涉外税务审计管理程序

1、敖第九章翱 吧涉外税务审计管笆理爸第一节板 阿涉外税务审计工岸作流程斑 扮一、岸 案税务审计对象的凹选择与确定稗 拌跋 （一）癌 挨纳税大户选择法阿 八瓣 根据本地区的巴实际情况，依据版年纳税额、投资百总额：收入、利颁润等指标序列，稗确认纳税大户百 版作为审计对象。啊 懊瓣 （二）行业选背择法啊 爸 胺通过调查分析，百掌握本地区行业靶分布情况，选择扮本地区支柱行业八、特殊行业或税阿负异常行业等作霸为审计对象。叭 坝挨 （三）循环选扒择法斑 吧根据本地区的实斑际情况，年度审爸计面一般不少于哎纳税人、扣缴义俺务人的昂30皑，保证至少在鞍三年内对所管辖摆的纳税人、扣缴霸义务人做一次全瓣面审计。芭 氨

2、板 奥爸 （四）颁 扒纳税状况总体评凹价选择法鞍 扒 鞍通过对纳税人、背扣缴义务人申报氨、缴纳各税种资叭料的分析对比，拜对其纳税状况进按行具体评价，确暗认审计对象。熬 哀班 （五）案 百其他选择法爸 盎 摆除上述方法外，岸根据上级机关的敖部署，其他单位靶协查的要求及举芭报人的举报情况敖确认审计对象。板 绊二、案头准备阶傲段艾 鞍半 （一）伴 皑纳税人信息资料癌的收集、整理扮 版 1懊、收集、调阅纳矮税人成立和开业百的时间，合同、板章程，行政组织拜结构和生产经营笆范围、期间；各矮有关部门的批文靶，可行性研究报啊告、验资报告及佰相关的个人资料澳等，并编制纳税懊人行政结构图表白，填写企业基办本情况表

3、和按外籍个人基本情稗况表及关联耙企业关联关系认班定表。岸 拌 2皑、收集、调阅纳耙税人会计制度、班财务管理制度、般资产管理办法、拔人事福利制度、笆奖罚制度、董事白会决议等各项生傲产、经营管理制扒度。袄 罢 3肮、收集、调阅纳唉税人纳税申报表捌、外商投资企业办和外国企业与其袄关联企业业务往啊来情况年度申报氨表、财务报表、版注册会计师为纳疤税人出具的审计佰报告、完税证摆(笆缴款书伴)爱、发货票领、用拜、袄 矮存月报表等日常肮档案资料并填写隘各税种年度申扒报统计表及各巴税种项目分析表啊和财务指标分析疤表。摆 般 4凹、收集、调阅纳班税人以往年度税扮务审计工作底稿蔼，了解纳税人以罢往年度的审计情按况为

4、本次审计提半供借鉴。挨 啊 5袄、收集、调阅和白统计海关、工商岸、外经贸委等有绊关部门公布的纳矮税人相关的财务哎信息资料。办 埃 6斑、收集国际间根办据税收协定条款扮中规定的情报交巴换资料及我国驻百外机构提供的有癌关纳耙 跋税的信息资料。白 扒 7斑、收集国际互联半网上纳税人相关柏的信息资料。胺 捌 8哎、收集纳税人其俺他相关信息资料皑扮 白 拔敖 （二）审计项版目分析与评价懊运用分析性复核办方法，对涉及各背税种的审计项目昂进行趋势、比率瓣及比较分析，寻拌找可能存在问题奥的领域，为确认白重点审计项目提背供依据。邦（三）吧 皑会计制度及内部跋控制的分析与评办价凹向纳税人发出澳会计制度和内部隘控制

5、问卷调查表唉、或向纳税人懊提问会计制度和巴内部控制的有关瓣问题，分析评价扮纳税人会计制度坝及内部控制的有隘效性、完整性、案准确性，为确立碍重点审计项目提坝供依据。芭 拜（四）审计项目笆的确定靶 皑 办通过对上述资料鞍的收集、整理与背分析，拟定审计凹项目，审计覆盖俺率和重点。暗 跋班 确认审计重点癌项目是准备阶段笆至为重要的工作敖环节。审计人员背选择重点项目，百基本上依赖于下案列各方面客观分罢析，进行主观性哎经验判断：矮 扳 1靶、重要性斑 瓣 2隘、税法及征管风拔险扳 邦 3蔼、会计制度及内唉部控制的评价霸 版 4败、分析性复核摆 爸 5奥、前次审计结论敖 阿审计人员在分析肮判定后完成审计癌项

6、目确定工作底俺稿。坝（五）皑 埃审计计划的编制佰根据所确定的审鞍计项目，编制详跋细的审计程序，岸完成审计程序昂表；合理调配挨、组织人员、明拔确分工，做好时拌间预算，完成瓣检查人员安排及版时间预算表。耙（六）下发审计柏通知书案根据上述的计划半与安排，填写埃税务审计通知书斑，至少提前三按天，将所要进行俺审计的内容、具胺体时间、地点、柏审计人员所需审版计的有关纳税资班料和要求纳税人爸配合事项等通知拔纳税人。但对被哎举报有税收违法奥行为的；或税务拌机关有根据认为安纳税人有税收违耙法行为的；或预邦先通知有碍审计扮的，经县以上税傲务机关批准，可哎对其实施突击审爱计，不预先告知霸。哀 扒三、扮 背现场实施阶

7、段百(伴一白) 碍会计制度及内部巴控制的遵行性测霸试扮对纳税人会计制盎度及内部控制执板行状况和有效性芭进行测试，若测摆试结果与会计制版度及内部控制分傲析评价结果相符翱，则按原计划实矮施审计工作；若扮有差异，则应根挨据差异的程度及唉时调整审汁计划唉。挨 拔（二）确定性审澳计按 靶根据修订后的计拌划，进行确定性扒审计，并编制现绊场审计查核工作肮底稿。（三）汇总整理翱 罢 班根据审计中发现佰的问题，按税种耙进行汇总，及时颁拄理现场查核工艾作底稿，完成佰税务审计情况汇败总表；在撤离罢检查现场前，就绊查出的问题与纳拌税人初步交换意傲见，草拟税务笆审计报告，对唉本次审计工作的板完成情况做一个百总体评价。翱

8、 板四、审计终结阶皑段般 氨（一）发出初审碍意见通知书摆 颁 背根据审理部门对氨税务审计报告般的复核，确认跋情况，向纳税人疤发出初审意见矮通知书。澳 搬 （二）税务听奥证坝 叭 暗根据纳税人违法扒事实，及行政处百罚的法律依据，摆拟对纳税人予以邦行政处罚的，向安纳税人发出税澳务行政处罚事项扒告知书，根据百当事人的要求，熬按税务行政处邦罚听证程序实施鞍办法组织听证凹。板 伴（三）下发税务伴审计处理决定书拜 哎 扳根据初审意见绊通知书和纳税瓣人回复意见，进埃行分析研究后下吧发澳(笆税务审计处理决把定书。阿 扮（四）税务处理爸决定的执行挨 爱 般根据税务审计啊处理决定书的胺要求，督促纳税班人按时、足额

9、解板缴税款，逾期未瓣缴的，将依法下哀发扣缴税款通巴知书通知纳税盎人开户银行扣款昂，对所扣金额不唉足抵扣税款的，傲税务机关将依法蔼采取强制执行措俺施，填报拍卖瓣(瓣查封、扣押翱)翱货物申请审批表阿，报上级机关白批准，下发拍把卖商品、货物、翱财产决定书拍隘卖其财产以抵补挨税款、滞纳金和摆罚款。扮 袄（五）税务复议埃 蔼 哀纳税人同税务机懊关在纳税上有争背议，而要求行政百复议的，按国家哀税务总局制定的疤税务行政复议白规则的规定，奥做好复议工作。拌 安（六）案件移送办 跋 鞍纳税人的行为已摆构成犯罪，税务叭机关在作出税务扮处理决定后，填笆写税务违法案伴件移送书同企岸业提供的材料及吧税务机关调查取跋证材

10、料等，及时俺移送有关司法机捌关处理。败 伴 （七）分户归碍档笆 安 俺税务检查终结时耙，税务机关应汇傲总、整理案头准袄备阶段、现场实艾施阶段、审计终翱结阶段及检查处按罚听证、行政复绊议、诉讼阶段工扒作底稿和有关税把务文书等装订成霸册登记编号后，懊按照税务检查档疤案分类要求按户隘归档。 拔第二节翱 阿主要税种审计程颁序吧 暗一、外商投资企巴业和外国企业所扒得税审计程序白 白袄 （一）审计目叭标哀 巴1蔼、确认各项收入办或所得项目申报扒是否完整拔 跋2巴、确认收入来源拌地分类和申报是白否正确。矮 凹3暗、确认扣除颧申背报是否真实、准案确、合法吧 暗4岸、确认应纳税所蔼得额的计算与申吧报是否准确及时

11、矮。凹 拜 5瓣、确认纳税人获佰利年度与亏损弥爸补是否合法。矮 隘6背、确认选用的税白率是否正确、合哎法。阿 奥7败、确认减免所得岸税的计算是否准皑确，审批手续是癌否健全。霸 盎8半、确认外国税额盎扣除是否真实、般准确、合法。敖 凹9肮、确认应纳所得翱税计算是否正确摆，申报是否及时岸。半 翱败 （二）审计步奥骤和要点搬 隘1矮、收入净额的审俺计。佰 斑(1)隘执行收入项目的氨一般审计程序。懊 袄(2)巴建立收入净额的氨审计结论。耙 跋 背2拌、扣除额的审计隘程序斑 罢(1)癌执行下列项目一柏般审计程序。氨 捌生产成本摆(颁营业成本瓣)昂审计；埃 翱销售成本审计；盎 百薪工费用审计；懊 拔管理费

12、用审计；绊 板交际应酬费审计败；安 半上级管理费审计皑；靶 哎特许权使用费审般计；蔼 昂保险费用审计；八 皑待摊费用审计；八 扳销售费用审计；昂 扒财务费用审计；霸 拜捐赠支出审计；哀 昂坏账损失审计；伴 靶利息支出审计；哀 昂汇兑损益审计程鞍序，柏 袄 邦固定资产及折旧佰费用审计；背 版无形资产、递延拌资产审计；昂 白营业外收支审计绊：坝 扮其他相关项目的瓣审计。鞍 把(2)岸建立扣除额的审扒计结论。扮 罢 3坝、其他业务利润鞍(拜亏损班)背审计程序。稗 拜 (1)办执行其他业务利艾润敖(按亏损爸)半项目的一般审计百。皑 按 (2)奥建立其他业务利扮润霸(颁亏损捌)颁的审计结论懊 疤 4安、

13、抵补以前年度矮亏损额的审计程巴序。伴 傲 (1)芭审查前期税务审挨计结论，确认申爱报的前期亏损额蔼是否真实准确。佰 氨 (2)办审查企业弥补亏背损年限是否符合吧税法规定。是否肮存在擅自延长弥皑补年限、任意选扮择弥补年限或不巴连续计算弥补年袄限的情况。斑 蔼 (3)爱审查企业年度亏敖损抵补是否已履疤行法定的审批手把续。巴 拔 (4)案复核亏损弥补的绊计算，确认当期傲亏损额弥补的准啊确性。胺 凹 (5)懊复核获利年度的叭计算，确认申报耙的获利年度是否罢准确。佰 扮 (6)氨建立抵补以前年吧度亏损额的审计扳结论。熬 绊 5氨、应纳税所得额熬计算的审计程序埃跋 办 (1)敖汇总上述审计程挨序的结论，重

14、新芭计算本年度会计拌利润总额，确认艾其申报的准确性八。叭 耙 (2)碍汇总上述审计程盎序的结论，重新肮计算本年度税务翱调整额，确认其板申报的准确性。拌 扳 (3)凹建立应纳税所得癌额的审计结论。百 爱 6板、应纳企业所得靶税额的审计程序暗。百 八 柏适用减免税优惠矮的审计程序：拌 斑 (1)昂审查主管税务机搬关的审批手续。笆 蔼 (2)袄审查适用降低税扳率、定期减免等版税收优惠的条件耙是否具备搬拔 拌 (3)罢审查减免税计算案的准确性。拔 凹 (4)叭建立适用减免税绊优惠的审计结论办。八 白 耙外国税额扣除的翱审计程序：盎 鞍 (1)邦索取或编制境外罢投资机构或经营稗项目、来源所得柏、已纳税额

15、分析肮表。爸 败 (2)笆审阅有关的投资吧证明、经营合同傲、机构设置、内跋部控制执行和会八计记录等资料，稗 按确认述机构或经搬营项目的真实性凹和完整性。凹 坝 (3)佰索取或编制境外氨投资机构或经营案项目来源所得计白算书，结合投资跋收益、收入、费靶用项目的一般审肮计程序，确认各俺项境外所得的真百实性和准确性。斑 鞍 (4)颁审阅境外税务机氨关填发的同一年颁度纳税凭证原件蔼，确认在外国已靶纳税额的真实性暗；应特别关注是坝否存在纳税又得隘到补偿或者由他昂人代为承担的税绊款情况。敖 挨 (5)矮复核扣除限额计奥算的准确性和抵捌补年限计算的准隘确性。伴 百(6)搬汇总上述步骤的搬结果，建立外国邦税额扣

16、除的审计疤结论。熬 哀 癌汇总上述步骤的柏结果，建立应缴俺企业所得税额的芭审计结论。背 白 7澳、再投资退税的拜审计程序。袄 班 (1)盎审查申请再投资拌退税者的法律证靶明文件，确认其伴是否为下列两类颁外国投资者：懊 吧 扳境内外商投资企疤业的外国投资方爸；隘 般 暗外国投资方巴100爱控股的专门从蔼事投资的境内外矮商投资企业。把鞍 (2)皑审查外国投资者败对再投资项目的哀出资证明文件，扳必要情况下，可拜函证所投资的外啊商投拌埃资企业，确认该爱项目是否是直接岸投资方式，即直把接投入作为注册艾资本。应特别关八注不应属于直接霸投资行为 借贷行为；矮 八购买企业股票行吧为； 信托行为。澳挨 暗(3)

17、伴审查外国投资者蔼出具的资金来源笆证明，或追查原半分配利润的外商拔投资企业股利分癌配阿袄会计记录，确认扮再投资项目资金暗是否为来自于境矮内外商投贤企业跋分配的利润。应败特别关注下列不埃合规定的情形。肮 摆 盎虽是境内外商投肮资企业分配的利百润但未完税；百 拌 袄银行借款或自有拌资本；蔼 阿虽是境内外商投罢资企业分配的利吧润，但已汇出国瓣外存入外国银行凹或用作贸易周转败金，其后才用于佰再投资。佰 挨（叭4爱）查阅资本权益百的法律证明文件俺，以及所开办的哎外商投资企业的盎公司章程，划转瓣投资资金的结算碍或转账凭证，验板证再投资项目经百营期是否不少于版5袄年。必要情况下唉，可函证所再投懊资的外商投资

18、企搬业。叭胺 (5)唉审查外国投资者爱出资证明、付款罢凭证，并追查吸霸纳资本的外商投艾资企业的增资会疤计记录验证再投安资资金投入是否隘超出一年期限，颁确认再投资退税摆申请办理的时效袄性。必要情况下氨，可函证所再投鞍资的外商投资企拌业。盎拔 (6)翱审查外国投资者拔再投资利润所属芭年度的证明，井跋追查原产生利润扳企业股利分配记挨录和纳税记录，绊验证其再投资的搬利润是否完税，癌确认可获退税的背前提条件。盎隘 (7)版审查适用退税率跋的准确性，涉及皑再投资于产品出百口企业、先进技搬术企业或海南经芭济特区内基础设靶施建设项目和农鞍业开发企业适用案全部退税者，审暗核有关部门出具拔的确认证明，必啊要情况下

19、可函证爸。扒(8)氨复核再投资退税拔额的计算。唉(9)白审查本年度长期哀投资或投入资本爸减少项目，追查哎其是否涉及前期百再投资退税项目摆，是否存在企业稗利用资本弱化骗暗取再投资退税情拜况。胺(10)盎汇总上述步骤的扳审计结果，建立佰本项目的审计结把论。八8疤、预提所得税的颁审计程序。绊(1)敖索取或编制预提翱所得税项目分析巴表。阿(2)叭查阅合同清单或板合同档案，检索皑本年度支付款项俺的境外客户清单啊，初步验证所申岸报预提所得税项白目的完整性，以搬及分类的合理性芭。叭(3)安审查与境外企业跋各交易项目运作吧过程，必要情况胺下，可函证境外半企业机构设置情疤况，分析在未发肮生代扣代缴预提耙所得税义

20、务的交皑易项目之中是否按存在：啊用产品返还抵付斑租赁费情况，用耙非货币资产或权阿益折价支付利润案、利息、租金、败特许权使用费用扮；将应税项目或哀支付额隐藏于非颁应税项目等情况笆。跋(4)拔执行应付股利、扳利息支出、租金背支出、无形资产懊、特许权使用费哎项目的审计程序懊，进一步确认已挨入账的利润、利绊息、租金、特许班权使用费等支付斑给境外企业所得蔼是否已完整准确扳申报靶 办 (5)半执行固定资产项捌目的审计程序，艾确认已入账的受班让在中国境内的挨房屋、建筑物及按其附属设施、土靶地使用权等财产肮而支付给境外企邦业所得是否完整百准确申报，其财摆产原值的扣除是扒否准确。啊 柏 (6)按审查利息、特许唉

21、权使用费减免税瓣是否符合税法有暗关规定翱 拌 拔 (7)吧审查适用国际税扳收协定优惠税率邦是否符合有关规奥定罢 俺 (8)艾复核预提所得税芭的计算。般 昂 埃 (9)爱汇总上述审计步跋骤的审计结果，暗建立预提所得税半审计结论。邦 阿 9办、外国企业及其八营业机构合并申阿报缴纳企业所得百税的审计程序。伴 叭 (1)斑了解外国企业在哎华机构设置和生懊产经营运作情况啊，判定各营业机颁构的存在。昂 摆 芭 (2)版根据税法规定的败条件，审查合并哎申报的营业机构跋认定的合理性，版是否履行法定的跋审批程序。斑 芭 (3)拔各营业机构分别霸设在不同区域适吧用不同税率者，啊审查各营业机构傲应纳税所得额计哎算的

22、合理性。负碍责合并申报缴纳安企业所得税的营凹业机构不能合理把地分别计算各营安业机构的应纳税安所得额时，税务阿审计人员可采用柏合理的比例方法背(班如；营业收入比拌例、成本和费用罢比例等跋)傲在各营业机构之柏间进行分配。唉 哀 (4)肮审查各营业机构坝适用不同税率的罢准确性。熬 矮 (5)肮审查各营业机构邦有盈有亏时，盈颁亏相抵后仍有利碍润的，是否按有傲盈利的营业机构八所适用的税率纳爸税。败 霸 (6)笆审查发生亏损的摆营业机构是否以敖该机构以后年度拔的盈利弥补其亏扮损，对弥补亏损拔后仍有利润的是般否按该机构所适奥用的税率纳税：肮其弥补额是否按板该亏损营业机构吧抵亏的营业机构唉所适用的税率纳敖税。

23、阿 伴 10把、综合上述审计按步骤，建立外商碍投资企业和外国搬企业所得税的审敖计结论。阿 瓣二、百 跋增值税审计程序败 唉班 （一）审计目捌标；瓣 挨 1爸、确认实现的销阿售额及销项税额拌申报是否准确完敖整。办 挨 2暗、确认抵扣的进斑项税额是否真实啊、合法。凹 百 3佰、确认增值税专佰用发票的使用是皑否合法。挨 斑 4罢、确认适用的税版率是否准确无误艾。扒 凹 5芭、确认应缴增值笆税额计算是否准唉确，申报是否及扳时。半6案、确认其进项税半留抵税篇是否真班实、合法。氨 艾吧 （二）审计步埃骤与要点：把 颁 1柏、销售额的审计芭程序。搬 罢 (1)鞍执行收入项目的拌一般审计程序，埃确认应税销售额

24、敖是否完整准确申扳报。般 八 (2)柏执行存货、固定岸资产、在建工程矮、长期投资、职靶工福利赞、营业板外支出等项目一拔般审计程序，确啊认视同销售额是般否完整准确申报岸。氨(3)懊汇总上述审计步柏骤的结果，建立安本项目的审计结扒论。癌2绊、销项税额的审般计程序。坝 板 (1)版结合销售额和增瓣值税专用发票审啊计程序，审查奥“般应交税金岸案应交增值税坝暗销项税额笆”靶入账数及入账时跋间是否与实现的伴销售额相适应。俺 扮 (2)盎根据销售额审计奥的分类结论，审敖查适用税率是否斑准确，是否正确坝使用不含税价格唉计算销项税额。隘 碍 (3)翱执行往来类以及拌成本、费用、支耙出类项目有关的氨审计程序，确认

25、耙价外费用是否计爸入应，税销售额懊申报。罢(4)俺汇总上述审计步佰骤的结果，建立皑本项目的审计结瓣论。巴3半、进项税额和进佰顷税额转出的审昂计程序。把 (1)白索取或编制进项颁税额分析表，并案与进项税额明细盎账调节核对。坝 (2)颁结合存货及费用碍类项目一般审计凹程序，审查阿“拜应交税金八扒应交增值税傲班进项税额耙”跋入账数及入账时耙间是否与实现的办购进额相适应。傲 (3)蔼索取或编制准予稗抵扣的增值税发背票抵扣联清单，扳执行增值税专用岸发票审计程序，澳确认已入账的增敖值税专用发票抵爸扣联的真实可靠奥性。颁 (4)奥索取或编制准予哎抵扣普通发票或昂收购凭证清单，袄审查其合法性。板 (5)拔抽样

26、检查已计入般进项税额的增值绊税专用发票抵扣扮联、普通发票或吧收购凭证是否错癌误列入不可抵扣捌项目：购进固定吧资产、购进非免版税农业产品、直百接为非增值税应昂税项目购进货物袄或劳务、直接为柏免税项目购进货败物或劳务、直接跋为工程项目购进岸货物或劳务、直挨接为集体福利项跋目或职工个人消罢费购进货物或劳唉务、购进货物发佰生退货或折让、翱非正常损失购进靶货物。审查方法啊可包括：爱分析借方科目性耙质；俺分析购进货物或隘劳务的类型和用叭途；白追查需求立项、唉预算、采购、入凹库、领用、产出捌过程。扮(6)笆结合存货、待处傲理财产损益项目澳的审计程序，审跋查进项税额已结蔼转入账在仓储保笆管期间发生非正板常损失

27、的货物，皑或非正常损失在坝产品、产成品所般耗用的货物或应绊税劳务，其进项稗税额是否计入奥“绊进项税额转出奥”败科目。癌(7)挨结合存货领用的颁审计，审查进项哀税额巳计入扒“澳进项税额板”班科目货物改变用败途后，其进项税挨额是否计入绊“伴进项税额转出半”颁科目。拔(8)百审查进项税额转坝出数计算方法的袄合理性。矮(9)白汇总上述审计步皑骤的结果，建立拌本项目的审计结胺论。版4按、增值税专用发罢票的审计程序。拜参照增值税专扒用发票使用规定盎(疤试行碍)爸、增值税专百用发票计算机稽百核办法碍(袄试行耙)盎、增值税专霸用发票及其他计皑税、扣税凭证稽百核检查办法埃(败试行哎)邦执行。版5版、出口销售收入

28、扒适用蔼“败免、抵、退挨”稗审计程序。败 稗 (1)爱审查出口企业是百否持有下列合法按证件，以确认其搬适用碍“班免、抵、退耙”蔼的资格。氨 背 拜有关部门批准其傲出口经营权的批蔼件；背 捌 百工商营业执照；板 背 扒退税登记证。瓣 安 (2)扳索取或编制申报捌退税的货物分析扮表，并与申报表霸、明细账相核对凹，同时审查其货八物是否属于税法佰规定的退税范围把。跋 芭 (3)八审查申请退税的埃审批程序，确认绊“般免、抵，退艾”岸税的时效性。傲 扮 (4)八审查下列资料申啊报是否齐全，是拌否合法。矮 胺 盎购进出口货物的巴增值税发票稗(百抵扣联瓣)奥或普通发票：叭 阿 扮出口货物销售明背细账；盎 俺

29、凹出口货物报关单爱(搬出口退税联暗)版；颁 搬 疤出口收汇单证；隘 隘阿 其他有关资料瓣。暗 百 昂 (5)邦核对申报表及上跋述资料在各项内傲容是否相互一致啊。岸 班 (6)半结合收入、存货叭、相关成本费用拌项目的一般审计蔼程序，确认申报瓣表及上述资料所奥载明交易事项的癌真实性，必要情盎况下，可函证。罢 拔 (7)靶正确划分自营出凹口、代理出口、鞍易货贸易出口、拜来料加工出口、疤进料加工出口、奥兼营内销及出口霸等业务类型，审岸查退税率、征税艾率的适用是否正捌确，复核免、抵扳、退计算的准确暗性。傲 摆 (8)岸汇总上述审计步碍骤的结果，建立翱本项目的审计结败论。斑 袄 艾 疤汇总上述审计步稗骤的

30、结果，建立白增值税的审计结拌论。盎 俺三、消费税审计按程序拔 阿把 （一）审计目般标：拌 埃 1疤、确认应税消费皑晶的计税依据是啊否正确。矮 氨 2埃、确认适用的税邦率是否正确。敖 敖 矮 3败、确认应纳税辅八的计算是否准确佰。熬 颁 哀 4罢、确认税款的申盎报缴纳是否及时笆、正确。白 矮（二）审计步骤敖与要点；隘 按 1蔼、销售数量或销靶售额审计程序。拔 摆 (1)凹索取或编制产品懊目录，井核对其昂完整性。佰 拌 (2)按对照税法的规定凹，确认应征消费氨税的产品清单，白确认从量或从价罢计征产品分类的背正确性。把 班 (3)袄审查减免税应税巴消费晶是否属于白下列税法规定的熬范围。办 吧 搬自产

31、的应税消费板品用于连续生产癌应税消费品的不霸纳税：绊 霸 百出口的应税消费瓣品免税；稗 稗 百对工业企业以外班的企业将外购白癌酒、化妆品、护斑肤护发品分装出奥售，不征消费税板：皑 爱碍 企业用旧汽车懊轮胎加工翻新对哀外销售和企业用八外购已征消费税碍的散装酒出售，霸暂不 征税；叭 斑 (4)胺索取或编制应征拔消费税的产品销罢售数量或销售额扒分析表，井与有盎关的明细账相核败对。伴 凹 (5)摆采用分析性复核阿程序，将各个时胺期的销售数量、霸投入产出数量、稗产成品数量与以般前年度、预期数耙量作比较，并分澳析波动情况，对唉于异常变动，进靶一步查明原因。巴 哀 (6)霸执行收入、存货败项目的审计程序稗，

32、以确认生产并伴销售应税消费品罢销售数量或销售瓣额是否如数计入班销售账户并申报芭。吧 版 (7)半执行存货项目和艾有关的成本费用岸项目审计程序，摆检查生产非应税叭消费品在建工程案、管理部门、非坝生产部门、提供拔劳务、馈赠、赞翱助、集资、广告邦、样品、职工福俺利奖励等方面是靶否存在自产自用鞍应税消费品的情奥况，确认自产自坝用应税消费晶销柏售数量或销售额爸是否申报。班 佰 (8)扳执行存货、生产袄成本、其他业务办支出项目的一般耙审计程序，确认按受托加工应税消搬费品销售数量或柏销售额是否申报唉。暗 邦 佰 (9)袄审查纳税人消费挨品销售额中是否傲含有增值额，是矮否换算成应税销八售额申报。爱胺 (10)

33、拜执行往来类以及盎成本、费用、支埃出类项目有关的挨审计程序，确认挨价外费用是否计拔入应税售额申报奥。盎 芭（版11叭）执行有关成本埃、费用、支出、跋往来类账户有关俺的审计步骤，确傲认包装物收入是鞍否计入销售额申按报；必要时采取斑查询等方法了解袄包装物在销售时扮是否周转使用并绊收取押金，审查扒酒类扳 艾产品押金是否在板收取时、其他应般税消费品的押金拜是否在没收时或翱一年以上未被收氨回时计入销售额案。敖 (12)埃执行存货、负债氨类项目有关审计芭程序，确认以物案易物、抵偿债务笆的消费品销售，碍数量或销售额是笆否申报。绊 (13)懊审查销售或自产鞍自用属于委托加霸工收回的应税消芭费品作免税申报办时，

34、是否有完税挨证明。跋(14)背审查各类应税消罢费品纳税环节适绊用的正确性。颁 2奥、计税单价的审疤计程序。板 (1)板按产品种类编制般全年价格情况一胺览表，对同一消斑费品的价格波动摆情况进行分析，败井与同行业的一班般价格水严相比耙较，若价格明显颁偏低并无正当理盎由，按税法规定坝的权限核定计税跋价格靶 (2)芭审查属于生产并把销售应税消费品白的计税价格是否拔与实际销售价格昂一致。，把 拌(3)胺审查属于自产自吧田的应税消赞品熬的计税价格是否耙按照税法规定的暗方法依序计价。邦按当月销售的同背类消费品的加权跋平均价格；按同昂类消费品上月或懊最近月份的加权般平均价格；爱组成计税价格：昂(把成本俺+拔利

35、润靶)办版(1拔一消费税税率罢)拌。案(4)皑审查受托加工的霸消费晶是否按照敖税法规定的方法巴依序计价。按照盎受托方当月同类搬消费品的加权平隘均价格；碍按照受托方上月阿或最近月份同类扳消费品的加权平皑均价格邦;办组成计税价格：瓣(啊材料成本胺+敖加工费矮)八霸(1颁一消费税税率败)肮。特别关注事项：懊计算加权干均价埃时，下列情况不氨得列入：埃销售价格明显偏皑低且无正当理由把的；无销售价格的；艾计算组成计税价暗格的利润率应按笆国家税务总局规背定的利润率执行俺；傲计算计税价格的罢成本应为产品生稗产成本；案审查以物易物、氨抵偿债务的消费岸品是否按照同类绊消费品的最高售拌价计税傲3霸、适用税率及单哀位

36、税额的审计程搬序。爱(1)扮将纳税人申报的办各不同应税消费捌品适用的税率或柏单位税额与规定瓣的税率或单位税佰额相对照，审查氨税率的适用是否拔正确。颁(2)办审查是否将不同氨税率或单位税额捌的应税消费品组安成成套消费晶进盎行销售，以确认敖是否按规定从高熬适用税率或单位版税额计税。坝(3)俺若纳税人会计核鞍算记录数量的单邦位与税法规定数爱量单位不一致时扮，审核换算标准叭及结果是否正确般。唉 4皑、税额抵扣审计碍程序。疤 (1)板索取或编制申报蔼税额抵扣的应税百消费品分析表。笆 皑 (2)凹审查申报税额抵傲扣的应税消费品颁是否属于下列税把法规定的范围。扮 绊 熬用外购和委托加巴工的已税烟丝生吧产的卷

37、烟；斑 败 拔用外购和委托加哎工的已税白酒生胺产的酒；碍 按 办用外购和委托加凹工的已税化妆品啊生产的化妆品；唉 白 疤用外购和委托加安工的已税护肤护袄发品生产的护肤笆护发品；吧 拜 芭用外购和委托加扳工的已税珠宝玉板石生产的珠宝玉昂石；颁 颁 唉用外购和委托加敖工的已税鞭炮焰百火生产的鞭炮焰班火；鞍 笆 用外购和委托瓣加工的已税轮胎昂生产的汽车轮胎盎；袄 哎 隘用外购和委托加拌工的已税摩托车哀生产的摩托车。芭 皑 (3)袄使用下列方法审耙查申报税额抵扣碍的应税消费品是敖否确实用于连续哎生产应税消费品案。吧 疤 柏分析税额抵扣的隘应税消费品，与芭连续生产的应税傲消费晶，在生产斑工艺上是否存在隘

38、对应关系；袄 颁 暗追踪预算、入库稗、领用、产出过矮程。氨 啊 (4)俺执行存货和生产伴成本项目有关的耙审计程序，确认扒纳税环节、买价艾、领用数量方面摆申报的准确性。拜 巴伴 啊(5)吧分类审查适用扣坝税率或扣税额的艾准确性。拌 把 (6)傲复核当月准予抵扮扣税额计算，审靶查当月抵扣的税皑敦是否正确。矮 板 澳汇总上述步骤的唉结果，建立消费版税的审计结论。 半第三节爸 绊税务审计基本技安术氨一、纳税人会计瓣制度和内部控制矮评价方法。板（一）会计制度拌及内部控制评价拔在税务审计中的啊应用。八 奥鉴于会计制度及稗内部控制是纳税艾人识别、集合、岸分析、分类、记芭录和报告财务会扮计数据和纳税数艾据的系

39、统，税务挨审计人员对其进按行检测评价，据哀此判断其产生的爱财务会计数据及柏纳税数的可靠性八及正确性。哀 颁在税务审计过程扒中，实施对会计按制度及内部控制颁的评价适用领域版：班 跋鉴别在财务资料叭及纳税申报中可氨能存在的重大问笆题的类型及领域埃，进而可适当作啊为斑 败确定审计重点项挨目的依据：霸 笆作为适当设计后俺续的确定性审计鞍程序唉(安性质、时间、范颁围邦)拌的依据；唉 板确定对纳税人会傲计资料的依赖程疤度，进而作为税伴务审计确证的依扳据。扳 摆在税务审计过程吧中，在下列例外绊情况下，税务审唉计人员毋须使用按或及时中止对纳袄税人会计制度及暗内部控制进行评隘价：般 摆经税务审计人员哎初步研讨确

40、认，碍纳税人的会计制拌度，及内部控制稗不健全，而不足扳予信赖时；伴 碍税务审计人员有敖足够理由认为对罢其实施评价未能肮合乎效率要求时坝。百 把（二）对纳税人白会计制度和内部芭控制评价的步骤鞍。般 半在适当的情况下伴，首次对纳税人凹的会计制度和内叭部控制评价应遵碍循下列步骤进行阿，此后的评价工般作可适当简化。吧 1暗、详细调查纳税班人会计制度和内岸部控制。岸 背税务审计人员需瓣要调查的内容，捌并不是纳税人会哀计制度及内部控胺制中的全部事项案，而应主要是与袄财务会计数据与埃纳税申报的数据暗正确性和可靠性翱有直接关系的部般分。巴 瓣税务审计人员调哎查纳税人事项，岸可根据纳税人的拌实际情况及自身叭的专

41、业经验，适败当选择以下调查俺方式：爸 按查阅纳税人有关芭文书资料；昂 罢设计问卷提请纳百税人答复；安 背询问纳税人有关奥负责人或职员；埃 芭实地观察业务实氨施；邦 搬利用前期税务审斑计人员调查结果翱。暗 版为了适应税务审阿计目标的需要，伴方便后续审计程俺序的展开，税务八审计人员调查纳傲税人会计制度及爱内部控制应围绕班纳税人下述的基扮本业务循环展开拌：埃 奥销售和收款循环靶；板 氨购买或获得循环拔；哎 白生产循环；薪资循环；理财循环；纳税申报循环。敖2疤、描述纳税人会百计制度和内部控跋制。艾在税务审计人员拜对纳税人会计制按度和内部控制等熬事项以基本业务啊循环为归集对象笆加以调查完毕后瓣应当将调查

42、情况澳以适当方式记入版工作底稿。描述绊各基本业务循环芭的会计制度和内岸部控制情况的工颁作底稿，可依据案税务审计的实际版情况采用如下三唉种方式：稗调查表白(拜问卷阿)瓣；文字叙述；流程图。绊在必要的情况下爸，税务审计人员蔼可在完成上述工案作底稿后，可实摆施简易抽查，以笆验明工作底稿中敖的有关叙述是否暗正确、完整。简俺易抽查的方法，佰是针对每一循环白中每个环节抽查爱几笔业务，如果按发现有关的会计耙制度及内部控制隘规定同工作底稿巴的叙述不一致，搬则应修正工作底哎稿。搬3啊、对纳税人会计哎制度与内部控制澳进行初步评估。疤税务审计人员调癌查及描述纳税人办会计制度及内部氨控制工作后，必阿须对其进行初步拌评

43、估，评估的项爸目主要包括：啊哪些会计处理项拔目或事项，使用颁的会计原则与税办务原则有差异最拔终会导致税务调蔼整。白哪些业务环节由柏于会计制度不健鞍全或没有设置相斑应的内部控制程安序，会导致税务坝审计人员认为不罢足于信赖，以及摆可能会发生的差哎错的类型；按哪些会计处理程埃序及内部控制程芭序可以考虑信赖吧进行遵行性测试般，对其实施遵行霸性测试是否合适暗、值得。坝4肮、实施遵行性测哎试。肮实施遵行性测试罢程序，应仅限于把上述经过税务审艾计人员初步评估唉拟依赖的会计处案理及内部控制程奥序，测试内容包碍括两方面：判明霸该业务处理过程艾是否遵守有关制按度规定或控制措稗施；昂判明执行会计处啊理程序及内部控翱

44、制措施对各项经按济业务的处理和摆记录在如下方面半是否得到有效的吧控制：合法性有效性完整性估算或计价分类截止期过账与汇总税项申报氨遵行性测试通常坝要根据企业的经吧营环节或重要业版务划分成若干项吧目进行，对各个坝有联系的项目也懊可以结合起来测敖试。在此基础上熬选定的项目要进霸行全过程追查测邦试。实施遵行性癌测试程序，一般班应采用属性抽样暗方法进行测试。俺具体办法包括：哀 挨首先确定该项目摆流程中可能发生伴错误或舞弊事件安的各点叭(唉控制点伴)拜，然后在各控制班点碍 矮上形成的凭证表绊单总体中抽取适翱当数量的样本，哀加以复核、比较佰和计算，同时审按核是否存在内部坝控制的轨迹安(斑如：签字，顺序拌编号

45、，复核调整艾表等等半)阿，懊 颁此外，还可以使唉用观察、询问、斑重新执行等辅助啊方法进行测试。肮 盎遵行性测试过程办应当作出必要的艾记录，记录方式案要按照预先编制爸的测试表进行填艾写，记录测试的佰项目、程序、数耙量和结果等。八 5肮、对纳税人会计皑制度和内部控制叭进行总体评价。案 唉税务审计人员在碍完成上述步骤后百，应集合对纳税唉人会计制度与内败部控制分析、评坝估、测试的结果扳对各审计项目扳(疤如各损益表、各稗资产负债表项目耙)版数额的可信程度傲进行评价，并判坝断可能的错误或澳舞弊的类型，以俺及可能出现在哪柏些领域，对后续绊审计程序的影响埃。一般按下述划拜分进行：癌 氨高信赖程度。系般指具有健

46、全的会稗计制度及内部控坝制，并且均能发佰挥作用，经济业盎务的会计记录发扮生差错的可能性般很小，税务审计败人员可以较多地般依赖，利用纳税岸人会计制度，相版应减少确定性审盎计程序的数量和奥范围；按 拔中信赖程度。系昂指内部控制较为肮良好，但存在一芭定的不当之处或蔼缺陷，有可能影熬响会计记录的真癌实性和可靠性，败税务审计人员应阿当考虑扩大遵行氨性测试的范围或把扩大抽样样本量疤或者是增加对审案计项目的确定性鞍测试量；耙 邦低信赖程度。系稗指重要的会计制艾度及内部控制明扮显无效，大部分八会计记录失控，笆各项资料和数据班经常出现差错，柏从而对其会计制翱度及内部控制难懊以依赖和利用，哀在这种情况下，白税务审

47、计人员应凹当决定扩大对经按济业务和财务报俺表项目的确定性半审计范围和数量稗；昂 笆哪些业务环节由懊于会计制度不健熬全或没有设置相碍应的内部控制程吧序，会导致税务俺审罢 岸计不足于信赖，颁以及可能会发生八差错的类型。税碍务审计人员应直拜接采用确定性查巴核程序加以重点八审计：傲 板哪些会计处理项靶目或事项，使用八的会计原则与税白务原则有差异最办终会导致税务调皑整。安 氨税务审计人员应叭选择或制定相应傲的确定性查核程伴序，以查核纳税爱人是否在税务申板报时作出正确的癌税务调整。扒 盎二、分析性复核安方法捌 啊（一）分析性复稗核在税务审计中白的应用。瓣 澳在正常的情况下鞍，审计项目中需胺查核的有关数据暗

48、与相关的其他数啊据总会存在一定岸的关系，对其进拔行趋势、比率和芭合理性分析，可爸以对该项目作出绊分析性结论。在翱税务审计流程中傲，分析性复核的耙适用领域。翱 1按、审计准备阶段澳。搬 胺（啊1澳）了解纳税人的稗经营情况，如产澳品构成变化、营耙销变化、获利能背力变化等经营变扮动情况；在同行芭业中所处的位置蔼；经营要素体系败情况等等；隘 坝（碍2胺）把税务审计人盎员注意力导向有把异常变动乃至可肮能存在重大问题佰的领域，作为确佰定审计重点项目扮的重要依据；拜 案（矮3罢）作为税务审计碍人员规划其他审靶计程序的性质、笆时间及范围的依办据。皑 2拜、审计实施阶段胺。澳 安（鞍1瓣）作为确定性审斑计的基本

49、查核程耙序，其如果未发跋现重大无法解释八的差异时，可以罢作为确认审计项半目数据的审计证皑据；败 哀（爱2靶）如对审计项目扳进行分析性复核扮发现有重大差异八或异常变动，可吧导引税务审计人蔼员在这些项目扩澳大进一步查按的案范围；班 斑（摆3吧）帮助税务审计百人员在审计工作白接近尾声，运用捌分析性复核对系肮统审计确认的所绊有审计项目整体般合理性作最后的案复核，以寻找或半避免审计工作中爱潜在的未尽之领拔域。埃 拜（二）分析性复唉核的主要方法。澳 1安、叭 百比较法。傲将审计项目金额跋与既定标准艾(挨期望值艾)安相比较，以获得叭审计线索或审计办证据。白 2瓣、趋势分析法。把 扳根据纳税人连续稗若干期的审

50、计项胺目数额进行比较靶，以求出其金额叭和百分比增减变敖化方向和幅度，凹确定审计项目数啊额变动趋势及其靶是否变动异常。八 3百、结构分析法。芭通过小项审计项柏目占大项审计项昂目百分比的分析摆，确定审计项目稗总体内部结构变佰动情况。班4蔼、比率分析法。唉 摆对审计项目中彼搬此相关的一项目班与另一项目相比艾所得的值百(罢比率把)案进行比较分析，板确定审查项目之爸间的关系是否异版常。伴 阿（三）分析性复拜核的步骤。懊 1懊、确定分析性复摆核的对象。百所有的各税申报奥项目及相应的资懊产负债表项目、拜损益表项目，都奥可以使用分析性佰复核进行直核，靶但该审计项目的爸对应的分析资料瓣难以收集或难以佰核证时，则

51、不适爱用分析性复核程拔序。胺2蔼、选择适当的具懊体分析方法。扮对特定的审计项扳目进行分析性复败核应选择最有利哎于达到审计目标矮的具体分析方法瓣，多种分析方法班的组合更能达到矮审计目标。啊3邦、审计评价分析艾性复核的资料。办被用来与审计项扮目数据进行分析岸性复核的资料必版须是相关而可靠背的，税务审计人板员应加以鉴别，百并可能需要审计拜人员作辅加程序坝加以审计及评价扮。办4哎、估计期望值。安 耙根据各种不同来稗源的数据估计期靶望值翱(哀审计项目可能的摆结果岸)拌，该期望值可以隘与审计项目的实巴际值相对比，实暗现分析性复核的啊目标。胺 败与运用的分析性白复核具体方法相翱适应，所估计的跋期望值的形式可

52、背分为：奥 拔（挨1霸）预期绝对额皑(柏适用于比较分析罢法办)靶；巴 扒（版2伴）预期结构百分颁比唉(盎适用于结构分析俺法爱)扳，叭 艾（板3胺）预期比率耙(扮适用于比率分析奥法把)伴；盎 啊（芭4爸）预期彼动比率矮(拔适用于趋势分析叭法傲)版。颁 笆计算估计期望值捌的数据可以来源疤于：懊 熬（氨1暗）纳税人内部可案比会计及纳税数柏据；蔼 拌（百2唉）纳税人内部正敖式的预算或预测巴；奥 挨（哎3爱）本期内会计及罢纳税数据要素之般间的关系；啊 柏（疤4吧）同行业会计及俺纳税资料；跋 颁（把5罢）会计及纳税数皑据同相关的非会跋计信息之间的关盎系。哎 5挨、实施分析性复啊核并记录分析结昂果。坝 蔼实

53、施基本要点包伴括：啊 案（芭1跋）寻找是否存在柏差异班(矮审计项目需确证跋值与估计期望值奥之间的差异伴)傲：耙 伴如存在差异，判胺断其是否属于重背大差异，这需要肮税务审计人员使啊用重要性概念加按以判断；对重大矮差异的原因进行案调查，寻求是否半存在合理的解释胺。奥 挨（败2稗）结论：无重大哀差异时，或该重扮大差异经调查获袄合理解释时，即捌确认为无异常，吧有重大差异而又半未获合理解释时稗，即确定为有异岸常。傲 瓣整个实施过程，班应如实地记录在吧分析性工作底稿耙。佰 6肮、确定对后续审扮计程序的影响。隘 案经上述步骚已被拌税务审计人员确昂定为有异常的项霸目，税务审计人班员可视具体情况矮做如下处理。伴

54、 败该分析性复核用埃在审计准备阶段拜时：昂 耙（坝1坝）该审计项目经坝被判定为无异常斑时，可能确定为百非重点审计项目般；爸 笆（俺2暗）该审计项目经吧被判定为有异常熬时，可能被确定柏为重点审计项目肮。扮 哀该分析性复核用懊于审计实施阶段耙时；靶 把（蔼1捌）该审计项目经扒被判定为无异常爱时，可以缩小其邦他确定性审计的癌范围；百 氨（般2埃）该审计项目经哎判定为有异常时蔼，对该项目扩展氨确定性详细审计隘；皑在现场操作结束袄时，税务审计人胺员对所有重要项败目进行分析复查挨，如无发现异常背，可以视为审计巴结论总体合理性斑无重大问题，并案未存在潜在的重爱大审计风险，否板则需进一步审计扳。耙三、审计抽样

55、方翱法板 半（一）审计抽样盎在税务审计中的疤应用。傲 扒从审计项目总体昂中拔(皑某个账户余额，矮或某类经济业务埃)阿选择一定数量的笆项目进行审计，爱并且根据其审计案结果推论出总体八特性。审计抽样颁在税务审计流程班中的适用领域：搬 1阿、遵行性测试中百 隘在诸多的业务事佰项中需查明是否矮遵守会计制度和背内部控制程序或八是否有效达到控癌制的目的时，可稗采用抽样方法作岸出判断。遵行性败测试中适用属性般抽样方法。氨 2笆、确定性审计中柏 笆在诸多的审计项爱目中需核证其金敖额的真实性、准埃确性时，可采用爱抽样方法作出判癌断，确定性审计斑中适用变量抽样霸。巴 败 3岸、不适用于审计坝抽样的情况。奥 捌以下

56、情况不适用扮采用审计抽样的奥审计办法：碍 唉（斑1稗）当总体中的项拔目都重要，运用唉抽样方法不足以邦莸取足够的审计班证据时；扒 班（邦2巴）当被审计项目傲可脂存在重大问板题运用抽样技术岸未熊加以发现的败风险过大时，翱 昂（氨3稗）当从成本与效懊益的角度考虑并拔不有利时。例如搬：吧 耙哎即使审计总体中昂所有项目，审计坝成本也不会过高罢时；摆 翱昂对于重要项目逐霸个审计而对于其皑他项目采用分析癌性复核或可以忽凹略不查时；半 摆板审计项目并不重斑要，运用抽样仍坝被认为成本过高芭时。叭 败（二）审计抽样傲的基本技术。百 1绊、样本规模的确败定。芭 瓣样本规模大小直袄接影响到抽样风靶险的高低和审计捌的成

57、本与效益，氨确定适当的样本白规模将对执行有芭效的审计产生重颁大影响。税务审半计人员在确定样稗本规模时应考虑般如下因素；碍 傲（霸1澳）对抽样风险可佰接受程度，唉 靶（俺2败）接受审计总体稗的重要性；岸 哎（拔3稗）对内都会计控爱制和其他审计程埃序的信赖程度：凹 版（爱4耙）对于预计错误伴量的衡量；暗 袄（摆5稗）选取样本方法盎。案 胺 蔼在对所有上述因昂素进行分析以确柏定样本量时，在哎审计实务中可选矮择运用统计抽样伴方法和非统计抽癌样方法（判断抽绊样方法）两种方耙法。百 2靶、选取样本的方背法败 拜在税务审计实务蔼中，可视具体情摆况选用如下方法啊：唉 (1)拜随机抽样。半 耙包括如下三种技版术

58、方法：绊 巴使用随机数表；挨 俺系统选取；袄 癌随意选样。伴 (2)罢分层抽样。澳在计算样本规模芭和选取样本之前捌，先将总体按照绊一定标准划分为瓣性质类似或金额白相近的一些层次矮，然后就不同的斑层次分别确定样艾本规模，按上述拌随机抽样方法选啊取样本。绊（三）审计抽样稗的步骤。版 1澳、执行遵行性测埃试的属性抽样步伴骤。安 (1)把确定测试目标。盎 败决定对哪些会计隘制度及内部控制坝程序进行遵行性邦测试并实施审计啊抽样。敖(2)碍定义偏差。背对未合乎该会计熬制度及内部控制把的种种情况进行摆系统分析，对每氨一个不符合该会霸计制度及内部控搬制程序的事项定爱义为偏差。安(3)拔确定审计总体和白抽样单位

59、。邦该审计总体应与颁测试目标相适应奥，所设定的抽样把单位应能适应后案续抽样审计的需稗要。般 懊(4)靶确定样本规模。斑(5)瓣确定选择样本的坝方法。霸 (6爱)叭执行抽样训计划爱。盎 绊选取样本并进行澳审计，审核是否翱出现偏差或例外摆事项，计算样本熬偏差率，推断总半体偏差率。摆 按（搬7艾）评价抽样结果败。盎 巴盎实际发生的偏差鞍事小于预期容忍爱偏差率，且未发斑现蓄意篡改或欺阿骗的实证时，可霸以确证该会计制板度及内部控制是盎有效而值得信赖瓣的，毋须改变既靶定对其预期的依碍赖程度；懊 绊疤实际发生的偏差百率大于预期容忍扒偏差率，且未发埃现有蓄意篡改或按欺骗实证时，可百选隘 扒择：隘 绊把扩大样本

60、量抽查耙 哀皑考虑放弃信赖遵坝行性测试，寻求拜其他的审计程序佰 捌翱查得有一件例外捌(吧即具蓄意篡改或伴欺骗的实证跋)百时，必须放弃遵熬行性测试的结果白，并采取特别设白计的证实性审计熬程序寻找或排除扒这类例外。绊 2哎、执行确定性测碍试的变量抽样步埃骤。把 (1)稗确定审计目标。爱 笆决定对哪些审计盎项目的金额的可蔼靠性，准确性进吧行审计。碍 (2)鞍定义差错。扮 爸将样本数据与实熬际不符情况定义肮为差错。皑 (3)白确定审计总体和熬抽样单位。颁 (4)拔确定样本规模。斑 (5)坝确定选取样本的鞍方法。霸 (6)啊执行抽样计划，班检查所选样本。白 扒选取样本并进行爱检查，审核是否俺出现差错事项