个人所得税的定义和应用

1、1第四章 个人所得税第一节个人所得税概述第二节个人所得税的征收制度第三节个人所得税的减免优惠第四节个人所得税的计算第五节个人所得税的申报缴纳相关链接个人所得税制存在的问题与改革完善的方向2第一节个人所得税的概述一、概念 概念：是对个人所得进行征税。 性质：属于直接税。 发展历史：国外：英国1799年产生（200多年），发达国家已成为主体税种；我国：1980年诞生，1994年前“三税”并存，1994年统一“三税”，是我国具有较大发展潜力的税种。近几年收入增长较快，2004年已接近税收收入总额的7%左右。 3近年来税改状况： 1、2008年3月1日将工资薪金费用扣除标准由原来的1600元提高到20

2、00元。42、 2007年8月15日，个人利息收入个人所得税税率由20%变为5%。5、2008年10月9日起免征利息税6二、个人所得税的模式 1、分类所得税制：分别不同项目计算征税（包括费用分别扣除、税率分别适用、税款分别计算）。 优点：计算征收简便；可以对不同性质的所得“区别对待”。 缺点：（1）易被“化整为零”，偷逃税款；（2）一人获得几项所得和另一人获得一项所得时难于正确判断负税能力，难于公平税负；（3）所得分解后难于适用累进税率，削弱了调节收入的能力。 2、综合所得税制：综合各项所得合并征税。优点在于能很好地体现所得税“量能负担”的税收原则 3、分类综合所得税制：是前两者的“折衷”。兼

3、有分类所得税制与综合所得税制之长 。7三、我国个人所得税的特点 1、分项征收：分别项目扣除费用（且定额定率结合扣除）；分别项目制定和适用税率；分别项目计算税款。 2、多种税率形式并用：比例税率、累进税率、加成征收与减征优惠 3、不同的费用扣除方式：定率扣除、定额扣除、限定据实扣除、据实扣除、不得扣除 4、源泉扣缴与自行申报纳税两种征纳方法。8年收入12万元的个人需自行申报纳税。9四、我国个人所得税的作用 1、筹集财政收入。 2、调节收入分配。 3、促进经济稳定增长。 4、增加劳动力供给，提高就业水平。10 11我国个人所得税收入情况2010年全国个人所得税收入总额约4800亿元，而全国税收总额

4、约7.3万亿元。个税收入只占全国税收的6.5%左右。虽然是中国第四大税种，但个税收入在中国财政总收入中占的比重并不大。我国第四大税种，仅次于增值税、企业所得税、营业税。12第二节 个人所得税征收制度一、纳税人二、征税对象三、税率13一、纳税人纳税人 居民纳税人 非居民纳税人纳税义务无限纳税义务：来源于中国境内外的所得都须在我国申报纳税 有限纳税义务：来源于中国境内的所得在我国申报纳税14（一）居民纳税人:住所标准和居住时间标准 1、在我国境内有住所的个人，即因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。不是指居住场所。 住所 居所15 2、在我国境内无住所，但在我国居住满一年的个人

5、。 “一年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365天。 “临时离境” 是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。视同在华居住。 临时离境不扣减天数。16（二）非居民纳税人 不符合居民纳税人判定标准的纳税人。具体包括： 1、在我国境内无住所也不居住但有来源于中国境内所得的个人； 2、在我国境内无住所，并且在一个纳税年度中在我国境内居住不满一年的个人。17纳税人的补充规定 税法中关于“中国境内”的概念，仅指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。 个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。 18总结19（三

6、）纳税人纳税义务的具体规定 1、关于居民纳税人纳税义务的从宽规定： 临时居民：在我国无住所，但在我国居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。 长期居民：在我国居住满5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。202、非居民纳税人纳税义务的从宽确定 临时非居民：在中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连续或累计居住不足90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 长期非居民：在一个纳

7、税年度中，在我国连续或多次累计居住超过90天但不满一年的个人应就来源于中国境内的所得纳税。 21 练一练下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 【答案】AD22练一练 【答案】B 23（四）所得来源的确定从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得 。从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。所得来源地与所得支付地是不同的两个概念。24所得来源的确定 下列所得不论支付地点是否在中国境外内，均为来源于中国境内的所得，应在中国缴纳个人所得税： 1、在中国境内任职、

8、受雇而取得的工资、薪金所得；2、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得；3、在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得；4、将财产出租给承担人在中国境内使用而取得的所得； 5、转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；25所得来源的确定 6、提供在中国境内许可使用的专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他各种特许权的所得； 7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得； 8、在中国境内参加各种竞赛活动得到名次的所得，参加中国境内有关部门、单位组织的有奖活动取得的中奖所得，以及

9、购买中国境内有关部门、单位发行的彩票取得的中彩所得。26二、征税对象 （一）工薪所得：因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税： 1、独生子女补贴； 2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3、托儿补助费； 4、差旅费津贴、误餐补助。浙地税发200417号浙江省个人每月取得的不征收个人所得税的差旅费津贴、误餐补助统一规定为：差旅费津贴200元、误餐补助200元。超过部分并计工资、薪金所得征收个人所得税。

10、 27征税对象（二）个体工商户生产经营所得这类所得包括： 1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。（无农业） 2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得； 4、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 28征税对象（三）对企事业单位承包、承租经营所得 1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征税； 2、承包、承租人按合同规定只向发包方、出租人交纳一定的费用

11、，交纳承包、承租费后的企业经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税。 29征税对象（四）劳务报酬所得 独立劳动所得，指个人从事非雇用的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、技术服务以及其他劳务取得的所得。 （五）稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 30注意：1、在实际操作中还可能很难判断一项所得是属于工资薪金，还是劳务报酬。2、对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。31练一练 国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国

12、外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的 10%支付给翻译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（）（1997年） 【答案】32征税对象（六）特许权使用费所得 指个人提供或转让专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得。 （七）利息、股息、红利所得 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 国债和国家发行的金融债券利息除外；（八）财产租赁所得 指个人出租建筑物、土地使用权

13、、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 33练一练 下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人从事书画展取得的所得B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬【答案】AD34征税对象 （九）财产转让所得 指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 我国股票转让所得暂不征收个人所得税。 个人出售住房按财产转让所得征税。 对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。 （十）偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，是个人在非正常情况下得到的不确定

14、收入。 （十一）国务院、财政部门确定应该征税的其他所得35练一练 下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。（2003年）A.企业集资利息 B.从股份公司取得股息C.企业债券利息 D.国家发行的金融债券利息 【答案】ABC 36三、税率1、工薪所得：9级超额累进税率2、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包、承租经营所得：5级超额累进税率（教材第287表81）3、其他所得：20%比例税率37工资、薪金所得个人所得税税率表 级数 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数 1不超过500元的 5% 02超过500元至2000元的 10% 253超过2000元至5000元的 15% 1254超过5

15、000元至20000元的 20% 375 5超过20000元至40000元的 25% 13756超过40000元至60000元的 30% 33757超过60000元至80000元的 35% 63758超过80000元至100000元的 40% 103759超过100000元的 45% 1537538关于税率的特殊规定1、劳务报酬所得一次性收入畸高的加成征收，即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，加征五成 ；超过50000元的部分，加征十成。 2、稿酬所得减征30%。3、2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得,暂减按10%的税率征收个人所得税。（出租其他资产

16、的，按照20计算个人所得税。）39总结40练一练 下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对拥有经营成果的企事业单位的承包经营、承租经营所得 【答案】ABCD41 第三节 个人所得税的减免优惠 一、免税项目：共20项，主要有1、 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、 教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 ；2、国债和国家发行的金融债券利息。 3、 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 4、 福利费、抚恤金、救济金。 5

17、、 保险赔款。6、 军人的转业费、复员费。7、 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。42二、减税项目经省级人民政府批准可以减征的项目主要有： 残疾、孤寡人员和烈属的所得；因自然灾害造成重大损失；其他经国务院财政部门批准减免的。43第四节 个人所得税的计算（重点）一、应纳税所得额 应纳税所得额个人取得的每项收入所得税法规定的扣除项目或扣除金额 所得一般是货币金额 。若所得为非货币性所得（如现金、有价证券），则应将其按税法规定的方法换算为货币金额。44应纳税所得额的确定 1、工薪所得 一般情况下：应纳税所得额每月工薪收入-2000特殊情况下：应纳税所

18、得额每月工薪收入-20002800（附加费用） 45附加减除费用所适用的具体范围 （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞比照执行。46应纳税所得额的确定2、个体工商户生产经营所得： 年应纳税所得额纳税年度的收入总额-成本-费用-税金-损失2000123、对企事业单位承包、承租经营所得 应纳税所得额承包、承租经营收入总额-每月2000 47应纳税所得额的确定4、劳务报酬所得

19、、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 每次收入在4000元以下的，扣除800元； 每次收入在4000元以上的，扣除20%应纳税所得额每次收入800或每次收入的20如何确定该笔收入为一次的收入？48每次收入的确定 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。 属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。 特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 49一次稿酬所得的确定I、个人每次以图书，报刊方式出

20、版，发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版，发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。II、个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。III、作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税50房产出租要注意的问题个人出租房产，在计算缴纳所得税时从

21、租金收入中还能一次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税3%、城建税7%、教育费附加3%、房产税4%）（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%） 财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。51总结（1）每次月收入不超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次月收入超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项

22、目-修缮费用（800元为限）（1-20%）52练一练 张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税6400元。（） 【答案】【解析】应税所得额=（15000+20000）（1-20%）=28000（元）应税所得超过20000元，适用加成征收办法。应纳税额=2800030%-2000=6400（元）53练一练 下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 【答案】ACD 5

23、4练一练 王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。（2005年）A.728元B.784元C.812元D.868元 【答案】B【解析】个人所得税法对稿酬“次”的规定为：同一作品出版发表以后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次扣减费用之后，计算个人所得税。王某所获稿酬应纳个人所得税（50002000）（120%）20%（130%）784（元）。 55练一练 某工程师2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转

24、让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】应纳税额=（3000-800）20%+45000（1-20%）20%=7640（元）56应纳税所得额的确定 5、财产转让所得 应纳税所得额转让收入-财产原值-合理费用 6、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得应纳税所得额每次收入额 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息红利时取得的收入为一次。偶然所得和其他所得，以每次取得该项收入为一次。 57练一练 下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得C

25、.股息所得D.特许权使用费所得 【答案】BC 58练一练下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。A.对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得C.工资薪金所得D.个体工商户的生产经营所得 【答案】AC 59（） 其他规定、关于捐赠所得税前扣除的规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 自2004年1月1日起，纳税人通过中国境内非营利社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，可全额在计算个人所得税前扣除。 其中的应纳税所得额

26、是根据收入项目来确定。 60举例陈先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈先生领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000元通过教育部门向希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。（1）根据税法有关规定，陈先生的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（2）应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）=应纳税所得额适用税率=1600020%=3200（元）（4）陈先生实际可得金额=20000-4000-3200=12800（元） 61二、应纳税款的计算应纳税款=应纳税所得额适用税率-速算

27、扣除数 或应纳税款=应纳税所得额适用税率62所得项目收入费用税率备注1、工资薪金月2000 或（20002800）九级超额累进附加扣除的适用范围2、个体工商户生产经营所得年会计核算200012五级超额累进3、对企事业单位承包经营、承租经营所得 年200012对经营成果拥有所有权：五级超累对经营成果不拥有所有权：九级超累 4、劳务报酬所得 次每次收入小于4000元:定额扣除800元每次收入大于4000元:定率扣除收入的20% 三级超额累进次的规定5、稿酬所得次20%，减征30%次的规定6、特许权使用费所得次20%次的规定7、财产租赁所得次20%（房屋租赁按10%） 、涉及税费和修缮的情况下的计算

28、、次的规定8、财产转让所得次财产原值和合理费用 20%股票转让所得不征税 9、利息股息红利所得次无费用扣除20%10、偶然所得11、其他所得次20%63应纳税款计算案例 例1 某国有企业厂长200年月取得工资所得4300元，计算该厂长当月应纳个人所得税额。 应纳税额=（43002000）15%125=280（元） 例2 德国某专家接受中国一企业的邀请担任该厂技术顾问。根据协议，该厂每月支付其薪水12800元，计算该专家当月应纳个人所得税额。 应纳税额=（128004800）20%375=1225（元）64练一练某职工200年月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（

29、超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，其每月应纳个人所得税为（）。A.226.5元 B.228.5元C.326.25元D.243.25元【答案】D【解析】个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。应纳个人所得税=（4600-2000-100-50+5）15%-125=243.25（元） 65例3 张某与一事业单位签订承包合同经营饭店。据承包合同有关规定，张某无论经营好坏，年终获承包收入25000元（承包期一年），计算张某应纳个人所得税额。 应纳税额=（25000-122000）/125%12=50（元） 应纳税款计算案例66应纳税款计算

30、案例 例4 某著名歌星在一次演出中获演唱报酬收入50000元，计算其应纳个人所得税额。应纳税所得额=50000（1-20%）=40000（元）应纳税额=4000030%-2000=10000（元） 例5 某大学教授出版一专著取得稿酬收入25000元，计算其应纳个人所得税额。应纳税额=25000（1-20%）20%（1-30%）=2800（元）67应纳税款计算案例例7 某公民按市场价格出租一套居住用房，2010年6月取得5000元租金，当月发生修缮费用800元，计算其应纳的税额。 应缴纳营业税50003150(元) 应纳城建税150710.5(元) 教育费附加15046(元) 应缴纳个人所得税（

31、500015010.56800）（120）1032268(元) 68应纳税额计算中的特殊问题、对个人取得全年一次性奖金等的计算方法。、关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题 69一、年终一次性奖金计算例 李某2009年1月工资所得2200元，一次性领取年终奖金60000元。计算其该月应纳的个人所得税额。工资所得应纳税额=（2200-2000）5%=10（元）奖金所得应纳税额 6000012=5000（元）6000015%-125=8875（元）应纳税总额=10+8875=8885（元）7071注意 1、一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工

32、资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 2、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 3、雇员取得除全年一次奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加颁奖、先进奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。72二、关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的。 雇佣单位：每月全部工资、薪金收入2000（4800） 派遣单位：每月工资、薪金收入 中方人员：选择固定一地税务机关申报每月工资薪金收入

33、，汇算清缴，多退少补。 73应纳税款计算案例 例8 林某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2009年5月该外商投资企业支付林某的薪水为6 000元。另外，林某在该月还收到其派遣单位发给的工资1 000元，计算林某该月应纳的个人所得税额。 外商投资企业扣缴的税款=（6 0002000）15%125=475（元） 派遣单位扣缴的税款=1 00010%25=75（元） 林某实际应纳税款=（6 000+1 0002000）15%125=625（元） 林某申报纳税时应补缴税款=625（475+75）=75（元）74三、其他注意问题 1、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题：对每个人分得的收入分别减

34、除费用，并计算各自应纳的税款。 2、股票转让所得不征个人所得税。持有股票获得的收益按照“利息、股利、红利”所得征个人所得税。 3、教育储蓄存款利息免税。 4、个人收入形式包括货币和非货币形式。75企业为股东个人购买汽车应缴纳个人所得税根据相关税法，企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红 利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。此外，依据规定，上述企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，因此，不得在

35、企业所得税前扣除折旧。76四、境外缴纳税额抵免的计税方法 税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 “依照本法规定计算的税额”是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家（地区）和不同应税项目依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额。 77应纳税款计算案例 例9 某中国籍居民在2004年纳税年度，从A、B两国取得收入。在A国一公司任职每月工薪收入20 000元，在B国取得特许权使用费收入30 000元，且该居民在该纳税年度在A、B两国缴纳的个人所得税分别为35 000元和

36、4 500元。则其税额扣除计算如下：78答案A国所得的税额抵免：每月应纳税额=（20 0004 800）20%-375=2665（元）全年应纳税额=266512=31980（元）即其抵免限额为31980元。由于其在A国实纳个人所得税为35 000元，故其超出抵免限额的3020元不能在本年度扣除，但可以在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。B国所得的税额抵免：应纳税额=30 000（1-20%）20%=4 800（元）即其抵免限额为4 500元。由于其在B国实纳个人所得税为4 500元，低于应纳税额，故其可全额抵扣，但需在中国补缴差额部分的税款，计300元。 79综合案例 例9、中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员，2010年1月收入情况如下： (1)取得由单位支付的工资3000元， (2)一次性取得年终奖金收入30000元； (3) 一次取得稿费收入8000元，拿出500元通过希望工程基金会捐赠给某希望小学； (4)一次取得审稿收入3500元； (5)取得国债利息收入6235元； (6)取得银行的一年期存款利息200元。 请计算该纳税人该月应纳的个人所得税额。80自2004年1月1日起，纳税人通过中国境内非营利社会团体、