美国安隆破产事件引发的会计

1、 16/16美国安隆破产事件引发的会计危机埃林柄沧熬 坝会计师俺众信联合会计师盎事务所理事会会背长百东吴大学会计研芭究所兼任副教授瓣美国第七大企业昂安隆公司摆(Enron)熬于唉2001拌年盎12拌月胺2颁日声请破产，成懊为美国有史以来叭最大的破产案，胺严重冲击美国资班本及金融市场，霸也附带引发了两熬党的政治角力，颁始料未及。阿从班2001半年哎10柏月以来，有关安霸隆的财务问题，岸媒体报导不断。爱11败月癌28八日美国债信评等霸机构标准普尔拜(S&P)傲在得知原本决定拜接手购并的另一挨能源公司埃Dynegy版打退堂鼓，安隆蔼无足够资金补足吧债务缺口，故把暗安隆的信评降为安“盎垃圾颁”吧。当日

2、安隆股价鞍暴跌扳85%肮，收柏0.61败美元。安隆见大罢势已去，不得不芭于办12白月澳2懊日申请破产保护翱。爸如日中天的安隆凹忽然声请破产，拌全球的债权人及澳投资人哀鸿遍野靶，无辜的员工也颁赔进了终生的退搬休金，称之为举爸世浩劫，并不为背过。安隆的签证挨会计师拜Arthur 霸Anderse靶n隘因未侦出安隆财拔务报表的不实表挨达而备受各界指背责。到底安隆公拌司带给我们会计拌人什么启示，这埃是本文的重点。案安隆公司瓣 挨盛极而衰拔安隆公司成立于捌1983芭年，原来只是休矮斯敦的一家瓦斯肮公司，经由合并碍成为州际的天然奥瓦斯管线公司。艾几年之后，公司挨开始从事瓦斯及挨电力交易业务。懊1999邦年

3、安隆公司设置靶网站交易平台，皑成为全球第一大绊能源交易商矮(Energy靶 trader碍)暗，营业项目广及挨天然气、电力、奥基本金属、纸浆敖、塑料、光纤宽哀频等产业。癌2000扒年的营业额突破扮一千亿美元，为癌美国第七大企业班。自拔1996芭年起连续六年荣邦获版Fortune安杂志评选为美国把最有创意的公司俺。氨2000笆年也荣获英国金拌融时报年度能澳源公司奖及叭最大胆的成功投隘资决策奖。此挨外，安隆公司也八被选为美国人最啊爱任职的疤100瓣大企业之一。澳2001俺年阿8矮月中旬安隆执行俺长史基林袄(Jeffre肮y Skill案ing)按，突然以个人理艾由辞职。耙10隘月下旬证管会开瓣始调

4、查安隆公司懊对外投资的会计懊实务，公司股价傲一日之间暴跌扳20按皑。几天之后，财版务长法斯多伴(Andrew巴 Fastow翱) 俺被解雇。扳在板2000叭年时安隆股价最敖高时为每股跋90哎元，总市值达疤700扒亿美元，自懊2001袄年昂12斑月以来股价已连皑续一个月低于扳1板美元，市值不及颁二亿美元。由于罢安隆公司失去投芭资大众的信心，邦2001蔼年碍11安月懊8俺日公司主动与另唉一能源公司扳Dynegy阿洽谈以伴80岸亿美元让售事宜笆，板11癌月啊10八日安隆接受对方鞍的出价。嗣后岸Dynegy摆眼见安隆股价持埃续下滑，且又涉百及财务报表不实按，财务实力比预白期减少许多，正霸在犹豫之际，征

5、隘信机构又宣布将稗安隆债信降至垃靶圾等级，霸Dynegy凹终于不惜违约，拔于办11翱月懊29奥日片面宣布取消半购并合约。柏安隆眼见大势已按去，于绊12熬月斑2哀日向法院声请破芭产保护，成为美斑国有史以来最大氨的破产案。贷款澳给安隆的美国、敖欧洲及亚洲债权袄银行损失可能超板过熬50暗亿美元，金主花暗旗银行及摩根银拔行遭严重波及。叭安隆股票一直是办美国退休基金的盎最爱，持有安隆敖股价的共同基金拔及退休金也成为吧受害者，损失高巴达数十亿美元。埃安隆公司的员工癌退休金帐户大部拌分投资在安隆自巴己的股票，损失扳至少懊10白亿美元。芭经营失败袄 VS. 拔审计失败摆 ?背安隆经营危机，盎始于斑2001绊年

6、初。因能源价背格大幅下滑，导扒致公司的交易获哎利大为减少，加办上公司从事利率氨方面的衍生性金拔融商品交易大幅岸亏损，以及受到般国际经济不景气败影响，网络及其败它国外投资又都拌出现钜额亏损，碍因而面临财务危爸机。巴安隆拜2000耙年的营业额成长版151.3%岸，达跋1,007罢亿。若不出问题昂，扳2001皑年的营业额预计埃可达俺2,000俺亿元。公司的衰芭亡，败在过度快芭速膨胀与过度财耙务游戏。靶安隆的财务长袄Andrew 扳Fastow背擅长操作金融交板易。手下有哀100巴多位金融专家，蔼从事各种复杂的耙金融交易，让公凹司的资金流动与癌负债状况成为一扮本连金融教授都埃看不懂的帐。邦为了掩饰经营

7、失白败，安隆作假帐唉及内部利益输送办的传言四起，证伴管会介入调查，案投资人对安隆的昂信心开始瓦解，盎股价也因此走跌肮，终至于狂跌。白2002爱年懊1瓣月班15蔼日安隆股票被迫澳自纽约证券交易俺所下市。专家估瓣计安隆的总负债癌金额可能高达四癌百亿美元，但其百中只有伴130爱亿美元可以从资袄产负债表中看得班出来。柏美国证管会于耙2001艾年案10坝月下旬对安隆的班财务报告展开调爱查。安隆于办11暗月拌8伴日向证管会主动柏申报更正其以前蔼年度之财务报表伴。氨1997板八2000氨年安隆溢列盈余跋5.91凹亿美元瓣(扒包括昂1997般年爸0.96癌亿美元，叭1998罢年巴1.13袄亿美元，翱1999白

8、年柏2.50八亿美元，邦2000澳年班1.32耙亿美元霸)笆；爱1997敖奥2000岸年间各年底之负吧债应各增加安5.61白亿至氨7.11俺亿不等。此外，敖2001翱年的股东权益应拌调减吧12敖亿美元。爸安隆各年度损益八之调整主要系合跋伙投资柏(Invest拔ment in班 partne背rship)吧之追溯合并入帐搬所致。主要的两罢个合伙事业投资澳如下：白1997翱年透过关系企业芭(Chewco柏)叭投资于把Joint E矮nergy D扒evelopm稗ent Inv背estment奥, Limit唉ed Part俺nership半 (JEDI)哀，这二家公司懊(Chewco瓣及搬JED

9、I)奥的财务资料漏未半并入安隆。半 绊1按999碍年投资笆100%氨持有的子公司坝LJM1哎，与安隆对做交疤易，目的在减少柏安隆转投资的市稗场风险，爸LJM1扒的财务资料也漏稗未并入安隆。柏 八安隆利用这些合摆伙投资，从事复碍杂的交易，使得艾安隆在过去三年半可以把钜额的债碍务未显示在财务按报表上；与关系邦企的交易也未充碍分揭露。在这期蔼间，安隆公司的啊营收飞速成长，唉成为投资人的最鞍爱。合伙事业投板资的活动均由安埃隆的财务长挨Andrew 罢Fastow阿掌控操作，关系耙人间之交易及利翱益输送，并未完氨整公开，外人难氨以理解。公司内氨部文件显示，公板司最高阶层及董凹事会视合伙投资笆为公司快速成

10、长昂策略的一部份。般只要公司经营失艾败，投资大众立皑即把箭头指向会班计师的审计失败笆。到底安隆的财笆务报表不实，签般证会计师是否有扮重大疏失？公司板管理阶层舞弊隐跋瞒重要信息，会版计师应否负责？扒Anderse隘n暗的辩解懊Anderse矮n (扒原名阿Arthur 瓣Anderse扒n 绊已正式改名删去板第一个字，英文爱音译：安达信瓣)癌的总裁兼执行长哎Joseph 吧Berardi吧no 2001扳年矮12拜月班12昂日在国会的听证罢会作证时承认对捌安隆二笔合伙投柏资中的一笔鞍(拔即碍LJM1)百查核时判断错误岸，以致未将其财啊务资料并入安隆傲。至于另一笔合氨伙投资巴(板即爸JEDI爸及摆

11、Chewco)啊则因为安隆刻意芭隐瞒信息，致查艾核人员未发现其肮应并入安隆。挨在美国坝“拜特殊目的个体耙”爱(Specia氨l Purpo隘se Enti盎ty翱，简称吧SPE)碍是一种融资工具吧，允许公司，例稗如安隆，接近资矮本市场或增加杠半杆而不必把负债吧列入资产负债表霸。华尔街的金融班机构曾经帮助一暗些公司以此种方般式，筹集为数高扒达数亿或数十亿罢美元的资金。证阿券分析师及久经阿世故的投资者对颁此种融资方式，哎并不陌生。坝依照美国会计原皑则，稗SPE肮的财务报表不必搬合并，如果非关奥系人持有岸SPE唉的残余股东权益哀，至少相当于艾SPE稗资产的公平价值稗的埃3%疤。扒安隆投资设立班Che

12、wco半及耙LJM1(熬还有其它与舞弊按无关的一些合伙安)版，即是一种特殊安目的个体办(SPE)碍，目的在规避负耙债列帐，亦即所奥谓昂“芭资产负债表外交哀易埃”邦(Off-ba跋lance-s袄heet tr柏ansacti按ons)背。癌关于瓣12笆亿美元的股东权敖益溢列，澳Anderse巴n芭指出其中有一笔啊交易罢1.72隘亿美元属于安2000芭年，应记为股东办权益减项而被误隘记为资产。该笔白金额不大，只占案公司股东权益佰115颁亿美元的柏1.5%敖，或总资产的板0.3%版，因对公司损益奥及现金流量无影叭响，故未列入抽阿查。傲安隆公司另于暗2001拜年第一季从事许芭多类似的交易，盎不当增加

13、股东权白益达捌8.28拜亿美元。因为季摆报核阅与审计不爱同，故皑Anderse碍n扮并未在核阅安隆白第一季及第二季拜季报表时发现股隘东权益有不当表柏达的问题。直至捌第三季时，上述袄交易已结案，会哎计师核阅时问题跋才浮现，公司也八配合做必要修正哎。俺2002颁年白1背月跋21蔼日在斑凹与媒体有约捌隘的节目里，罢Anderse邦n班的总裁兼执行长摆Berardi般no拔认为安隆的崩溃阿是一种经济失败昂(Econom稗ic fail鞍ure)啊而非会计错误。邦他指出搬盎安隆的崩溃是一斑种经营模式的失癌败，而不是会计搬错误，会计只在班于反映公司经营稗活动的结果。安扒隆之所以崩溃，邦是因为经济决策罢及执

14、行方面出了埃问题，对此，我俺们并未发现不法捌；公司资深管理把阶层应对其不佳百的判断及创意性唉的会计负责。啊佰祸不单行模范半生有口难言傲Anderse败n芭在美国会计师界哎素有模范生之称败，最近几年却祸绊不单行。据霸2001斑年笆12白月阿24懊日发行的商业周阿刊斑(P.33) 背所载，哎1997懊年的败Sunbeam稗及矮1996挨年的爸Waste M坝anageme唉nt拜两家公司轰动的扒会计诈欺案件，吧其签证会计师均凹为白Anderse霸n伴。安隆事件敖Anderse昂n 罢如何证明其清白伴，真是一大考验阿。公司事件结局Sunbeam证管会指控Sunbeam公司使用会计戏法创造虚伪的销货及

15、利益并倒写费用日期以虚增营运结果。Andersen不顾某一位合伙人的警告，仍然签发了这份可疑的报表。Andersen辩护说：本案乃专业意见的见解不同，并非舞弊。Sunbeam宣告破产并抗辩证管会的指责。Andersen支付1.1亿美元解决股东的诉讼，但不承认也不否认股东的控诉。证管会并未对Andersen的不当行为加以指责。Waste Management证管会调查结果发现Andersen的签证报告有重大不实及误导，因此判定Andersen有不当的专业行为。证管会发现签证会计师并未指责公司的财务报表自1992年至1996年溢列了10亿美元的利益。Waste Management最后被迫出售。A

16、ndersen接受证管会一项反诈欺的告诫及谴责，但不承认也不否认其应负责。Andersen支付证管会七百万美元罚款。此外，还支付2.2亿美元中的一部分以解决集体诉讼，不承认也不否认诈欺。扒美国南美以美大唉学公司及证券法疤学教授半Alan Br伴omberg扒指出：摆“拔假如这是第一件邦Anderse爸n昂与主管机关的争案议，我相信绝大碍多数人均不会太搬在乎，但这是第捌三次，很难让人按们不理它。凹”佰很巧的是疤Waste M白anageme扮nt矮及安隆两家公司俺均在休斯敦，因凹此扮Anderse霸n蔼的休斯敦事务所埃在经营策略及风爸险控管方面，似吧乎出了问题。把销毁文件欲盖柏弥彰蔼由于安隆事件

17、影敖响层面涉及经济柏及政治，国会议案员誓言要查清整摆个事件始末。参稗议院调查小委员疤会于暗2002扮年癌1般月靶11氨日发出胺51颁张传票，传讯安埃隆公司董事会及蔼Anderse爸n拜成员。胺Anderse瓣n肮却在此时对外承版认安隆公司签证柏的大批相关文件暗已被销毁，令各版界错愕。百安隆企划部门的矮一位副总澳Sharron靶 Watkin办s跋，以前曾任职于爱Anderse绊n斑，早于背2001挨年敖8暗月凹15隘日，执行长笆Jeffrey背 Skilli绊ng 艾忽然请辞的次日般，就上书公司董艾事长雷伊捌(Kennet霸h Lay)跋，指陈安隆的部挨分会计目有问题笆，若不改变公司埃的会计报

18、告实务唉，将导致公司引挨爆一连串的会计把丑闻。致函董事啊长五日之后，敖Watkins伴还亲自向俺Anderse疤n拜的审计合伙人表罢达她的关心。按Watkins霸在她的信函最写把道：蔼“版如果安隆崩溃，按举世各界将会恍蔼然大悟，过去安耙隆的成功只不过袄是一个精心设计阿的会计游戏。跋”啊Anderse肮n巴主办安隆财签的绊会计师唐肯鞍(David 拔Duncan)矮，在获悉证管会按着手调查安隆事白件之次日，即芭2001胺年摆10稗月捌23挨日，下令助理人敖员销毁安隆的相扒关文件，直到巴Ander哎sen昂于哀11案月熬8颁日接到证管会的昂传票时为止。笆Anderse疤n肮在安隆破产后已凹备受各界

19、抨击，暗在事件稍为平静矮之际，却又爆发扮员工奉命销毁安按隆公司相关文件啊的惊人内幕，让笆外界觉得啊Anderse啊n 稗内部似有难言之斑隐。美国前证管蔼会首席会计师鞍(Chief 拌Account爸ant)稗透纳邦(Lynn T扳urner)拜说：如果将来笆Anderse艾n澳未因钜额赔偿而拔破产，事务所信懊誉也会严重受损扮，客户将大量流唉失，营运也会一扳蹶不振。皑Anderse昂n案于啊2002扳年搬1扒月肮15巴日对外宣布，主鞍办安隆财签的会袄计师唐肯被开除澳，其余与安隆有瓣关的三位合伙人凹被休职。另外免阿除休斯敦事务所爸四位合伙人的经案营管理权，包括拌所长阿Stephen半 Goddar

20、扮d伴。拌 Anders蔼en爱希望把问题局限暗在休斯敦事务所暗，以示总部最高胺管理阶层事先并哎不知情也未涉入胺安隆的会计诈欺凹案。扒安隆俺Anderse邦n般衣食父母败安隆为摆Anderse碍n蔼全美国的第二大皑客户，年度公费熬五千二百万美元啊，包括审计服务按公费二千五百万澳美元，管理咨询靶及其它服务公费盎二千七百万美元背。据拔Anderse癌n哀内部文件表示，板未来安隆的公费罢收入潜力可达一办亿美元，因此对半Anderse霸n翱而言，安隆可以百说是它的衣食父白母。办以前靶Anderse傲n稗的一位职员说：绊“哎休斯敦事务所有搬这么多的人与安跋隆的这块饼息息扳相关，如果有某碍人敢说我们不接奥

21、这个签证，这个懊人肯定被解雇。班”翱Busines肮sWeek 2耙002扒年背1伴月安28把日发行的一期挨(P.46)岸指出，对胺Anderse般n斑休斯敦事务所的笆合伙人及专业人氨员来说，晋升的跋一个确定管道是绊“绊如何创新方法取盎悦于安隆蔼”版。整个休斯敦事芭务所有皑100唉多位专业人员主般要专门在服务安傲隆这个超级大客扒户。安隆一些高搬阶主管及主办会拌计经理，都曾是氨Anderse捌n昂的摆“叭校友背”白，彼此的关系如耙鱼得水。案在休斯敦，碍Anderse鞍n挨的规模称雄五大扮，在能源方面的柏客户芭扒，埃A背ndersen耙也独占鳌头。因哀此罢Anderse哀n跋的营收及获利，摆对能源

22、产业客户笆的依赖关系，尤邦其是安隆，十分败明显。半Anderse耙n扮的声誉因安隆的八如日中天而相得暗益彰，但也因为扳彼此的亲密关系袄，而可能付出昂靶贵的代价。叭Anderse敖n扳对安隆同时提供巴财务签证及管理笆咨询受取钜额公澳费，而引发外界疤质疑其不具独立拜性。对此，颁Anderse挨n拔总裁兼执行长声跋称安隆支付的二白千五百万元的财奥签公费，与百General叭 Electr百ic胺及哀Citigro斑up澳支付其会计师的敖公费差不多，而傲略多于摩根银行巴及美林证券所支跋付的金额。俺至于管理咨询服柏务二千七百万美鞍元，其中疤4哀百万美元是付给挨已经脱离霸Anderse摆n氨而独立的翱Ac

23、centu爱re绊，颁9.1颁百万美元是支付挨审计相关摆(埃包括税务拜)柏的公费。因此只霸有胺13.3埃百万美元是支付霸Anderse扮n拌非审计公费，占凹全部公费巴47.5伴百万美元跋(半已减除班Accentu吧re瓣的哀4耙百万元盎)翱的埃28%靶。此一金额或比翱率是否偏高，见哎仁见智。但稗Anderse吧n扮执行长相信该事伴务所绝对不会因搬此而使其独立性跋让步。半Anderse把n白能否存活？袄叭 捌自从安隆破产事按件暴发之后，埃Anderse伴n按饱受各界指责的半新闻不断，其总澳裁兼执行长在国按会作证时坦言事耙务所员工每天都百厌恨阅读新闻。哎一家德州休斯敦败地区的人力资源挨公司指出，在

24、一靶周内接到斑1,000办名白Anderse凹n暗的精英高干准备吧跳槽的应征信。岸一些板Anderse摆n奥的多年大型客户凹已经开始检讨是绊否更换会计师。安有一些产业观察稗家悲观地认为在案一年内，霸Anderse背n般可能经由让售或白合并而瓦解。把Anderse伴n靶能否安渡此次安捌隆事件的风暴，傲系于下列因素：俺能否面对至少摆10矮亿美元以上的钜矮额赔偿？挨 巴能否通过国会及按证管会的严厉调敖查？暗 芭能否维系员工、芭客户及资本市场傲对它的信心？疤 盎 疤 Ander艾sen 斑的规模原居五大啊之首，自从管理碍咨询部门啊Anderse耙n Consu背lting 胺独立之后，规模氨立即降居五

25、大之伴末。靶2001颁年的全球公费收白入为隘93跋亿美元，未来发稗展的实力仍极雄瓣厚。最近五年来敖Anderse扮n爸的重大审计失败胺案件接连发生，盎诉讼不断。究竟拔安隆事件只是另邦一个单独的个案奥，还是隘Anderse翱n扮整个组织的营运胺出了严重的问题靶，各界极为关心坝。啊Anderse袄n摆在其颁2002靶年百1熬月绊2芭日的对外新闻稿奥指出，该事务所扮的会计及审计品盎质制度，经另一挨五大事务所颁Deloitt班e & Tou捌che坝评鉴结果，提出扒未修正的意见奥(Unmodi哀fied Op吧inion)拜，证明其品质可碍以合理保证符合袄专业标准的要求矮。案Anderse办n懊总裁兼

26、执行长傲Berardi懊no绊说，虽然这是该熬事务所历史上最岸艰难及最挑战性皑的时刻，但是他哀相信最后测试一阿个组织的特质及稗弹力在于它如何办面对逆境以及如败何从经验中脱出凹。佰Berardi鞍no稗信心十足地说，绊Anderse暗n爱必将因安隆事件败的教训而变得更扮好更壮。蔼会计危机爸安隆破产事件，胺对全球各界造成佰的严重损害，可扳谓空前，也因此稗引起投资大众及搬主管机关对会计八师专业信心发生摆动摇。霸安隆声请破产及半Anderse拔n柏涉及安隆会计舞癌弊曝光之后，靶2001柏年罢12安月暗4昂日五大会计师事把务所发表共声明拜。内容重点如下败：靶如同其它经营失伴败的个案一样，奥安隆公司的崩溃

27、办，导致社会大众奥对会计师专业在八美国财务市场的哎角色及社会责任芭的关心。我们认半知一个强壮、谨巴慎的及有效的专背业，是财务报告胺制度的一个关键扮元素，及维持投安资大众对资本市懊场信心的根本。岸我们不逃避我们扮应尽的责任。澳 百安隆事件的问题按是广泛的及复杂盎的。当企业经营班失败，大众信心佰减弱时，所有资肮本市场的参与者碍都有责任主动去阿了解核心问题及拜追求解决方案。芭我们鼓励其它市暗场参与者自我检阿讨反省并采取行胺动。捌 鞍携手合作，我们拜五家事务所将共袄同投注我们的注翱意及资源于评估吧及检讨对投资人翱重要的问题。我叭们也会基于安隆瓣事作的教训，作皑为未来行动的基哀础。爱 爸增进财务报告皑我

28、们将向证管会皑提出一些具体的鞍建议，作为改善隘揭露的指引：包佰括关系人交易、俺特殊目的个体、白市场风险相关问氨题。板 佰基于更广泛的尺白度，我们将与证俺管会一起努力于隘财务报告制度的八现代化。制定明跋智的决策须要更唉多有意义的不同奥信息，不只是盈吧余。历史性的定懊期信息不再能有鞍效沟通企业的真坝正价值与风险。霸 哀会计准则的制定皑过程在今天的经笆济环境，显得太伴麻烦及缓慢。与埃其它有关团体合盎作我们可以协助澳寻求革新之道。版 扮增进查核结果艾考虑目前挑战性耙的经营环境，我啊们正准备一个风唉险因素的评估，芭有助于财务报表搬编制者、监察委扮员会及查核人员斑对财务报告之考哎量。按 矮去年邦(2000

29、绊年拔) “颁查核效果独立小班组澳”绊曾经发布一份有邦关查核过程改善叭的综合报告。许拌多建议事项已经懊实施，其余的在笆仔细考虑后也会把及时付之施行。碍 吧五大事务所在共靶同声明中指出，把当他们从安隆事把作获得更多的教霸训之后，会与其矮它同业共同评估袄会计师的自律机拜制。五大认知会阿计师专业应维持啊投资大众的信心爸。对投资者、会暗计师专业及财务柏市场而言，自律拌是正确的做法，俺但须要做一些改昂变。拜美国社会一向注班重自律。美国会哀计师协会及以五罢大为主的会员，埃一直主张透过公胺共监督委员会坝(Public疤 Oversi半ght Boa八rd奥，简称阿POB)凹及同业评鉴蔼(Peer R八evi

30、ew)皑两大自律机制，疤维持并提升会计八师的专业品质。摆为了恢复投资大摆众对公司财务报敖表的信心，美国蔼证管会主任委员肮哈维皮特委员爱(Harvey扒 L.Pitt安)绊在啊2002懊年版1埃月昂17案日指出，般“凹我们不容许目前敖这样的制度，方颁便失败而非成功拜”挨。目睹更正公司败以前年度盈余报靶告及大量的投资艾者损失的情况，芭有逐渐增加的趋熬势，加上最近安案隆破产涉及会计碍诈欺的严重性，俺哈维皮特有感而扒发。靶哈维皮特认为目吧前负责会计师自袄律机构的公共监耙督委员会隘(POB)俺，缺乏大有为，敖因此组织上熬POB矮必须改为直属证颁管会，或脱离美般国会计师协会的哎资助，以增进独摆立性。哎美国

31、前联邦准备矮银行主席，现任爸国际会计准则基阿金会主席吧Paul Vo拜lcker敖说：鞍“坝会计及审计专业百现在是处于危机背之际。在事情很班顺时，改革不易氨。安隆事件可能拔是一个转机，因白为我们已经有危霸机感。绊”按2002熬年扒1挨月暗28般日发行的哀Busines半sWeek(P芭.50-54)安认为危机的根源吧，在于利害冲突啊伤害了会计师的百专业形象。因此昂建议针对目前的阿会计危机，采取版下列七项措施，稗以恢复大众信心凹：佰切实做好会计师扒的自律扳 佰禁止对审计客户巴提供咨询服务拌 板强迫定期轮流签哀证阿 耙加强针对舞弊的皑查核捌 癌限制查核人员离爸职后加入客户敖 把检讨清理会计原岸则蔼

32、 霸改造监察委员会拔的运作坝 颁上述建议是否可稗行及如何执行，矮值得会计师专业岸虚心检讨。不过昂要恢复大众信心瓣，必须从改善公斑司治理机制着手坝，才是根本之道挨。否则，每次公盎司发生会计诈欺邦之后再指责会计哎师的审计失败，爸本末倒置，于事半无补。懊亡羊补牢昂 霸强化公司治理熬公司治理白(Corpor安ate Gov伴ernance爸) 班已经逐渐被认为版是企业风险控管跋的一部分。道理班很简单：公司治般理不佳被认为具懊高风险，债权人背及投资人视好的摆治理为公司优势绊力量的象征。有暗效的报导及揭露癌，容易使投资者靶随时了解管理阶奥层的风险控管，八及在艰因之际制般定决策的能力。俺结果是公司容易啊接近

33、资本市场，矮取得较便宜的资安金。班如果公司有一个芭坚强的董事会及扳管理阶层结构，跋有助于风险控管扒。如果公司能做搬到公开及透明化碍，有助于预期在瓣营运环境逆转时胺控制风险。绊安隆公司的破产隘，公司内部人谋盎不赃，董事与管奥理阶层涉嫌利益扮输送，使得董事瓣会的独立性荡然唉无存。安隆公司罢内部资料显示，斑14俺名董事中有翱7坝位和公司签有咨艾询合约，不是有皑业务往来，就是奥有赠与关系，连巴负责监督公司财吧务的三位监察委袄员会小组成员，扳也赫然在列。袄安隆的崩溃，不碍能倒果为因，完翱全归责于签证会暗计师未侦出财务背报表有不实表达安，使会计师成为百代罪羔羊。安隆拌的董事会，尤其邦是监察委员会，八才最应

34、受指责。挨安隆的董事会阵霸容坚强，包括各稗大公司董事长或碍执行长外，尚有俺经济学家、法学盎院长等，监察委埃员会主任委员爱Robert 瓣Jaedick吧e懊曾任史丹佛大学吧的会计学教授，癌可是安隆的公司把治理机制却未发熬挥监督功能。很伴多董事对安隆快半速转型所从事的耙一些复杂的金融懊交易，都只一知背半解。对于财务吧信息报导及揭露坝的不够透明化，般也未加以注意。颁安隆公司经营团拜队的三巨头：董艾事长雷伊、执行碍长史奇林及财务凹长法斯多，贪婪百、过度自信与玩胺弄聪明。为了营阿收快速成长，为拜了支撑公司的高隘股价，满足证券捌分析师的预期，瓣透过资产负债表哀外的关系人交易袄，虚增盈余，漏肮列负债。对于会碍计师所要的重要把信息，则