某公司现金流内控制度的评价与设想

1、瓣现金流是指企业挨生产经营过程中矮的现金流入、现熬金流出以及现金碍流入与现金流出艾之间的差额形成巴的现金净流量。芭这里，现金包括罢企业所拥有和控巴制的银行存款、岸库存现金、其他败货币资金以及能板随时变现为确定埃金额用于支付的捌其他资产。现金埃流是随着市场经拔济的发展逐渐受白到重视的。企业氨经营者和其他利肮益相关者在关注版企业经营状况的拜同时，也日益重奥视企业现金流的耙流入和流出，从案某种意义上说，耙企业获取现金的爱能力比获取利润岸的能力更加重要班。如果一个企业隘长期不能实现盈半利，那么她必将岸倒闭；但是，如艾果一家企业在一爱定时期内不能获翱取适当现金流，袄以偿还到期债务翱，那么，她就面败临破产

2、的威胁。皑如何加强现金流鞍的管理和控制也班就成为企业关注巴的焦点。本文拟伴就运用内部控制昂理论的最新进展啊来分析如何加强胺企业现金流的管版理和控制，以实暗现企业经营管理班的目标。叭第一章 内部鞍控制理论扒 一般认瓣为，内部控制理芭论的发展是与社阿会经济的发展水百平相适应的。当盎社会经济发展到笆需要所有者与经熬营者相分离时，啊形成的这种委托翱代理关系就需要案一系列严密而科敖学的管理制度对瓣这种关系加以规敖范和约束，以使爱这种委托关系得傲以健康的发展，邦并使关系双方从叭中受益。同时随白着组织规模的不碍断扩大，也需要扮一套科学的制度熬对组织的成员加邦以规范和约束，暗以达到组织目标皑。这样内部控制笆制

3、度就显得非常隘必要了，与此同澳时，相应的内控笆理论也逐步得到翱完善。班1爸.般1 内部控制翱理论发展历程靶按照比较权威和瓣普遍的一种归纳半，内部控制理论般的发展在20世蔼纪大致经历了四碍个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。扳：碍1哎.稗1吧.罢1 内部牵制扮阶段（20世纪拜40年代以前）霸 在这一疤阶段，基本上是阿以查错防弊为目百的。其基本假设癌是：两个或两个把以上的部门或人白无意识犯

4、同样错奥误的机会很小；邦两个或两以上的笆部门或人有意识挨地合伙舞弊的可按能性也大大低于碍单独一个人或一白个部门舞弊的可啊能性。其主要特肮点以任何个人或吧部门不能单独控版制任何一项或一哎部分业务权力的班方式进行组织分唉工，每项业务通搬过正常发挥其他颁个人或部门的功瓣能进行交叉控制艾。这样每一项业熬务必须经过多个癌人员或多个部门拌交叉检查和控制拔，在很大程度上蔼减少了无意识的拜出现差错和有意鞍识的营私舞弊现败象的发生。鞍1啊.澳1柏.稗2 内部控制岸(Intern岸al cont摆rol)制度阶佰段（20世纪4柏0年代70年颁代）拔 20世蔼纪30年代的经矮济危机对内部控捌制理论的发展起拔到了巨大

5、的推动氨作用。危机过后颁，各企业纷纷加胺强了对企业生产稗经营的控制与监搬督，这些控制与巴监督已逐渐深入皑到企业的所有部拌门和全部经营活扮动中，而这些活疤动也远远超出了颁财务与会计的控八制范围。这些控颁制活动的实践也俺促进了控制理论柏的发展。194背9年美国会计师俺协会（AICP挨A）首次提出并按解释了内部控制碍的概念。昂“皑内部控制是所制氨定的旨在保护资爱产、保证会计资案料可靠性和完整伴性、提高经营效懊率、推动管理部岸门所制定的各项扒政策得以贯彻执氨行的组织计划和艾相互配套的各种矮方法及措施。按”碍在这一阶段，内叭部控制制度被分啊为内部会计控制敖和内部管理控制稗两部分。前者在鞍于保护企业资产艾

6、、检查会计数据啊的准确性和可靠百性；后者在于提班高经营效率、促板使有关人员遵守矮既定的管理方针邦。 碍1拌.颁1袄.柏3 内部控制霸结构（办Interna白l contr岸ol stru拔cture隘）阶段（20世氨纪80年代）隘 20世拌纪80年代以后扮，西方国家对内颁部控制的研究进拔一步深化。19罢88年美国注册笆会计师协会发布斑了审计准则文霸告第55号，伴首次以癌“白内部控制结构佰”扮取代敖“版内部控制笆”癌的概念。指出版“爱企业的内部控制跋结构包括为提供肮取得企业特定目靶标的合理保证而岸建立的各种政策百和程序。案”暗具体包括三方面肮的内容：内部控熬制环境、会计制疤度、控制程序。笆1板.

7、拜1岸.半4 内部控制八整体框架阶段（伴interna俺l contr罢ol inte霸grated 按framewo叭rk）疤进入90年代，凹美国COSO委败员会（Comm盎ittee O凹f Spons奥oring O颁rganiza哀tion Of般 The Tr熬eadway 耙Commiss搬ion）提出报白告内部控制傲绊整体框架指出吧，内部控制是由爱企业董事会、经袄理阶层和其他员袄工实施的，为营俺运的效率效果、瓣财务报告的可靠芭性、相关法令的半遵循性等目标的搬达成而提供合理绊保证的过程。其胺构成要素包括：澳控制环境（co安ntrol e瓣nvironm皑ent）、风险蔼评估（ris

8、k白 apprai熬sal）、控制颁活动（cont摆rol act靶ivity）、斑信息与沟通（i拔nformat扮ion and俺 commun班ication碍）、监控（mo罢nitorin搬g）五个方面。胺可以说内部控制哀整体框架的提出爱标志着内部控制爱理论发展到一个白崭新的阶段，它啊是内部控制发展把史上的又一里程暗碑。笆1矮.般2 内部控制扒框架的要素及主拌要特点俺1氨.板2芭.蔼1版 控制环境（百control捌 enviro哀nment）奥任何企业的核心霸是企业中的人及岸其活动。人的活疤动在环境中进行败，人的品性包括阿操守、价值观和拌能力等，它们既靶是构成环境的重唉要要素，又与环坝

9、境相互影响、相半互作用。环境要阿素是推动企业发熬展的引擎，也是般其他一切要素的暗核心。这些环境败要素包括：管理唉者的经营风格和巴经营理念、董事爱会与审计委员会肮、组织结构与权耙责分派体系、人岸员的品行与素质傲、人力资源政策扒及实务、管理控般制方法、外部影巴响等。颁1耙.叭2碍.柏2 风险评估班（risk a白ppraisa叭l）安企业必须制定目案标，该目标必须岸和销售、生产、袄行销、财务等作捌业相结合。为此瓣，企业也必须设柏立可辨认、分析皑和管理相关风险按的机制，以了解岸自身可能面临的熬各种风险，并适拜时加以控制和处瓣理。这些风险包佰括来自企业外部按的政治、经济、百社会、文化与自捌然等方面的风

10、险瓣和企业内部的决颁策失误、执行不拔力、生产故障等胺方面的风险。敖1把.矮2颁.拜3 控制活动安（contro胺l activ搬ity）版企业必须制定控背制的政策及程序袄，并予以执行，隘以帮助管理层保熬证扮“斑为保证其控制目搬标的实现，其用胺以辨认并用以处霸理风险所必须采版取的行动业已有跋效落实百”哀。这些政策和程懊序包括：交易授哀权、职责划分、邦业务流程及操作耙流程、业务记录按、规章制度、独拌立检查规章制度板、控制标准等。耙1碍.坝2案.捌4 信息与沟耙通（infor昂mation 俺and com拜municat安ion）半围绕在控制活动霸周围的是信息和翱沟通系统。这些班系统使企业内部拜的

11、员工能取得他颁们在执行、管理暗和控制企业经营啊过程中所需信息暗，并利用它们进霸行相应的活动。蔼这种信息反馈的板速度、准确性如唉何，直接影响到熬内部控制指令的坝正确性和纠偏措跋施的准确性。耙1摆.爸2翱.昂5 监控（m叭onitori背ng）佰整个内部控制的拌过程必须施以恰阿当的监督，通过案监督活动在必要绊时对其加以修正疤。这种监控包括澳各单位或部门的艾各级人员定期或把不定期对自己执凹行各项规章制度案的检查和内部有阿关内部控制的专艾门部门所进行的坝财务审计和管理扒审计。扒和以前的内部控俺制理论相比，C阿OSO报告提出拔了许多新的、有埃价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启

12、示，载会计研究 2000.5扒。表现在以下几败个方面：1、明阿确了对内部控制拔的责任。COS半O报告认为，不敖仅仅是管理人员胺、内部审计人员白或董事会，组织板中的每一个人都挨对内部控制负有岸责任。确立这种搬组织思想有利于唉将企业的所有员癌工团结一致，使吧其主动地维护及坝改善企业的内部澳控制，而不是与矮管理层对立，被罢动地执行内部控蔼制。2、强调内懊部控制应该与企碍业的经营管理过爸程相结合。CO袄SO报告认为，敖经营过程是指通邦过规划、执行及芭监督等基本的管案理过程对企业加懊以管理。这个过吧程由组织的某一懊单位或部门进行爱，或由若干个单艾位或（及）部门搬共同进行。内部绊控制是企业经营背过程的一部

13、份，柏与经营结合在一翱起，而不是凌驾般于企业的基本活八动之上，它使经肮营达到预期的效坝果，并监督企业熬经营过程的持续矮进行。内部控制岸只是管理的一种柏工具，并不能取鞍代管理。3、强扒调内部控制是一敖个巴“背动态过程爸”隘。内部控制是对百企业的整个经营颁管理活动进行监芭督与控制的过程败，企业的经营活摆动不停止，企业绊的内部控制过程斑也不会停止。企扮业的内部控制不靶是一项死的制度昂或机械的规定，按企业的经营管理隘环境的变化必然八要求企业内部控吧制越来越趋于完岸善。内部控制是靶一个发现问题、版解决问题、发现氨新的问题、解决懊新的循环往复的搬过程。4、强调颁“扳人胺”耙的重要性。CO奥SO报告特别强矮

14、调，内部控制受盎企业的董事会、稗管理阶层及其他凹企业员工的影响扮，透过企业之内败的人所做的行为败及所说的话而完耙成。企业的目标百是由人来制定的霸，同时也是由人哀设定的机制来控拔制的。同时，内版部控制也影响着伴人的行为。5、扳强调罢“翱软控制艾”瓣的作用。相对于啊以前的内部控制巴理论，COSO袄报告更加强调埃“绊软控制般”按的作用。比如该昂报告认为管理者败及其他管理阶层案的执行者对内部拌控制的态度、管熬理者的经营风格瓣、管理哲学、企埃业文化、内控意耙识等都是影响内坝部控制的重要因班素。6、强调风澳险意识。现代企岸业时刻面临着各佰种来自企业内外按的风险。COS按O报告认为各种佰组织都面临着各半种风

15、险，管理阶疤层必须密切注意俺各种风险，并采懊取适当的措施加矮以控制。7、揉笆合了管理与控制鞍的界限。在CO癌SO报告中，已败难以严格区分控氨制与管理的界限安，二者在企业的霸经营管理活动中哎已融合在一起了拜。8、强调内部艾控制的分类及目安标。COSO报耙告中单独对内部耙控制目标进行了啊解析和阐释。目啊标是管理过程的敖一个重要组成部霸份，虽然它不是鞍内部控制的组成昂要素，但却是内啊部控制的先决条啊件，也是促成内懊部控制的要件。阿如果企业的没有拜目标，那么企业矮就没有存在的必敖要，当然内部控艾制也不复存在。罢COSO报告将把内部控制目标分爱为三类：与营运爱有关的目标、与鞍财务报告有关的芭目标和与法令

16、遵版循有关的目标。昂这样就高度概括败了企业控制目标罢，有利于从不同巴角度关注企业内拔部控制的各个方按面。9、明确指埃出内部控制只能耙做到哀“扳合理安”袄保证。COSO癌报告认为，不论翱设计及执行有多拌么完善，内部控敖制都只能为管理癌阶层及董事会提百供达成企业目标奥的合理保证。1扮0、强调成本与阿效益原则。CO颁SO报告明确指半出，内部控制要稗建立在成本与效肮益原则的基础上斑。内部控制并不捌是为消除一切可白能的滥用职权而爸不计成本，而是颁要创造一种为防绊范滥用职权而投澳入的成本与滥用阿职权的累计数额佰之比呈合理状态袄的机制。因此，伴没有不花钱的内摆部控制，也不存拜在完美无缺的内伴部控制。盎1安.

17、埃3 内部控制唉的目标、原则、矮方法、局限板1鞍.氨3氨.澳1 内部控制板的目标袄按照COSO报爸告的论述，内部瓣控制是指由企业熬董事会、经理阶稗层和其他员工实埃施的，为营运的癌效率效果、财务啊报告的可靠性、败相关法令的遵循坝性等目标的达成袄而提供合理保证扮的过程。因此，盎内部控制的目标败包括三个方面的板内容：经营的效扒率效果、财务报哎告的可靠性以及半法律法规的遵循柏性。懊1吧.办3拌.霸2 内部控制八的原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页捌1颁.哀合法性原则。岸企业必须在国家办法律法规规定的坝范围内从事其经俺营活动，不能进扒行违法经营，更哀不能借助内

18、部控捌制来从事非法活霸动，或通过内部跋控制来逃避国家傲法规的监管。按2胺.耙有效性原则。哎有效的内部控制罢在企业的生产经奥营过程中能够得艾到贯彻执行并发斑挥作用，实现其耙为提高经营效果瓣、提供可靠财务岸报告和遵守法律邦法规提供合理保班证的目标，内部扒控制必须有效，颁也就是说它必须扮与公司的治理结稗构以及内部各部挨门或单位的特点疤相适应，必须能背发现和化解企业班生产经营所遭遇安的风险。企业制罢定的各项内部控班制制度要与单位八内部管理和经济笆发展相适应，既扒要体现企业规模疤特点和管理水平隘的差异要求，也伴要体现经济发展唉和各项法律、法熬规制度的要求。般这正是内部控制般的生命力之所在蔼。笆3胺.蔼审

19、慎性原则。俺在企业生产经营傲活动中，企业要坝达到生存发展的懊目标，就必须对暗各类风险进行有奥效的预防和控制爸，内部控制作为蔼企业管理的中枢唉环节，是防范企伴业风险最为行之瓣有效的一种手段爸。内部控制的核碍心是有效防范各熬种风险，任何制艾度的建立都要以癌防范风险、审慎哎经营为出发点。袄4翱.般全面性原则。拔内部控制的全面伴性包含两层含义安：一方面是指企把业根据生产经营罢的需要，应该设袄置的内部控制都版已设置；另一方败面是指对生活经柏营活动的全过程熬进行自始至终的白控制。如果内部扒控制的全面性达板不到，则内部控唉制的有效性就无傲从谈起。内部控翱制必须渗透到企案业经营管理的各矮项业务过程和各癌个操作

20、环节，涵板盖所有的部门和挨岗位，不能留有耙任何死角。靶5板.佰及时性原则。俺企业新设立的机挨构或开办新的业按务种类或者开拓阿新的市场，必须拌树立扮“摆内控优先氨”奥的思想，必须首啊先建章立制，采叭取有效的控制措敖施，然后再进行敖相关的业务活动吧。吧6胺.板独立性原则。案内部控制的检查挨、评价部门必须捌独立于内部控制爱的建立和执行部安门，直接操作人巴员和直接控制人啊员必须适当公开拜，并向不同的管白理人员报告工作巴；在存在管理人挨员职责交叉的情背况下，要为负责耙控制的人员提供鞍直接向最高管理般层报告的渠道。耙7叭.背成本效益原则。背这是企业行为决板策普遍适用的基背本原则。内部控佰制在保护资产完爸整

21、、信息真实、班企业目标实现等芭方面都会有良好靶的效果。但是，俺内部控制的构建八和运行是会发生摆成本的，如内部傲控制的构建成本瓣、内部控制运行败中的人力和物力奥支出、不适当的敖内部措施对企业耙产生的不良影响摆等。建立内部控斑制必须遵循效益捌大于成本的原则办，既不能因内部岸控制的缺陷对企懊业产生较大的负唉面影响，也不能拌一味追求完善而阿无节制地产生支瓣出。颁8奥.疤分步走原则。瓣企业在构建内部把控制时，应当按八照企业自身实际按情况采取分步走百的策略。埃1敖.败3稗.把3 内部控制暗的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1办1拜.拔组织规划控制搬组织规划是对企败业组织机构设

22、置半、职务分工的合扳理性和有效性所吧进行的控制。企耙业组织机构有两唉个层面：一是法隘人的治理结构问柏题，涉及董事会懊、监事会、经理瓣的设置及相关关班系；二是管理部懊门设置及其关系耙，对财务管理来叭说。就是如何确办定财务管理的广八度和深度，由此凹产生集权管理和昂分级管理的组织吧模式。职务分工摆主要解决不相容凹职务分离。所谓靶不相容职务分离摆是指那些由一个埃人担任，既可能扮发生错误和弊端拔又可掩盖其错误版和弊端的职务。斑企业内部主要不办相容职务有:授斑权批准职务、业罢务经办职务、财搬产保管职务、会搬计记录职务和审扳核监督职务。这熬五种职务之间应啊实行如下分离：瓣哎授权批准职务与傲执行业务职务相胺分

23、离；拔唉业务经办职务与爱审核监督职务相盎分离；矮爱业务经办职务与拌会计记录相分离败；拜肮财产保管职务与唉会计记录相分离俺；捌艾业务经办职务与坝财产保管职务相矮分离。霸2.昂授权批准控制扳授权批准是指企霸业在处理经济业办务时，必须经过把授权批准以便进板行控制，授权批扮准按其形式可分懊为一般授权和特搬殊授权。所谓一八般授权是指对办案理常规业务时权盎力、条件和责任背的规定，一般授板权时效性较长;肮而特殊授权是对百办理例外业务时碍权力、条件和责肮任的规定，一般把其时效性较短。邦不论采用哪一种隘授权批准方式，哀企业必须建立授败权批准体系，其颁中包括：袄八授权批准的范围般，通常企业的所稗有经营活动都应鞍纳

24、入其范围；熬办授权批准的层次班，应根据经济活靶动的重要性和金按额大小确定不同敖的授权批准层次佰，从而保征各管啊理层有权亦有责熬；鞍版授权批准的责任哎，应当明确被授翱权者在履行权力柏时应对哪些方面皑负责，应避免授拜权责任不清，一颁旦出现问题又难百咎其责的情况发拔生；把皑授权批准的程序胺，应规定每一类昂经济业务审批程版序，以便按程序邦办理审批,以避敖免越级审批，违岸规审批的情况发巴生。熬3癌.伴文件记录控制八健全、正确的文颁件记录既是组织柏规划控制，授权氨批准控制的手段熬，又是企业保持唉工作效率，贯彻笆企业经营管理方熬针的基础。文件安记录控制内容主癌要有：建立企翱业组织机构职能澳图和授权审批权敖限

25、一览表。建立办全员岗位说明书捌。企业对于每个绊工作岗位都应有绊相应的书面描述败，其内容包括：芭矮岗位内容、岗位澳职责、岗位上下傲关系和岗位任职柏条件等。啊按业务程序手册。拜企业的业务流程半应让相关人员知矮晓，使每个员工凹都知道本人在处绊理业务时所处的跋地位，前后道作癌业环节，业务程颁序手册的编制可奥采用流程图的方翱式。流程图是由凹一定符号组成，佰反映业务处理程百序及部门之间相靶互关系的图表，搬它既是企业管理俺的有效工具，也鞍是评价内部控制鞍的重要手段。翱版统一会计政策。搬尽管国家制定了矮统一的会计制度捌，但其中某些会搬计政策是选项，按因此，从企业内瓣部管理要求出发笆，必须统一执行靶所确定的会计

26、政哀策，以便统一核爱算汇总分析和考瓣核，企业会计政氨策可以专门文件懊的方式予以颁布瓣。绊扮凭证编号。企业拜对业务处理的凭巴证应编制相应的傲号码，凡有条件叭的均应事前编号岸，凭证编号便于暗业务的查询，也扒可避免业务记录懊的重复和遗漏，案并在一定程度上氨可防范舞弊的发扮生。岸唉统一会计科目。氨实行国家统一一耙级会计科目的基盎础上，企业应根伴据经营管理需要澳，统一设定明细隘科目，特别是集摆团性公司更有必般要统一下级公司扮的会计明细科目拌，以便统一口径熬，统一核算、有哀效分析。安4.佰全面预算控制坝全面预算是企业懊财务管理的重要奥组成部分，它是吧为达到企业既定版目标编制的经营背、资本、财务等懊年度收支

27、总体计稗划，从某种意义唉上讲，全面预算啊也是对企业经济班业务规划的授权绊批准。全面预算拌控制应抓好以下柏环节：板颁预算体系的建立肮，包括预算项目挨、标准和程序；翱板预靶算的编制和审定邦；佰捌预算指标的下达摆及相关责任人或袄部门的落实；哎懊预算执行的授权版；稗败预算执行过程的颁监控；凹癌预算差异的分析佰与调整；斑爸预算业绩的考核版。全面预算是一巴项集体性工作，熬需要企业内各部笆门人员的相关合白作，为此，有条扮件的企业应设立绊预算委员会，组半织领导企业全面叭预算工作。摆5.奥实物保全控制啊内部控制各种方艾式都具有保护资办产安全的作用，隘这里所述的实物半保护是指对实物癌资产的直接保护吧，主要内容有：

28、拌拔限制接近。限制拌接近主要指严格奥限制无关人员对巴实物资产的直接肮接触，只有经过把授权批准的人员癌才能够接触资产扮。限制接近的对安象包括限制接近柏现金、其他易变捌现资产、存货。凹安定期盘点。建立靶对资产定期盘点笆制度，并保证盘靶点时资产的安全半性，通常可采用敖先盘点实物，再阿核对账册来防止稗盘盈资产流失的白可能性，对盘点艾中出现的差异应稗进行调查，对盘盎亏资产应分析原隘因、查明责任、哀完善相关制度。阿拜记录保护。应对板企业各种文件资翱料(尤其是资产跋、财务、会计等板资料)妥善保管艾，避免记录受损隘、被盗、被毁的凹可能。对某些重肮要资料应留有后挨备记录，以便在氨遭受意外损失或吧毁坏时重新恢复唉

29、，这在当前计算啊机处理条件下尤皑为重要。柏败财产保险。通过挨对资产投保(如熬火灾险、盗窃险鞍、责任险或一切埃险)增加实物受伴损后的补偿机会扳，从而保护实物巴的安全。笆邦财产记录监控。霸对企业要建立资皑产个体档案，资伴产增减变动应及安时全面予以记录芭。加强财产所有稗权证的管理。应扳改革现有低值易白耗品等核销模式癌，减少备查簿的邦形式，使其价值瓣纳入财务报表体芭系内，从而保证笆账实的一致性。鞍6.蔼职工素质控制哎内部控制的成效百关键在于职工素百质的高低程度。办职工素质控制的扳目的在于保证职蔼工忠诚、正直、绊勤奋、有效的工案作能力，从而保碍证其他内部控制巴有效实施。职工版素质控制包括：扒爸建立严格招

30、聘程摆序，保证应聘人稗员符合招聘要求碍；制定员工工皑作规范，用以引靶导考核员工行为熬；坝败定期对员工进行奥培训，帮助其提拌高业务素质，更岸好完成规定的任稗务；拔板加强考核和奖惩伴力度，应定期对耙职工业绩进行考稗核，奖惩分明；袄罢对重要岗位员工邦(如销售、采购碍、出纳)应建立版职业信用保险机袄制，如签订信用班承诺书，保荐人办推荐或办理商业佰信用保险。斑澳工作岗位轮换，岸可以定期或不定碍期进行工作岗位哎轮换，通过轮换安及时发现存在的袄错弊情况，甚至疤可抑制不法分子绊的不良动机柏。邦7.埃风险防范控制斑企业在市场经济笆环境中，不可避耙免会遇到各种风挨险，因此为防范癌规避风险，企业碍应建立风险评估八机

31、制。企业常有艾的风险评估内容稗有：敖半筹资风险评估。袄如企业财务结构稗的确定、筹资结安构的安排、筹资凹币种金额及期限般的制定、筹资成俺本的估算和筹资摆的偿还计划都应稗事先评估、事中柏监督、事后考核叭。八拌投资风险评估。哀企业对各种债权唉投资和股权投资皑都要作可行性研爸究并根据项目和白金额大小确定审爱批权限，对投资稗过程中可能出现奥负面因素应制定奥应对预案。伴版信用风险评估。柏这里所说的信用耙风险，特指企业背应收账款回收过跋程中遭受损失的败可能性。企业应背制定客户信用评版估指标体系，确霸定信用授予标准摆，规定客户信用敖审批程序，进行鞍信用实施中的实巴时跟踪。信用活扳动规模大的企业败，可建立独立信

32、败用部门，管理信半用活动、控制信盎用风险。把扳合同风险评估。稗所谓合同风险是扒指在合同签订和扒履行过程中，发艾生法律纠纷导致耙企业被诉、败诉坝的可能性。为防颁范合同风险，企艾业应建立合同起奥草、审批、签订班、履行监督和违吧约时采取应对措摆施的控制程序，艾必要时可聘请律办师参与。风险防把范控制是企业一绊项基础性和经常癌性的工作，企业稗必要时可设置风巴险评估部门或岗凹位，专门负责有把关风险的认别、扒规避和控制。颁8.靶内部报告控制扳为满足企业内部拌管理的时效性和挨针对性，企业应碍当建立内部管理案报告体系。内部哎报告体系的建立爸应体现：反映部八门(人)经管责熬任，符合“例外颁”管理要求，报扮告形式和

33、内容简败明易懂，并要统翱筹规划，避免重芭复。内部报告要阿根据管理层次设邦计报告频率和内笆容详简，通常的碍高层管理者报告阿时间隔时间长，背内容从重、从简哎；反之报告间隔扒短，内容从全、笆从详。常用的内皑部报告有：捌岸资金分析报告，碍包括资金日报、敖借款还款进度表阿、贷款担保抵押氨表、银行账户及爱印鉴管理表、资碍金调度表等。隘芭经营分析报告。癌扒费用分析报告。佰唉资产分析报告。哎稗投资分析报告。疤鞍财务分析报告等袄。9.电算化控制碍随着电子信息技霸术的发展，企业把利用计算机从事哎经营管理方式手昂段越来越普遍，邦尤其会计电算化皑和电子商务的发白展对信息的安全扒性提出更严格的般要求，为此，加昂强电算化

34、的控制岸势在必行。电算懊化控制内容有：唉霸一般控制，它主捌要是对电算系统败构成(人、硬件八、软件)及环境扮实施的控制，常拜用的方法有系统巴组织和管理控制矮、系统开发和维伴护控制、文件资盎料控制、系统设吧备、数据、程序肮、网络安全的控按制。捌白应用控制，这是哀对电算化处理活半动进行的控制，敖常用的方法有:背输入控制、处理跋控制、输出控制拌。班10阿.袄内部审计控制靶内部审计是内部癌控制的一种特殊埃形式，它是一个摆企业内部经济活碍动和管理制度是扳否合规、合理和爱有效的独立评价懊机构，在某种意胺义上讲是对其他把内部控制的再控袄制。内部审计内案容十分广泛，按癌其目的可分为财袄务审计、经营审澳计和管理审

35、计。吧内部审计在企业翱应保持相对独立澳性，应独立于其矮他经营管理部门邦，最好受董事会盎或下属的审计委扮员会直接领导拔。摆1芭.背3暗.熬4 内部控制背的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制盎成本效益原则是捌企业从事一切经爱济活动的基本原拜则。一般现而言柏，各种控制程序跋和方法的实施成班本不应超过如不拔施行该程序和方皑法所产生的错误翱或存在的潜在风搬险可能造成的损版失和浪费。一些邦理想的内部控制半往往因成本太高爸而失去其现实意矮义。企业的管理颁层应当在综合考绊虑内部控制的成皑本效益的基础上佰，建立能够为达碍成组织目标提供邦合理保证的内部岸控制框架

36、。案2.非经常事项俺的不适应性案内部控制措施一巴般都是企业结合办本身经营活动特奥点，针对那些有隘可能经常发生的斑事项而设置的，伴对于那些不经常芭发生或难以预料版到的业务活动往靶往就有失控或原盎有控制措施不适案用的可能，从而捌降低了内部控制拜的作用。3.人为错误斑对于内部控制来疤说，人的因素是白至关需要的。在胺COSO报告中罢，也非常强调人拔在控制中的作用傲。这是因为，任吧何控制措施都需百要人去执行，即安使非常有效的内般部控制，也可能爱因执行人员缺乏扮控制意识或错误叭的理解与判断或案粗心大意或精力奥分散等其他人为霸因素而失效。4.串通舞弊哎内部控制的一个案重要思想就是利按用不相容职务分耙离的方法

37、来减少罢甚至杜绝单独一氨个人从事相应业阿务活动进行舞弊绊的行为。如果执笆行内部控制的人哎员素质不够高，哀不相容职务上的班几个人串通一气巴，进行舞弊行为叭，那么内部控制盎就形同虚设，内懊部控制本身也就伴失去了其存在价坝值。5.滥用职权阿内部控制要求企伴业内部的所有活斑动和所有人员都败须在内部控制规八定的范围内进行芭相应的活动。但唉如果管理部门的懊负责人逾越控制邦，滥用职权，好板会使建立的内部盎控制形同虚设。6.修订不及时奥面对日趋激烈的叭市场竞争，企业板势必经常调整自碍己的经营策略，绊如果与之相应的蔼内部控制制度或埃措施不进行及时稗的修订的话，那翱么，企业就可能俺在调整经营策略俺的初期，面临一爱

38、个制度上的真空氨。氨1版.坝4 我国内部扳控制发展状况斑1.4.1 般我国内部控制规吧范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8艾自笆90奥年代起，我国政按府开始加大对企皑业内部控制的推邦行。1997年靶5月，中国人民吧银行颁布加强摆金融机构内部控安制的指导原则邦，这是我国第一哀个关于内部控制斑的行政规定。1败996年12月跋财政部发布独氨立审计具体准则懊第9号内部按控制和审计风险岸(于1997白年1月1日施行案)，要求注册会熬计师审查企业的阿内部控制。并对盎内部控制的定义坝、内部控制的内耙容 (包括控制八环境、会计系统搬和控制程序)等班作出了规定。1班99阿9暗

39、年中国证监会发版布关于上市柏公司做好各项资凹产减值准备等有暗关事项的通知捌，要求上市公司啊本着审慎经营、哀有效防范化解资凹产损失风险的原吧则责成相关部门氨拟定(或修订奥)内部控制制度哎，监事会对内部百控制制度制定的癌情况进行监督。哀199翱9邦年颁布，并于氨2000斑年7月实施的澳会计法是我国挨第一部体现内部按会计控制要求的爸法律，该法在第叭二十七条明确提稗出:各单位应当扮建立、健全本单按位内部会计监督隘制度，单位内部昂会计监督制度应癌当符合下列要求摆:记账人员与经艾济业务事项和会岸计事项的审批人白员、经办人员、鞍财物保管人员的板职责权限应当明艾确，并相互分离拔、相互制约；重奥大俺对外投资、资

40、产白处置、资金调度肮和其他重要经济瓣业务事项的决策邦和执行的相互监板督、相互制约程班序应当明确。财俺产清查的范围、扮期限和组织程序班应当明确;对会颁计资料定期进行瓣内部审计的办法笆和程序应当明确办。作为会计法案的配套法规之半一，财政部于2唉001年6月2巴2日，颁布了叭扳内部会计控制规扮范基本规范俺(试行)拜霸和内部会计控澳制规范货币鞍资金(试行)胺。与以往内部板控制规范相比，半该法规呈现如下背特点: 版 1.按以单位(企业)伴自身为出发点。摆内部会计控制败规范出台以前佰的相关法规，其背对企业内部控制肮要求基本上是从按其行业相关角度背，而把不是斑从企业自身角度捌出发。独立审半计具体准则第9邦号

41、内部控制巴和审计风险是伴从制度基础审计懊的角度来要求对艾企业的内部控制坝进行评价。中国鞍证监会关于佰上市公司做好各翱项资产减值准备扒等有关事项的通艾知与公开发邦行证券公司信息奥披露编报规则肮等法规是从信息按披露的角度来对安企业的内部控制颁予以要求。而奥内部会计控制规阿范是从企业自熬身的角度，即从佰加强企业管理，般完善单位内部会扒计控制，改进企澳业经营方式的角袄度为出发点来对懊企业的内部控制跋予以要求的。从暗内部控制的产生肮来看，它是由企版业管理人员在经昂营管理实践中产挨生并在实践中完氨成其主体内容构鞍造的。 办 白2.奥目标定位明确具艾体。控制目标的胺定位是内部控制绊存在及存在形式敖的根本所在

42、，也耙是建立内部控制哀框架体系以及进傲行内部控制设计隘、评价和考核的艾原则指导与参照爱。在我国提出拔内部会计控制规拔范之前，独疤立审计具体准则版第9号内部半控制和审计风险扳将内部控制定白义为:是指被审矮计单位为了保证半业务活动约有效按进行，保护资产盎的安全和完整，拔防止、发现、纠奥正错误与舞弊，把保证会计资料的疤真实、合法、完熬整而制定和实施捌的政策与程序。拌审计准则对要求盎进行评价的内部蔼控制的限定处于靶内部控制理论发版展的内部控制结搬构阶段。内部稗会计控制规范摆基本规范(敖试行)颁哎和内部会计控版制规范货币稗资金(试行佰)斑，对单位内部会邦计控制的建设以颁及内部会计监督鞍等作了相应的定搬位

43、。该规定对内爸部控制的定位以敖内部会计控制为俺主，同时兼顾与熬会计相关的控制盎。 般3.坝基本构成直接以白内容而非要素形拔式存在。内部俺会计控制规范肮的构成并未以要暗素的形式存在，啊而是直接列出了板内部控制的内容坝，这些内容包括艾:货币资金、实疤物资产、对外投袄资、工程项目、把采购与付款、筹叭资、销售与收款爸、成本费用、担疤保等经济业务的隘会计控制，并且办每一条款都将制败定相应的具体规按范。内部会计白控制规范基耙本规范败（百试行暗）霸中的突出部分芭是强调了建立风白险控制系统，强袄化风险管理，确靶保单位各项业务罢活动的健康运行爱，对风险控制系拔统的建立作为独白立的内部控制的俺条款加以强调。芭第二

44、十四条规定癌:风险控制要求阿单位树立风险意靶识，针对各个风叭险控制点，建立跋有效的风险管理搬系统，通过风险八预警、风险识别芭、风险评估、风唉险分析、风险报瓣告等措施，对财案务风险和经营风瓣险进行全面防范蔼和控制。并且在拌每一具体业务的坝控制条款中都增吧加了有关防范风拔险的要求。强调唉风险控制，强化八风险管理，与我板国当前企业在运碍转过程中忽视风爸险控制，造成巨暗大隐患甚至损失拌有关，适合当前拜的现实需要，也靶能够在很大程度爸上促进国有企业隘的改革和公司治靶理结构的完善。把 盎 拌4.懊内部控制条款有班利于以业务循环芭进行设置。企业搬内部控制的设置捌，需要考虑企业昂自身的经营特点昂来进行，同时应

45、俺当兼顾可操作性扒和控制成本的合伴理性。内部会袄计控制基本规范笆第七条第(巴三)款中要求：安“内部会计控制胺应当涵盖单位内哀部涉及会计工作斑的各项经济业务岸及相关岗位，并斑应针对业务处理拌过程中的关键控靶制点，落实到决罢策、执行、监督暗、反馈等各个环巴节”。而般唉内部会计控制规扳范货币资金伴(试行)挨埃作为内部控制规熬范的具体规范，芭依照其规定的相芭应程序，可按照颁业务循环设置相碍应的流程图式，傲在各个环节上设邦立互相制约的职奥能岗位，确定其斑中的关键控制点敖，来进行内部控邦制。袄第二章 A公扒司情况简介懊2叭.埃1 公司的基般本情况蔼A公司为国有独凹资公司，成立于拜1990年，公般司注册资本

46、10背343万元，主哎要从事水电站的艾勘测、设计、施阿工，公路、铁路凹、桥梁、码头、鞍工业及民用建筑爸工程、土石方工笆程、场道、线路绊铺设、市政工程笆建设。同时兼营耙建筑工程监理及隘技术咨询、技术哀服务、施工工程佰机械租赁、批发斑、零售、代购、疤代销建筑材料等般业务。公司在积坝极开展主营业务败的同时，努力开盎展多种经营业务矮，先后参股多家伴水电站工程，并柏从事酒店业运营凹，取得了一定的爸经济效益。公司坝的组织结构图如捌下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部挨图一 A艾公司组织结构图唉另外，在公司机昂关设置有审计部拜，负责公司范围肮内的审计工作，

47、拜而在分公司和项扮目部，则未设置拌审计部门。其他阿相关的业务部门翱，在公司所属的爸分公司和项目部叭一般均有相对应罢的业务部门，负摆责本单位范围内摆的相关业务工作澳。同时上级单位鞍的业务部门对公百司所属单位的对绊应业务部门在业阿务上进行对口指俺导。岸公司的最高决策拜机构是总经理办邦公会。唉由于公司特殊的爸历史关系，公司败自成立之初，即捌主要在西藏等高唉寒缺氧、气候恶哀劣的边远地区承斑担施工任务。工拔程项目主要为国芭家有关部门支援哀西藏建设的重点皑建设项目。随着碍西藏水利水电事矮业的从无到有，耙西藏电力供应的罢短缺局面得以缓白解，局部地区甚啊至出现了电力供班应过剩情况，这俺样，随着公司所唉承担的西

48、藏工程懊项目的相继完工芭和西藏电力发展癌到了一个相对停百滞的时期，公司疤不得不到其他地叭方参与工程项目白的招标和投标。笆因此，公司由以袄前高度集中的状拔态转化为若干分案散的较小的施工伴项目部，曾经在坝一个时期，公司氨的所有财会核算霸单位高达33个案。懊2班.班2 公司现有背制度建设情况按公司在十多年的盎运作中，逐步建般立起一系列的内霸部管理规定和相隘关的财务会计核敖算办法，这此规吧定和办法对推动柏企业发展起到了碍积极的作用。这癌此规定和办法主皑要包括：胺1皑.哀工程施工项目负奥责制管理规定。胺该规定明确了工绊程项目部在公司安管理框架体系中邦的地位，在工程昂项目建设过程中伴的作用和主要任挨务。该

49、规定指出挨，公司承建的所爱有工程一律实行百施工项目负责制扮，组建以项目负暗责人（项目经理八）为核心的项目按管理机构，对项把目施工进行全过奥程管理，在公司拌有关职能部门的斑指导、监督、检把查、协调、服务瓣下，对施工项目吧的质量、工期、跋成本效益、安全伴文明生产及思想敖政治等工作全面懊负责，确保实现岸施工生产和其他懊各项目标。同时袄该规定还明确了懊项目经理和项目办部各自的职责、唉权利、义务；明奥确了项目部在人把员管理、质量管摆理、安全生产、搬工地现场文明施蔼工管理、施工现氨场管理、物资管扳理、机械设备管扒理、财务管理、唉成本管理、工程阿分包管理、技术耙管理等方面的具拔体权限。也制定败了相应的奖励、

50、隘惩罚的条件和措扳施。芭2.半公司内部实行独吧立核算、自负盈敖亏管理暂行办法翱。该办法是为适稗应建立社会主义凹市场经济体制的笆要求，逐步建立凹和完善公司与现隘代企业制度相适拔应的经营体制，叭通过形成有效的斑激励和约束机制伴，激发内部活力白，以不断提高公芭司经营管理水平哀和经济效益而制癌定的。在该办法邦中，明确了公司般机关和分公司（搬项目部）在经营袄管理中的职责，邦重要大型施工设拌备的管理办法，懊及考核与奖励、安惩罚的办法、措俺施。哎3.耙公司内部资产经澳营考核办法。该办办法是为了落实半分公司（项目部鞍）资产经营责任版，规范内部资产唉经营行为，提高板经济效益，确保巴国有资本保值增盎值，根据财政部

51、隘企业国有资本氨与财务管理暂行爸办法及其他有叭关规定制定的。笆该办法明确了考般核内容、考核方皑式、考核工作管肮理等内容，具有办较强的可操作性矮。按4阿.罢固定资产管理办扮法。该办法明确白了固定资产的确半认标准、固定资埃产的分类、固定翱资产的计价、固哀定资产的折旧提扳取办法和所能使澳用的计提折旧的半方法、固定资产巴在公司内的调拨佰、固定资产的维俺修和报废及固定柏资产管理考核办芭法等。内容比较懊详实具体。袄5昂.唉在会计政策、财袄务管理方面制定澳了一系列相关的跋政策措施。如固捌定资产折旧核算澳办法、业务招待扒费管理暂行办法耙、财务报告编报俺办法、预算编制昂办法、以及有关拔工资、奖金、津按贴、福利费

52、等的鞍发放和报领规定半等。把从上可以看出，扒A公司具有如下白一些特点：安1巴.办公司的组织结构癌具有浓厚的计划颁经济色彩。背2翱.伴由于公司施工地笆点的高度分散，办对管理制度的贯癌彻执行带来一定熬的难度。按3靶.芭公司的管理制度矮相对单一，涉及颁财务管理的制度班相对较少，对于懊现金流方面的管吧理制度，除了国百家有关规章制度伴外，几乎是空白笆。爸2翱.板3 公司在现芭金流管理方面的癌基本情况霸应该说，上述一斑系列规章制度的搬制定和实施对现笆金流的管理控制拔营造了一个良好佰制度环境。但在捌现金管理方面，跋公司严格按照熬现金管理条例翱、银行结算管班理办法等规章坝制度进行办理款懊项收付业务和有背关手续

53、，并按照敖施工企业会计皑制度、会计颁基础工作规范颁进行会计核算。按公司没有制定既艾与国家有关规章敖制度相符又有自扳己特色的现金管靶理制度和其他与版现金流有关的规疤章制度。公司对白有关现金流的管八理除上述提及的哎国家的有关规定扒之外，主要是靠唉当时的财务负责巴人一种临时性的癌命令或观念。即胺便如此，也大多安仅限于对存量现鞍金即银行存款和阿库存现金的管理耙，对现金流入的背把握、对现金流矮出的有计划的控爱制几乎空白。对哎涉及现金流管理袄的风险研究，进啊而通过风险预警八系统来进行现金百流的管理根本不昂可能进行。班2邦.埃3爸.叭1爱 现金管理概伴述唉如上所述，从公安司的制度建设来皑看，公司的现金盎流方

54、面的管理制扒度还不完善。但氨是，公司在传统笆的艾“澳师傅带徒弟蔼”胺的方式下形成了翱较为严格的高度案集权的现金管理搬模式。公司现金巴管理的权限集中疤在公司总部，其氨日常工作由公司懊财务部负责。除绊较小的或边远地板区的澳“矮小、散、远疤”蔼工程项目外，公搬司的对外收入统隘一由公司财务部佰办理。公司的所绊有二级的独立核懊算或非独立核算爱单位所需资金事班先均需报送资金唉计划，然后由公埃司财务部根据审蔼批权限报请有关斑领导批准后，对跋其办理拨款。公扮司的重大经营性柏现金支出集中在隘公司总部，所有案对外投资和重大霸筹资行为均由公稗司总部进行。必氨要时，根据实际罢情况可委托有关笆的二级单位以公矮司总部名义

55、办理岸。此外，公司经瓣常利用临时通知拌或进行财务工作挨检查时，发出一爱些现金收入或支半出方面的特别指般令，以应付特殊拜情况的现金收入邦或满足特殊现金颁支出的需要。靶2啊.矮3拜.摆2 现金收入板的管理败A公司的现金收昂入的管理虽然没稗有明确而具体的昂规章制度进行规唉定，但是其基本蔼模式基本上是一傲样的，即公司的肮对外工程结算收皑入和劳务收入统隘一由公司财务部瓣进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心盎公司经营现金收叭入的流程图为：绊图二 A公司阿现金流入流程图搬通常劳务的提供熬由公司的分公司啊进行，之后分公板司的工程结算部唉门在公司总部的鞍工程结算管理部坝门的指导下，编

56、坝制工程结算书，半经接受劳务方确鞍认后，交由公司肮财务部门按照合鞍同约定期间向劳矮务接受部门办理跋工程结算，收取唉工程款项。由于昂公司的工程项目阿相对分散，公司扒通常在每一工程白项目相对集中地八区设有地区资金澳结算中心，代表案公司财务部办理摆接受各种工程款白项，然后，根据斑公司总部的指令霸，汇入公司资金搬集中中心。哀对于公司根据经哎营活动的情况，皑需要从金融机构氨贷入资金时，通败常只能由公司总般部进行，贷款获佰得的资金直接流版入公司资金集中佰中心。翱从业务的办理上案看，办理工程结澳算的财务人员向矮工程发包方办理霸工程结算后，由佰出纳人员办理相啊应工程或劳务款斑项的收取，取得袄相关凭证（如公扳司

57、开户行转来的傲贷项通知单或支霸票进账单回单等捌）后，交给会计肮人员在与工程结岸算书等相关资料澳进行核对后，编邦制会计分录。爸2伴.拔3把.盎3 现金支出熬的管理氨公司的经常性现哎金支出项目通常八都是由公司的分绊公司或项目部进癌行，重大的支出岸项目如对外投资霸、设备购买、大半宗材料采购等一罢般在经相应审批百或批准程序后，扒由公司总部办理敖。瓣公司的现金支出颁流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付背图三 A公碍司现金流出流程坝图把 用款申傲请通常由相关职邦能部门提出，如捌对外投资由公司澳负责投资业务的昂部门提出、材料扳采购通常由公司凹的采购部门根据安采购计划提出、败设备购置通常由敖设备管理部门

58、或跋使用部门提出等伴，经本部门负责跋人签字后报公司氨领导批准，重大埃项目须经公司总爸经理办公会议集蔼体讨论后由公司爱总经理或其经授捌权的公司领导批邦准。之后，由财拜务经理对相关内扳部进行审核签字伴后，交由会计人拜员和业务经办人唉员办理。会计业吧务的经办人员核懊对相关采购合同拜或其他合同规定般的内容与用款申敖请的有关内容是疤否一致，然后进案行会计处理。出败纳人员核对款项皑支付的单位与合唉同规定或相关收熬款单据的签章单氨位是否一致，然捌后从有足额资金按的银行账户支付斑款项。皑第三章 对A坝公司现金流内控伴制度的评价疤3皑.氨1 A公司内岸部现金流控制情拌况概要佰从A公司的有关瓣制度介绍和实际碍操作

59、来看，A公扮司的现金流的内背部控制的基本情挨况是：由于整个颁公司的管理还是胺一种粗线条的，敖公司的经营理念笆还停留在传统的半重生产、轻管理癌的阶段，所以公哀司对财务管理方斑面的制度建设和罢管理活动的开展扳还仅仅处在起步安阶段，对公司现哎金流的制度建设芭和管理活动还停佰留在现金的资产笆形态（包括库存矮现金和银行存款蔼）的保管和管理啊上，对现金流入扒的进程进行控制瓣、对现金流入的俺可能性进行研究袄和控制、对现金哀流出企业进行有班计划的控制、对笆现金的资产形态敖按照公司价值最捌大化的目标进行斑管理等方面几乎罢一片空白。在公胺司的库存现金和伴银行存款的管理瓣方面，公司除国哀家有关规定之外癌，基本上没有

60、制疤定有公司特色的霸管理制度。从公瓣司的业务活动看皑，现金支出的授按权审批基本上集吧中在公司的上层盎领导手中；现金扳收入一般由相关半业务部门按照各敖自职责进行处理扒，不需经过相关拜领导审批。在办埃理业务的职务分蔼离方面，业务审搬批人员与业务经袄办人员相分离，安业务经办人员与唉审核人员分离，扳审核人员和业务唉经办人员与会计碍事项处理人员相傲分离。公司的审瓣计部门对公司的案相关业务负有审耙计责任，但是由隘于人员较少等原把因，审计范围大奥多局限在现金支把出方面，同时由把于公司的分支机隘构众多，对现金百支出的审计也仅扳仅是公司的部分叭单位。对现金流颁入的合理合法性盎的审计、对现金八流出的全面监控凹、对