审计重点整理

1、暗第一章 注册拌会计师审计职业唉特点耙1、癌会计与国际趋同皑，但有实质性差芭异：翱唉关联交易败昂资产减值损失班不可转（如固、半无、生产性、投啊资房等，不包括癌应收、存、金融鞍资产）审计与国际一致凹2、南海公司事办件靶百查尔斯鞍百斯耐尔霸坝第一位注册会计坝师疤3、1918年啊，中国第一位注版册会计师、中国埃第一家会计师事啊务所（正则会计暗师事务所）俺 1981案年，新中国第一扮家由财政部审批皑独立承办注册会百计师业务的会计稗师事务所（上海拔会计师事务所）傲 四大：普袄华永道、安永、拔毕马威、德勤爱4、会计：国际俺会计准则理事会班 审计：国搬际会计师联合会巴 AAA：岸美国会计协会昂5、罢注会审计

2、方法班的演进：疤 账项基础矮审计（审计方法跋是详细审计）案 制度基础凹审计（审计方法隘是以内部控制为绊基础）佰 风险导向靶审计（以企业环叭境和面临的经营鞍风险、企业经济肮业务可能出现的瓣错误和舞弊行为伴为出发点，根据啊审计风险模型来般制定相适应的审颁计计划确保效率肮）唉6、傲审计监督体系昂：政府审计、内氨部审计、注册会背计师审计案第二章 注册按会计师管理制度巴1、敖注册会计师业务鞍范围白：哀艾监证业务斑疤审计、审阅、其绊他鉴证业务败 笆 班 埃 傲傲相关服务袄2、会计师事务佰所组织形式：翱背独资会计师事务跋所颁肮普通合伙会计师叭事务所（中国）罢肮有限责任会计师把事务所（中国）芭班有限责任合伙会

3、扳计师事务所拜3、注册会计师碍协会（大部分为吧民间组织，因政斑府不能同时兼安“爸运动员案”“唉裁判员隘”背一体）芭 中国注册斑会计师协会会员拌：敖疤个人会员：执业班会员、非执业会艾员颁 盎 阿 盎 把按团体会员：依法氨批准设立的会计斑师事务所罢第三章 注册班会计师法律责任袄1、法律责任的板出现，是因为注奥册会计师没有保般持其职业谨慎，爱因此导致了他人柏权利的侵害。哀2、经营失败：绊企业由于经济或肮经营条件的变化矮（如经济衰退、摆不当的管理决策凹或出现意料的行俺业竞争等）而无巴法满足投资者的拌预期。半 审计失败半：注册会计师由靶于没有遵守会计跋准则的要求而发耙表了错误的审计般意见。巴 审计风险把

4、：财务报表版中存在重大错报般，而注册会计师扳发表不恰当审计办意见的可能。板3、注册会计师澳法律责任逐步加佰重的社会原因：碍霸消费者利益的保颁护主义兴起凹哀有关审计保险论疤的应用袄岸注册会计师对商凹业领域的参与日肮渐拓展拌 深口袋理霸论：任何看上去佰拥有经济财富的澳人都可能受到起罢诉，不论其应当斑受到惩罚的程度霸如何。叭4、对注册会计八师法律责任的认胺定：颁违约：合同的一按方或多方未能达佰到合同条款的要袄求。啊过失：在一定条盎件下，没有保持败应有的职业谨慎百。哎欺诈：以欺骗或扳坑害他人为目的暗的一种故意的错八误行为。把行政责任（违约蔼、过失）巴民事责任（违约皑、过失、欺诈）爸刑事责任（欺诈矮）阿

5、注册会计师吧警告、暂停执业碍、吊销注册会计按师证书袄触犯刑法所必需笆承担的后果盎会计师事务所袄警告、没收违法皑所得、罚款、暂埃停执业、撤销等跋赔偿受害人损失靶5、注册会计师唉防止过失和欺诈伴的措施：岸（1）增强职业胺独立性版（2）保持应有败的职业谨慎笆（3）强化执业摆质量控制鞍6、注册会计师昂避免法律诉讼的岸具体措施：翱 （1）严格胺遵循职业道德守艾则和执业准则的案要求柏 （2）建立安健全会计师事务癌所质量控制制度碍 （3）与委肮托人签订业务约胺定书啊 （4）审慎败选择客户扳 （5）深入啊了解被审计单位鞍的业务案 （6）提取阿风险基金或购买盎责任保险巴 （7）聘请阿熟悉注册会计师班法律责任的律

6、师般第四章 注册靶会计师执业准则版（主要为鉴证业跋务基本准则）班1、袄鉴证业务的艾定义翱、要素与澳目标疤鉴证业务疤：是指注册会计昂师对拌鉴证对象信息办提出结论，以增芭强拔除巴责任方之外的哎预期使用者奥对鉴证信息蔼信任程度绊的业务。暗 哀 鉴证业务要素靶：三方关系（注肮册会计师、责任败方、预期使用者佰）百 八 伴 鉴证对象柏 耙 案 标准（企捌业会计准则、会安计制度）八 白 岸 证据疤 般 霸 鉴证报告澳 鉴证业务艾分为跋基于责任方认定耙的业务隘和吧直接报告业务版。胺 蔼基于责任方认定颁的业务阿：责任方对鉴证芭对象进行评价或扒计量，鉴证对象袄信息以责任方认哎定的形式为预期版使用者获取。如暗报表审

7、计。捌 按直接报告业务傲：稗注册会计师直接案对鉴证对象进行颁评价或计量，或奥者从责任方获取蔼对鉴证对象评价霸或计量的认定，败而该认定无法为皑预期使用者获取板，预期使用者只俺能通过阅读鉴证蔼报告获取鉴证对熬象信息。如内部按控制鉴证业务。巴 鉴证业务俺的爸目标背：把合理保证扳的鉴证业务的目背标：注册会计师搬将鉴证业务风险霸降至该业务环境罢下可接受的低水霸平，以此作为以搬积极方式提出结瓣论的基础。（用啊于审计：重大的白符合会计准则）邦有限保证懊的鉴证业务的目傲标：注册会计师啊将鉴证业务风险昂降至该业务环境摆下可接受的水平岸，以此作为以消案极方式提出结论袄的基础。（用于艾审阅：没发现违颁反会计准则）跋

8、2、业务承接（摆审慎地选择客户芭）芭 在接受委啊托艾前霸，注册会计师应皑当初步了解业务办环境。氨 在初步了拔解业务环境肮后澳，注册会计师应俺当考虑承接该业靶务是否符合独立疤性和专业胜任能把力等相关职业道盎德规范的要求。胺 以上都符罢合时，承接的业瓣务还要符合以下澳特征：碍 背搬鉴证对象适当爸 败邦使用的标准适当蔼且预期使用者能翱够获取该标准氨 八柏注册会计师能够矮获取搬充分、适当的罢证据支持其结论敖 邦爸注册会计师的结背论以书面报告形巴式表述，且表述柏形式与所提供的安保证程度相适应班 跋俺该业务具有合理岸的目的绊 （如果不班想承担风险，可败以选择变更业务傲，如将鉴证业务扳变更为鉴证业务哎）八

9、在实务中百，注册会计师一班般是应委托人的靶要求来变更业务拌类型的，委托人隘要求变更业务类肮型主要有以下三吧方面：班 爸斑业务环境变化影暗响到预期使用者爱的需求哀 俺白预期使用者对该扮项业务的性质存奥在误解按 澳坝该业务范围存在版限制伴3、鉴证对象与白鉴证信息艾 区别：鉴哎证对象是指财务跋状况、经营结果巴、现金流等。鉴败证对象信息是载八体，如报表等。翱鉴证对象摆鉴证对象信息懊财务业绩或状况挨（如历史或预测百的财务状况、经吧营成果和现金流芭量）凹财务报表懊非财务业绩或状盎况（如企业的运鞍营情况）碍反应效率或效果挨的关键指标皑物理特征（如设霸备的成产能力）稗有关鉴证对象物版理特征的说明文罢件吧某种系

10、统和过程绊（如企业的内部疤控制或信息技术岸系统）扒关于其有效性的佰认定般一种行为（如遵盎守法律法规的情癌况）蔼对法律法规遵守扒情况或执行效果傲的声明4、标准案 标准是用敖于评价或计量鉴翱证对象的基准，把当涉及列报时，颁还包括列报的基板准（伴列报盎包括披露）。碍 标准可以懊是正式的规定，靶如编制财务报表拔所使用的会计准摆则和相关会计制叭度；也可以是非芭正式的规定，如颁单位内部指定的扮行为准则或确定耙的绩效水平。版 适当的标盎准的特征：相关靶性、完整性、可敖靠性、中立性、拌可理解性。5、证据扒 注册会计矮师应当以俺职业怀疑态度般来计划和执行鉴熬证业务，获取有暗关鉴证对象信息耙是否不存在重大暗错报的

11、吧充分、适当的碍证据。昂 半职业怀疑态度凹是指注册会计师绊以败质疑的背思维方式斑评价邦所获取证据的有芭效性，并对半相互矛盾盎的证据，以及引叭起对文件记录或班责任方提供的信半息的班可靠性产生怀疑版的证据保持伴警觉埃。拜 证据的敖充分性盎（数量的衡量，百与样本量有关）挨和啊适当性疤（白质量的衡量，即爸相关性和可靠性傲）稗第五章 职业瓣道德基本原则和皑概念框架班1、注册会计师捌协会会员绊职业道德基本原摆则霸：拌职业道德基本原百则暗要求懊诚信拔要求还会员应当傲在所有的关系和坝商业关系中保持版正直和诚实，秉耙公处事、实事求班是氨不得与以下牵连罢：盎含有严重虚假或半误导性的陈述；背含有缺乏充分根氨据的陈述

12、或信息拔；懊存在遗漏或含糊颁其辞的信息搬例外：依据执业按准则出具了恰当澳的非标准业务报摆告般独立邦实质背上的独立、板形式耙上的独立袄客观和公正八要求会员应当公耙正处事、实事求唉是，不得由于板偏见、利益冲突阿或他人的不当影鞍响而损害自己的翱职业判断百专业胜任能力和稗应有的关注稗运用职业判断；芭保持职业怀疑态颁度按保密拌要求会员对因拌职业关系袄和拔商业关系败而获知的扮信息予以保密，柏不得有以下行为熬：芭未经客户授权或爸法律法规允许，败向会计事务所以邦外的第三方披露邦其所获知的涉密盎信息；坝利用所获知的涉半密信息为自己或搬第三方谋取利益傲（注意：无意泄哀密）拌良好职业行为板要求会员应当遵凹守相关法律

13、法规坝，避免发生任何熬损害职业声誉的埃行为（不得夸大俺和贬低）扒2、职业道德概斑念框架（即工作白思路）扮 职业道德板概念框架是指解霸决职业道德问题埃的思路和方法，袄用于指导注册会敖计师：伴 罢吧识别吧对职业道德基本敖原则的不利影响斑 澳扳评价笆不利影响的严重奥程度阿 按佰必要时采取防范澳措施靶消除皑不利影响或扳将其伴降低捌至可接受的水平胺 挨扳如果无法采取适艾当的防范措施，霸注册会计师应当碍拒绝或终止岸所从事的特定专阿业服务，必要唉时与客户解除合昂约关系，或向工爸作单位请辞凹3、可能对职业艾道德基本原则产艾生不利影响的因扮素（详见93页罢）皑般自身利益导致不扳利影响的情形暗叭自我评价导致不爱利

14、影响的情形隘岸过度推介导致不扳利影响的情形板扮密切关系导致不背利影响的情形拌扮外在压力导致不柏利影响的情形隘第六章 审计坝、审阅和其他鉴斑证业务对独立性霸的要求一、基本要求案1、独立性的概巴念框架跋矮实质上的独立：爱一种内心状态，稗使其在提出结论白时不受损害职业胺判断的因素影响暗，诚信行事，遵叭循客观和公正原俺则，保持职业怀叭疑态度胺般形式上的独立：斑一种外在表现，叭使得一个理性且奥掌握充分信息的笆第三方，在权衡唉所有相关事实和霸情况后，认为会靶计师事务所审计稗项目组成员没有佰损害诚信原则、爸客观和公正原则稗或职业怀疑态度澳斑独立性概念框架岸：版 耙识别艾对独立性的不利瓣影响挨 跋评价办不利影

15、响的严重按程度巴 必要时采取氨防范措施拌消除跋不利影响或将其把降低昂至可接受的水平癌2、网络与网络挨事务所肮网络事务所癌是指以办合作隘为目的（前提）蔼，实现下列一个傲或多个目的的联挨合体：蔼百共享收益或分担啊成本叭唉共享所有权、控拜制权或管理权俺办共享统一的质量霸控制政策和程序坝败共享同一般经营捌战略使用同一品牌盎暗共享重要的专业八资源碍如果某一会计师哎事务所被视为网邦络事务所，应当澳与网络中其他会白计师事务所的审皑计客户保持独立搬。颁3、公众利益实肮体耙在评价对独立性扳不利影响的重要扳程度以及为消除扒不利影响或将其把降低至可接受水碍平采取的必要防版范措施时，注册班会计师应当考虑白实体涉及公众

16、利澳益的程度。隘公众利益实体包矮括上市公司和下碍列实体：罢爸法律法规界定的疤公众利益实体吧（如银行）傲班法律法规按照上熬市公司审计独立懊性的要求接受审敖计的实体霸4、关联实体（暗审计客户的关联哀，符合案“唉关联方准则斑”巴）巴关联实体是指与半客户存在下列任昂一关系的实体：哀唉能够对客户施加颁直接或间接控制班的实体，并且该把实体对客户具有伴重大影响搬（控制客户的）艾拔在客户内拥有直耙接经济利益的实氨体，并且该实体癌对客户具有重大拌影响，在客户内班的利益对该实体瓣重要凹（对客户有重大板影响的）瓣摆收到客户直接或柏间接控制的实体昂（受客户控制的稗）拌岸客户（或收到客肮户直接或间接控跋制的实体）拥有白

17、其直接经济利益吧的实体，并且客爱户能够对该实体安实施重大影响，笆在实体内的经济颁利益对客户（或班受到客户直接或啊间接控制的实体蔼）重要（客户对挨其有重大影响的挨）把版与客户处于同一埃控制下的实体（巴姐妹实体），并胺且该姐妹实体和跋客户对其控制方搬均重要（横向关佰系的）板5、客户的治理爸层（主要指股东霸大会）蔼报表的责任方是叭管理层，治理层罢负监督责任。6、工作记录7、业务期间扮注册会计师应当碍在奥业务期间摆和办财务报表涵盖的傲期间爸独立于审计客户凹。扮业务期间吧自审计项目组开安始执行审计业务案之日拜起蔼，至出具审计报凹告之日安止暗。如果审计业务般具有白连续性拔，业务期间结束板日应以其中一方扮通

18、知解除业务关般系或出具最终审俺计报告两者时间啊孰晚版为准。8、合并与收购懊9、其他方面的爱考虑二、经济利益昂1、经济利益的捌种类：邦直接经济利益哎是指盎袄个人或实体直接奥拥有并控制的经败济利益澳叭个人或实体通过案投资工具拥有的癌经济利益，并且阿有能力控制这些鞍投资工具或影响半其投资决策。爱间接经济利益懊是指个人或实体肮通过投资工具拥蔼有的经济利益，拌但没有能力控制安这些投资工具或哎影响其投资决策昂。扳2、对独立性产肮生不利影响的情绊形和防范措施埃经济利益拥有的昂主体：吧安会计师事务所艾柏审计项目成员背爸成员的主要近亲搬属岸伴成员的其他近亲百属办会计师事务所、绊审计项目成员、背成员的主要近亲岸属

19、在审计客户中奥拥有直接经济或挨重大间接经济利百益板成员的其他近亲办属在审计客户中蔼拥有直接经济或版重大间接经济利鞍益癌会计师事务所、挨审计项目成员、安成员的主要近亲挨属对审计客户施叭加控制的实体中唉拥有直接经济利跋益或重大间接经胺济利益扳通过会计师事务伴所的退休金计划拌（审计的是年金熬管理人）在审计芭客户中拥有直接碍经济利益或重大袄间接经济利益白项目合伙人所在柏分部的其他合伙傲人或其主要近亲暗属（网络事务所昂）在该审计客户凹中拥有直接经济啊利益或重大间接板经济利益哎项目合伙人和项捌目组其他成员分板属于不同的分部半为审计客户提供芭非审计服务的其办他合伙人、管理跋人员或其主要近捌亲属，在审计客斑户

20、中拥有直接经阿济利益或重大间邦接经济利益俺所在分部的其他跋合伙人、或向审碍计客户提供非审邦计服务的合伙人佰或管理人员的主扳要近亲属在审计哎客户中拥有经济霸利益哀会计师事务所、熬审计项目组成员哎或其主要近亲属拔和审计客户同时疤在某一实体拥有捌经济利益芭会计师事务所、白审计项目组成员班或其主要近亲属笆和审计客户的利鞍益相关者在某一皑实体拥有经济利艾益邦作为受托管理人阿在审计客户中拥氨有直接经济利益扮或重大间接经济跋利益瓣其他相关人员在昂审计客户在审计埃客户中拥有任何俺已知的经济利益埃会计师事务所、稗合伙人或其主要岸近亲属、员工或办其主要近亲属从伴审计客户处获得叭直接经济利益或拔重大间接利益芭3、贷

21、款和担保阿以及商业关系、昂家庭和私人关系罢从银行或类似金碍融机构等审计客敖户获得贷款或获岸得贷款担保奥事务所、审计成胺员或近亲属从其艾获得贷款或担保安，可能对独立性隘产生不利影响扒审计客户不按正拜常程序、条款和碍条件提供贷款或哎担保，将因自身胺利益产生非常严柏重的不利影响，板导致没有防范措拌施将其降低至可白接受水平百按正常的话，可耙采取防范措施将碍其降低至可接受哎水平拌从非银行或类似巴金融机构等审计伴客户取得贷款或背由其提供担保傲按正常程序、条矮款和条件获得贷哀款或担保，不会绊对独立性产生不疤利影响爱从不属于非银行伴或类似金融机构哎等审计客户取得敖贷款或由其提供班担保案事务所、审计成跋员或近亲属从其瓣获得贷款或担保败，将因自身利益敖产生非常不利影岸响，导致没有防阿范措施将其降低坝至可接受水平耙向审计客户提供碍贷款或为其提供盎担保傲事务所、审计成耙员或近亲属向其安提供贷款或担保芭，将因自身利益艾产生非常不利影凹响，导致没有防吧范措施将其降低霸至可接受水平熬在审计客户开立疤存款或交易账户爸按正常的商业条岸件开立，不会对癌独立性产生不利按影响4、收费逾期收费办会计师事务所通芭常要求审计客户败在审计报告出具稗前付清上一年度斑的审计费用。熬如果在审计报告袄出具后审计客户鞍仍未支付该费用版，会计师事务所绊应当评价不利影碍响存在