会计的发展与融资的关系

1、。会计的发展与融资的关系：企业融资一般是指非金融企业的长期资金来源问题，在市场经济条件下，企业融资的方式总的说来分为两种：一是内源融资,即将自己的积累可供使用资金转化为投资的过程。企业的发展主要取决于能否获得稳定的资金来源，企业融资主要是指企业在金融市场上的筹资行为。因此，企业融资与资金供给制度、金融市场、金融体制和债信文化有着密切的关系。资本市场是企业融资的主要场所。会计准则作为一种行为规范是资本市场规范和发展的前提，是资本市场发展的基础性制度因素。只有具备了高质量的会计准则，资本市场的规范和发展才有坚实的基础，企业的资金融通才会规范、有效。联系：会计发展是现代资本市场的基础设施；企业融资是

2、否能够规范有效地进行，主要依赖于资本市场健全与否。从各国的经验看，资本市场的健全很大程度上取决于基础设施的完善和规范。基础设施建设包括法律、规章、会计制度、会计准则以及对法人治理结构等方面的基本要求。在规范化的资本市场中，投资者根据企业的经营效益和未来前景进行投资决策而不会有过多的投机色彩，这必然要建立一套合理的、能够真实反映企业财务状况和经营成果的会计准则。会计准则是现代资本市场的基础设施。一方面，会计准则是资本市场中普遍遵守的实务标准，它为企业融资建立了市场规则和秩序，对维护资本市场的稳定和健康发展发挥着重要作用；另一方面，会计准则为投资、贸易和信贷建立了信用基础，减少企业融资活动的风险，

3、促进企业融资活动的发展，从而保障和促进国家经济、金融体系规范、稳定发展。没有会计准则，就不可能形成统一、高效率的会计信息系统，一个高效率、低成本、资金容量和流量巨大的资本市场也就难以形成。什么是会计管制？会计管制是指政府或 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%81%8C%E4%B8%9A%E5%9B%A2%E4%BD%93 o 会计职业团体 会计职业团体对会计工作的干预，以确保会计工作能够合理、有序地进行。这种干预往往以一般规则或法规的形式出现。会计管制是对市场配置机制的一种替代。会计管制的理论1、 HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E

4、5%85%B1%E5%88%A9%E7%9B%8A%E7%90%86%E8%AE%BA o 公共利益理论 公共利益理论与 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E7%9B%8A%E9%9B%86%E5%9B%A2%E7%90%86%E8%AE%BA o 利益集团理论 利益集团理论会计管制的公共利益理论实际已经隐含在我们对准则制定过程中，这一理论认为管制是公众对纠正 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E5%A4%B1%E7%81%B5 o 市场失灵 市场失灵的需求所产生的。在这一理论中，当权者也可称为准则制定机构或准则制定者，代表公众利益，他尽力

5、通过管制使社会福利最大化。因此，管制行为被认为是管制成本与市场运作改善后所带来的 HYPERLINK /wiki/%E7%A4%BE%E4%BC%9A%E6%94%B6%E7%9B%8A o 社会收益 社会收益之间的权衡。公共利益理论所存在的问题在于确定恰当的管制数量的复杂性。对于信息这一复杂的商品来讲，难题尤为突出，它不可能有效地满足每一个人的要求，因此，在如何确定管制程度的问题上有待解决。管制的利益集团理论认为一种行业是在各种利益集团的存在下运作的，这种利益集团被看作管制的需求者。注意，在各种利益集团之间，他们所需的管制的性质及程度各不相同。政府也可以被看成利益集团，它又提供管制的权力。因

6、此，它的利益就在于保住这种权力。因而，他们要为那些最有效的帮助他们保住权力的利益集团提供管制，准则制定机构便坐镇其中。作为准则得以提供的工具，它试图在使自身利益最大化的同时，平衡利益集团各方的需求。它比公共利益理论更能解释现在的会计管制的制定。2、公平理论 “公平目标”由 HYPERLINK /wiki/%E7%BE%8E%E5%9B%BD%E5%8A%A0%E5%88%A9%E7%A6%8F%E5%B0%BC%E4%BA%9A%E5%A4%A7%E5%AD%A6 o 美国加利福尼亚大学 美国加利福尼亚大学巴鲁科。里维教授提出，他认为会计信息披露管制的目标应当在于会计信息分布的对称性， HYP

7、ERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E4%BF%A1%E6%81%AF%E6%8A%AB%E9%9C%B2 o 会计信息披露 会计信息披露对象之间获取 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E4%BF%A1%E6%81%AF o 会计信息 会计信息的事前机会应当平等。“由于信息不对称而导致资本市场的不平等竞争现象确实时有发生，这种不平等现象会带来严重的社会后果，如造成高交易成本、市场低迷、证券流动性差以及交易利得降低，从而有必要对会计信息披露进行管制，管制政策必然以市场公平为导向”。公平目标实质上是量化了的公共利益观，它使得会计信息披

8、露管制目标实现更具有操作性。、影响会计准则的因素分析 经济后果p222课本1、政府干预政府干预为会计准则提供了选择空间并影响了会计准则变迁的进程和方式，政府干预可能有助于准则变迁，也可能起到根本性的压制作用。会计准则不但具有经济后果，甚至还会影响宏观经济的运行，所以在制定新的会计准则时，政府不得不对其可能产生的经济影响做一下评估，或干脆直接通过有关权利机构介入。对于以法国为代表的政府主导型会计准则制定模式，更是表现突出。就是以民间团体为主导的会计准则制定模式的美国，也不例外的不时对新会计准则的出台进行干预。例如，1962年美国岁入法案规定，如果企业进行指定项目的投资（这种投资目的在于技术更新）

9、，就可以豁免一定比例的税金。此法案出台的目的主要是为了促进当时美国的经济持续增长。但是，会计准则委员会基于权责发生制的考虑，要求用“递延法”加以反映。显然，这种方法削弱了岁入法案的刺激效应。当时的肯尼迪政府通过对SEC施加压力，迫使其发布了第96号会计文告集（ASR NO.96），规定上市公司遵守“递延法”（deferral）和“流尽法”（flowthrough method）。除此之外，后来的企业合并中的权益结合法、商誉是否摊销、石油天然气行业废井成本的处理、研究与开发费、外币折算等，都受到政府或多或少的干预。2、会计准则制定的效益成本比会计是一种降低交易费用的制度安排，在会计的制度变迁过程

10、中，更应该遵循成本效益原则。在经济全球化形势下，会计国际化能够降低交易参与各方的交易费用，减少各国重复制定准则所需的费用，降低国际证券市场的监管、协调等费用。但是，会计国际化对于经济不发达、市场基础较差的国家或地区来说，可能就是一种负担，因会计国际化导致巨大的转换成本。因此，会计国际化必须进行权衡，尽量减少会计国际化的负面影响。欧盟之所以要求从2005年起，欧洲所有上市公司都要提供按照国际会计准则编制的合并报表，主要原因之一就是直接采用国际会计准则所花费的成本比欧盟自己制定一套准则的成本更小，并且欧盟内的不少国家原来是国际会计准则委员会成员，采用国际会计准则的阻力较小。每一项能够带来收益的会计

11、准则都需要耗费成本。准则设计的成本是决定准则制定的一个很重要的因素，准则从潜在安排变为现实准则安排的关键就是准则安排实施中预期成本的大小。若准则制定的成本相对收益来说越小，则制定越充分。反之，制定的成本使的效益成本比变得不再合理，供给就会出现不足。3、会计理论的发展科学技术的发展、知识存量的多少直接影响着会计准则的制定。关于会计理论和会计准则的关系，佩顿和利特尔顿认为，会计理论应当是一个内在协调、联系紧密、逻辑一致的理论体系，可以被压缩成准则的形式。我国学者陈今池在西方现代会计理论中也把会计准则作为了会计理论的一部分。刘峰教授在会计理论关于财务会计概念结构的研究中也把会计准则作为了一项重要内容

12、进行了阐述。会计准则的供给需要恰当、合理的会计理论的指导。没有会计理论的指导，我们的会计准则就可能会出现一些问题。会计理论是对实践比较系统的认识，是一种规律性的认识，它能反映会计发展的历史、会计发展的规律，也能预测会计发展的未来。即使会计准则是总不免带有现实和历史的色彩，但在理论指导下可以做出协调。美国会计学会一直比较注重会计理论的研究，尤其是财务会计概念结构的研究。1964年，AAA专门任命一个建立基本会计理论报告委员会，针对如下问题展开研究：现在和未来会计的作用、性质和局限性；适合于综合会计理论报告的概念框架和将来研究结论付诸实践的可能性。从1978年到1985年，由后来成立FASB，陆续

13、发布了六份“财务会计概念公报”，标志着美国财务会计概念结构体系的基本形成。这对美国现在会计准则的相对完备与高效起了很重要的作用。所以说，会计理论水平的发展程度，直接制约着会计准则的供给能力。4、现存的会计准则现存的准则安排或者初始的准则安排具有强化或弱化新的准则安排的能力，即准则变迁中的惯性。根据诺斯路径依赖，一旦在起始阶段带来报酬递增的制度，在市场不完全、组织失效的情况下，会阻碍生产活动的发展并会产生一系列与现有制度共存的组织和利益集团，那么这些组织和利益集团就会通过投资来加强现有制度，由此产生维护现存制度的政治组织，从而使这种无效的制度变迁持续下去，会计准则作为一种正式制度安排同样会加强现

14、存制度的路径依赖，因为沿着原有会计准则变迁的路径和既定方向前进总比另辟蹊径要容易。一旦一种会计准则形成之后必然会形成建立在这种制度基础上的利益集团。他们会不断加强对原有制度的路径依赖性，因此当在新的会计准则开始制定和实施之前必须要充分的考虑这种路径依赖问题，因为它可能会为我们的会计准则制定带来很大的阻力。5、政府、民间团体的创新力这在一定程度上制约了会计准则制定的水平和速度。会计准则的制定与创新最终表现为责任人的创新力上。政府作为会计准则制定的一个重要力量，它通过颁布与会计准则相关的法律法规，来强制性对会计准则的制定做出规范，或者，通过专门的机构间接控制会计准则的制定工作，同时，政府还有自己专

15、门的研究机构，来对会计准则的技术、经济后果等问题进行研究，但是，政府提供的会计准则有时候很难充分的代表各利益相关主体的利益。民间团体则恰恰能够满足这一点，能够更加广泛的征求不同利益集团的利益，使得会计准则的制定过程能够充分博弈，最广泛的达成一种均衡。它能够充分吸收优秀的学者专家参与准则的制定。但二者常常是联系在一起的，并相互补充，互相借鉴。会计准则的制定能力常常受到政府、民间团体的协调与融合水平和各自的创新能力制约。会计信息管制从什么时候开始，什么背景下开始？会计管制制度始见于20世纪初的美国，当时会计信息的生产、加工、提供，具有很大的随意性，是由各经营主体依据自行确定的处理方法来完成的。根据

16、1906年赫本法案授权的州际商业委员会制定的统一会计制度，美国铁路部门是最先受到会计管制的部门，其会计信息的处理是按照相关规范来进行的。一战以后，美国政府把拥有财富看成公民天经地义的权利并主张不干涉，鼓励经济的自由放任，否定政府的积极干预。到1925年，美国联邦贸易委员会已放松了对公司的控制。当时的美国企业在财务上进行弄虚作假是没有任何障碍的，而且会计界提倡保密性，企业可以在保密的借口下肆无忌惮地在财务与会计上作假。 1929年证券市场的大崩溃，使得资本主义世界经济一片萧条，生产大幅度下降、物价暴跌、失业状况空前。经济危机后，当人们认为放任自流、缺乏规范、缺少诚信的会计市场是危机的根源时，政府

17、也就责无旁贷地全面介入会计监管，担负起重建会计市场诚信的责任。美国国会于1933年和1934年颁布了证券法和（证券交易法），按照这两项法律的规定，国会授权证券交易委员会（SEC）负责会计和财务报告方面的业务，依靠SEC规范公司的财务报告，满足公众有关公司信息方面的需求。SEC实际上控制着美国会计准则的制订和执行，这样一来，美国逐渐形成市场化的会计管制模式。1960年以后，货币主义等新自由主义的崛起，放松管制成为了各国政府改革的方向选择。到1990年，经过近30年的自由放任，那些在资本市场中自觉或自发形成的中介机构在放松管制后，相互监督和自我约束的机制被削弱。上市公司接二连三爆发财务丑闻，社会各

18、界强烈要求改进现行的管制体系，以堵塞管制体系中的漏洞。美国SEC先后出台了 9项新法规，内容涉及到审计市场的重新规范，资产负债表表外安排，上市公司审计委员会的独立等多个方面。可以看出，会计管制的范围、方式一直在随着经济环境的变化而改变，管制通常是对经济事件和市场感应的特殊回应。1.描述会计政策选择效果的资本市场研究的市场发现？从市场经济运作情况来看：市场压力是企业会计政策选择的必然结果。由于现代企业所有权与经营权的广泛分离，导致委托代理关系出现，企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”不可避免。会计政策的选择实质上是保护企业管理当局利益的。管理当局作为资源投入运作的实际操作者，天然具有其他订约

19、体所无法获得的信息优势。来自市场（证券市场、经理市场和监管市场）的压力是对经理人员会计政策选择最有效的激励约束机制。竞争的经理市场和有效运行的监管市场促使经理人员为追求自身效用最大化而追求股东价值最大化，这是因为理性的经理人员都希望在经理市场上有一个高的人力资本价值，而其又取决于所经营公司的市场价值。同时如果经理人员未能使公司价值达到最大化，该公司将成为被监管的目标公司，一旦监管成功，经理人员往往被撤换。因此，在证券市场、经理市场和监管市场的压力下，经理人员为了达到自身效用的最大化，必然会进行会计政策的选择。会计政策与企业总体目标之间的关系 ：会计政策具有一定的制约作用。企业的会计政策决定了企

20、业跨期摊销和预提事项的范围。因此，只有基于对企业当下前景的充分了解，才有可能恰当地选择会计政策，以恰当地反映企业财务状况。在会计政策选择和调整过程中寻求总体目标与会计政策的最佳组合。2成品油提价降价管制与会计准则制定与执行带来的经济后果？ 当前成品油定价机制对市场的影响：（1）有利于油品企业的竞争。目 前定价机制价格是国家对成品油实行 最高限价，成品油经营企业根据市场 情况在不超过最高限价前提下自行定 价，这就为石油企业的竞争打开了更 为广阔的价格空间。新机制实行后，各省的加油站都根据成本和市场情况在最高限价 下自由定价，为争取客源，各供应商想尽一切办 法让利促销，通过充分竞争，达到了让利于民

21、的 目的。 （2）调价的预期透明度提高。2003 年至 2008年由于国际油品市场的剧烈波动和高位震荡，国家并没有按国际油价的波动及时调价，什么时候 调，调多少，都是国家根据国内市场综合因素制 定，人们渐渐已淡化市场意识。虽然每次变动都 低于当期国际油价，两大集团所属炼油企业承担 着较大的社会和经济责任，但部分消费者并不买 账。为此，增加调价预期的透明度和调价频次，提 高消费者市场适应能力十分必要。 目前的 “ 22+4% ” 定价规则使广大消费者可根据国际油 价的走势大致判断国内油价调整方向及时间，使 心理有更多的准备，增强了人们的市场意识 。（3 ）国内市场价格相对稳定。国际油价每天 都在

22、变动，变动大时，当天就能达到正负 4%。当 前的定价机制是采用 22 个工作日连续移动平均价 格变化率， 超出正负 4% 时， 才考虑调价。这样 大大削减了国际油价变动的波峰和波谷，使国内 至少可以一个月以上的时间价格保持不变，有利 于国内市场的稳定。 （4 ）给国家宏观调控留有空间。根据目前实 行的定价机制，国家可以随国际原油价格的变动 幅度确定炼油企业的加工利润率。当国际油价高 于每桶 80 美元以上时，逐步扣减加工利润率，压 缩供应方利润空间。当高于每桶 130 美元时，实 行限价。与此同时，国家对由于调控造成的炼油 企业的炼油亏损进行适当补贴，来保证炼油生产 的正常进行和成品油市场供应

23、。无论定价遵循着怎样的原则，调价的最后决 定权还在国家。正如发改委负责人表示，油价将 遵循新的成品油定价机制来调整，但也需考虑社 会经济的承受能力，适当调控。这种在高油价下 采取国家、两大集团及消费者共同承担的方式较适合当前的我国国情。3报酬计划如何影响企业管理层的行为？。4通货膨胀与会计调整？通货膨胀本身并不是一个会计问题，但是会计信息系统总是建立运行于一定的经济环境当中，不同的经济环境给会计信息会带来不同的影响。因而，通货膨胀将给会计核算和会计管理带来一系列的问题。如何消除通货膨胀对会计的影响，如何再已有的通货膨胀会计计量模式下选择适合我国经济状况的计量模式，已成为我国会计界研究的焦点。

24、通货膨胀对会计理论和会计实务均产生重大影响： （一）通货膨胀对会计理论的影响 首先，通货膨胀冲击了货币计量假设。货币计量的基础是货币币值稳定。在通货膨胀条件下，相同的货币量在不同的时点代表不同的购买力，使会计信息丧失了可比性和可理解性。其次，通货膨胀对会计核算的基本原则提出了挑战，即冲击了历史成本原则和稳健性原则。通货膨胀使现实的商品改变了其本身所代表的价值，是企业账面上的价值一致以历史成本加以反映，因而计算出来的财产转移价值不符合实际转入产品中去的数额，结算出来的实存物品的价值与企业实存物品所代表的现行价值不符。通货膨胀使历史成本计价原则失去了客观性和可靠性，使得相关资产购买力变动额是为购买

25、力利得或损失，并列入损益表或作为持有利得或损失。最后，通货膨胀对收入费用配比原则也有一定影响。在通货膨胀情况下，运用传统会计方法只能是现实收入与历史成本配比，即销售收入是以现实价格入账，而营业费用，如折旧费、材料费等则是以历史成本计价，二者由于货币购买力的差异，实质上是没有可比性的，而以二者相配比计算所得的损益必然与实际损益出现差异，这个差异即历史成本与现实成本的差异。如此也就不能真实、正确地反映企业经营成果。 （二）通货膨胀对会计实务的影响 首先，通货膨胀导致基础会计数据失真，财务状况和经营成果脱离实际。在通货膨胀时期，企业持有的现金及现金等价物、货币性债权（应收账款等）、非货币性债务一般会

26、遭受损失；持有的实物资产、货币性债务一般会获得利益。其次，不能反映企业资本被物价上涨吞噬的情况。当发生通货膨胀时，资产的账面价值低于现行价值，从而低估资产，少计费用并虚计收益并按照虚计的收益进行股利分配，所分派的不是收益，而是部分或全部资本金。同时，按虚计的收益计算缴纳所得税，所缴金额也非全部为所得额上的税金，而是征收了部分资本，从而削减了企业的实力。最后，由于会计基础数据失真，导致期末编制的财务报表失真，从而导致依据财务报表做出的相关决策无效。如在通货膨胀时期，企业高层管理人员根据未经调整财务报表得知，更新固定资产是必要的且其所需资金是足额的。于是，企业管理层做出添购固定资产的决策，而实际执

27、行时，常常因为实有资金不足导致决策失败，或者添购固定资产后造成企业资金紧张甚至资金链断裂。 。5举例说明会计政策的经济后果。6存货计量方式改变对相关性和可靠性的影响？从计量属性来看可靠性和相关性 历史成本要求对企业的资产、负债、所有者权益等项目基于交易或事项的实际交易价格或成本进行计量；公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，如现行市价、重置成本和可变现净值等。 一般来说，在真实反映方面，公允价值信息优于历史成本信息；而在可验证性方面，历史成本信息优于公允价值信息。传统的财务会计以历史成本为主要计量属性，历史成本是按照资产、负债、所有者权益等取得或交换时

28、付出或收到的现金或现金等价物金额计量的，这些金额都是客观的数据，具有可验证性，因此具有可靠性。然而，即使历史成本在资产取得日与市价和可变现净值是一致的，但随着市场变化和时间推移，市价和可变现净值会发生变化，所以历史成本缺乏相关性；而公允价值是在市场公平交易状态下获得的价值信息，并随着市场变化和时间推移而更新，这些信息能够帮助使用者预测过去、现在或未来事件的结果，证实或者更正先前的预期并会在决策中起作用。因此，公允价值信息具有较高的相关性。但是，公允价值是通过市场交易获得的，而市场环境是复杂多变的，一方面可能存在着不公平的交易；另一方面有些会计要素可能在市场上很难找到可供参照的交易价格而只能估计

29、，从而使公允价值信息的可靠性降低。 会计界对于历史成本与公允价值的可靠性与相关性也存在争论，会计准则制定机构也已经考虑到这些问题并采取了一些改善的方法。如：在历史成本原则下，一些主要资产如存货、固定资产等的后续计量采用了历史成本减去备抵项的方法，即部分采用公允价值，以提高历史成本计量的相关性。我国新发布的会计准则体系对公允价值实行有限引入，也是保证会计信息可靠性和相关性兼备的权衡之计。因为中国正处于市场经济的初级阶段，资本资产市场还不是真正的活跃。此外，中国的诚信体系还不完善，会计信息失真现象比较普遍，有限引入公允价值是一种科学的、谨慎的、提高信息有用性的举措。7现金流量预测与经管责任的冲突与

30、解决？一、企业现金流量管理存在的主要问题 :1、对现金管理认识缺乏。现金是企业 的生命，企业的生存和发展都离不开它，现金流量管理自然是企业财务管理的重中之重。如经营活动不能产生通畅的现金流将会严重影响企业的进一步发展，甚至会导致债务危机。但是企业如果长期持有大量现金，则将会增加巨大的机会成本，不能给股东带来丰厚的投资回报。当前，国内企业对现金管理的价值认识普遍不够，在如何利用投资项目资金的短期间歇，提高 企业获利能力，以及同时增强短期投资的安全性等方面，均存在较大问题。 2、对营运资金控制不力。营运资金在 其全部资金中占有相当的比重，而且营运资金周转期短，形态变化频繁。但很多企业对营运资金的运

31、用缺乏全局计划安排，没有正确预测营运资金需要量，忽略了资金的日常管理，从而导致资金周转不畅，现金流量管理效率低下。 3、对资金的良性循环状态关注不够。 企业的现金流量最好始终处于一个良性的循环状态，即现金资源能够合理而有效地应用于各个方面。但是，有些企业对流通资金和营运资金的管理很弱，企业所设定的目标多是资产总额与营业额，没有关注到良性现金流问题，没有强调现金流的重要性。 二、改进企业现金流管理的相应对策（一）强化现金预算的编制和应用现金预算或现金流量预算是对预算期内的现金流入与流出以及余额所做的详细预测，它是根据其他预算、资本性筹资以及资本性支出计划编制出来的。企业应该强化现金预算的编制的具体措施有：第一，将企业现金流入和流出的项目、金额以