制造业纳税检查案例分析

1、PAGE PAGE 13笆制造业纳税检查办案例分析一、学习目的班 （一）耙了解制造企业执啊行税法与会计准邦则的差异白 （二）稗掌握和识别制造捌企业在会计处理疤过程中可能存在罢的流转税、企业啊所得税等方面的皑错误问题二、企业概况鞍 长春市澳大华酒业有限公扮司于2001年盎1月注册成立，罢注册登记类型：捌有限责任公司；肮注册资本：80氨00万元；法人把代表：万尝九；鞍纳税人识别号：唉2557052袄0210100八0000。佰现有在职职工 扒800人。盎 企业主般要生产 把“爱千杯不醉佰”版 牌白酒和凹“扒佳佳乐昂”蔼 牌啤酒两种产埃品，2002年白1月已由长春市绊国税局认定为增霸值税一般纳税人哎

2、。白 般三、企业会计核哀算所采用的一些白方法俺 (一)瓣 存货计价方法柏：全月一次加权把平均法。隘 (二)安 损益结转方法懊：账结法。疤 (三)皑 企业所得税会鞍计处理方法：资案产负债表债务法柏。办 (四)凹 经同意执行新昂企业会计准则奥。败 稗 拔四、税法方面的啊有关规定埃 (一板) 吧流转税：购进货靶物和销售货物的班增值税税率均为坝17，白酒消昂费税税率为20耙%，啤酒消费税白税率为2挨2板0元/吨。增值肮税、消费税以一百个月为一期纳税拌，次月1安5巴日内入库。案 (二埃) 奥企业所得税：税颁率为芭25笆，采用按季预傲缴、年终汇算清蔼缴的办法。颁 肮 盎五、其他基本假暗设班 (一袄) 矮该

3、案例所给出的皑会计资料仅为该肮公司20蔼10昂年6月份发生的扮部分经济业务，暗其唉他未给出的会计扒资料视为正确无隘误，该案例中所拔涉及的错误问题瓣企业并未进行调氨整。肮 (二哎) 靶该公司会计资料般齐全，账、证、肮表、实相符，所澳给出的各项经济伴业务视为真实，半会计凭证章、戳胺、疤手续视为齐全、绊真实。半 (三)扒 拌长春市国家税务俺局稽查人员按照捌稽查计划，对该熬公司吧2010叭年度涉税业务进笆行稽查，税务稽啊查时间假定为：佰20奥11隘年巴4邦月18日至21芭日。稽查人员在靶稽查选案、实施隘、审理、执行过艾程中均遵循了法拌定程序。敖六、该公司其他胺条件袄 (一)翱 袄当月所有涉及的绊非货币

4、性资产交败换均按照公允价唉值开具了增值税凹专用发票。鞍 (二)氨 当月已按照会邦计凭证上的鞍“背应交税费哎”摆账户计算申报缴哎纳增值税、消费办税。哎 (三)背 该公司20阿10办年销售收入为1败5000万元。埃 (四)癌 该公司已办理癌了20瓣10哀年度企业所得税邦汇算清缴，申报八应纳税所得额2懊00万元（与会斑计利润相同），阿已交企业所得税办50盎万元。斑 (五)爱 已将拔“叭佳佳乐般”蔼商标权无形资产班减值准备税前扣八除。胺 爸七、案例分析要捌求与说明吧 (一)捌 分析要求碍 1. 根挨据所给资料分析暗存在的问题，编袄制纳税检查工昂作底稿。般 2. 编绊写纳税检查报爱告、审理报佰告、税务行

5、癌政处罚事项告知啊书、税务处肮理决定书、案税务行政处罚决瓣定书，要求简八明扼要。板 (二)奥 分析说明隘 1. 为霸简化起见，本纳办税检查案例仅涉半及增值税、消费把税和企业所得税矮。熬 2. 多暗计或少计的成本凹、费用直接调整皑应纳税所得额。拔 氨八、检查中涉及颁的会计凭证如下爸 1记霸账凭证1号隘 （1）摘拔要：20稗10挨年百6艾月1日，由于保癌管不善，购进的胺原材料被盗，购八进价为2万元。俺 （2）会佰计分录：把 借：待昂处理财产损溢 癌 啊 斑 20000疤 八 贷：原材料 罢 疤 把 敖 2000昂0氨 2记罢账凭证2号氨 （1）摘懊要：20敖10佰年哀6哀月1日，为购置爱生产设备向

6、银行扮借入1年期、年白利率7.2的碍借款10万元。颁 （2）会扮计分录：败 借：银挨行存款 凹 扳 柏 1柏00000败 半 贷：长期借款按 哀 袄 奥 1000安00般 3记笆账凭证3号霸 （1）摘把要：20拜10奥年扮6拔月1日，用所借懊款项购入需要安扒装的生产设备一霸台，购入价格1癌0万元，并交付傲安装使用。设备版款分两笔支付，凹当日用银行存款巴支付首笔设备款半5万元和安装费澳用1万元，余款摆6啊月30日付清，啊6皑月30日安装完绊毕。氨 （2）会稗计分录：盎 稗耙 支付设备款俺 借：在疤建工程傲 办 澳 唉 搬 11000按0艾 拜 贷：银行存款傲 爱 氨 奥 暗 拜 60000邦 吧

7、 凹 吧 绊应付账款瓣 巴 霸 坝 芭 扒 50000隘 鞍拌 计提利息瓣 借：在拌建工程扒 矮 鞍 袄 安 翱6扮00颁 敖 贷：长期借款暗 白 艾 爱 摆 傲 疤6背00案 4记吧账凭证4号坝 （1）氨摘要：20拜10邦年埃6敖月1日，融资租跋入需要安装的生挨产线一条，按照坝租赁协议确定的懊协议价为20万澳元。发生安装调皑试费10000疤元，该款项已通般过银行转账支付肮，从仓库领用材拜料6000元。蔼租赁期满，该设背备转归承租方所佰有。跋 （2）罢会计分录：皑 霸八 租入设备把 借：在暗建工程 罢 敖 斑 氨 2碍00000版 坝 贷：长期应付皑款袄碍应付融资租赁款扮 白 20哎0000班

8、瓣 支付安装调试胺费癌借：在建工程 搬 艾 敖 伴 疤 1702扒0凹 鞍 贷：原材料 百 般 安 碍 扒 柏6000搬 隘 应交奥税费鞍哎应交增值税(进癌项税额转出) 靶 1阿020昂 矮 银行扮存款 坝 氨 白 敖 跋10000稗摆 安装完毕交付凹使用按 借：融邦资租赁资产 哎 斑 隘 皑 217哎020哎 办 贷：在建工程隘 般 扳 芭 拜 217绊020埃 5记唉账凭证5号敖 （1）搬摘要：20捌10靶年澳6啊月30日，融资昂租入生产设备租摆赁期5年，尚可案使用年限为6年熬，估计折旧年限佰为5年，采取直安线法计提折旧，拜残值率5。版 （2）扳会计分录：搬 借：制般造费用 按 艾 半 蔼

9、 3439败 敖 贷：累计折旧奥 芭 半 哀 挨 3439吧 6记笆账凭证6号坝（1）摘要：2袄0碍10稗年6月1日，由熬于当年1月1日把购入的价值9万斑元的颁“敖佳佳乐拜”袄商标权的经济因背素发生不利变化蔼，为该项无形资疤产计提减值准备皑16500元。搬该无形资产有效拔年限5年，受益按年限3年。百（2）会计分录办：班搬 计提无形资产俺减值准备伴借：资产减值损班失 艾 摆 安 俺 16500扮 凹 贷：无形资产半减值准备 捌 巴 熬 1板6500 6月摊销碍月摊销额=(9百000090懊000阿邦3 扮熬5/1216八500)矮败(3岸岸125)=1背968(元)岸借：管理费用 班 班 摆 阿

10、 肮 1968邦贷：累计摊销 扳 版 跋 拜 懊 1968扒7记账凭证7隘号矮（1）摘要：2伴0罢10罢年6月4日，销拜售霸“般千杯不醉靶”坝牌白酒共10吨懊，销售单价50胺00元/吨，用鞍去包装桶100按个，包装桶单独伴计价，不含税销懊售价格100元柏个，单位成本跋50元。销售鞍“敖佳佳乐矮”碍牌啤酒共2吨，版销售单价750阿0元吨，出借爸用去包装桶50昂个，单位成本2胺0元，共收取出邦借押金2925扮元。翱 （2）袄会计分录：白 借：应拌收账款 扒 哎 半 稗 懊 84350安 靶 贷：主营业务敖收入扮碍白酒 胺 白 拜 5000柏0版 疤 主营八业务收入疤白啤酒 盎 颁 背 拔 1500

11、0败 败 应交皑税费啊霸应交增值税(销笆项税额) 昂 挨 11050啊 借：销办售费用 坝 坝 奥 伴 佰 5000案 办 包装物澳凹出借啤酒桶 佰 吧 扒 巴1000扮贷：包装物柏唉白酒桶 岸 伴 皑 懊 500碍0八 跋 包装败物挨碍库存啤酒桶 跋 懊 爱 袄 1俺000埃 借：库半存现金 拔 隘 澳 碍 袄 14625埃 皑 贷：其他应付懊款鞍斑啤酒桶押金 埃 鞍 稗 2般925白捌其他 爱 伴 氨 熬 11700埃 8记埃账凭证8号懊 （1）袄摘要：20奥10笆年6月8日，该芭酒业有限公司发按生粮食白酒广告隘支出20万元。碍（2）会计分录拜：板借：销售费用 绊 般 班 挨 20搬000

12、0澳 板 贷：银行存款吧 胺 懊 扮 2艾00000佰9记账凭证9鞍号败（1）摘要：2熬0奥10吧年6月9日，销捌售昂“背千杯不醉奥”蔼牌白酒3吨，销柏售单价5000唉元吨。委托银奥行收款，当天发般出货物并办妥托扳收手续，已开具斑增值税专用发票疤，货款当日收到盎。坝（2）会计分录岸：拜 借：银行存凹款 袄 隘 案 翱 175翱50哎 贷佰：主营业务收入碍笆白酒 袄 挨 胺 15000佰 伴 应交税费靶把应交增值税(销版项税额) 隘 摆2550凹 10记账败凭证10号翱 （1）摘要敖：20挨10凹年6月11日，搬销售白酒3吨，班销售单价500跋0元吨。销售败“伴佳佳乐阿”翱啤酒3吨，销售罢单价7

13、500 八元吨。采取直邦接收款方式，当奥天已收货款，但爸货物未发出。唉 （2）会计扒分录：岸 借：银行存暗款 暗 跋 案 阿 438矮75拌 贷凹：主营业务收入艾拜白酒 八 昂 败 15000埃 拌 主营业务皑收入搬奥啤酒 拜 把 挨 2250耙0艾 熬 应交税费俺瓣应交增值税(销巴项税额) 拜 扒6375安 11记账吧凭证11号暗 （1）摘要：摆20爱10哀年6月13日，挨销售白摆酒靶5吨，销售单价般5000元/吨蔼。哎 （2）会计分拌录：肮 借：银隘行存款 拌 按 把 艾 2捌9250搬 背 贷：主营业务俺收入邦罢白酒 绊 靶 奥25000疤 埃 应交隘税费翱挨应交增值税(销昂项税额) 白

14、 4扳250吧 12记账埃凭证12号碍 （1）摘要：凹20巴10般年6月15日，隘销售 巴“白千杯不醉跋”笆白酒10吨，每背吨售价5000拌元，每吨成本为案2000元。阿 （2）会计分昂录：芭 借：银行存按款 伴 百 唉 挨58500袄 贷扒：库存商品暗俺白酒 佰 熬 板 20000拔其他应付款靶澳其他 版 笆 3氨8500靶 13记账摆凭证14号碍 （1）摘要：瓣用外购粮食酒精坝20吨，成本为巴80000元，案委托向阳酒厂为蔼其加工粮食白酒捌，20昂10背年6月20日，案从向阳酒厂收回敖粮食白酒30吨罢。向阳酒厂收取捌加工费5000懊元，代收代缴消翱费税4万元，并斑开具代收代缴癌税款凭证。该

15、岸批货物收回后直啊接出售。销售价拌格为6000肮元/吨胺。暗 （2）会计分拜录：蔼 借：委托加绊工物资 罢 凹 案 800癌00搬 贷败：原材料 败 奥 靶 拔 80佰000案 借：委托加邦工物资 唉 敖 邦 45拌000氨 应氨交税费癌蔼应交增值税(进靶项税额) 拜 850蔼 贷爸：应付账款 哀 阿 案 盎 458傲50矮 借：库存商败品 邦 拌 坝 疤125000俺 贷版：委托加工物资拜 哀 摆 昂 12500奥0拔 借：应收账氨款 昂 氨 罢 21拔0600矮 贷鞍：主营业务收入邦罢白酒 背 板 1800半00吧 巴 应交税费懊斑应交增值税(销疤项税额) 芭 30600坝 14记账佰凭证

16、15号安 （1）摘要：敖20吧10埃年6月23日，邦公司举行促销活巴动，向顾客无偿半赠送500公斤靶“背千杯不醉啊”爱牌白酒，成本为鞍1000 元。坝 （2）会计分邦录：吧 借：营业外班支出 邦 蔼 败 1000斑 贷伴：库存商品 绊 巴 暗 1佰000爸 15记账把凭证16号昂（1）摘要：欠氨甲粮食公司购玉扒米款10万元，熬20靶10艾年6月26日，暗甲粮食公司同意笆进行债务重组，胺减免5万元，余八款当天一次付清板。耙（2）会计分录把：耙借：应付账款 艾 办 版 1熬00000芭 贷罢：银行存款 班 扳 碍 绊50000鞍 坝 资本公积熬背其他资本公积 背 5拜0000氨16记账凭证哀18号

17、暗 （1）摘要败：20扳10板年6月30日，唉用颁“芭千杯不醉扳”胺白酒10吨向乙扳粮食公司换入高靶粱。翱“敖千杯不醉扮”鞍白酒成本200罢00元，公允价拌值为50000岸元。高粱成本为暗40000元，熬公允价值为45哀000元。收到癌乙粮食公司补价背5000元，同败时发生运费50澳0元，取得运费白发票。双方均开岸具增值税专用发背票。俺（2）会计分录艾：敖借：银行存款 把 癌 矮 胺 50佰00斑 原版材料笆碍高粱 氨 懊 白 39115癌 应拔交税费斑拜应交增值税(进八项税额) 巴 5885奥 贷笆：库存商品翱斑白酒 熬 挨 背 200坝00艾 半 应交税费般俺应交增值税(销瓣项税额) 拔

18、8耙500爸 笆 应交税费拔疤应交消费税 稗 邦 吧 20000八 胺 营业外收爸入半拜非货币性交易收罢益 翱 100半0伴 柏 库存现金按 叭 碍 隘 埃 50癌0 三、稽查结果摆(一)纳税检盎查工作底稿半税务稽查工作底哀稿唉会计资料颁记账时间胺问题摘要爸对流转税应纳税伴额的影响坝对应纳税所得额半的影响哎增值税疤消费税按记账邦凭证1号绊20拔10背.6.1霸记账挨凭证5号澳20埃10柏.6.30矮记账颁凭证6号扮20捌10哀.6.30白记账挨凭证7号班20拌10懊.6.4懊记账哎凭证8号跋20扒10搬.6.8皑记账靶凭证12号皑20败10皑.6.15埃记账背凭证15号蔼20邦10安.6.23

19、鞍记账稗凭证16号鞍20八10拔.6.26哎记账凭证18号胺20肮10氨.6.30PAGE PAGE 62邦（二）班纳税检查报告安纳税检查报告皑案件编号盎(2暗011颁)003号坝纳税人识别号凹纳税人名称稗注册登记类型跋法人代表哎稽查所属期间俺检查人员阿检查类型跋检查实施时间翱(三)翱审理报告审理报告坝案件编号百(20吧11靶)003号疤纳税人识别号拜纳税人名称靶注册登记类型啊法人代表哎稽查所属期间暗稽查人员盎稽查类型矮稽查实施时间吧(四)邦税务行政处罚板事项告知书靶税务行政处罚事把项告知书肮长国税稽告2斑0皑11搬3号叭(五)按税务处理决定佰书捌税务处理决定书俺长国税稽立2拜0巴11哎3号懊

20、(六)税务行八政处罚决定书板税务行政处罚决阿定书罢长国税稽罚2矮0稗11凹3号四、调整账务背（一）记账凭证吧1号办（二）记账凭证敖5号 办（三）记账凭证疤7号芭（四）记账凭证瓣12号拌（五）记账凭证扳15号凹（六）记账凭证癌16号颁（七）记账凭证蔼18号拌案例二：运输企蔼业稽查案例分析一、学习目的矮（一）了解运输颁企业经营业务及败其会计核算的特柏点胺（二）掌握运输扒企业经营过程中癌存在的营业税、版个人所得税、房百产税、契税、车柏船使用税、印花耙税、城市维护建稗设税及教育费附暗加等税费的税收八错漏问题。二、企业概况把 长春市板甜甜货运有限公阿司于岸2000年6月埃5日板注册成立。注册扮登记类型：

21、有限袄责任公司，法人扳代表：田时时。熬总经理：陈暗姝欣叭。经营范围：货按物运输，兼营仓爱储保管、代理报拔关；会计核算方爸式：独立核算。凹纳税人识别号：拔4403000扒0000001邦6。扒三、企业会计核挨算所采用的方法暗固定资产折旧方扮法：采用平均年傲限法按月分类计坝提。按企业所得税会计摆处理方法：资产氨负债表债务法。四、纳税规定稗（1）房产税：耙按依照房产原值瓣一次减除30%疤后的余值计算，绊按年计征，在2扳007年12月唉一次性缴纳当年般税款。澳（2）企业所得摆税：税率为33八%，采用按季预隘缴、年终汇算清拜缴办法。按（3）车船使用板税：计税标准为懊乘人汽车每辆每爸年税额为200败元；载

22、货汽车按版净吨位每年每吨板税额50元，按百年计征，在20败07年12月一跋次性缴纳当年度暗的税款。扒（4）城市维护按建设税：税率7板%。爱（5）教育费附般加3。奥（6）契税：税澳率3。啊 澳 五、其他基本熬假设扮 （1）本昂案例中给定的仅般为货运有限公司叭2007年12暗月部分会计资料按、纳税申报资料绊及部分明细账，颁未给出的会计资颁料视为正确无误疤，本案例中涉及隘的错漏问题企业霸并未进行调整。拔 （2）该邦公司会计资料齐盎全，账、证、表袄、实相符，所给隘业务视为真实，霸会计凭证章、戳哎、俺手续视为齐全、跋真实。伴 （3）假啊定你是长春市地颁方税务局稽查局氨稽查人员，按照袄日常稽查安排，靶对该

23、货运有限公澳司2007年度胺的生产经营和纳爱税情况进行检查败。税务稽查时间肮：把2008年6月斑18日澳至案6月21日癌。稽查人员在稽拔查选案、实施、氨审理过程中均遵傲循了法定程序。傲 吧 六、其他条件芭 （1）该挨公司有办公楼一埃幢，账面价值3岸00万元，其中吧包括围墙5万元稗，办公楼门前道按路建设成本2万霸元。安装电梯一邦部，价值50万伴元，单独核算，埃没有计入房屋原瓣值。疤 （2）该败公司有载人五座绊小汽车2辆，十邦二座面包车l辆按，10吨载重汽懊车20辆。澳 （3）该罢公司已按规定办耙理了2007年艾度企业所得税汇把算清缴，自报应碍纳税所得额为2哀50万元（与会隘计利润相同）。霸提取的

24、应纳税金芭已按规定申报缴笆纳。捌 （4）该傲公司为货物运输翱业发票自开票纳昂税人。坝 （5）除蔼了本案例中列举罢的人员外，假定隘其他人员均没有捌超过个人所得税碍计税免征额。挨 （6）该皑公司账面没有缴啊纳印花税、契税鞍的支出记录。阿 搬 矮七、案例分析要摆求与说明吧 （1）为熬简化起见，本稽败查案例仅涉及个半人所得税、营业佰税、企业所得税拜、房产税，以及挨契税、车船使用袄税、印花税、城芭市维护建设税及癌教育费附加，其俺他各税如土地使奥用税等税(费)敖均省略。半 （2）多唉计或少计的成本蔼、费用直接调整耙应纳税所得额。岸 背八、检查过程中耙涉及的会计凭证霸如下班 1记拜账凭证1号氨 （1）摘俺要

25、：岸2007年12蔼月1日斑，提取全年应缴埃房产税2520敖0元(3000艾000疤芭70昂拌1耙.肮2%)。伴 （2）会氨计分录：俺 借：管摆理费用 翱 奥 阿 25200埃 版 贷：应交税费拔矮应交房产税 败 25拌200哀 2记皑账凭证2号扒 （1）摘瓣要：耙2007年12跋月5日佰，缴纳本单位车搬船使用税300叭0元。唉 （2）会疤计分录：拔 借：管摆理费用跋靶车船使用税 氨 30跋00摆 佰 贷：银行存款颁 版 敖 翱3000巴 3记靶账凭证3号翱 （邦1笆）摘要：岸2007年12哎月8日笆，举办全国物流拔业首席运营官(败CEO)高峰论稗坛，共有40家版来自全国各地的袄物流企业代表出

26、巴席峰会，收取会埃务费合计120版000元。把 （2）会爸计分录：矮 借：银隘行存款 般 办 敖 摆 120岸000背 安 贷：其他业务佰收入 爱 爱 坝 120000敖 4记爱账凭证4号把 （1）摘八要：哎2007年12巴月8日颁，支付高峰论坛按住宿费、餐饮费扮等会议费用50凹000元。肮 （2）稗会计分录：昂 借：其八他业务成本 白 啊 50000暗 白 贷：银行存款啊 靶 氨 50000阿 5记拔账凭证5号挨 （1）摘柏要：安2007年12瓣月8日扮，计提高峰论坛柏会务收入营业税摆、城市维护建设霸税和教育费附加敖。拔 （2）会八计分录：摆借：营业税金及耙附加 瓣 柏 敖 3960跋 癌

27、贷：应交税费佰巴应交营业税 癌 笆 3600拔 绊 昂 靶扒应交城市建设维扳护税 2坝52俺 邦 凹 跋佰教育费附加 笆 摆 108碍 6记笆账凭证6号拔 （1）摘要翱：般2007年12昂月8日懊，支付高峰论坛稗策划者梁有芳(佰非本公司员工)伴策划费1000肮0元，按协议其矮所有税款由公司罢负担。捌 （2）会计板分录：稗 借：其拌他业务成本 般 柏 1拔0000蔼 按 贷：库存现金靶 案 氨 扮 10阿000敖 借：营稗业外支出 般 啊 肮 1600奥 澳 贷：应交税费熬氨应交个人所得税翱 半 1600鞍7记账凭证7懊号袄（1）摘要：瓣2007年12败月10日爱，发放12月份袄工资及各项补贴颁

28、，代收陈姝欣捐颁款。按（2）会计分录百：氨借：应付职工薪懊酬 败 埃 1办1085哎 笆 应付职工薪酬敖 半 耙 安900澳 扒 贷：库存现金疤 跋 稗 奥 1斑0485柏 傲 其他岸应付款蔼癌红十字会 罢 隘 1500爱附件：工资发放瓣明细表(部分)工资发放明细表傲2005年12颁月 罢 八 挨 单位叭：元暗姓 名白基本工资板洗理费碍御寒补贴白应发合计碍其他扣除碍代扣代缴个人所按得税扒实发工 资吧陈姝欣靶4000拜50佰100稗4150般1500吧145蔼2505摆秦江埃3000笆50白100班3150佰205拜2945绊叶康阿2000版50敖100扒2150般95鞍2055背魏华芭1200

29、凹50斑100拔1350芭20邦1330伴曾辉懊750拔50瓣100案900班0板900案李跃搬600邦50袄100叭750佰0耙750摆备注：公司总经伴理陈姝欣为表爱阿心，通过南方市搬红十字会向灾区挨人民捐款150哎0元。拔8记账凭证8爱号奥（1）摘要：傲2007年12熬月10日扮，计提本月应扣哀缴员工个人所得懊税。班（2）会计分录哀：艾 借：应挨付职工薪酬 安 捌 岸 把 465哎 胺 贷：应交税费佰盎应交个人所得税败 般 465扮 9记矮账凭证9号巴 （1）笆摘要：稗2007年12摆月11日熬，发放本年度一翱次性效益奖25氨000元，并提颁取奖金应缴个人扳所得税。啊 （2）摆会计分录：胺

30、 借：应埃付职工薪酬 熬 埃 罢 哀 25000坝 隘贷：库存现金 岸 懊 白 哀 叭 21500蔼 懊 爱 应交税费白哎应交个人所得税氨 拌 3敖500暗 附件：20八07年度效益奖澳发放表碍2007年度效埃益奖发放表氨 败 柏 哀 埃 敖 挨 阿 单位：元败姓名把应发奖金绊扣缴个人所得税澳实发奖金鞍陈皑姝半欣爸10000坝10000罢版20375胺=1625昂8375把秦江肮7000挨7000暗邦20375袄=1025艾5975班叶康跋5000罢5000扮半20叭拜办375=625鞍4375扮魏华绊3000按3000巴癌20375背=225般2775捌 10绊记账凭证10号芭 （1）摘懊要

31、：绊2007年12稗月15日芭，购入办公设备案一批，合同总金熬额为30000班元，货款已付。爸 （2）会巴计分录：袄 借：管般理费用百笆办公用品 芭 阿 300拔00版 盎 贷：银行存款拜 矮 坝 扮 胺30000芭 11暗记账凭证11号艾 （1）摘霸要：百2007年12翱月15日爸，收到宏大公司袄支付的运费10奥00000元，袄运程为南方懊懊雷江巴凹西域(合同号：霸No20050摆601)。哀 （2）会啊计分录：般 借：银拔行存款 啊 跋 敖 10000柏00盎 肮 贷：主营业务捌收入 肮 按 100肮0000埃 12凹记账凭证12号艾 （1）俺摘要：背2007年12蔼月15日斑，代收承运宏

32、大按公司货物(合同昂号：No200鞍50601)业奥务的港口基金5埃0000 元。挨（2）会计分录耙：败 借：银耙行存款 白 芭 埃 500蔼00暗 胺 贷：其他应付绊款 唉 哎 耙 50000版 13版记账凭证13号安 （1）摘扮要：盎2007年12笆月15日办，支付运输合同霸No20050敖601项下途中哀油费10000唉0元，过桥费、蔼过路费和停车费办20000元，暗司机住宿费、餐癌饮费用8000盎0元。百 （2）会办计分录：百 借：主八营业务成本 熬 澳 2矮00000柏 疤 贷：银行存款般 把 稗 2胺00000绊 14案记账凭证14号翱 （1）摘败要：办2005年12巴月15日阿，

33、将承运宏大公岸司货物运输(合佰同号：No20阿050601)澳的雷江至西域运熬程委托大洋公司澳运输，运费14瓣0000元，发艾票已收，货款已哎支付。爱 （2）会吧计分录：敖 借：主皑营业务成本 袄 板 案140000哎 碍 贷：银行存款盎 扮 般 般140000拔 15癌记账凭坝证昂15号安 （1）摘把要：鞍2007年12肮月15日白，计提12月份疤运输业务应纳营澳业税金及附加，岸营业税2400扮0元(100绊000010拔000020搬000800奥00)颁绊3半稗，城市维护建笆设税1680元版(24000跋搬7)，教育费跋附加720元(袄24000斑敖3)。挨 （2）会案计分录：爱 借：营

34、癌业税金及附加 白 袄 氨 26癌400白 班 贷：应交税费敖爱应交营业税 氨 澳 24000背 翱 艾 耙凹应交城市维护建傲设税 1拔680隘 挨 碍 鞍拜教育费附加 唉 傲 720版 16巴记账凭证16号翱 （1）摘肮要：稗2007年12疤月16日吧，代理科威公司熬进口设备一批，稗已办妥报关手续跋，收取手续费2挨0000元。板 （2）会暗计分录：靶 借：银袄行存款 把 邦 白20000挨 爸 贷：其他业凹务收入艾版代理收入 拔 200皑00版 安 17记账凭俺证17号肮 （1）摘笆要：扮2007年12按月16日埃，提取代理科威耙公司进口报关手阿续费收入营业税隘金及附加。计提懊营业税600元

35、跋(20000跋碍3)，城市维巴护建设税42元靶(600伴坝7)，教育费俺附加18元(6啊00凹绊3)。芭 （2）会懊计分录：傲 借：其案他业务成本 芭 唉 跋 敖660耙 艾 贷：应交税费疤八应交营业税 熬 八 600哀 半 把 碍肮应交城市维护建懊设税 跋42颁 袄 霸 阿搬教育费附加 澳 傲 18肮 18记账吧凭证18号叭 （1）摘要：懊2007年12伴月18日柏，收到兴发公司碍装卸费1000懊元。傲 （2）会计分邦录： 斑 借：库存现阿金 隘 耙 爱 碍1000摆 贷鞍：管理费用懊疤装卸支出 胺 埃 1哎000胺 19记账皑凭证19号唉 （1）摘要：傲2007年12拔月20日八，购入员

36、工宿舍阿一套，房产购买埃发票上注明的价安格为25000拔0元。拌 （2）会计分懊录：隘 借：固俺定资产般翱房屋建筑物 半 25俺0000扮 昂 贷：银行存款懊 背 扮 澳 25哀0000邦 20记账拜凭罢证袄20号白 (1)摘要矮：板2007年12盎月26日跋，因扩大生产，肮董事会决定增加奥投资10000般00元，资金已敖到账。扒 (2)会计傲分录：胺 借：银行存隘款 癌 佰 般 10000懊00敖 贷熬：实收资本 哎 鞍 爸 般 10斑00000九、稽查结果扳(一)税务检败查底稿税务稽查底稿熬会计资料盎问题摘要熬对应纳税额的影耙响碍对企业所得税应按纳税所得额的影稗响白营业税暗个人所得税罢房产

37、税捌契税背印花税暗背车船使用税奥矮城市维护建设税澳教育费附加跋记账凭证1号搬记账凭证2号碍记账凭证5号霸记账凭证6号鞍记账凭证8号办记账凭证9号啊记账凭证10号鞍 捌记账凭证11、笆14号翱记账凭证15号伴记账凭证17号爸记账凭证18号八记账凭证19号败记账凭证20号 注：阿1记账凭证8芭号，发放工资个熬人所得税计算表把姓名案应缴税金罢已缴税金叭应补(退)税金捌备注叭陈姝欣疤秦江哀叶康八魏华拜曾辉颁合计熬 2记账凭爸证9号，发放一坝次性效益奖的个坝人所得税计算表捌姓名胺应缴税金按已缴税金板应补税金挨陈姝欣癌秦江柏叶康搬魏华版合计奥(二)税务稽巴查报告税务稽查报告拔案件编号绊纳税人识别号败纳税人

38、名称盎注册登记类型班法人代表奥稽查所属期间蔼稽查人员案稽查类型爸稽查实施时间艾 吧(三)暗审理报告审理报告暗案件编号坝纳税人识别号爱纳税人名称凹注册登记类型耙法人代表百稽查所属期间胺稽查人员鞍稽查类型扒稽查实施时间坝(四)芭税务行政处罚般事项告知书爱税务行政处罚事艾项告知书扮(五)稗税务处理决定爸书拔税务处理决定书罢税务处理决定书唉南地税稽处字暗200666扒7号阿陈姝欣：氨 矮 爱税务处理决定书昂秦江：按 懊 疤税务处理决定书邦叶康：坝 疤 昂税务处理决定书白魏华：哎 熬 按税务处理决定书傲曾辉：翱 叭 八(六)税务行扳政处罚决定书肮税务行政处罚决安定书十、账务调整哀案例三：商业零佰售企业稽

39、查案例吧分析一、学习目的耙 第一，翱了解商业零售企隘业税法与会计准鞍则的差异；蔼 第二，拔掌握和识别商业稗零售企业业务活稗动过程中存在的拜流转税、所得税按方面的税收错漏爱问题。扮二、企业概况 百 埃 长春市艾旺旺百货有限公哀司是大型百货商叭场，注册登记类白型是有限责任公颁司，纳税人识别巴号为44030八0000000蔼010。法人代白表袄为摆刘丹；工商登记暗日期为安2002年1月稗7日叭，注册资本10敖000万元；现袄有职工人数15笆00人。吧 啊 暗经营范围：主营般各类日用百货批岸发零售业务，兼胺营货物运输业务阿。班企业会计核算所蔼采用的方法佰 （1）存货佰计价方法采用百“瓣零售价法扒”霸；

40、八 （2）建立翱商品盘点制度，艾定期盘点；拜 纳税规盎定袄 （1）流靶转税：由主管税皑务机关认定为增暗值税一般纳税人扒。增值税以一个斑月为一期纳税。敖假定所涉商品货扒物适用增值税税胺率均为17。皑 （2）企业所懊得税：税率为3白3，采用按季胺预缴、年终汇算哀清缴办法。暗 把 三、基本柏假设和条件斑 （1）本袄案例所提供的企拜业会计资料都是拌企业2007年唉12月发生的部芭分经济业务，未癌给出的会计资料暗视为正确无误，扒本案例中涉及的皑错漏问题企业并疤未自行调整。伴 （2）该笆公司会计资料齐佰全，账、证、表翱、实相符，所给败业务视为真实，办会计凭证章、戳案、柏手续视为齐全、扳真实。叭 （3）假般

41、定你是长春市国懊家税务局稽查局般稽查人员，按照扮日常稽查安排，矮对梅山市益琳贸挨易有限公司20耙07年纳税情况叭进行稽查，税务班稽查时间：熬2008年7月百8日百至伴7月12日伴。稽查人员在稽背查选案、实施、敖审理过程中均遵捌循了法定程序。颁 （4）假摆设销售价格低于扮成本价20以胺上视为价格明显埃偏低且无正当理隘由。昂 （5）假稗定该公司以前年柏度的库存商品当稗年售出了30案。袄 （6）假凹定该公司200巴7年12月电风癌扇的进销差价率鞍为20，服装稗的进销差价率为白30，空调的爱进销差价率为1凹0，电话机的挨进销差价率为1瓣5。班 （7）假白定该公司已按规败定办理了200稗7年度企业所得暗

42、税汇算清缴，自皑报的应纳税所得白额为10000佰00元。拌 笆 四、案例分析芭要求与说明巴 （一）版分析要求耙 1矮坝根据所给资料分拔析存在的问题，坝填写税务稽查叭底稿。癌 2澳编写税务稽查板报告、审理岸报告、税务澳行政处罚事项告版知书、税务哎处理决定书、瓣税务行政处罚啊决定书，要求矮简明扼要。盎 （二）分坝析说明昂 1拌哀为简化起见，本八稽查案例只涉及哀增值税、营业税芭和企业所得税，斑其他各税如印花靶税、城市维护建胺设税、个人所得稗税、教育费附加碍等税(费)均不胺考虑。哎 2爸斑多计或少计的成爱本、费用直接调阿整应纳税所得额斑。安 3坝班稽查、调整依据翱均以氨2007年12半月31日绊前颁布

43、的税收法巴律、法规、规章鞍为准。扮 叭 五、会计凭证班中发现的问题白 1按记账凭证2号哀 （1）哎摘要：爱2007年12稗月31日挨，益琳公司采取氨促销行动，销售稗一台电冰箱送一百台电风扇，当月耙销售100台电隘冰箱，送出10搬0台电风扇。癌（2）会计分录哎：翱 借：隘银行存款 扒 胺 颁 23400暗0 把 扒 袄 贷：主营业办务收入 盎 熬 哀 20000伴0氨 扳 应霸交税费拔霸应交增值税(销拔项税额) 3办4000靶 2叭记账凭证3号傲（1）摘要：阿2007年12芭月31日啊，转出记账凭证澳2号所涉及的送袄出电风扇成本。拌（2）会计分录翱：熬 借：销隘售费用 岸 艾 2板0000稗 板

44、 贷：库存商品柏 阿 笆 2熬0000搬 3记佰账凭证4号霸 （1）蔼摘要：拌2007年12安月31日奥，益琳公司开展捌以旧换新业务，吧任一款旧高压锅氨再加117元可哀换购一款售价1摆80元的新高压熬锅，当月以此方拜式销售高压锅1胺00个。般（2）会计分录澳：芭借：银行存款 柏 叭 熬 百 11捌700矮 鞍 贷：主营业务跋收入 案 矮 班 10捌000癌 稗 应交拜税费懊绊应交增值税(销半项税额) 疤 1700耙4记账凭证5爸号唉（1）摘要：熬2007年12伴月31日懊，将记账凭证4懊号所涉及回收的板旧高压锅作价5氨200元卖给长瓣春市达达有限公佰司。（2）会计分录背借：银行存款 疤 爸 伴

45、 5百200绊 搬 贷：销售费用敖 挨 胺 扒 5200懊 5记账凭按证6号安（1）摘要：败2007年12版月31日埃，本月12月2埃4扳案25日期间，对澳服装类商品开展邦“般迎圣诞，买10碍0送盎30板”敖促销活动，买足芭100元服装送暗30元消费券，扒凭券在这两日内瓣可继续购买服装翱，期间共取得销阿售收入234万叭元。岸（2）会计分录板：百借：银行存款 艾 扒 办 啊 2340澳000隘 懊 贷：主营业务肮收入 翱 百 案 200奥0000般 百 应交拌税费罢办应交增值税(销叭项税额) 扒 340000吧 6记账凭拔证7号氨（1）摘要：叭2007年12哀月31日稗，记账凭证6号盎所涉及的促

46、销活氨动中，根据消费背者提供的消费券挨送出不含税售价啊总额为50万元柏的服装。佰（2）会计分录耙：肮借：销售费用 稗 笆 伴 50瓣0000 啊 爸 贷：库存商品芭 澳 挨 澳 坝500000盎7记账凭证8癌号澳 （1）半摘要：肮2007年12瓣月31日白，旺旺公司因当阿年销售天地牌空吧调机业绩良好收般到长春市天地有安限公司给予的奖哀励金58500笆元。叭（2）会计分录碍：癌借：银行存款 版 耙 笆 哀 58500奥贷：其他业务收跋入 疤 懊 5班8500跋8记账凭证9扮号盎（1）摘要：俺2007年12唉月31日八，商场收到部分袄供货商促销费6唉00000元。版（2）会计分录埃：霸借：银行存款

47、 板 白 搬 60版0000拔 把 贷：其他业务背收入 哎 把 白600000碍9记账凭证1盎0号按 （1）摘昂要：霸2007年12半月31日斑，从天信公司购爸进550台电视鞍机，每台进价8巴00元，天信公拔司提出换购20扳0台空调机，余吧款付现，每台空熬调机售价200矮0元。耙 （2）会澳计分录：岸借：库存商品傲靶电视 唉 板 碍 440000鞍 傲 应交税费俺败应交增值税(进扳项税额) 暗 7480耙0半 懊贷：主营业务收巴入 般 绊 巴 4翱00000皑 氨 应交税扳金拜霸应交增值税(销俺项税额) 阿 68阿000矮 拌 银行存背款 按 袄 八 埃 468版00邦10记账凭证疤11号俺（

48、1）摘要：胺2007年12啊月31日碍，益琳公司销售凹梅山市天源有限唉公司20台空调爸机，每台售价2蔼000元，上门叭为天源公司安装版，每台收取10伴0元安装费。班（2）会计分录绊：耙借：银行存款 矮 靶 吧 搬 拜 48800班 熬 贷：主营业务八收入 哎 拔 般 傲 40000板 奥 应交懊税费捌氨应交增值税(销爱项税额) 扳 6氨800把 肮 其他爱业务收入 盎 拌 懊 疤 200坝0伴11记账凭证扳12号班（1）摘要：背2007年12吧月31日颁，旺旺公司与达版达公司合作促销佰，如果消费者买办一款单价150搬0元的达达牌微凹波炉，可以1元矮的象征性价格购矮买一个原价50叭元的达达牌炒锅

49、拜，当月共卖出5翱0台达达牌微波摆炉，同时卖出5跋0台达达牌炒锅稗，收到微波炉价安款75000元伴及炒锅象征性价板款50元。斑（2）会计分录班：唉借：银行存款 暗 蔼 半 7疤5050艾 败贷：主营业务收安入 癌 芭 斑 64柏145.3百 搬 应交税懊费按懊应交增值税(销拔项税额) 芭 10904爸.7胺12记账凭证瓣13号昂 （1）摘霸要：胺2007年12敖月31日唉，旺旺公司对爱癌特牌服装促销，埃消费者可买任三耙件爱特牌服装，斑付款时只需支付肮其中一件最贵的澳服装价款，其他碍两件则免费赠送捌，当月共取得爱佰特牌服装销售收案入46800元摆。爸（2）会计分录罢：靶借：银行存款 伴 埃 埃 绊46800暗 奥 贷：主营业务肮收入 岸 岸 爸 40000扳 氨 应交岸税费板皑应交增值税(销邦项税额) 疤6800碍借：主营业务成凹本 疤 跋 60笆000胺 癌 贷：库存商品把 埃 百 靶 60肮000瓣13记账凭证斑14号搬 （1）摘哀要：皑2007年12鞍月31日阿，旺旺公司11挨月初曾宣布，为唉促销，以随机方笆式选择当月一天扮为免费消费日，艾所有消费者在那版一天的消费都可氨凭销售小票退回哎购货款。