基础班全75讲讲义

1、第六章法律制度最近 3 年题型题量分析表本章考情分析本章在 年两个批次 中的平均分值为 分，预计 2018 年本章在每套考卷中的分值仍在 15 分左右，主、客观题均可考查。本章内容对有税法基础的考生来说并不难，理解的基础上加强习题演练、提高业务熟练度即可，但如果您属于毫无税法基础的考生：（1）可能需要先整章学 遍，把握应纳税额计算的整体思路，然后再进行第二遍学习，深入把握细节；在没有抓住整体思路之前，深入细节很可能会觉得一头雾水。（2）务必及时、反复开展习题演练，通过习题检验才算真理解，充分习题演练才能真正提高业务熟练度。2018 年主要变化将传统业务与营改增业务合并、整合，对本章内容进行了重

2、新编写；调整了“税率”“购进农产品进项税额的抵扣”；删除“不征收的特殊项目”；小幅修订、增补了“属于境内销售的情形”“进项税额抵扣期限”等，不予赘述。本章单元框架2015 年2016 年第 1 批2017 年第 1 批2017 年第 2 批题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题55665533多项选择题24121224判断题11-1111简答题-1616-综合题-112合计8108148本章考点解读第 1 单元的征税范围考点 1：征税范围的基本规定（）（P259）（一）销售货物销售货物，是指境内有偿转让货物的所。【提示 1】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。【提示 2】有偿，是

3、指从方取得货币、货物或者其他经济利益。（二）销售加工、修理修配劳务1.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。2.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）销售服务1.交通服务交通服务，是指使用工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路服务、水路服务、航空服务和管道服务。2.邮政服务邮政服务，是指中国邮政公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务（如邮册等邮品销售、邮政等业务活动

4、）。3.电信服务（1）基础电信服务，是指利用固网、移动网、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。（2）增值电信服务，是指利用固网、移动网、互联网、有线电视网络，提供和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。【提示】电视信号转接服务，按照增值电信服务缴纳。4.建筑服务建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括：（1）工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。（2）安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、设备、医疗实验设备以及

5、其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。【提示】固定、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、费、扩容费以及类似，按照安装服务缴纳。（3）修缮服务，是指对建筑物、构筑物（而非货物）进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（4）装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。（5）其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和等工程作

6、业。5.金融服务（1）服务各种占用、拆借取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、占用费、补偿金等）收入、透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照服务缴纳。以货币投资收取的固定利润或者保底利润，按照服务缴纳。（2）直接金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（）管理、结算、金融支付等服务。（3）保险服务，包括人身保险服务和保险服务。（4）金融商品转让金融商品转让，是指转让外汇、有价、非货物和其他金融商品（包括基

7、金、信托、产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所的业务活动。6.现代服务（1）研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。（2）服务，包括服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。（3）文化创意服务，包括设计服务、知识服务、服务和会议展览服务。（4）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。【提示】货运企业提供多种服务，单独开展、分别核算：提供货物服务，属于“销售交通服务”；提供装卸搬运服务、仓储服务、收派服务，属于“销售现代服务物流辅助服务”。（5）租赁

8、服务，包括不动产、动产融资租赁服务和不动产、动产经营租赁服务。【提示】融资性售后回租按照金融服务征收。（6）鉴证服务包括认证服务、鉴证服务和服务。翻译服务和市场服务按照服务缴纳。（7）广播影视服务，包括广播影视（作品）的制作服务、服务和播映（含放映）服务。（8）商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪服务、人力资源服务、安全保护服务。（9）其他现代服务。7.生活服务（1）文化体育服务；（2）教育医疗服务；（3）旅游服务；（4）餐饮住宿服务；（5）居民日常服务（例如，市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）；（6）其他生活服务。（

9、四）销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所或者使用权的业务活动。【提示】无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（例如，土地使用权）和其他权益性无形资产。（五）销售不动产销售不动产，是指转让不动产所的业务活动。【提示】（1）单独转让土地使用权按“销售无形资产”缴纳；（2）在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳。（六）进口货物1.只要是报关进口的应税货物，均属于的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节依法缴纳。2.出口货物也属于征收范围，不过，对出口货物一般实行零税率。而法律有特殊规定的某些限制或

10、出口的货物，不适用零税率，而依正常税率征税。【例题 1判断题】营业税改征后，提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增值税。（）（2014 年）【】【】除融资性售后回租外，不论动产融资租赁，还是不动产融资租赁，均按“销售现代服务租赁服务”征收。【例题 2多选题】甲公司发生的下列业务中，应按“销售货物”申报缴纳的有（）。A.销售小汽车装饰品B.销售小汽车零配件C.提供汽车维修服务D.销售进口的小汽车【】ABD【】选项 C：属于提供加工、修理修配劳务。【例题 3多选题】根据法律制度的规定，下列各项中，不属于交通服务的有（）。A.装卸搬运服务B.货运客运场站服务C.仓储服务D.收派服务【】ABCD【】选项

11、 ABCD 均与交通密切相关，但并不按照交通服务缴纳，而是按照“现代服务物流辅助服务”征收。【例题 4多选题】根据法律制度的规定，下列各项中，应按照“销售现代服务生活服务”税目计缴的有（）。A.文化创意服务B.教育医疗服务C.广播影视服务D.旅游服务【】BD【】（1）选项 A：按照“销售现代服务文化创意服务”计缴；（2）选项C：按照“销售现代服务广播影视服务”计缴。考点 2：视同销售（）（P259）（一）视同销售货物1.代销业务（1）将货物交付其他或者个人代销；（2）销售代销货物。【相关1】委托其他代销货物，纳税义务发生时间为收到代销的代销或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销及货款的，为

12、发出代销货物满180 天的当天。【相关2】采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.货物移送，设有两个以上机构并实行核算的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一县（市）的除外。3.自产、委托加工、购进货物的特殊处置将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他或工商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿给其他或个人。【例题 1单选题】根据法律制度的规定，一般的下列行为中，不应视同销售货物的是（）。（2017 年）A.将购进的货物作为

13、投资提供给其他 B.将购进的货物用于集体福利C.将自产的货物无偿给其他D.将自产的货物分配给股东【】B【】（1）选项 CD：自产的货物，不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、无偿，均视同销售货物。（2）选项 AB：购进的货物用于集体福利、个人消费的，不视同销售货物；用于投资、分配、无偿的，视同销售货物。【例题 2单选题】根据法律制度的规定，一般的下列行为中，不应视同销售的是（）。（2013 年）A.将购进的货物用于本职工集体福利 B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童 C.将委托加工收回的货物用于个人消费 D.将自产的货物分配给投资者【】A【】（1）选项 BCD：自产或委托加工的货物，

14、不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、无偿，均视同销售货物。（2）选项 A：购进货物用于集体福利、个人消费，不视同销售；用于投资、分配、无偿的，视同销售货物。【例题 3多选题】根据法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（）。（2011 年）A.将购进的货物用于个人消费B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其他【】BCD【】（1）选项 BC：自产或委托加工的货物，不论用于集体福利、个人消费，还是用于投资、分配、无偿，均视同销售货物。（2）选项 AD：购进货物用于集体福利、个人消费，不视同销售；用于投资、分配、

15、无偿的，视同销售货物。（二）视同销售服务、无形资产或者不动产下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1.或者工商户向其他或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.或者个人向其他或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务规定的其他情形。【案例】甲公司将房屋出租给乙餐馆，不收取，但甲公司可以在乙餐馆免费就餐。【】本案看似无偿、实际有偿，甲公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务，征收；乙餐馆提供的免费就餐服务应当视同销售餐饮服务，征收。考点 3：征税范围的其他规定（）（P265）（一）非营业活动1.或者工商户聘

16、用的员工为本或者雇主提供加工、修理修配劳务，不缴纳。2.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外（即下列情形不缴纳）：（1）行政收取的同时满足以下条件的性基金或者行政事业性。由或者财政部批准设立的性基金，由或者省级人民及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（2）或者工商户聘用的员工为本或者雇主提供取得工资的服务。（3）或者工商户为聘用的员工提供服务。（4）财政部和国家税务规定的其他情形。【提示】为聘用的员工提供服务，属于非营业活动，不征收；但将

17、自产的货物作为集体福利，应视同销售货物，征收。【例题单选题】根据法律制度的规定，下列行为中，应当缴纳的是（）。（2016 年）A.建筑公司员工接受本公司的工作任务设计建筑图纸B.客运公司为本公司员工提供班车服务C.公司为灾区免费提供救灾物资的服务D.母公司向子公司无偿转让商标权【】D【】（1）选项 AB：属于非经营活动，不缴纳；（2）选项 C：公司的免费服务系为公益事业（灾区）提供，不视同销售处理，不计缴；（3）选项 D：母公司的转让行为既非向公益事业，也并非以社会公众为对象，应视同销售处理，依法计缴增值税。（二）属于境内销售的情形境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，是指：1.销售货

18、物的起运地或者所在地在境内；2.销售劳务的应税劳务发生地在境内；3.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者方在境内；（2018 年新增）所销售或者租赁的不动产在境内；（2018 年新增）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。（2018 年新增）（三）不属于在境内销售的情形下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：1.或者个人向境内或者个人销售完全在发生的服务；2.或者个人向境内或者个人销售完全在使用的无形资产；3.或者个人向境内或者个人出租完全在使用的有形动产；4.财政部和国家税务规定的其他情形。【提示】（1）方向特定：提供方必须为或者个人；接受方必须为境内或者个

19、人。（2）必须“完全在发生或使用”。（四）特殊应税项目（P260）1.货物（包括商品和贵金属），在的实物交割环节征收。2.销售金银的业务，征收。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收。4.缝纫业务，征收。5.电力公司向发电企业收取的过网费，征收。考点 4：的税率（）（2018 年调整）（一）基本税率：17%1.销售或者进口货物，除税定适用 11%税率或者零税率的外，税率为 17%；2.销售加工、修理修配劳务，税率为 17%；3.销售有形动产租赁服务，税率为 17%。（二）低税率1.适用 11%税率的货物自 2017 年 7 月 1 日起，销售或者进口下列货物，税率

20、为 11%：（1）“涉农”：粮食等农产品、农膜、化肥、沼气；【提示】适用 11%税率的农产品，是指各种植物、动物的初级产品。（2）“涉民”：自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品，食用盐；（3）“涉文”：、报纸、杂志、音像制品、电子物；（4）二甲醚。2.适用 11%税率的营改增业务一般销售交通、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为 11%。3.适用 6%税率的营改增业务一般提供增值电信、金融、现代（提供有形动产租赁服务：17%；提供不动产租赁服务：11%）、生活服务，销售无形资产（转让土地使用权：11%），税率为 6%

21、。（三）零税率【提示】零税率不同于免税。以货物为例，出口货物免税仅指在出口环节不征收；零税率是指对出口货物除了在出口环节不征外，还要对该货物在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口货物在出口时完全不含，从而以无税状态进入国际市场。1.出口货物，适用零税率，但另有规定的除外。2.境内和个人发生的应税行为，税率为零。具体范围如下：（1）国际服务在境内载运旅客或者货物；在载运旅客或者货物入境；在载运旅客或者货物。（2）航天服务（3）向提供的完全在消费的下列服务：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广播影视（作品）的制作和服务；服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务；转让技术。（4）财政部和国家税务规定的其他服务。【例题 1单选题】根据法律制度的规定，一般提供的下列服务中，适用 6%税率的是（）。（2017 年）A.交通服务B.不动产租赁服务C.建筑服务D.服务【】D【】在营改增业务中：（1）销售有形动产租赁服务，税率为 17%；（2）销售交通服务（选项 A）、邮政服务、基础电信服务、建筑服务（选项 C）、不动产租赁服务（选项 B），销售不动