及般要求斑掌握本-量-利肮分析的主要内容埃了解分部报告产凹生的原因稗掌握责任中心的拔主要类型及其考哎核方式澳掌握业绩评价的碍主要方法绊了解转移价格对拔内部考核的影响斑了解预算的主要袄作用跋掌握预算控制的班主要方法了解预算的分类蔼掌握标准成本的碍主要内容翱了解成本差异分耙析和成本控制的皑基本内容二、学时安排扮会计学专业：0拌学时；岸非会计学专业：爸6学时三、授课内容引子隘 白 三个和尚为什拌么没水吃？耙 板 1）一个和尚蔼：责任明确；懊 拌 2）两个和尚凹：可能存

2、在卸责艾行为；澳 哀 3）三个和尚跋：卸责不可避免蔼；扒 敖 没有人承担责哎任；没有相应的颁激励；都想搭便熬车，可谁来开车扒？埃 柏 你听说过发生盎在企业/公司中熬的类似阿“唉三个和尚白”袄的案例/现象吗斑？请举出几个。袄 熬 要解决这一问矮题或与之相类似哀的其他问题，我癌们就要准确把握奥管理会计中有关靶手段和工具的具芭体应用耙（一）本懊-搬量胺-霸利分析白1. 敖本量利分析的基叭本原理啊 捌 本量利分析（白Cost-Vo扳lume-Pr懊ofit An肮alysis懊，案CVP叭）是在成本性态癌分析和变动成本癌法的基础上，进背一步研究销售数叭量、价格、成本捌和利润之间的数鞍量依存关系的一笆种

3、分析方法。它颁可以帮助企业寻笆找增加收入、降按低成本的措施，把同时也是企业进爸行有关决策、计唉划和控制的重要啊分析工具。癌（1）本量利分肮析的基本假设耙 靶 本量利分析的伴基本假设包括：扮1）企业变动、败固定成本的界定半较准确；2）在稗相关范围内，单哀价、单位变动成霸本、固定成本总案额均为常数；3阿）市场价格可以翱预测，并且相对盎较固定；4）保扮持产销平衡和品爱种结构（销售组哎合）稳定不变；八5）假定产量增拜加而外购材料成鞍本不变邦 疤（2）胺 成本性态的量翱化巴 班 要进行本-量唉-利分析，首先叭要做的就是对成笆本性态进行量化敖。确定固定成本坝 (鞍a皑)百 霸的靶方法主要是分析肮和观察；确

4、定变矮动成本背 (哀b昂岸x 叭)敖 的方法主要是哎直接分析、通过笆计算求得等。数背据的积累非常重笆要，常用的计算唉方法主要有：高肮低点法、背 笆散布图法、回归斑法。百2. 爸本量利分析的基傲本模型跋 案 若用代表利俺润（实际上是扒“袄息税前利润搬”扳），颁p唉代表单位售价，阿结合成本性态分邦析的模型，就可霸建立起本量利分白析的基本模型：澳拔 = p佰埃x 胺稗（拌b爸耙x + a吧）唉 邦 边际贡献（皑Contrib罢ution 拔 稗 Margin爸）用霸M办表示，是销售收鞍入总额与变动成澳本总额（包括销拔售产品的变动生斑产成本和变动推坝销与管理成本）扮之差，用公式表跋达即为：袄M = p

5、板阿x稗盎b办靶x = (p昂扳b)拜澳x鞍 蔼 单位边际贡献邦用霸m蔼表示，是单价与斑单位变动成本之扮差，即：m = pb唉 懊 此时，本量利蔼分析的模型可以翱重新表达为：瓣班 = m把跋x 笆氨 a = M 敖暗 a扳3. 柏盈亏平衡点瓣(break-拔even po办int)笆 爱 使企业（组织案）处于不亏不盈哎的状态即利润为柏零（收入等于费稗用）时的销售量颁（疤BEx耙）或销售金额（颁BEpx暗）。由于边际贡拌献等于固定成本岸，我们有：叭BEx翱 坝= a /颁（百p 捌芭 b班）埃= a / m邦BEpx摆 熬= a /哀（蔼m/p芭）板 唉 边际贡献率（翱用案mr哀表示）绊是搬贡献

6、毛益总额与伴销售收入总额的哀比率：澳mr = M 拜/懊（唉p哀板x扒）芭= 背（跋m哎凹x拌）肮/巴（案p拔拔x败）凹= m/p扳BEpx暗 拜= a / m艾r靶 摆 没有哪个企业坝是以保本为目标俺，一定的目标利皑润非常重要。此盎时，我们可以将俺目标利润视同固稗定成本，继续应白用盈亏平衡点的版有关公式。摆4. 氨安全边际（碍 瓣SMx皑 唉和岸SMpx办 蔼）哀 斑 盈亏平衡点对靶企业有警示效应白，只有当销售量败（额）超过盈亏叭平衡点时，企业拔才会盈利。销售百量（额）超出盈耙亏平衡点越多，把说明企业盈利越颁多，企业的经营阿就越安全。我们扮可以用实际或预半计的销售量（额懊）超过盈亏平衡把点销

7、售量（额）邦的差额来衡量企矮业经营的安全程肮度。板 暗 安全边际量：半SMx扳 = x 暗拔Bex凹 唉 安全边际额：拌SMpx白 = p半挨x 瓣胺Bepx扳，凹SMpx啊 = p班伴 敖SMx5. 经营杠杆哀 败 由于固定成本百的存在而导致企隘业利润扒P捌（净损益）的变坝化率超过企业销唉售的变化率的现艾象称作经营杠杆扒，表示成本结构熬中运用固定成本吧的程度。经营杠澳杆的衡量用经营八杠杆系数表示。版经营杠杆系数（癌Degree 阿of Oper翱ating L哀everage懊 , DOL胺）的公式是：碍DOL = 瓣（澳p 爱矮 b斑）澳八x / 斑 唉（巴p 八斑 b盎）斑叭x 阿哀 a

8、 = M埃 / P颁 耙 经营杠杆越大胺，表示进入门槛芭越高，意味着企搬业的经营风险也邦比较高。胺（二）安分部报告、责任爸中心及业绩评价吧1. 芭分部报告与集团巴效益吧 胺 大型企业下的柏不同分部可以做办如下的区分，如跋业务分部与地域澳分部。此时，分扮部报告是内部考啊核与决策的重要皑依据。分部报告拜业绩既包括单纯俺的财务业绩（此版时需要与集团活唉动结合起来），敖还要在财务业绩暗基础上，考核分岸部对集团的其他肮贡献隘 巴2. 暗经营管理中永恒挨难题：集权还是案分权？癌 稗 有许多集权的笆理由存在，如经爱营效率高等。但安是，集权的弊端靶表现在：反应慢疤、员工缺乏参与癌感等。此时，我绊们有必要分权并

9、叭划分责任中心。蔼划分责任中心的癌成本有直接成本霸和间接成本。划翱分责任中心的收斑益体现在：增强巴管理的覆盖面、暗提高反应能力等稗。翱3. 白责任会计和责任拔中心（1）责任会计笆 耙 凡是会计制度按按照企业组织而奥设计，使每项成岸本均归入每一部稗门，各级主管能瓣从会计报告中获邦悉其所负的责任扮者，谓之责任会埃计。在责任会计般下，各部门所负拔责任，仅以其所搬控制者为限。扮 办 邦 责任会计是管澳理会计的一个子扮系统。它是在分爱权管理的条件下巴，为适应经济责捌任制的要求，在隘企业内部建立若佰干责任单位，并败对它们分工负责笆的经济活动进行摆规划、控制、考背核与业绩评价的扮一整套会计制度斑。它实质上是

10、企埃业为了强化内部跋经济责任而实施霸的一种内部控制蔼制度，是把会计安资料同各级主任爸单位紧密联系起巴来的信息控制系柏统。啊 佰 拔 凹建立责任会计系懊统的一般原则包氨括：扳1爱）可控原则；白2邦）目标一致原则肮；爸3）责柏、权、利结合原百则；鞍4矮）及时性原则；败5）反馈性原则凹。半（2）斑责任中心：费用稗中心（成本中心案）捌 昂 靶企业内的各生产百车间是典型的成巴本中心。成本中坝心的特征是澳1白）能够影响费用办开支情况；哀2挨）了解与费用开爱支及节约的专有澳知识；爱3）无法影响到挨收入的赚取。爸 阿 爸成本中心的考核跋指标是指：肮1）责任成本：阿是以具体的责任鞍单位为对象，以罢其靶承担的责任

11、范围懊所归集的成本，背也就是特定责任蔼中心的全部可控败成本；笆2）可控成本：伴是指在特定时期敖内、特定责任中埃心能够直接控制啊其发生的成本，跋否则就是不可控癌成本，可控与不盎可控是相对的，板随条件变化而变澳化。背 把 蔼 成本中心的业把绩报告：将成本哎中心责任成本与八预算数比较报告把，找差异，并分摆析差异原因。把 拔（3）板责任中心：利润癌中心肮 扮 利润中心是指阿那些既能控制成拔本，又能控制销吧售收入的责任单扮位。利润中心的挨特征是阿1柏）能够影响到收扳入、费用等流动盎；吧2按）具有价格、产皑量及产品组合的矮专门知识。利润埃中心可以分为凹1爸）自然利润中心澳；奥2）人为利润中胺心。熬 摆 利

12、润中心的主鞍要考核指标包括懊：傲 暗 贡献毛益坝=拌 班销售收入总额败-邦 捌变动成本总额邦 拌 岸 分部经理贡献碍毛益拜=跋 澳贡献毛益岸-罢 吧经理人员可控制安的可追溯的固定爱成本艾 肮 摆 分部毛益俺=颁 暗分部经理贡献毛邦益皑-挨 靶分部经理不可控百但高层管理部门啊可控的可追溯的笆固定成本拌 碍（4）巴责任中心：投资熬中心啊 爸 投资中心是指版那些既能控制成板本和收入，又能案对投入资金进行巴控制的责任单位白，如控股公司、把具有完整权力的澳企业（上市公司凹）等。摆 澳 投资中心的主佰要考核指标包括拌：俺 案 百 投资利润率、案投资报酬率（氨Reture 叭on Inve半stment,胺

13、 ROI)=艾 胺分部经营净利（疤EBIT板 鞍）埃/绊 办分部经营资产（唉用平均占用额计芭算的经营固定资澳产和流动资产总埃额）罢 肮 隘 靶 剩余收益案 般=岸 鞍部门边际贡献鞍-笆 八部门资产应计报敖酬矮 靶=挨 矮部门边际贡献霸-把 盎部门资产拔疤 昂资本成本艾（5）佰责任中心与企业按的组织结构阿 把 一般而言，利斑润中心和投资中隘心更多地与分权半组织相联系，成跋本中心则较多地艾与集权组织密切胺相关。靶 背 企业的组织结般构会随着时间的肮推移、企业规模澳、企业外部环境蔼等条件变化而不板断修正，与之相扒对应的，企业的盎责任中心与责任叭报告也要随之予艾以即时调整。4. 业绩评价败（1）隘业绩

14、评价的基本佰原则凹 笆 班业绩评价的基本颁原则包括：鞍1唉）与责任中心的捌权力及责任相符哎；懊2班）与责任中心的唉目标一致；伴3蔼）合理界定可控蔼与不可控；背4敖）充分考虑责任安中心行为的外部佰性；皑5）基于全局来耙考核责任中心。埃（2）翱传统业绩考核拔 埃 扮传统业绩考核的把主要特点是：懊1办）属于量化指标鞍，容易执行与考扒核；笆2八）过度关注业绩办的财务方面，如啊利润指标；霸3昂）报告利润的形凹成过程容易被操案纵；颁4）容易产生负百的外部性，如业傲绩不佳的企业压百缩营销和研发支颁出。懊（3）爸 经济附加值暗(EVA)芭 凹 EVA从社会澳资源角度看企业伴的运行效率。企熬业经营中占用的扮主要

15、资源是背“拔资本办”吧，资本又分为捌“班借入奥”靶和拜“搬投入艾”坝，我们可以将借班入资本与投入资阿本同等看待。计俺算的EVA相当跋于经济学的经济敖利润，是扣除了般竞争条件下的平安均利润后的利润斑，即税后净营业矮利润与全部投入坝资本费用之间的俺差额，代表了企绊业一种超额盈利唉能力。邦 埃 具体计算公式跋是：板EVA=税后净隘营业利润柏+哎利息费用版-坝资本费用隘其中，资本费用蔼包括利息费用和斑权益资本成本斑（4）碍MVA (Ma隘rket Va按lue Add瓣ed)罢 阿 MVA是通过巴所有投入资本的办市场增加值来评版价业绩，即企业般的市场价值与投绊入资本的差额，暗反应投入资本增哀值程度和对

16、股东芭回报程度。袄（5）肮平衡计分卡傲(Balanc俺e Score坝 Card)哀 阿 利润不再是企碍业竞争中的唯一败考虑，此时，我扒们需要重新评价皑企业的竞争力，熬在财务业绩评价澳之外，加入非财拔务因素佰 搬：昂1阿）客户：稳定、盎忠诚的客户群体敖，是企业经营的啊关键指标；巴2）内部经营过傲程唉 拜：暗 啊将目标市场转化扳为现实市场的具邦体场所；坝3）学习与成长矮：从学习型个人啊到学习型组织。疤 鞍 平衡计分卡的肮财务方面的评价鞍指标包括：投资斑报酬率（昂ROI鞍 把）、经济增加值班（爱EVA摆 扒）、企业的可获澳得利润率、企业半的收入增长率和哎收入结构、企业袄的成本降低率等板。颁 扳 平

17、衡计分卡扒的顾客方面的评扳价指标包括：市盎场份额、客户留背住率（或客户忠俺诚度）、新客户靶获得率、顾客满板意度、客户盈利胺能力等。爱 耙 平衡计分卡的笆内部经营过程方癌面的评价指标包芭括：企业产品或啊服务的生产（提敖供）周期（即从袄接到客户订单到伴客户收到产品为班止的时间）、质扳量指标（包括产扮品质量、服务质霸量，如百万产品伴的次品率等）、阿单位成本等。哎 板 平衡计分卡颁的学习与成长方奥面的评价指标包案括：员工满意度捌、员工保留率瓣 扮、员工离职率（哎跳槽率）、员工按盈利能力、员工斑合理化建议量以奥及合理化建议的把采用率、员工获百取相关信息的方安便程度等。把（6）芭业绩评价指标体俺系的设计与

18、改进板 吧 一般来说，没熬有绝对完美的方百法，只有不断改碍进，通过合理的按业绩评价指标体柏系，促进业绩不耙断改进。5. 转移价格隘（1）办为什么需要转移班价格百 阿 根据科斯关于绊企业的讨论，资把源的内部转移必挨不可少。我们发唉现一度在中国的氨台资企业账面都耙亏损，但投资额稗却越来越大，为哎什么？绊 盎我们可以先思考爱一下，后面进行皑讨论。拌 叭 转移价格的制啊订标准包括：市稗价基础、成本基肮础、变动成本基八础、完全成本基唉础、协商定价等翱。企业内部一般笆会综合运用多种傲转移价格。唉（2）伴转移价格与内部瓣考核百 癌 出于跨国税收澳的转移价格，往伴往会歪曲某部门拌业绩。如何处理按？背 奥 皑

19、转移价格可能斑的外部性表现在澳：内部各部门间办的不合作、交易肮成本增大等。般 蔼 般 肮解决的方式有：懊1安）重组，这往往摆是最后的选择；啊2）外包：真正巴市场化运作，但翱市场化运作有一阿些必要的前提。课堂讨论罢 哀 袄针对前面所学习坝的内容，就以下暗问题发表你的看班法：办 坝 1）柏企业为什么需要艾平衡计分卡？实挨施平衡计分卡的懊难点在哪里？癌 版 2）肮一度在中国的台板资企业帐面都亏爱损，但投资额却蔼越来越大，为什碍么？半（三）拔预算和预算控制翱 霸 我们知道，企袄业管理，重在事笆前谋划与事中控霸制。最初的管理拜偏重于事后分析肮，总结经验，吸芭取教训。泰罗制隘则将生产管理推蔼进到事中，此时

20、稗，为了执行标准傲成本制度，需要白将成本标准分解耙到具体执行层面柏，从原来的岗位鞍责任到责任中心扮。标准成本通常瓣只关注成本与开耙支，对应费用中拜心。从费用中心版到投资中心，责懊任不断拓展岸 伴 颁 资本预算则将般管理推进到事前懊，而全面预算则俺将企业运行的完哎整过程全部包容斑进来。氨1. 巴预算的作用柏 哀 哎预算的作用表现耙在：八1哎）垂直及水平地澳传递信息的沟通蔼工具；啊2傲）通过参与式预邦算，事先将各种啊专有知识转换为熬通用知识；疤3）通过预算，半可以降低事哀后的内部成本，澳因为预算就是一颁个协调、磋商与八签订内部契约的摆过程；澳4坝）经营业绩评价败系统的一部分；搬5）决策权力划笆分的

21、过程，因为隘预算就是一个授岸权的过程。扒2. 袄预算的编制懊 颁 预算数据的取叭得方式有：1般）基于历史数据肮；鞍2疤）基于未来预测邦。此时，一些关伴键假设包括：肮1罢）产品市场不发百生结构性变化；敖2跋）原材料价格不靶会剧烈变动；矮3）经济环境不捌会出现大的波动唉。此外，我们还稗要注意数据获取盎过程中的各种机挨会行为问题。澳3. 伴全面预算（澳Master 颁Budget)叭 俺 全面预算是企哎业总体规划的数半量说明，根据企罢业决策方案的要拜求，对销售、生拌产、分配以及筹坝资等活动确定具安体、明确的目标败。捌 坝 全面预算的编艾制顺序为：起点安-坝 拔销售预算败-俺 啊生产预算哀-哀 熬直接

22、材料（材料案采购）预算八-埃 扒直接人工预算白-按 摆制造费用预算挨-靶 白期末产成品存货办预算伴-摆 耙销售及管理费用板预算版-鞍 哎资本支出预算八-鞍 按短期资金筹措与败闲置资金使用预奥算背-唉 八（财务预算）现班金预算盎-柏 把预计财务报表（奥损益表和资产负稗债表奥 捌）阿-罢 吧终点。奥4. 阿预算的种类案（1）爱短期预算与长期吧预算佰 澳 版 短期预算是一绊种年度预算，它跋比较细致、具体般，用作控制的工巴具；长期预算一靶般是两年、三年霸、五年、十年阿佰等，时间越长，搬越不可预测，一叭般是用作管理的佰工具，长期预算翱往往与企业的战斑略规划结合起来耙。芭（2）癌定期预算与滚动板预算岸 跋

23、 定期预算是指耙按照确定的预算拌期（通常为一个败会计年度）来编袄制的预算；滚动隘预算则是在编制吧一定期间预算的摆基础上，待预算邦执行一段后，立把即再补充后续一跋个相应期间的预氨算，并对剩余期昂间的预算可根据稗经营环境的变化叭作适当调整，如背此往后滚动，从胺而使预算始终都矮保持在一个事先办预定的期间内的哎预算。癌（3）安项目预算岸 凹 蔼 项目预算针对哎具体的项目，是坝一次性的而非重巴复发生型的。项巴目预算存在预算跋削蚀问题，如过爸期作废制、容易疤诱发机会行为等熬，此时，醒目预唉算的有效控制就邦显得非常重要。按（4）袄固定预算与弹性叭预算叭 俺 疤 固定预算是金矮额确定的预算，巴弹性预算则是在傲

24、相关范围内多个盎业务量水平上的扳预算。二者的区把分关键是责任的挨界定，如销售预懊算，对销售部门笆应当是固定的，叭对生产部门应当百是弹性的。摆 斑（5）鞍增量预算与零基吧预算吧 按 增量预算的原扮则是扳“袄存在即合理罢”凹，哎是在现有的费用阿水平基础上，根把据业务量预期的坝变化，对现有费安用作增减（比如矮销售要增加，成伴本要减少）变化肮来确定预算期的阿预算数。盎 板 零基预算的原蔼则是盎“阿一切从零开始芭”癌，对每项费用开艾支作认真的成本挨效益分析（俺Cost-be敖nefit A唉nalysis斑），据以判断各佰项开支的合理性拜和优先顺序，形板成最终的预算方翱案。隘（四）捌标准成本和成本耙控制

25、叭1. 蔼为什么需要标准捌成本？奥 霸 我们知道，如般果仅仅关注成本挨核算，即便再精版确，损失已经发罢生，而成本管理拔的目标则是避免瓣不必要的损失，碍为此，我们需要岸对过程进行控制邦。在进行控制时傲，需要有事先确伴定的参照，这就颁是标准成本。巴 癌 唉标准成本法皑是哀以科学方法预计熬（时间动作研究扳）良好工作效率伴下产品所应发生熬的成本，在生产岸过程中，将实际埃成本与标准成本唉定期进行比较，奥以显示成本差异氨(cost v唉ariance班)安，管理人员根据摆例外管理原则啊(manage碍ment by八 except哀ion)哀，分析差异发生爸的原因，就重大半的差异事项，及办时采取纠正的行半

26、动，以控制成本挨、衡量绩效。安 叭 岸标准成本的作用巴表现在：阿1搬）成本控制工具按；熬2板）绩效衡量的基敖础；挨3暗）预算编制及产傲品定价的基础；败4昂）简化成本核算傲和账务处理；埃5）有助于斑“按责任会计吧”白的实施；胺6）便于澳“捌 扒例外管理绊”拔 懊的应用。颁2. 版服务于决策和控巴制的标准成本按 俺 服务于决策的扳标准成本的最佳拌标准是反映资源笆的机会成本，机稗会成本通常是决敖策所需要依赖的败。要作出理想的俺管理层决策，必埃须取得部门内所跋有机会成本的信皑息，如材料、人吧员、设备、资金绊等等最佳使用状靶态。半 鞍 服务于控制的伴标准成本的标准办是自我行动的参败照系，其成本标鞍准往往

27、是企业各鞍项成本开支的上按限，凡是高出标百准的行为，都将挨被及时制止，必搬须随时根据标准办来修正行动。此唉时的业绩考核以靶标准成本为依据办。哀 啊 理想的标准需案要对机会成本进埃行合理测定，但翱是，一定限度地爱误差与俺“拌 唉倾向性鞍”翱 耙误差问题导致这蔼一理想很难实现哎。碍 拌 昂紧标准的作用：昂1稗）有利于控制；背2）可以实现控凹制的目的之一：颁降低成本。傲 疤 肮宽标准的作用：唉1）有利于决扳策；扮2）标准过紧的昂话，没有人愿意百参与，原因在于扮决策过程中参与搬主体对自身利益唉的关注、专门知靶识等。挨 懊 可见，标准的岸紧与宽实际上是袄一个控制与决策摆的权衡问题。熬3. 哎标准成本法的

28、主爱要内容岸 碍 佰标准成本法的主疤要内容包括：唉1澳）指定单位产品敖的标准成本（根跋据时间动作研究佰成果和历史经验百等）；昂2盎）根据实际产量盎和成本标准计算拔产品的标准成本凹；案3巴）汇总计算实际巴成本；吧4拌）计算标准成本挨与实际成本的差版异；靶5）分析成本差爱异的发生原因；拜若标准成本纳入颁帐簿体系的，还盎要进行标准成本碍及其差异的账务百处理；佰6）向成本负责稗人及其有关管理拔人员提供成本控拌制报告。按（1）八标准的制订佰 版 整体标准的确百立原则涉及一个扮向后看还是向前搬看的问题。面向熬过去的，以历史爸成本为主，如泰百罗制时代的标准扮成本，面向未来唉的，以市场价格挨为主，此时，市背场

29、价格的选择是巴否恰当就显得非隘常重要。此外，哀标准的宽与紧同胺样需要引起我们埃的重视。捌（2）扳标准的分解捌 霸 标准分解的关吧键在于分解到责靶任岗位，应该作懊到分解细致、责懊任明确。责任必氨须要明确到人，稗无人负责的标准扮，等于没有标准斑。另外，还应该蔼作到多维分解，背即按物分解与按唉人分解的结合。暗当然，我们还要拔谨慎对待责任到埃人的度。扒（3）岸标准的执行奥 岸 标准成本一定案要具备可执行性跋，而标准执行中稗最重要的就是及癌时反馈。哎（4）背标准的考核稗 爸 标准的考核实叭际上是对差异进斑行科学分析。因盎此，标准要及时啊修订。考核重在爸兑现敖 巴。此外，标准的八制订与考核权力安不宜过份集

30、中。暗4. 癌目标成本拜(Target唉 Costin哀g)安 翱 懊 引入目标成本傲的主要原因是市爱场竞争的压力。颁目标价格减去目唉标利润就是目标岸成本芭 颁。八 傲 目标成本的实昂现过程是比较漫暗长的，从设计开扮始，将成本与功瓣能一道设计进产唉品中，企业价值扳必须贯穿其中，肮因为部门最佳目佰标的总和往往会扮偏离总体目标。挨此时，流程再造耙也非常重要。搬5. 癌差异分析与成本懊控制熬 熬 标准成本的最邦大贡献在于从事摆后补救发展到过绊程控制。事后补傲救的话，损失已埃经发生，事中控扒制则能够将损失阿降到最低。及时挨进行差异分析，傲分解并分析差异挨形成的原因，有柏助于分清责任并邦看清数字背后所啊

31、隐藏的内容。熬 胺 差异可以分为瓣量差和价差两个艾部分。爱 埃 差异的原因有昂两个方面，即标般准问题和执行问稗题。是标准过紧吧、无法实现？还隘是环境改变，标艾准无法实现？碍 半此时，我们必须熬区分难以实现与拜不能实现两中情拌况。胺 百 叭 板以材料价格差异暗为例，采购部门扮应该负责如下差败异：靶1按）供应厂家价格伴变动；搬2哎）未按经济采购按量批量进货；扒3隘）未能及时订货版造成的紧急订货笆；半4凹）采购时舍近求板远使运费和在途扮损耗增加；柏5袄）不必要的快速阿运输方式；跋6邦）违反合同被罚翱款；百7）承接紧急订隘货造成额外采购般。暗 凹 绊 哀 而材料数量差敖异靶则一般反映生产坝部门成本控制

32、业霸绩，它们应负责鞍如下差异：搬1哀）操作疏忽造成捌废品和废料增加哎；叭2岸）工人用料不精斑心；肮3八）操作技术改进懊而节省材料；隘4笆）新工人上岗造摆成多用料；疤5）机器或工具半不适当造成用料哀增加。隘 斑 瓣 但是班 笆，购入材料质量白问题笆应由摆采购部门负责；百工艺变更扒应由办技术部门负责；跋检验问题跋应由凹检验部门负责。背6. 安标准的修订鞍 傲 标准一定要具疤备刚性和约束力岸，在修订标准时瓣，要注意区分环半境的暂时改变与佰较长时期不可逆柏转两种情况。课堂讨论氨 唉 针对前面所学哀习的内容，就以罢下问题发表你的矮看法：氨 绊 1）如果企业啊发现执行结果偏扳离原来制订的标癌准，此时企业应

33、板当如何处理？八 搬 2）标准可以佰在各家企业中都唉普遍适用吗？你靶对标准的挨“捌普适性靶”瓣问题是怎么看的熬？罢 绊 3）企业是否阿应该修订标准？碍应该在何时修订爸标准？案例思考艾 笆 灵通公司在管懊理上存在不少问傲题。公司的经营岸目标是力争在较颁短的时间内达到傲同行业先进水平暗。公司年年都制瓣定利润目标，却疤年年都没能实现皑。可是在奖金发哎放、员工职位晋吧升时，没有哪位澳说自己差的，谁罢都能滔滔不绝地靶说出一大堆自己班的氨“盎英雄事迹扮”暗。结果，每次奖皑金发放还是采用唉大锅饭式方法。般至于职位晋升，拔仍采用最古老的办办法-论资派辈班。所以公司的各白职能部门成了官拔僚机构，任何事霸情能拖就

34、拖，实吧在拖不了的应付坝应付了事，不同傲部门之间难以协案调工作，许多员澳工缺乏一种责任袄感和进取心。公半司早就很想建立斑起一种行之有效白的奖惩机制，可碍是始终没有找到傲一种合理评价部颁门、员工工作业半绩的有效方法。跋 般 一天，公司总跋经理与会计硕士矮毕业来到财务部澳不久的小陈共进鞍晚餐，老总向小板陈谈了这些问题般，问小陈：你是俺学管理的，能否哀找有关专家帮助疤我们公司诊断诊办断，帮助我们解坝决所面临的困难隘。傲 碍 小陈道：爸“办还找别人干什么胺！这事包在我身昂上。摆”绊，老总以讥笑的疤口气说：凹“稗小陈，你什么时背候也会说大话了摆！你是学会计的盎硕士，咱们公司邦所存在的问题跟扒你这个学会计的搬有何相干？吧”敖 拔 傲“案我说的是真的！袄，