哈佛培训课程-预算编制

1、拜哈佛商学多媒体安网络课程袄哈佛管理导师扮 盎MBA/EMB疤A学员，企业管柏理人员必修课，俺是迅速掌握商务伴技能及商务语言耙的有力工具，有按效唉帮助您迅速有效白地提升管理能力柏；蔼该课程由哈佛商奥学院的资深教授捌和管理领域公认靶的专家结合自己阿多年的教学和实胺践经验指导设计袄而成的。巴哈佛管理导师版 涵括20多个瓣主题，与经理人按每天的管理挑战斑和日常职责密切敖相关，哈佛管理佰导师已经成为经捌理人必不可少的半学习资源！ 挨哈佛管理导师昂疤Harvard俺 Manage拜Mentor 搬PLUS 哀预算编制 整摆个主题阿主题摘要拔 案本主题将帮助您般：半了解什么是预算坝，以及预算编制百过程的原

2、理拔编制不同类型的俺预算颁建立“假设”场背景巴监督和评估预算懊绩效八主题列表俺 哀主题概述白 蔼如果是您，您会叭怎么做？氨主题列表凹主题摘要半导师简介啊主题使用说明把核心概念靶 懊什么是预算编制哎？澳预算编制流程伴预算类型碍预算编制方法坝费用分类袄编制运营预算 拜 目标、假设稗和收入霸编制运营预算 败 销售成本、拌SG&A 和运阿营收入啊资本预算和资本捌预算编制捌“假设”场景/癌敏感度分析叭把预算与平衡计搬分卡联系起来跋关键术语把步骤安 安编制运营预算的拔步骤疤编制现金预算的背步骤扮技巧绊 俺团队预算的协商般技巧绊设立假设的技巧捌练习暗 半说明绊工具巴 败年度预算编制与芭预算追踪工作表八预算编

3、制检查表安现金预算工作表拌自测白 办说明隘学习更多内容案 把在线文章拜文章芭著作挨导师简介胺 扳V.G. 纳拉绊亚南 (V.G捌. Naray按anan)哎 鞍V.G.纳拉亚啊南是 Harv暗ard Bus坝iness S胺chool 工芭商管理专业的教霸授，负责为 M拌.B.A. 和隘博士生讲授财务疤和会计学方面的稗基础和高级课程肮。他认为，为了靶很好地为组织服澳务，预算不应局蔼限于控制的目的坝。他还是多家企案业的咨询顾问，霸对管理会计有特坝别浓厚的兴趣。版纳拉亚南在各种案会计学刊物上发背表过文章，并为翱满足学校教学需半要发表过多篇案爱例分析。他毕业矮于斯坦福大学，扳获得该校的统计扮学硕士、

4、经济学白硕士和商学博士笆学位。他善于把哎深奥的概念讲解挨得通俗易懂，本袄预算编制主题就暗充分体现了其深暗入浅出的阐述能笆力，极具实用性办。伴如果是您，您会爱怎么做？叭 按美波在波士顿市斑中心经营一家小凹面馆。这里位置吧极佳，饭菜可口岸，再加上口碑很哀好，面馆总是顾霸客盈门。美波听班说隔壁的房屋要袄出租，而她也正肮准备扩大生意。八于是，她到银行肮去申请贷款，除般了需要递交一份熬商业计划书外，拜信贷员还要求她哎提供未来一年的拌预算。美波大吃按一惊，她过去都矮是计划当月的现捌金流量，预测未瓣来一年中会发生巴什么事情似乎是安不可能的。如果爱是您，您会怎么扮做？笆这时您会怎么做颁？熬 哀编制预算的第一颁

5、步是建立对于未袄来状况的一系列靶假设。美波可能办会提出这样的问癌题：下一年面馆绊的营业额会增加把吗？如果会，将岸会增加多少？美艾波要做的第二步蔼是根据过去的营坝业状况和对未来八的期望计算出预隘期的收入和支出矮。一旦她计算出笆了这些数字，就疤可以确定具体的奥运营收入了。如蔼果美波对这些数拜字感到满意，预百算就可以完成了柏。但是如果她想斑要获得更高的运斑营收入，则需要熬重新进行假设并爸修改预算。颁在本主题中，您版将学习如何识别傲和编制能够最有疤效地帮助您达到矮目标的预算，以罢及如何利用沟通绊技巧来编制切实暗可行的、精确的笆预算，以使组织拔沿着正轨发展。靶了解了本主题中耙阐述的各种观点巴后，请点击“

6、练昂习”，参与互动奥场景练习、做出扳决策并获得针对翱您所做选择的即霸时反馈。 笆主题使用说明胺 摆主题架构拌 拜“预算编制”主绊题分成下列几个霸部分。屏幕顶部安显示了进入各部板分的链接。 主题概述 点击“主题概述”可查看对这一主题的介绍。首先浏览“如果是您，您会怎么做？”中的虚拟场景，然后查看“这时您会怎么做？”中的回答。“主题列表”提供了“站点地图”，其中包含指向本主题中所有要素的链接。 核心概念 点击“核心概念”，详细了解这一主题的主要思想。进一步了解什么是预算编制、预算类型、预算编制的流程以及有关预算流程的一些重要问题。步骤 点击“步骤”，了解预算编制模型。技巧 点击“技巧”，了解如何处

7、理预算编制过程中的若干难题。练习 点击“练习”，可参与互动场景练习，在其中扮演管理者的角色、做出决策并获得针对您所做选择的即时反馈。工具 点击“工具”，获得有助于编制预算的表格和工作表。自测 点击“自测”，对已经学过的内容进行检测。您将会获得针对您所做选择的即时反馈。摘要页面列出了参考资料的链接。学习更多内容 点击“学习更多内容”，可阅读两篇与本主题相关的文章。同时，您将看到其他文章和资料的列表，并附有简要的介绍。傲主题导航版 绊点击屏幕顶部和安左侧的链接，可背浏览本主题中的案内容。点击屏幕熬顶部的链接，您哎将看到屏幕左侧把的链接有相应变半化。按以下步骤袄，可循序渐进浏拜览本主题的全部摆内容：

8、蔼从左到右点击顶办部的链接，访问拔本主题的各个部叭分。 扒从上到下点击左把侧的链接，查看爱各部分中的内容颁。 敖在“练习”部分稗中，点击“下一靶页”可继续场景吧练习。在需要选伴择答案时，请选隘择一个选项，并昂阅读相应反馈。蔼然后再尝试其他败选项，以了解更唉多信息。再次点柏击“下一页”继奥续。 爱在“工具”部分唉中，点击图标可挨打开相应工具。阿您可以将工具打板印出来以便脱机败使用。或者，您颁也可以在线填写鞍工具，并将其保佰存到您的硬盘。班 稗最后，参加“自昂测”中的测验，阿并阅读“学习更昂多内容”中的“耙在线文章”，至版此完成整个主题癌的学习。 捌什么是预算编制敖？败 把预算 是组织的岸财务蓝图

9、或行动阿计划。它将战略霸计划转换为量化百的数字，来表示芭特定时期的各项岸开支和预期的收凹益。白预算编制是指编板制和调整预算的艾过程。预算编制懊包括以下工作：翱预测未来经营成拜果，如销售额、碍销售收入、资本板投资以及各项支安出。碍调整预测，使之邦与组织目标和财敖务限制保持协调癌。奥赢得组织对预算巴提案的支持。隘管理后续的业务跋工作以达成预算按成果。啊如果您需要自负肮盈亏，则您所在按营业部门的经营拜成果是否达到预艾算要求将成为评颁估您个人工作绩肮效的关键因素，斑并有可能影响到蔼您的薪酬。按因此，只有了解碍了预算编制的基拜本要素和流程，罢才能编制出切实奥可行的预算，并肮以此作为今后绩伴效考核的基准。

10、把另外，如果您善傲于在自己的组织跋中“推销预算方佰案”，并能在预鞍算编制过程中有捌效地协调各方，岸您的预算申请就笆更容易被批准。罢预算编制流程半 拔预算编制流程包肮括建立目标、评捌估实现目标的不扮同方法，以及选捌择能满足企业最蔼重要需求的各种安途径。同时，您般还需要评估这些斑目标对财务的影昂响，并制定合适熬的战略，然后融袄入预算之中。氨设定目标。伴有些公司会给整埃个企业制定一些癌宽泛的目标，例蔼如“下一年度净般利润增长 10摆%”。然后，各敖个部门要把这些哎指令转变成和他爸们特定的活动相安关的财务目标。邦例如，销售部会板将增加收入定为熬目标，而采购部捌则会寻找降低成拌本的方法。哎组织目标并不总

11、坝是等同于财务目敖标。一些非财务笆目标的例子包括爱：改善质量、缩瓣短进入市场的时叭间，或者对客户办做出更积极的回佰应。不过，各个翱部门用来达成目把标的各项战略都拌将在他们的预算拌中得到体现。除扒此以外，每个部坝门或业务单位可颁能都有自身的绩伴效目标，比如改澳善工作流程，或皑提高员工的技能背水平。 爸评估并做出选择按。般为了达到特定的笆目标，我们可以办采用各种各样的办战术。例如，为胺了增加销售额，凹公司可以改变售扳价、增加广告投拔入、扩大销售队邦伍，或者利用新稗的分销渠道。您败需要判断对于自挨身所处的特定情败况而言，哪些战笆术可能会最有效拌，并且能够得到败组织上下的一致邦支持。 隘确定预算的影响

12、疤。懊选定战略目标和办战术，从而做出耙关于未来成本和瓣收入的假设。下拔表举例说明了目摆标、选择以及对笆预算的影响。目标 选择 对预算的影响 成为最值得信赖的互联网服务供应商保持尖端的设备需要资本投资培养在本领域技术最过硬的维修团队更高的人工和培训成本提供最及时的客户服务增加在客户支持上的支出使收入增加 10%提高售价销售额降低，毛利率提高加强营销阵势销售额增加，营销成本和生产成本升高发展合作伙伴关系收入增加，生产成本和销售成本升高啊协调各部门的预澳算。傲把各部门的预算艾综合起来形成一罢个总预算，从中把可以看出组织的俺总体财务目标和吧战略目标。白要达到这个目标艾，交流是非常重班要的。高层管理班者

13、需要把公司的半战略目标传达给百公司各层人员，哀并且公司内部的隘不同团队也需要拜相互交流。巴例如，有家公司拜的战略目标是下扮个财政年度收入瓣增长 10%。柏公司计划实现这阿个目标的方法之拔一是开发新的市叭场。开发新市场昂会影响到很多部巴门，尤其是市场胺部、销售部、产扳品开发部、研发袄部，等等。所有扒这些部门需要紧袄密合作，协调各敖自的预算，以确颁保公司的目标得岸以实现。昂各部门的目标可稗能会相互冲突而袄需要协商，或者拜，各部门对如何盎实现目标可能会袄存在不同的看法傲。例如，一个经版理可能认为整年跋的销售增长会比百较平均，而另一板个经理则认为增案长会主要集中在蔼年末。澳预算编制一般会拜是一个需不断

14、反鞍复的过程，在这摆个过程中，不同拔的团队先准备各瓣自的初步预算，坝然后聚到一起找岸出并解决相互之拜间的分歧。 隘预算期间的绩效拔监控稗 挨比对实际结果与肮预算结果，有助柏您确定是否需要盎对预算进行修正跋。实际结果与预疤算结果之间的差伴异称为预算差异疤。当实际结果比俺预期结果好时，跋差异是有利的；耙而当实际结果比氨预期结果差时，拔差异则是不利的叭。出现不利的差捌异时，您就需要隘采取修正行动，拔以便日后的结果艾与预算更加接近熬。如果您无法更邦改某个具体的收疤支款项，那么您爱可以采取行动改半变其他预算分项斑，以此来平衡该按收支款项。邦有时预算差异只昂是假相，例如，跋如果公司的会计昂软件自动将原本艾

15、一年一次的分项柏支出铺散到了十巴二个月中，那么碍在某些月份您将凹得到有利差异，霸在另一些月份则办得到不利差异。绊下表显示了导致爱预算差异产生的拌一些原因和应对俺方法。差异 可能原因 弥补行动 生产成本增加产量增加如果产量增加是由于销量的增加引起的，那就不需要采取任何弥补行动原材料和劳动力价格的增长增加销售价格，减少其他开支时间点的差异导致虚假的预算差异不需采取弥补行动摆另请参见 Ha埃rvard M吧anageMe巴ntor财务罢精要主题中的懊“追踪绩效”。澳评估绩效挨 蔼预算能为评估管坝理绩效提供最基哀本的工具。评估拌者通过将一段时跋期内的实际结果埃与预算进行比较板，便可以对管理澳者在实现其

16、所在氨部门的战略目标搬方面的总体成就吧做出判断。霸由于单个管理者扮无法控制的一些背原因，例如经济隘周期内的总体衰盎退或者原材料价捌格出人意料的飚阿升，实际的结果邦可能与预算结果阿不一致，因此绩昂效评估应采用恰靶当的衡量指标。翱以下列举了衡量盎绩效的一些财务敖指标：拌毛利率能衡量扣昂除直接生产成本岸后的利润，但它鞍未扣除其他和生稗产没有具体联系伴的成本，比如市蔼场营销、管理和办利息的支出等。胺SG&A（销售暗、一般及管理成凹本）占销售额的凹百分比能衡量一扳个组织在成本控鞍制上的有效性。跋员工人均创收 扮能衡量一个组织奥与同行业中其他背公司相比而言的胺运营效率。挨另请参见 Ha疤rvard M白a

17、nageMe傲ntor财务坝精要主题中的巴“衡量财务健康斑”。八预算类型柏 芭根据用途的不同板，预算分可为多巴种类型，主要包哎括：蔼运营预算反映的罢是日常支出和折拌旧（资本支出的伴流动部分）。预哎算周期通常为一版年。坝资本预算粗略规鞍划厂房、设备和蔼产品开发的投资柏支出。资本预算斑的周期可能为 熬3 年、5 年扮或 10 年。斑现金预算根据运巴营预算和资本预艾算所提供的信息安，对预测期内组俺织预计拥有的现柏金余额做出规划肮。现金预算由财搬务部门负责编制疤，以确保公司拥拜有足够的流动资拜产（现金和贷款捌）用于预计的现背金支出。拌另请参见编制现哎金预算的步骤和氨现金预算工作表罢。板大多数情况下，背

18、部门经理将负责安为本部门编制运啊营预算和资本预案算。也可以为单昂个项目、各个地熬方，或大宗分项敖支出（如广告支氨出）编制运营和芭资金子预算。这版些详细的规划有绊助您更明确地跟坝踪整个部门的收般支情况。俺下图描述了各部盎门运营预算和资柏本预算是如何协癌作完成各项财务皑预算（包括现金哎预算、预算资产坝负债表和预算现霸金流量表）的。扳所有这些预算合扮并成为总预算，哎是组织内某一特氨定时期财务预测笆的汇总。懊各部门预算协作氨完成总预算把 佰预算编制方法拌 隘许多公司都采用罢“传统”预算，笆即预算周期为一白年，而且所作的啊预测在整个预算鞍周期中保持不变败。各公司之所以俺采用传统预算，捌是因为其易于汇颁集

19、并方便协调各啊部门之间的预算班假设。暗但是，很多人认翱为传统预算已不扮再能满足现代组爱织的需要了，传败统预算遭到了越绊来越多人的抨击矮。这些批评者抱隘怨传统预算的周颁期划分不合理（疤不是太长就是太斑短）；所采用评艾估标准不恰当；拌而且不是过于简肮化（或者过于复盎杂），就是过于隘死板（不能随着叭商业环境的变化稗而调整），或者办过于政治化（对疤管理者的激励方八法容易对其产生败误导）。蔼因此，有些组织绊综合运用多种备扳选方法编制预算白，以满足自身的案需要。下表列出邦了“传统”预算挨的各个要素以及阿各公司可能使用邦的一些预算编制奥备选方法。预算参数 方法 描述 预算周期固定预算 （传统）预算周期为一段

20、指定的时期，通常与公司的财政年度重合。滚动预算 预算持续更新，时间框架保持固定，但预算实际覆盖的时段不断变动。例如：每过一个月，一份为期一年的滚动预算都要延展一个月，这样就使预算期始终保持为一年。预测值静态预算 （传统）对某一特定时段做出预测，并且该预测在整个预算期内保持不变。弹性预算 在预算期内根据预先计算出的预算产量和收入与实际数字间的差异，对预算收入和成本进行调整。预测过程增量预算 （传统）根据上期预算、上期实际结果以及对未来的预期来确定下期预算。零基预算 一切预算编制过程从头开始，如同第一次编制预算一样。设定目标自上而下式 （传统）高级管理层设定预算目标，如运营收入及利润，并强制组织内

21、其他部门执行这些目标。参与式 所有负责执行预算目标的人都参与目标的设定。百尽管这些备选方扳法更加准确而且胺功能更加强大，稗但有时候可能会碍耗费大量的时间凹，使得管理者无伴暇顾及其他紧要袄工作。扮介山 (Kai懊zen) 预算巴法按 埃如果贵公司采用半的是介山预算法扒，在预算中就会霸不断加强对降低扮成本的要求，促吧使部门在预算期佰内不断努力降低瓣成本。介山预算拔法的优点是在预蔼算编制过程中持叭续向管理者施加斑压力促使其有效稗降低成本。介山凹预算法的缺点是半难以坚持，因为挨预计成本降低的唉幅度会随时间的拔推移越来越小，熬在“较容易”的瓣改进完成之后，唉再进一步改善就颁会越来越难。吧另请参见在线文耙

22、章：打破预算袄桎梏。凹费用分类阿 搬编制预算的过程扳中，您需要区分霸固定成本和可变芭成本。另外，已瓣分摊成本也应当爸纳入预算。蔼固定成本笆 把固定成本是不管百产量和销量有多靶大，都保持不变癌的成本。固定成办本包括：稗租金拜电气和电话等基埃础服务费用把设备租赁蔼折旧般保险挨利息支付氨管理成本敖营销与广告费用敖间接人工成本，鞍如带薪的监督人皑员半可变成本伴 颁可变成本是随业案务活动改变而发爸生变化的成本。扳可变成本可包括半：巴原材料摆直接人工成本敖包装阿使用折旧矮生产用电力与燃版气办运输爸销售人员佣金跋所得税拔预算期内可变成板本的估测取决于伴生产预测。表面胺上，有些成本像岸是固定成本。然扳而事实上

23、，它们昂是长期可变成本矮。例如，如果产绊量或销量以足够爸大的份额增长，叭公司就可能需要稗租赁额外的设备暗，租用更大的仓伴储场地，或者使柏用额外的管理服埃务。意识到这些爱限制后，您将对拌扩大产能有所准耙备，并能将这些邦开支纳入您的预澳算申请。胺已分摊成本案 跋运营预算可包括靶已分摊成本，即隘与整个公司的运班营相关、但不与扮某项产品或某个巴部门绑定的成本埃。已分摊成本最按主要的通常是日版常开支。通常情鞍况下，已分摊成胺本包括公司总部芭所在写字楼的办翱公室租金以及与拜公司管理相关的芭薪金和费用。各碍个公司对如何把爱这些成本分摊到扒各个部门有着不扮同的做法。有些啊公司可能会将日傲常开支分摊入某扮个特定

24、部门（例碍如创收部门）的佰预算，而不向其班他部门分摊。把作业成本核算法隘 (ABC)挨 熬贵公司可使用作案业成本核算法（巴Activit巴y-based啊 Costin翱g，ABC）进佰行成本分摊。作疤业成本核算法使耙公司能够更准确埃地确定与创收相哀关的日常开支。邦作业成本核算法熬不是以销售收入半或产量等宏观指熬标为基础将日常吧开支分摊到产品吧，而是从资源成盎本开始，将这些胺成本分摊到作业熬活动，然后将作拌业成本分摊到产胺品。作业活动可艾以广义地定义（阿如采购管理），碍也可以狭义地定扳义（例如产品研白发的采购管理）艾。使用作业成本啊核算系统要求管搬理者始终详细了挨解其在具体活动般上投入的时间。

25、霸作业预算法 (岸ABB)扳 隘一个组织如果采阿用作业成本核算败法将日常开支和坝其他成本分摊给班各部门，那么可癌能同时也会采用安作业预算法（A哀ctivity罢-based 芭Budgeti把ng，ABB）隘。作业预算法首蔼先预测每件产品办的计划销量。然摆后使用来自作业隘成本核算法的历蔼史数据估测完成坝上述产量所需的白作业活动、支持把这些作业活动所澳需的资源，以及凹这些资源的成本蔼。坝作业预算法首要癌的好处在于，它唉能使成本与作业伴活动之间的联系颁更明确，使规划澳过程更精确，使靶预算修正更有效搬。据使用这种方肮法的公司反映，傲它具有以下好处芭：爱确立更切实际的安预算拜更准确地确认资哎源需求佰将

26、成本更好与产按出相联系拌更精确地使员工板负责分摊成本摆这种方法的缺点吧是成本高、建立扳过程很复杂。所翱以，只推出很少氨的产品或服务的背小公司可能没有爱必要费这个劲。癌另外，整个组织扮都需要采用这种坝方法，并使之深埃深扎根；单个部暗门不会决定建立唉自身的作业成本捌核算和作业预算扮系统。但是，如疤果情况适宜，使拜用基于作业的方疤法对某个组织的奥经济动态进行了爸解，这将产生长案期的收效。百另请参见在线文颁章：“Inte稗grating唉 Shareh颁older V芭alue an埃d Activ叭ity-Bas俺ed Cost邦ing wit哀h the B挨alanced埃 Scorec版ard

27、”。八编制运营预算 颁 目标、假设埃和收入吧 百界定目标暗 凹一些目标是由高伴层管理者设定的板，另外一些则由疤各个部门确定。唉这些目标将不仅啊反映整个公司的蔼战略重点，也反佰映各个部门的战芭术目标。在界定挨所在部门的战术罢目标时，您可能斑会遇到以下问题邦：坝哪些技术变革正奥在影响整个行业隘？捌如何改进当前各熬流程？懊应当采取哪些长袄期的举措，使公昂司在未来的竞争斑处于有利位置？袄设立假设把 熬所有的预算编制皑都要求对未来做佰出假设。在许多班公司，高层管理巴者会传达适用于颁整个公司的各项敖主要假设，例如办员工薪水上调 霸5%，或者销量翱上升 10%。挨还有一些假设是板具体针对各个部办门的。熬在做

28、假设时，管霸理者会使用多种板数据和方法，包胺括历史趋势、采罢购调研及产业预奥测。同时，管理碍者之间会就客户背反应、供应商表拌现及金融市场波办动等问题交流彼扒此的预期。确保癌对您的所有假设俺进行备案并记录把所用信息的来源啊。肮另请参见设立假半设的技巧和预算佰编制检查表。暗预测销售额及销爱售收入疤 盎一个特定时期的懊销售额预测须根八据产品或产品类凹别而定。如果您啊正在预测产品销鞍售额，请考虑根蔼据当前的销售趋凹势进行预测是否摆合适。除这些产柏品的整体需求趋靶势外，还需要考哀虑以下因素：熬贵公司产品销售岸额的增长历史氨已经或者可能进疤入市场的同类竞板争产品扒是否存在可替代拌产品袄购买者对价格的柏敏感

29、度班回头客的比例熬销售和促销活动懊的计划变动班如果将历史销售邦数据作为预测的柏基础，请确定该般使用年度销售额艾还是预期运营额熬。预期运营额是八从当前财务结果阿推算出的未来特伴定时段的销售额癌。例如，如果 伴12 月份的销鞍售额是 75,叭000 美元，把则年度预期运营癌额（75,00邦0 美元乘以 案12 个月）为斑 900,00癌0 美元。傲年度数据最适合摆预测一次性交易隘产品的销售额，吧但如果是预测按岸长期合同所提供靶服务或者新推出半产品的销售收入安，用预期运营额扮会更好。奥在下面这个例子按中，这家公司既挨销售产品，又按佰照长期合同按月拌提供服务。表 安1 根据第 1搬 年的预期运营巴额预

30、测了第 2耙 年的销售额。昂表 2 在第 碍1 年的总销售胺额基础上假设增板长 10% 后捌，预测了第 2哎 年的销售额。芭表 1碍 扳根据预期运营额阿预测产品和合同颁服务销售额第 1 年 12 月份销售额 根据第 1 年 12 月份预期运营额预测的第 2 年销售总额 产品销售额 $75,000 $900,000 按月提供的合同服务销售额： 客户 A（第 1 年 1 月份新增）客户 B（第 1 年 4 月份新增）客户 C（第 1 年 10 月份新增）客户 D（第 1 年 12 月份新增）$4,000$4,000$6,000$9,000$48,000$48,000$72,000$108,000合

31、同服务销售额小计： $23,000 $276,000 总收入：$98,000 $1,176,000 坝表 2拜 艾以第 1 年总疤销售额的 11背0% 预测产品傲和合同服务销售啊额第 1 年总销售额 以第 1 年总销售额的 110% 预测的第 2 年销售总额 产品销售额 $878,000 $965,800 按月提供的合同服务销售额： 客户 A（第 1 年 1 月份新增）客户 B（第 1 年 4 月份新增）客户 C（第 1 年 10 月份新增）客户 D（第 1 年 12 月份新增）$48,000$36,000$18,000$9,000$52,800$39,600$19,800$9,900合同服务

32、销售额小计： $111,000 $122,100 总收入： $939,000 $1,087,900 哀就产品而言，本扒例子假定销售额阿在第 1 年当拔中是很平均地分败配的，所以两种氨方法之间只存在颁细微的差别（9耙00,000 按美元与 965澳,800 美元矮）。但是，如果哀产品销售集中在版当年的几个月里瓣，那么使用预期捌运营额就会很大阿程度上高估或低隘估第 2 年的爱产品销售收入。芭使用预期运营额隘（276,00把0 美元）会使胺对本例中合同服澳务销售额的预测芭更符合实际情况傲，这是因为第 坝1 年的许多新拌合同都是在年末爱签订的。根据年罢度销售额预测第搬 2 年的合同澳服务销售额，会吧得

33、出一个相当保邦守的预测（12颁2,100 美唉元）。隘对该公司而言最哀切实际的收入预搬测是 1,24背1,800 美扳元，下面的例子伴都将使用这个数邦字。这个数字是癌根据第 1 年办产品销售额的 颁110% 和第绊 1 年 12败 月份合同服务斑的预期运营额得翱出的。吧记录收入预测把 邦历史数据、现有百的未结订单以及澳销售渠道信息都邦有助于拟定预算拜期内的新分销计班划。有必要的话氨，做一个月进度佰表，明确预计全霸年销售量和销售碍收入将如何波动白。这样做有助于瓣杜绝过于乐观的昂预测。凹因为销售收入取罢决于销量和价格背，所以在进行销八售收入预测的过八程中您应当记录板对销量和价格的扮假设。注意产能安

34、的限制可能影响癌销售收入预算。佰例如，如果预计俺销售需求将超出鞍生产能力，那就案应当根据产能限阿制调整销售收入俺预算，而不能以凹实际的市场需求斑为依据。伴准备好为您的假敖设进行辩护，特蔼别是如果公司对办您的评估是以您班实现预算收入目澳标的情况为依据扳的。半另请参见编制运跋营预算的步骤和霸年度预算编制和班预算追踪工作表阿。啊编制运营预算 袄 销售成本、吧SG&A 和运板营收入氨 班编制运营预算时百，在界定目标、安设立假设并预测稗销售收入后，接翱下来的步骤是估背测与这些收入相稗关的成本（销售斑成本和 SG&拜A），然后计算扒预期的运营收入蔼。鞍预测产品销售成癌本案 拌生产成本包括物叭料成本、人工成

35、奥本、其他直接产八品成本以及生产捌日常开支，这些翱都将根据产品数凹量或服务时间（扮对服务性公司而斑言）来估测。考霸察预期的销售量疤以及计划的库存扒变动（如果库存啊在预算期初就已肮用完，则应当扩邦大生产使库存达爸到正常水平，这埃样就会增加直接伴生产成本总额；背相反，过量的库碍存会在预算期内傲售出，这样就需艾降低生产成本预安测）。懊在估测分项开支绊时，注意生产能捌力是否已达到折笆点；如果是，则百意味着需要增加班支出。例如，现班在您需要 3 熬名员工来完成每澳月 10,00柏0 份的订单任摆务，而您估计下蔼年度销售量将上霸涨 20% 达拌到 12,00爱0 份。那么，傲在什么时候您需芭要增加员工来完

36、挨成额外的生产量疤？澳销售成本叭 案第 2 年预算斑 第 1 年实际 第 2 年预算 变动率 销售成本： 直接人工成本$192,325$256,50033.4%日常开支$6,755$7,2007.0%直接物料成本$111,000$119,0007.2%总销售成本 $310,080 $382,700 23.4% 佰估测 SG&A澳 八销售、一般及管癌理成本 (SG颁&A) 包括研俺发、产品设计、百市场营销、分销稗、客服、佣金、拔管理以及日常开搬支等各项费用。傲在下面的例子中敖，SG&A 预昂算只包括市场营邦销和管理费用。颁SG&A叭 盎第 2 年预算稗 第 1 年实际 第 2 年预算 变动率 销

37、售、一般及管理成本： 销售人员工资$220,000$21,20032.4%广告费用$45,000$51,00013.3%杂项销售费用$4,200$3,900(7.1%)办公费用$92,000$94,5002.7%总 SG&A $361,200 $440,600 22.0% 斑计算预期的运营胺收入隘 板最后，就能计算耙出预算损益表了皑。预期销售额与背预期成本之间的岸差额就是预期运皑营收入。巴运营收入背 啊第 2 年预算邦 第 1 年实际 第 2 年预算 变动率 运营收入： 总收入 $939,000 $1,241,800 32.2% 销售成本SG&A总成本： $310,080$361,200$67

38、1,280 $382,700$440,600$823,300 23.4%22.0%22.6% 总运营收入 $267,720 $418,500 56.3% 罢一般情况下，需蔼要对运营预算最绊初草案进行修订背，确保预算结果把与各项目标及限办制保持一致。测巴试不同的场景，霸即预算编制中的罢重复“假设”过蔼程。某一方面的拌变动将如何影响百整个预期结果？胺加大广告投入会跋产生什么效果？鞍这能在多大程度爸上增加销售量？啊如果出现工人罢败工怎么办？我们拜如何把这类风险澳纳入预算？岸另请参见团队预爱算的协商技巧。扳在“运营收入”笆中概述的预算样凹例里，第 2 哀年预期销售收入斑中合同服务销售百额出现了大幅增班

39、长。但是，销售阿人员工资和直接扳人工成本也有相疤应的增长，这很佰大程度上是因为安假设了日常开支邦和直接物料成本芭不因合同服务销敖售额增加而受影叭响，预期运营收吧入才有所增长。哎资本预算和资本鞍预算编制罢 熬编制资本预算捌 哀资本预算是在一碍段时间内对财产八、设备、更新换敖代以及其他资本氨资产进行投资的氨规划。这些支出霸不同于普通的日按常开支，因为根暗据公认的会计原爱则，它们可以被扳资产化。在一个昂结算期内，不用澳将所有的费用进阿行记录，然后从版收入中减去；资阿产化费用会被分艾配到一个数年的懊预算期中。每一耙年，资产化费用奥部分会被当作折罢旧记录下来。瓣如果要求您提交扳一份资本预算申矮请，那么您

40、需要班估测与每类投资蔼相关的总支出。捌例如，您可能有澳一个计算机分项艾、一个办公设备芭分项和一个办公暗家具分项。您的板预算还应该包括拜相关成本费用，半例如安装费、咨板询费、审批费以癌及服务合同费。芭资本预算可能显把示连续几年的计板划投资情况。下皑例中给出的是某扳部门的一项资本把预算。在第 1版 年，该部门正捌向一个新的计算巴机系统过渡。预班算显示了第 1爸 年可能产生的摆过渡成本，并且哀根据预期增长预疤测了后面几年所般需的成本。扳资本预算示例第 1 年 第 2 年 第 3 年 IT 设备 计算机$45,000$15,000$15,000服务器$120,000$25,000$25,000支持服务

41、$26,000-$29,000办公家具和装饰： 办公家具$28,000$6,000$6,000创新成本$89,000-肮资本预算编制吧 摆资本预算编制是奥一个确定某项投蔼资潜在收益的过熬程，从而确认该百投资是否明智，般并且将其与备选背投资项目进行比版较。如果许多不傲同的部门要通过败竞争为自己的项胺目赢得资金，您爸可能就需要使用爸资本预算编制的疤技巧来证明您项巴目提案的可行性案。靶编制一份现金流坝量估测表，明确背各项支出、支出笆时间、以及投资跋将产生的成本削碍减或收入增加。埃如果是大宗的投艾资，则要考虑几唉年期间的年度现翱金流。如果某项八费用将被资本化胺，整个这项支出扒将计入其所在年搬度。同时，

42、记录岸后面几年因资本罢化项目折旧而将熬节省的税收额。版用恰当的利率计蔼算现金流净现值氨(NPV)背净现值是未来现敖金流的当前价值搬，其计算方法是靶每项未来现金流按除以复合利率，笆然后将所有折后把的现金流相加。爱您可以制作一个阿电子表格（应对啊现金流或利率逐搬年变动的情况）白，或者使用财务疤计算器软件（如斑果整个预算期内按现金流和利率保艾持不变）。爸公式如下：百在全部现金流为按未来现金流时，碍“n”表示预期耙能产生现金流的拔年数，“i”表伴示利率。暗一些专家建议用绊公司的资金成本班作为利率的基础版，还有一些专家爱则建议使用经风熬险调整的利率，岸因为它反映了未般来现金流的不确扒定性。捌正净现值表明

43、该斑项投资将给公司氨带来收益，而负凹净现值表示该投碍资提案会给公司岸带来损失。拌另请参见 Ha拌rvard M拜anageMe绊ntor财务敖精要主题中的安“净现值和内部颁收益率”。澳“假设”场景/捌敏感度分析昂 疤预算是根据关于凹未来的最佳信息疤和假设制定出的氨行动计划。通过按敏感度分析来验扳证这些假设和备爸选方案，可以大拌幅度提高预算在哀规划、获取反馈氨和修正上的价值岸。斑敏感度分析通过哀在预算模式中应敖用“假设”场景蔼，检验潜在变化瓣对初始数据的影把响。例如，如果百物料成本上涨 傲5%，或者销售哎额上涨 10%坝，结果会怎么样靶？对于一个综合般了多个部门和/哀或业务领域预算啊的总预算而言

44、，挨敏感度分析所需斑的计算就会很复笆杂。不过现在有懊了财务规划模型敖的成套软件，并挨已在这类计算问奥题中广泛应用，拔这为管理者确定巴各种方案的成本澳和益处提供了强熬大的支持。袄使用场景分析软班件，您不必再对稗每一个预算项目捌（例如原材料成瓣本或销售及管理懊成本）做出新的霸预测，就能很快艾看到假设的变动伴可能产生的影响澳。下面的例子说氨明了如何对一个氨公司实行敏感度矮分析。盎敏感度分析示例假设场景 销售量 直接物料成本 运营收入 预算 21,400$214,000$383,950场景 1：产品销量增加 10%： 23,540$235,000$422,730场景 2：产品销量降低 5%： 20,3

45、30$203,300$360,900场景 3：物料成本降低 5%： 21,400$203,300$398,700鞍另请参见 Ha俺rvard M霸anageMe办ntor财务版精要主题中的八“敏感度分析”颁。唉把预算与平衡计唉分卡联系起来啊 案大部分传统预算稗编制法主要关注捌的是组织的财务哀状况。然而，许按多衡量财务状况把的指标都是为工摆业企业界设计的般，其目的是显示班预算规划在增加隘利润方面起了多隘大的作用。碍时代在变，预算挨规划和绩效评估哀的方法也在变。颁随着信息技术和唉全球市场成为现罢代商业的主要模般式，以及非赢利扳性组织规模不断敖壮大，结构日益艾细化，各组织除拔了必须重视那些翱以数字形

46、式出现坝在资产负债表中把的有形资产外，背还必须重视他们碍的无形资产和知般识资本。矮通过平衡计分卡矮，管理者从运营蔼动因的四个相互靶关联视角出发，颁来预测组织的未百来绩效。昂财务视角。柏我们使用传统的搬财务绩效指标的凹效果如何？股东摆们对我们有什么暗看法？ 盎客户视角。白我们的客户满意俺度如何？ 扮内部视角。翱我们在哪些方面阿表现突出，在哪挨些方面应该表现把突出？ 板创新和改进的视耙角。般我们怎样才能在阿未来不断增加和凹创造价值？ 熬平衡计分卡使上皑层管理者可以迅巴速而有效地了解霸正在和将要影响邦组织的关键因素摆。另外，平衡记笆分卡以战略任务凹，而非财务控制按为计划过程的核柏心。柏平衡记分卡通过

47、爱以下几个方面与隘预算过程相联系耙：板它不仅强调销量拔和成本，而且强案调了新产品开发版、顾客投诉或直摆接邮件回复率等阿主要数字指标。阿它平衡了四个视哎角，例如，不会叭因为开发新产品矮有压力而忽略了矮需要保证优质产扳品和客户满意。搬它有助于管理者艾将战略目标和使白命传达给组织的般所有干系人。绊管理者建立平衡啊记分卡时应采取柏以下几个步骤：扳为重要的财务绩把效指标制定目标氨和衡量标准。拌换句话说，就是扮作为财务行动计奥划，来制定一项暗预算。艾为重要的客户表百现变量制定目标芭和衡量标准。颁管理者首先要识蔼别目标市场，然拔后要制定衡量客埃户忠诚度等变量败的方法；衡量客岸户忠诚度的指标百包括回头购买率芭

48、、回复率、新客爱户推荐、客户投熬诉、价格敏感度肮，等等。要把重版点放在制定有效奥措施上，以留住柏客户、提高客户昂购物级别、提供艾客户平均盈利度败，并赢得新客户哎。拌为重要的内部流氨程绩效变量制定耙目标和衡量标准爸。岸管理者要关注三奥个方面的公司内办部流程：扳创新周期或产品矮和服务的研发及胺设计佰生产并推出产品爸或提供服务的经爸营周期艾以客户服务为主耙的售后服务周期斑。所有这几个方搬面的内部流程都背与财务绩效和客唉户满意度直接相搬关。拔为重要的学习和绊增长指标制定目半标和衡量标准。八这时，管理者需埃要纵览全局，思稗考为使组织达到盎战略使命所设想按的长期增长，需阿要什么样的基础绊设施和能力。增氨长

49、需要人力资源哀、制度和组织程坝序。这一思考可板以使管理者更加盎清楚为了实现其皑目标必须做出什白么样的投资决策拌。公司需要投入佰成本来培训员工哎、扩大员工队伍拜，或改进技术系颁统吗？向员工授安权（从而提高员氨工的忠诚度）以摆及理顺组织结构邦，以满足不断变敖化的组织需求，邦这些都能增强组昂织在前述三个重八要方面的能力。佰把预算与平衡计摆分卡联系起来的哎关键是确定绩效稗指标或动因，以瓣助于预测未来结拜果。平衡计分卡敖对预算规划有指懊导作用，并且随爸着预算期的不断啊推进，能够提供拌反馈信息，并允柏许管理者对预算伴进行修正。这为懊把战略愿景转变坝成现实提供了信靶息支持，从而使巴得管理者在预算般规划过程中

50、可以哎获得学习和交流案的机会。爱关键术语蔼 鞍作业预算法 (半ABB)拔。一种基于作业坝成本核算法 (哀ABC) 的预吧算方法，集中分隘析组织内各职能傲领域所涉及的作百业成本。哀已分摊成本。凹非生产相关成本扮，如租金、保险背费和管理成本，芭根据各部门的产岸出量，这些成本暗被分摊入各自的岸运营预算。版平衡计分卡。跋一种将组织的战胺略使命转化为多氨个相互关联目标隘的方法，集中通半过财务、客户、办内部业务以及创扮新和学习四个视澳角做出分析。矮预算。芭一个组织的行动安计划，把组织的安战略目标转换为扒量化的数字，来暗表示特定时期中颁预计所需的资源拔和预期的收益。皑资本预算。翱对资本资产、财懊产和设备投资

51、的凹详细规划方案。傲资本预算编制。摆评估投资提案是柏否会带来可观收败益、并将有限的盎资本资源分配给斑最看好的投资提巴案。挨现金预算。拜对预期现金流入扮和流出量的规划碍或安排。伴财务预算。扮总预算的一部分鞍，包括预算资产笆负债表、资本预俺算、现金预算和爱预算现金流量表般。财务预算描述岸了支持运营预算绊所需的预期资本懊来源。白固定预算。摆预算额在整个预唉算期内保持不变鞍的预算。搬固定成本。挨不管产量和销量哎有多大，始终维柏持不变的成本。癌弹性预算。版可根据实际收入背和成本与预测收办入和成本之间的芭差异进行“弹性霸伸缩”或调整的盎预算。版毛利率。捌总利润除以总收捌入。总利润等于隘总收入减去销售把成本

52、。搬增量预算。搬根据历史数据进班行未来预测的一邦种预算编制方法奥。胺介山预算法。熬不断努力改善或半降低成本的预算笆编制方法。爱总预算。扒统一预算，汇总俺和整合了组织内扳所有的单项预算拌。啊净现值。唉根据具体假定利把率确定的未来现摆金流的当前价值敖。蔼运营预算。巴总预算的一部分凹，包括预算损益熬表中概括的预期爸收入和成本。佰运营收入。袄收入减去销售成绊本和 SG&A捌（销售、一般及拔管理成本）。阿参与式预算。摆各产品线经理参挨与制定假设和目挨标的一种预算编疤制方法。板员工人均创收。伴一种生产力衡量岸指标，等于总收氨入除以全职员工叭数。吧滚动预算。扳预算持续更新，芭预算时间框架保俺持固定，但预算扳

53、实际覆盖的时段懊不断变动。在每笆一时段（月、季罢或年）末，将下蔼一时段纳入预算隘。斑预期运营额。捌以当前成本或收蔼入为唯一依据，啊对未来成本或收翱入所做的估测奥SG&A。唉销售、一般及管叭理成本。佰静态预算。坝以某一组预期产疤出为依据、在整疤个预算期内保持凹不变的预算。预俺算期末才计算差白异。碍自上而下的预算罢。捌由高级管理层为吧各部门设定目标稗的一种预算编制颁方法。搬可变成本。氨随产出量的逐步柏增加而波动的成芭本。蔼差异。扳财务预算计划中柏实际额与预算额巴之间的差额。伴零基预算。疤每次预算编制过敖程都从零开始或版从头开始，如同艾第一次编制预算啊一样。每项假设盎和支出提议都要胺接受审核评估。吧

54、编制运营预算的瓣步骤拔 奥审核上期数据。背除非您正在创办摆一家新的公司或哎开发一项新的产拔品（在这种情形斑下，将没有可供埃审核的数据），拔不然您就需要考坝虑上一预算期的吧实际结果。最近爸的情况能强有力拔地昭示未来的进稗展。熬您了解越多关于按过去事件的信息绊，您的预算规划跋就会越有效。例鞍如，如果您在对半未来增长进行预隘测的时候仅仅只胺看收入，假设收罢入增长了 10傲%，您就不会知盎道这一增长是因拌为销售量的增长袄还是因为成本的肮降低。但是，如按果您发现收入的班增长是因为销售俺量的增长和物料霸成本的降低共同伴作用的结果，那案么您对下一期的伴收入增长和销售敖成本就会做出更碍合理的假设。埃做出合理的

55、假设版。靶审核完数据后，佰您就要对未来做拌出假设了。您假俺定产品或服务的隘销售额将增长多拜少？根据是什么隘？需求会增加么捌？经济的、人口隘统计特征或者文百化的因素是否会柏影响销售额？您伴预计要付员工多背少工资？劳动力按市场是否紧俏？懊您需要留住或者吧聘用更多技术熟邦练的员工么？或阿者您是否准备裁把员？您认为下一俺个预算期中会有八罢工事件吗？您挨需要尽自己最大爸的能力，来回答背这些与您对公司隘的经营收支期望白相关的问题。般您该如何做出自碍己的假设？利用奥过去的数据，以昂及所有恰当的渠案道来获取关于未碍来的信息。阅读拜行业期刊；订购鞍经济预测方面的蔼服务。例如在对俺销售做出假设时捌，要与那些与业俺

56、务关系最密切的岸人（即销售人员挨）交流。关于物邦料成本，则需要伴向组织内部负责埃采购的人员了解艾情况。同时还要颁考虑竞争对手的坝动向。按确定预期收入。扮 这时您可以使胺用以下等式：半数据 + 假设瓣 = 预测 芭根据您所检验过懊的数据和您所做拜的假设来得出预绊测。您可以建立翱一项难度很大，笆但并非不可能实唉现的紧张预算。邦或者您可以设立捌一个不那么具有熬挑战性而更容易拌实现的收入目标懊。但最重要的是瓣，您的预测要合皑理：一方面要符办合生产能力或销吧售队伍的限制，暗另一方面要符合白消费者需求或不拌断变化的经济状哎况。罢预期收入不仅包拌括您预计售出的佰产品数量，还包班括预测的销售价颁格。如果您打算

57、捌提高价格，您就阿要判断消费者是柏会高价继续购买邦呢，还是会拒绝跋掏钱？稗注：板如果您管理的是败一个部门或者一隘个产品系列，而矮且您的上级管理笆者已经给您制定摆了收入目标，您阿就必须从预算损凹益表的最底下一哀行做起，逐步往颁上推算。不过一稗般来讲，最好还暗是从预算损益表拔的顶部，即销售白量和收入做起。芭计算预计销售成坝本。 一旦确定敖了预计销量，您盎就能计算出销售搬成本了。稗当计算销售成本爸时，一定要计入氨所有直接和间接哀成本。例如，利霸用每一项因素过奥去的数据和有关般变化的假设，计爱算出以下各项成办本：霸物料成本艾人工成本敖机器安装成本埃机器运转次数稗包装成本氨存储成本班机器设备成本安生产场

58、地成本办注：挨如果您销售的是澳公司自己生产的氨产品，您还需要氨考虑期初库存。拌计算其他预期成挨本。袄计算预期运营收盎入。俺编制现金预算的般步骤安 爸现金预算有助于版确保在整个预算稗期内，您的组织蔼或部门拥有正常扳运作所需的资金摆。在整个预算期吧内，现金预算可百以分解为更小的澳单位，比如月度癌预算或季度预算懊，以便反映现金吧流量的变化情况霸。 邦确定期初现金余碍额。 确定在预拜算期（财政年度熬、季度或月份）唉初备有多少现金按。奥累计收入款项。鞍 确定预计收入艾款项（即从客户矮方收来的款项）靶，这些款项将流邦入每期的现金帐霸户。熬在预算期内不同颁时段会有不同情暗况的现金累计收哀入。例如，很多瓣零售

59、商店的绝大矮多数收入集中在啊节假日期间。跋扣除支出。 根暗据预计业务活动百安排，计算出在艾预算期内需要支蔼出多少现金，即懊现金支付额。按这些支出可能包巴括购买物料的费笆用、员工工资、绊应付税款，等等柏。在这些支出中敖，有一些可能会巴平均分布在整个懊预算期内，但是哀有一些款项，例翱如员工工资或物唉料成本等则可能白随着生产的进展哎而起伏波动。伴计算现金盈余或胺亏损。 一个预翱算期的现金盈余哎或亏损等于期初暗现金总额和本期隘预计收入额之和按减去支出额。把确定所需融资额啊。 一个预算期笆的现金盈余或亏袄损等于现有现金碍总额减去支出额案。如果在预算期哎末有现金盈余，耙那么运营所需的百资金就可以由该挨现金

60、盈余提供。安而如果出现现金拌亏损，您就必须办从银行贷款等其伴他渠道来融资，拔以满足本期的现吧金需求。罢注：瓣记得在支付当前矮所需的现金之外俺，您应保持一定吧的现金余额。例伴如，一个生产部板门可能需要随时败保持 30,0班00 美元的现翱金余额，以防不柏可预见的现金需阿求。肮如果您是借钱来敖支付运营开支的巴，您需要制定一盎个还债计划。在奥每个预算期内，败都应在现金预算唉中包含贷款本金隘偿还和利息支付隘款项。挨确定期末现金余板额。 每一个预挨算期的期末现金拔余额等于收入款矮项和贷款之和减哎去支出和融资成笆本。本期的期末安现金余额将是下坝一期的期初现金岸余额。安团队预算的协商昂技巧爸 确保您明白所在