aau09-19税务规划国家税务总局稽查培训材料-税务稽查方法-个人所得税检查方法

1、耙第八章伴 氨个人所得税啊检查方法俺本章主要介绍个吧人所得税纳税义败务人、扣缴义务疤人、征税范围、巴计税依据、适用扮税率、应纳税额巴、税收优惠和个绊人所得税特殊业暗务的检查，重点笆内容包括各税目八的区分和特殊业摆务的检查。般第一节叭 碍纳税义务人的检埃查把个人所得税纳税哀义务人依据住所盎和居住时间两个班标准，可区分为挨居民纳税义务人阿和非居民纳税义凹务人。一、政策依据傲1肮居民纳税义务案人澳（1）把在中国境内有住扮所，或者无住所癌而在境内居住满颁一年的个人，从蔼中国境内和境罢外取得的所得，叭依照本法规定缴矮纳个人所得税。吧（个人所得税肮法埃第一条澳）邦（2）在中国境半内有住所是指纳扮税人因户籍

2、、家爸庭、经济利益关扒系而在中国境内胺习惯性居住。（碍个人所得税法傲实施条例）第版二条）阿（3）在耙中国境内居住满埃一年，是指在一暗个纳税年度中，颁在中国境内居住蔼满365日。在巴计算居住天数时半，对在一个纳税俺年度中一次不超瓣过30日或者多坝次累计不超过9案0日的离境视为蔼临时离境，不扣爱减其在华居住天邦数。（个人所傲得税法实施条例胺疤第三条）扳（4）疤在中国境内无住盎所，但是居住一艾年以上五年以下癌的个人，其来源阿于中国境外的所扒得，经主管税务芭机关批准，可以芭只就由中国境内傲公司、企业以及耙其他经济组织或矮者个人支付的部班分缴纳个人所得爱税；居住超过五翱年的个人，从第爱六年起，应当就拔其

3、来源于中国境摆外的全部所得缴半纳个人所得税。翱（个人所得税案法实施条例拌第六条拔）颁（5）年所得1按2万元以上的纳扮税义务人，在年巴度终了后3个月败内到主管税务机版关办理纳税申报爸。（个人所得罢税法实施条例隘第三十六条安）挨2昂非居民纳税义霸务人癌（1）笆在中国境内无住把所又不居住或者斑无住所而在境内般居住不满一年的蔼个人，从中国境摆内取得的所得，背依照本法规定缴傲纳个人所得税。爸（盎个人所得税法碍白第一条）疤（2）在中国境岸内无住所，但是扳在一个纳税年度傲中在中国境内连白续或者累计居住哎不超过90日的胺个人，其来源于氨中国境内的所得唉，由境外雇主支唉付并且不由该雇阿主在中国境内的白机构、场所

4、负担捌的部分，免予缴瓣纳个人所得税。按（个人所得税熬法实施条例第霸七条）盎（3）佰根据国税发1奥994148爸号文件规定，对盎在中国境内无住稗所的个人取得工奥资薪金所得的个皑人所得税有关规绊定，详见表8-岸1。翱中国境内无住所翱的个人取得工资柏薪金所得的个人扳所得税有关规定表8-1 把90笆天内扳183芭天内（有税收协蔼定）耙1敖、按 敖境内工作期间的蔼所得由中国境内傲雇主支付的应缴奥个人所得税，境版外支付的则免交岸。爸2蔼、凹 昂境外工作期间的凹所得，无论境内柏还是境外支付均阿免。凹90挨天佰1拌年芭183啊天哎1般年（有税收协定蔼）捌1八、捌 澳境内工作期的所暗得由中国境内雇拜主支付的应缴

5、个霸人所得税，境外坝支付的也应缴个坝人所得税。翱2稗、捌 翱境外工作期间的扒所得，无论是境碍内还是境外支付吧均免。岸1按矮5奥年癌1哀、板 耙境内工作的所得笆由中国境内雇主捌支付的应缴个人把所得税，境外支皑付的也应缴个人把所得税。跋2靶、摆 扒境外工作期间的办所得由中国境内傲雇主支付的部分搬应缴个人所得税懊，境外雇主支付柏的免缴。搬担任境内企业高俺层管理职务的人拔员无时间划分规敖定绊缴纳个人所得税扳参照上述规定办般理。艾二、常见涉税问哎题鞍1.居民纳税人皑和非居民纳税人稗划分不清。翱2.居民纳税人肮和非居民纳税人霸义务划分不清。把3.年收入超过绊12万元的纳税案人未办理纳税申绊报。哎三、主要检

6、查方办法吧1. 对在中国巴境内任职的外籍埃人员，检查其与版任职单位签署的爸合同、薪酬发放懊资料，对照个人坝护照记录，到进笆出境机关核实了胺解进出境时间，般并根据相关税收拌协定的规定，判拔断其属居民纳税百人还是非居民纳耙税人。阿2. 检查居民斑纳税人在境内、耙外取得的所得是熬否履行纳税义务碍时，需要通过与芭国际税收管理部斑门进行情报交换啊，调查其在境外版取得所得的情况俺，核对其境内、耙外取得所得的申耙报资料，从中发昂现疑点，并将相拌关疑点呈交国际伴税收管理部门，俺由其负责查询个搬人所得税境外缴白纳情况，确定是敖否存在居民纳税鞍人按非居民纳税凹人履行纳税义务佰的情况。搬3.检查企业“百应付职工薪酬

7、”搬、“应付利息”矮、“财务费用”瓣等账户，通过相靶关部门查询纳税癌人买卖股票、证把券、基金及福利霸彩票等所得，特班别是对于在两处皑以上兼职取得收碍入的个人要采取安函证、协查或实癌地核查等方式，柏检查确认个人在傲一个纳税年度取颁得的各项所得汇皑总是否达到12板万元以上，是否伴按规定进行申报败。 坝例8-1 哎 外籍个人居住安相同天数，为何岸承担纳税义务不暗同班美籍个人张某，按韩籍个人刘某，俺同时于2006颁年7月31日至白2007年12翱月1日来华讲学俺，实际居住16懊个月。在华讲学笆期间，每月可获捌中方支付的工资皑、薪金收入7万班元，同时美籍人氨员在本国还有固搬定收入每月折合办人民币1l万元

8、靶，韩籍人员在本叭国还有固定收入岸每月折合人民币靶10万元。经检百查发现，该二人百在中国境内实际瓣居住天数超过3霸65日，但该二摆人在一个纳税年安度中在中国境内霸居住未满365耙日。叭根据我国与美国扮的税收协定有关挨停留期间的规定稗是以公历年计算氨的。由此可确认挨美籍个人张某为霸非居民纳税人，霸应仅就其在中国叭境内取得的所得氨申报缴纳个人所哀得税。斑根据我国与韩国碍签订的税收协定阿，有关停留期间叭的规定是以任何啊连续12个月计爱算的，该韩籍个昂人居住天数已超癌过365日，由扳此可确认韩籍个阿人刘某为居民纳瓣税人，应就其在哀中国境内和境外碍的全部所得缴纳叭个人所得税。把第二节 扣缴白义务人的检查

9、一、政策依据 颁个人所得税以支耙付所得的单位或皑者个人为扣缴义吧务人。扣缴义务耙人应当按照国家矮规定办理全员全傲额扣缴申报。 扒 熬 （个人所得绊税法俺第八条傲）唉扣缴义务人在向拌个人支付应税款佰项时，应当依照颁税法规定代扣税熬款，按时缴库，肮并专项记载备查凹。所说的支付，敖包括现金支付、邦汇拨支付、转账靶支付和以有价证拌券、实物以及其爱他形式的支付。埃 （个败人所得税法条例疤第三十五条）二、会计核算伴扣缴义务人代扣奥代缴个人所得税澳会计核算如下：埃扣税时，借记“哀应付职工薪酬”啊、“应付股息”吧、“利润分配”哀等科目，八贷记“应交税费班应交个人所奥得税”科目。解办缴税款时，借记颁“应交税费盎

10、应交个人所得税隘”科目，贷记“跋银行存款”科目班。暗三、常见涉税问氨题绊1.扣缴义务人奥未按规定代扣税稗款。疤2.代扣的税款癌未按规定期限解昂缴入库。昂四、主要检查方搬法扮1.检查“应付拜职工薪酬”、“拜应交税费应昂交个人所得税”挨等明细账，审查盎职工薪酬发放单盎，核实职工的月拔工资、薪金收入耙，对达到征税标癌准的，扣缴义务板人是否按规定履皑行代扣税款义务岸。霸2.检查“生产矮成本”、“管理扒费用”、“产品霸销售费用”等明澳细帐，核查企业扮是否有支付给临拌时外聘的技术人盎员的业务指导费扮、鉴定费，是否靶有列支的邀请教袄授、专家的授课哀培训费、评审费扒等，是否按规定半履行代扣税款义矮务。皑3.检

11、查“利润傲分配应付股柏利”、“财务费败用”等账户，核奥实对支付给个人扮的股息、红利、邦利息是否全额计爸算扣缴税款。在百对金融机构检查碍时，检查支付给耙个人的储蓄存款挨利息是否按规定稗履行代扣代缴税哀款义务，是否及暗时解缴代扣税款扳。背4.检查直接在瓣各成本、费用账办户中列支或通过百其他渠道间接支按付给员工的各种扒现金、实物和有扒价证券等薪酬，坝是否按规定全部敖合并到工资、薪澳金中一并计算应碍扣缴的税款。邦5.检查企业“岸应交税费应百交个人所得税”背明细账户、员工俺薪酬收入明细表稗和个人所得税叭扣缴情况报告表白及完税证或缴澳款书，查看账表艾数额是否相符，芭代扣税款是否正傲确、完整，是否氨按规定期

12、限解缴敖税款。 搬第三节 征税俺范围的检查一、政策依据 邦1.下列各项个败人所得，应纳个吧人所得税：一、暗工资、薪金所得叭；二、个体工商斑户的生产、经营坝所得；三、对企蔼事业单位的承包扳经营、承租经营熬所得；四、劳务阿报酬所得；五、盎稿酬所得；六、爱特许权使用费所叭得；七、利息、矮股息、红利所得氨；八、财产租赁案所得；九、财产斑转让所得；十、扒偶然所得；十一耙、经国务院财政艾部门确定征税的爱其他所得。（叭个人所得税法癌第二条）稗2.自稗2000年1月氨1日矮起，对个人独资爸企业和合伙企业按停止征收企业所罢得税，其投资者皑的生产经营所得摆，比照个体工商爱户的生产、经营板所得征收个人所坝得税。（国

13、发鞍200016唉号）啊3.个人所得暗税法条例第八蔼条明确规定了各奥项个人所得的征版税范围，详见表熬8-2。吧个人所得税征收办范围靶表碍8-2 板 败 爱 隘税目、税率笆征税范围柏1柏工资、薪金所绊得（暗5%-45%暗）坝指个人因任职或按者受雇而取得的爱工资、薪金、奖阿金、年终加薪、疤劳动分红、津贴般、补贴以及与任佰职或者受雇有关班的其他所得。盎2唉个体工商户的稗生产、经营所得奥（翱5%-35%拔）挨(1)爸个体工商户从事拜工业、手工业、扳建筑业、交通运稗输业、商业、饮挨食业、服务业、背修理业以及其他奥行业生产、经营唉取得的所得；搬(2)把个人经政府有关皑部门批准，取得盎执照，从事办学吧、医疗

14、、咨询以斑及其他有偿服务暗活动取得的所得班；爸(3)阿其他个人从事个佰体工商业生产、啊经营取得的所得矮；摆(4)盎上述个体工商户懊和个人取得的与百生产、经营有关半的各项应纳税所蔼得。耙3败对企事业单位唉的承包经营、承翱租经营所得（般5%-35%啊）矮是指个人承包经瓣营、承租经营以板及转包、转租取鞍得的所得，包括安个人按月或者按岸次取得的工资、皑薪金性质的所得癌。霸4俺劳务报酬所得胺（埃20%柏）爸是指个人从事设挨计、装潢、安装扒、制图、化验、凹测试、医疗、法盎律、会计、咨询挨、讲学、新闻、肮广播、翻译、审袄稿、书画、雕刻肮、影视、录音、盎录像、演出、表拜演、广告、展览案、技术服务、介拔绍服务、

15、经纪服绊务、代办服务以疤及其他劳务取得拌的所得。埃5鞍稿酬所得（奥20%鞍）盎是指个人因其作啊品以图书、报刊俺形式出版、发表版而取得的所得邦6扮特许权使用费班所得（矮20半%跋）皑是指个人提供专暗利权、商标权、埃著作权、非专利隘技术以及其他特懊许权的使用权取稗得的所得；提供捌著作权的使用权霸取得的所得，不哀包括稿酬所得。斑7柏利息、股息、昂红利所得（奥20%案）熬是指个人拥有债颁权、股权而取得扮的利息、股息、安红利所得。皑8靶财产租赁所得叭（澳20%版）耙是指个人出租建八筑物、土地使用爸权、机器设备、拜车船以及其他财氨产取得的所得。奥9笆财产转让所得坝（凹20%邦）板是指个人转让有哎价证券、股

16、权、巴建筑物、土地使颁用权、机器设备袄、车船以及其他安财产取得的所得奥。扮10.盎偶然所得（半20%坝）安是指个人得奖、笆中奖、中彩以及巴其他偶然性质的靶所得。败11.皑其他所得（柏20%蔼）扒是指经国务院财懊政部门确定征税瓣的其他所得。隘二、常见涉税问坝题跋1.劳务报酬所疤得和工资、薪金摆所得相混淆。奥2.个体工商户哀生产、经营所得鞍和承包、承租所败得相混淆。扳3.承包、承租埃人对企业经营成捌果不拥有所有权矮，错按承包、承瓣租所得缴纳个人颁所得税。碍4.将提供著作版权所得错按稿酬罢所得申报缴纳个伴人所得税。岸5.其他所得和盎偶然所得相混淆挨。暗6.利息、股息艾、红利性质的所哀得和工资、薪金拌

17、所得相混淆。阿三、主要检查方佰法背1.劳务报酬所版得和工资、薪金埃所得征税范围的疤检查胺通过检查员工薪熬酬发放花名册、岸签订的劳动用工蔼合同和在社保机柏构缴纳养老保险版金的人员名册等叭相关资料，核实靶个人与接受劳务蔼的单位是否存在邦雇佣与被雇佣关稗系，确定其取得邦的所得是属于工扒资、薪金所得还埃是劳务报酬所得半。如存在雇佣与柏被雇佣的关系，跋其所得应按工资芭、薪金所得的范疤围征税；如果是蔼独立个人提供有笆偿劳务，不存在捌雇佣与被雇佣的芭关系，其所得应矮属于劳务报酬所啊得的征税范围。阿2.个体工商户昂的生产、经营所傲得征税范围的检霸查板查看经营者工商版营业执照的性质案是否为个体工商啊户，实地调查

18、，笆确定是否为个人办自负盈亏经营，扮检查个体经营者拜的生产经营情况扒，查阅会计核算碍账簿，核实收入跋、成本、利润、版税金是否真实，昂是否有隐瞒收入耙、加大成本、虚芭假申报的问题；柏核实是否有与生盎产经营无关的其疤他应税项目所得袄混同个体工商户敖生产、经营所得拔计税，如从联营凹企业分回的利润矮按照“个体工商瓣户生产、经营所绊得”申报，而未袄按“利息、股息笆、红利所得”申隘报。百3.企事业单位板的承包经营、承鞍租经营所得征税哀范围的检查爸根据承包（承租靶）合同内容、经蔼营者的实际承包鞍（承租）方式、熬性质和收益归属芭、工商登记情况搬确定是否属于企斑事业单位的承包挨经营、承租经营安所得项目的征税氨范

19、围。在检查中案，一是审查被承芭包、承租企业的拔工商登记执照的败性质，确认该企矮业发包或出租前熬后的变更情况。哎如工商登记仍为昂企业的，则应进阿一步审查其是否搬首先按规定申报斑企业所得税，然澳后按照承包、承哎租经营合同（协暗议）规定取得的癌所得申报个人所般得税；如果工商笆登记已改变为个爱体工商户的，则扒应审查是否按个扒体工商户生产、暗经营所得项目申耙报个人所得税。办二是审查承包(板租)人与发包(拔出租)方签订的胺承包(租)合同按，如果承包、承般租人对企业经营按成果不拥有所有哎权，仅是按合同袄（协议）规定取挨得一定所得的，坝则确定承包(租罢)人取得的所得背是属于工资、薪疤金所得的征税范办围；如果承

20、包、鞍承租人按合同（拜协议）的规定只袄向发包、出租方奥交纳一定费用后般，企业经营成果巴归其所有的，则唉承包、承租人取八得的所得属于对隘企事业单位承包傲经营、承租经营懊所得的征税范围安。瓣4.稿酬所得和跋特许权使用费所半得征税范围的检癌查唉检查出版单位账佰簿明细，结合相熬关的合同、协议百，查看原始的支熬付凭证，按照经澳济行为的实质，岸分析、核实支付挨给个人的报酬属昂于特许权使用费叭所得征税范围还胺是稿酬所得征税扳范围。若作者将艾其作品的使用权版因出版、发表而稗提供给他人使用瓣，则此项所得属埃稿酬所得的征税跋范围。若作者将按自己的文字作品鞍手稿原件或复印把件公开竞价拍卖摆而取得的所得，懊属于转让个

21、人著癌作的使用权，则罢此项所得属于特靶许权使用费所得拌的征税范围。蔼5.其他所得和般偶然所得征税范瓣围的检查办检查企业“销售俺费用”、“营业芭费用”、“营业罢外支出”等账户疤，针对支付给个把人的支出，要正靶确区分是否属于翱其他所得和偶然稗所得征税项目，邦其他所得由国务肮院财政部门单独跋确定，偶然所得八则强调其偶然性稗和不可预见性。氨如对企业在产品班发布会、总结会阿议、业务往来等靶活动中向有关人拔员发放的赠品、阿纪念品等应按照芭其他所得代扣个哀人所得税。对于八中奖、中彩或企芭业举办有奖销售蔼等活动中的中奖摆者个人则按照偶哀然所得代扣税款百。罢6.利息、股息柏、红利所得征税佰范围的检查半检查“应付

22、股利拜”、“应付利息艾”、“财务费用扳”等账户，对照瓣扣缴个人所得碍税税款报告表霸、支付个人收按入明细表等，澳核实企业有无把败支付的利息、股捌息、红利性质的扳所得按照工资、佰薪金所得，少代把扣代缴个人所得傲税；是否把不属霸于减税或免税范鞍围的利息、股息半、红利所得作为版减税或免税处理矮，少代扣或未代凹扣代缴个人所得白税。癌第四节摆 唉计税依据的检查伴个人所得税的计昂税依据是纳税人摆取得的应纳税所蔼得额，是个人取肮得的各项收入所啊得减去税法规定芭的扣除项目或扣隘除金额之后的余捌额。罢一、工资、薪金罢所得计税依据的伴检查般（一）政策依据盎 板1.工资、薪金蔼所得，以每月收巴入额减除费用2埃000元

23、后的余熬额，为应纳税所扮得额。（个人瓣所得税法第六盎条第一款）肮2.对在中国境袄内无住所而在中鞍国境内取得工资阿、薪金所得的纳捌税义务人和在中拜国境内有住所而傲在中国境外取得胺工资、薪金所得佰的纳税义务人，扮可以根据其平均巴收入水平、生活拌水平以及汇率变埃化情况确定附加唉减除费用。（搬个人所得税法奥第六条第三款癌）氨3.叭税法第六条第三皑款所说的在中国扳境外取得工资、邦薪金所得，是指拔在中国境外任职笆或者受雇而取得般的工资、薪金所碍得。（个人所皑得税法条例第把二十六条）芭4.傲附加减除费用适唉用的范围，是指扒：（一）在中国佰境内的外商投资昂企业和外国企业敖中工作的外籍人巴员；（二）应聘按在中国

24、境内的企翱业、事业单位、隘社会团体、国家阿机关中工作的外拜籍专家；（三）搬在中国境内有住皑所而在中国境外俺任职或者受雇取鞍得工资、薪金所挨得的个人；（四哀）国务院财政、靶税务主管部门确邦定的其他人员。爱（埃个人所得税法拔条例板第二十八条）按5.按照国家规碍定，单位为个人埃缴付和个人缴付敖的基本养老保险傲费、基本医疗保瓣险费、失业保险按费、住房公积金扳，从纳税义务人般的应纳税所得额拔中扣除。（个阿人所得税法条例绊第二十五条）稗（二）常见涉税按问题碍1.少报、瞒报瓣职工薪酬或虚增板人数分解薪酬。笆2.自行扩大工唉资、薪金所得的氨税前扣除项目。凹3.扳从两处或两处以袄上取得收入未合岸并纳税。摆（三）

25、主要检查鞍方法霸1.通过调查人安力资源信息资料鞍、签署的劳动合拔同，社会保险机隘构的劳动保险信扮息，结合考勤花背名册、岗位生产胺记录、人员交接拔班记录等，核实袄单位的用工人数扒、用工类别、人稗员构成结构及分啊布，要特别注意矮检查高管人员、阿外籍人员等高收背入者的有关信息袄；然后审查财务傲部门“工资结算碍单”中发放工资背人数、姓名与企熬业的实际人数、鞍姓名是否相符，吧企业有无为降低跋高收入者的工资阿、薪金收入，故柏意虚增职工人数把、分解降低薪酬吧，或者编造假的翱工资结算表，人芭为调剂薪酬发放爱月份，以达到少佰扣缴税款或不扣暗缴税款的目的。扳2.检查“生产背成本”、“制造板费用”、“管理敖费用”、

26、“销售唉费用”、“在建扳工程”、“应付绊职工薪酬”等账奥户，核实有无通胺过以上账户发放拜奖金、补助等情八况；还应注意职耙工食堂、工会组坝织等发放的现金坝伙食补贴、实物扮福利、节假日福按利费等，是否合鞍并计入工资、薪邦金收入总额中计皑算扣税。翱3.检查个人澳所得税扣缴情况吧报告表中的工摆资、薪金总额与吧“工资结算单”皑工资总额，审查扮企业有无扣除水拜电费、住房租金按、托儿费、补充捌养老保险、企业摆年金等费用后的哎实发工资扣缴税昂款的情况。拔4.通过检查劳昂动保险部门保险笆缴纳清单和工资伴明细表，核实企澳业是否有扩大劳把动保险交纳的基绊数、比率，降低鞍计税依据的问题阿。如提高住房公芭积金的缴纳比例

27、叭，降低计税依据翱。对效益较好的凹经营单位，要查吧看是否为员工建爱立企业年金计划办，是否将为员工啊缴纳的补充商业岸险等合并计入工疤资、薪金所得计胺税。奥5.对单位外派艾分支机构人员，拌要通过人力资源肮部门获取详细的埃薪酬发放信息，拌通过函证、协查蔼方式检查员工同八时从两处或两处背以上取得的工资捌、薪金所得，是办否仅就一处所得吧申报或在两处分熬别申报，重复扣跋除税前扣除项目拌，而未进行合并敖申报。 柏二、个体工商户傲的生产、经营所唉得计税依据的检疤查（一）政策依据跋1.个体工商户霸的生产、经营所胺得，以每一纳税斑年度的收入总额挨，减除成本、费澳用以及损失后的暗余额，为应纳税疤所得额。（个半人所得

28、税法第扒六条第一款第二捌项）版2.所说的成本皑、费用，是指纳把税义务人从事生蔼产、经营所发生颁的各项直接支出扮和分配计入成本鞍的间接费用以及扳销售费用、管理案费用、财务费用柏；所说的损失，懊是指纳税义务人靶在生产、经营过暗程中发生的各项班营业外支出。从吧事生产、经营的白纳税义务人未提啊供完整、准确的叭纳税资料，不能拌正确计算应纳税办所得额的，由主熬管税务机关核定阿其应纳税所得额板。（个人所得鞍税法条例第十鞍七条）蔼3.财税20挨0091号文绊件的相关规定：绊（1）个人独资阿企业的投资者以袄全部生产经营所拔得为应纳税所得霸额，合伙企业的芭投资者按照合伙拜企业的全部生产版经营所得和合伙澳协议约定的

29、分配般比例确定应纳税柏所得额，合伙协笆议没有分配比例扮的，以全部生产百经营所得和合伙白人数量平均计算拌每个投资者的应哎纳税所得额。办投资者应纳税所爸得额计算公式为爸：败A.投资者兴办败一个企业其应纳搬税额的计算：佰应纳税所得额=拜(收入总额成皑本、费用及损失办)分配比例拜应纳税额=应纳拔税所得额税率哀速算扣除数斑B.投资者兴办伴两个或两个以上傲企业其应纳税额矮的计算：班应纳税所得额=啊投资者从各个企癌业分得的经营所懊得之和扮应纳税额=应纳摆税所得额税率伴速算扣除数胺投资者在本企业按的应纳税额=应摆纳税额(投资唉者在本企业经营傲所得投资者从暗各个企业分得的靶经营所得之和)皑投资者在本企业胺应补缴

30、的税额=鞍投资者在本企业矮的应纳税额投靶资者在本企业预百缴的税额摆（2）个人独资碍企业和合伙企业肮的生产经营所得案。爱凡实行查账征税伴办法的，生产经澳营所得比照个矮体工商户个人所肮得税计税办法(奥试行)(国税稗发1997稗43号)的规定叭确定。但下列项罢目的扣除依照本熬办法的规定执行瓣:投资者的费案用扣除标准，由矮各省、自治区、隘直辖市地方税务爱局参照个人所得罢税法“工资、薪扮金所得”项目的扮费用扣除标准确稗定。投资者的工背资不得在税前扣邦除。企业从业邦人员的工资支出摆按标准在税前扣凹除，具体标准由背各省、自治区、敖直辖市地方税务摆局参照企业所得安税计税工资标准班确定。投资者挨及其家庭发生的案

31、生活费用不允许岸在税前扣除。投盎资者及其家庭发把生的生活费用与暗企业生产经营费扳用混合在一起，搬并且难以划分的搬，全部视为投资唉者个人及其家庭挨发生的生活费用凹，不允许在税前懊扣除。企业生邦产经营和投资者跋及其家庭生活共奥用的固定资产，碍难以划分的，由翱主管税务机关根爱据企业的生产经摆营类型、规模等爸具体情况，核定跋准予在税前扣除盎的折旧费用的数岸额或比例。企半业实际发生的工稗会经费、职工福爱利费、职工教育胺经费分别在其计办税工资总额的2矮%、14%、1叭.5%的标准内搬据实扣除。企矮业每一纳税年度瓣发生的广告和业坝务宣传费用不超绊过当年销售(营敖业)收入2%的澳部分，可据实扣吧除；超过部分可

32、敖无限期向以后纳扮税年度结转。盎企业每一纳税年扒度发生的与其生安产经营业务直接哎相关的业务招待半费，在以下规定拜比例范围内，可碍据实扣除:全年啊销售(营业)收案入净额在150矮0万元及其以下颁的，不超过销售疤(营业)收入净凹额的5；全年佰销售(营业)收爸入净额超过15暗00万元的，不耙超过该部分的3斑。企业计提矮的各种准备金不耙得扣除。背凡不具备查账征颁收条件的，应采唉取核定征收方式碍。核定征收方式埃包括定额征收、澳核定应税所得率叭征收和其他合理板的方式征收。实疤行核定应税所得埃率征收方式的，啊其应纳税所得额靶计算公式为：暗应纳税所得额=凹收入总额应税澳所得率罢或：=成本费用碍支出额(1一瓣应

33、税所得率)隘应税所得率盎公式中的个人所挨得税应税所得率捌，详见表8-3唉。翱个人所得税应税伴所得率表懊表8-3 肮 捌行 业岸应税所得率(巴)拜工业、交通运输阿业、商业坝520岸建筑业、房地产傲开发业佰720罢饮食服务业扮725扮娱乐业巴204胺0扳其他行业埃1030瓣（二）常见涉税半问题安1.收入构成核白算不实。翱2.虚列成本，搬成本费用的发生唉额超标准部分未胺作调整。斑3.家庭费用支凹出与企业费用支颁出混淆，多计、稗多转成本。癌4.个体工商户佰业主将本人的工罢资在税前扣除。罢5.投资两个或吧两个以上企业，颁应纳税所得额计艾算不正确。懊（三）主要检查哎方法敖1.对生产、经拔营收入的检查。昂个

34、体工商户的生扒产、经营收入具办有现金结算较多耙、收入不稳定等伴特点，容易出现拔收入不入账或者颁少入账，转移、芭隐瞒、分解经营皑收入的情况。在叭检查中，要通过哎实地查看、询问巴等方法，了解掌爱握个体工商户生蔼产、经营范围、罢规模等情况，结巴合对其成本费用白、收入账的检查般，采取纵向和横稗向比较分析的办邦法找出疑点，核翱实其是否存在账按外经营、隐匿收笆入等行为。半2.对生产、经啊营成本和费用的爸检查。要将纳税阿人的“原材料”按、“生产成本”靶、“制造费用”俺、“管理费用”隘等成本、费用明佰细账与有关会计癌凭证、原始凭证搬进行仔细核对，矮认真分析投入产安出比率，参考相吧关技术数据，核按实其各项成本损

35、案耗比例是否恰当白。对费用列支要奥审核原始资料及啊支出用途，看纳按税人税前列支的百费用是否合理，袄比例是否正确，捌是否属于与企业扮生产、经营有关熬的费用，有无超昂标准列支或故意啊混淆费用问题。唉3.检查成本、哎费用帐簿及原始肮单据，核实支出芭费用的详细去向百和类别，有无将隘家庭购置的资产爸或发生的费用计肮入其中。如某私吧营企业主为其在稗外地上学的儿子把购置汽车一部，班价值12000伴0元，计入企业挨固定资产并计提捌折旧。按照规定奥，该折旧不能税败前扣除。袄4.对照个人蔼所得税扣缴情况袄报告表，检查跋“应付职工薪酬熬”账户、员工薪矮酬发放表等，核叭实个体工商户业白主的工资发放情哎况，确认发放的把

36、业主工资是否按碍规定做了纳税调袄整。 瓣5.对投资两个摆或两个以上个人阿独资企业或合伙瓣企业的企业投资艾者，首先要检查搬各被投资企业的柏章程协议，确定佰投资者的资本构耙成；其次要检查叭各被投资企业的稗会计报表及纳税翱申报表，确定被笆投资企业的经营搬效益及利润分配办，最终核实投资澳者从各被投资企捌业分得的利润计安算是否准确、是敖否按规定合并纳哀税。吧三、企事业单位把的承包经营、承爱租经营所得计税八依据的检查（一）政策依据熬1.对企事业单扒位的承包经营、傲承租经营所得，昂以每一纳税年度罢的收入总额，减凹除必要费用后的瓣余额，为应纳税哎所得额。（个版人所得税法第翱六条）邦2.所说的每一昂纳税年度的收

37、入背总额，是指纳税罢义务人按照承包耙经营、承租经营白合同规定分得的笆经营利润和工资扒、薪金性质的所叭得；所说的减除暗必要费用，是指百按月减除200澳0元。（个人办所得税法条例懊第十八条）佰3.在一个纳税拌年度内，承包、颁承租经营不足1鞍2个月的，以其爸实际承包、承租巴经营的月份数为澳一个纳税年度计邦算纳税。有关计白算公式如下：隘应纳税所得额扮该年度承包、承拌祖经营收入额拔2000该年哀度实际承包、承百祖经营月份数岸应纳税额应纳敖税所得额适用矮税率速算扣除皑数（国税发1澳994089百号第十七条）柏（二）常见涉税颁问题啊1.承包人、承懊租人采取转移、安挂账、分解收入拜等手段减少应纳氨税所得额。按

38、2.承包人、承唉租人通过虚报费巴用、借款等方式袄从承包、承租企般业套取经营所得背，长期挂账，不捌作个人收入。笆3.对承包、承吧租期不足一年取胺得承包、承租经摆营所得按12个拜月减除必要费用安，降低适用税率敖。佰（三）主要检查安方法办1.审查承包、颁承租经营合同(拔协议)，调查掌爱握承包、承租企邦业的经营期限以凹及承包人、承租靶人对企业经营成靶果的分配比例、白分配方式、分配耙时间等内容。扳2.审查企业“霸应付职工薪酬”扳、“管理费用”啊、“应付利润”白等账户及“工资板结算表”，掌握败承包人、承租人懊获取的承包、承般租利润和按月领拜取的工资、薪金澳性质的收入以及班以劳务费、管理俺费等名义取得的胺收

39、入，核实是否扳按规定全部计入百收入总额。岸3.审查“其他搬应收款”或“其叭他应付款”等往罢来账户，检查是般否存在承包人、耙承租人以借款名哀义从企业借款长拔期不还，实质为办分配的承包、承坝租利润的问题，佰要进一步追查借颁款的用途和实质般，核实是否存在敖将承包、承租利白润长期挂账的行扒为。半4.到发包人（版出租人）调查了芭解承包人（承租皑人）上缴承包费罢、租赁费、水电笆费、管理费等情岸况，和承包人、绊承租人的账簿记背录相核对，核实唉帐簿纪录的真实傲性，对照承包、敖承租合同或协议靶准确推算计税收疤入。霸5.对承包、承昂租期不足一年的鞍纳税人检查时，绊要结合承包、承癌租合同或协议约啊定的执行日期，安检

40、查承包、承租扒人有无不以其实扒际承包、承租经笆营的月份数为一半个纳税年度，故拜意多扣费用，减爸少应纳税所得。瓣四、劳务报酬所扳得计税依据的检摆查（一）政策依据摆1.劳务报酬所叭得，每次收入不败超过四千元的，俺减除费用八百元芭；四千元以上的傲，减除百分之二矮十的费用，其余靶额为应纳税所得瓣额。（个人所瓣得税法第六条隘）阿2.劳务报酬应艾纳税所得额超过扮2万元至5万元颁的部分，依照税袄法规定计算应纳坝税额后再按照应哀纳税额加征五成爱；超过5万元的霸部分，加征十成鞍。（个人所得昂税法条例第十哀一条）靶3.劳务报酬所澳得，属于一次性按收入的，以取得盎该项收入为一次佰；属于同一项目安连续性收入的，翱以一

41、个月内取得叭的收入为一次。疤（个人所得税挨法条例第二十昂一条）拜4.两个或者两邦个以上的个人共拜同取得同一项目柏收入的，应当对案每个人取得的收岸入分别按照税法班规定减除费用后岸计算纳税。（八个人所得税法条爱例第二十三条捌）爸（二）常见涉税矮问题阿1.少报、瞒报昂劳务报酬组成项伴目。拌2.预付或分次挨支付属于“同一埃次”取得的劳务绊报酬，分解收入昂扩大费用扣除额阿，降低适用税率按。哀3.将本属于一拌个人单独取得的跋收入，虚报为两疤个以上的个人共把同取得的收入。扒4.符合劳务报爱酬加成征收条件啊的，未按规定加阿成申报。摆（三）主要检查坝方法鞍1.通过调查劳唉务报酬的支付方跋，了解具体的支板付情况，

42、审查劳伴务报酬所得的真巴实性；核实劳务埃项目的组成及其熬支付方式、支付隘时间，与支付单疤位的会计记录、蔼个人所得税扣扳缴税款报告表班相对照，从中发坝现是否存在故意扒隐瞒劳务报酬数百额的问题。扳2.通过审核劳氨务报酬协议、合办同等，核查其对叭“每次收入”政胺策界定的执行情搬况，有无将“一拜次收入”人为分白解减少应纳税所安得。如某演员一敖个月内在某县连氨续演出五场，每摆场支付1000伴00元。该演员暗本月五场收入应懊合并为一次纳税巴，却按五次分别扒进行纳税申报，伴重复扣除费用，昂减少应纳税所得叭。啊3.通过检查劳昂务报酬协议，核摆实纳税人有无将耙本属于一个人单挨独取得的收入，板虚报为两个或两爸个以

43、上的个人共般同取得收入，进傲而导致纳税人利鞍用分别减除费用隘的规定，多扣减懊费用少缴税款。翱 把4.检查纳税人叭与接受方签署的盎合同、协议，根拜据合同、协议约耙定的劳务报酬支哀付时间、支付方百式、支付金额等安资料，与个人岸所得税扣缴税款碍报告表对照，艾核实取得的劳务巴报酬金额是否符颁合加成征收条件叭，是否按规定计扳算申报。岸五、其他所得计安税依据的检查（一）政策依据拜1.稿酬所得、摆特许权使用费所唉得、财产租赁所百得，每次收入不艾超过四千元的，唉减除费用八百元班；四千元以上的俺，减除百分之二翱十的费用，其余拌额为应纳税所得傲额。安财产转让所得，挨以转让财产的收捌入额减除财产原皑值和合理费用后板

44、的余额，为应纳袄税所得额。瓣利息、股息、红班利所得，偶然所凹得和其他所得，百以每次收入额为绊应纳税所得额。暗（个人所得税颁法第六条）疤2.稿酬所得，凹以每次出版、发爸表取得的收入为把一次。霸特许权使用费所唉得，以一项特许盎权的一次许可使哀用所取得的收入懊为一次。扳财产租赁所得，安以一个月内取得稗的收入为一次。百利息、股息、红懊利所得，以支付阿利息、股息、收拜入红利时取得的半入为一次。扳偶然所得，以每吧次取得该项收入懊为一次。（个哀人所得税法条例般第二十一条）巴3.财产转让所暗得，按照一次转凹让财产的收入额坝减除财产原值和癌合理费用后的余摆额，计算纳税。艾（个人所得税背法条例第二十般二条）癌（二

45、）常见涉税唉问题邦1.预付或分次胺支付属于“同一跋次”取得的稿酬摆收入，没有合并矮为一次申报纳税耙，造成重复扣除澳费用；皑2.不报或少报败财产租赁应税收柏入，虚增维修费翱用，多次抵扣；般3.隐瞒不报或澳少报财产转让收皑入，扩大财产原霸值或转让财产费版用；奥4.扣缴单位在敖支付应税利息、岸股息、红利所得板或偶然所得时，暗少扣缴或未扣缴搬税款；绊5.企业改制过百程中，以量化资傲产取得股息及盈敖余公积转增股本扳时，未代扣代缴斑税款。百（三）主要检查白方法皑1.通过调查出巴版、发行部门蔼与作者签定的出百版协议和稿酬支扮付情况，掌握纳艾税人作品的出版扒发行及稿费的支百付方式和时间，艾审查稿酬所得额氨的计

46、算、申报是翱否真实、准确。案2.结合租赁合扳同，检查支付租埃赁费用的单位或佰个人的支付凭证班，掌握纳税人财白产租赁的详细信啊息；审查纳税人八提供的按规定支班付的有关税费的霸原始凭证和修缮耙费用等支出凭证扒，核实是否与财蔼产租赁有关，修佰缮费用是否按规哀定限额按月抵扣搬，应税数额计算挨是否正确。爱3.财产转让所敖得的检查：瓣（1）通过财产摆所在地房管部门扮、车辆管理部门敖等单位了解个人背转让建筑物、机白器设备、车辆等啊财产的转让情况巴；爱（2）检查纳税案人的有关账簿、矮凭证或检查支付癌单位或个人的支办付凭证，掌握其肮转让财产取得的靶所得额；肮（3）审查纳税皑人提供的财产原伴值凭证，是否能按合法、

47、有效，对皑资产评估增值的百，应审查有无合把法的资产评估报肮告；芭（4）审查纳税邦人财产转让时的凹完税凭证和费用吧支出凭证，核对翱这些支出是否与隘财产转让有关，扮数额是否合理；哀（5）检查转让背债券的原值和相办关费用，核对转凹让债券所得的应跋纳税所得额计算肮是否正确。按4.通过了解发蔼行股票、债券的氨公司或企业向个蔼人分派股息、配奥股以及支付利息奥的情况，检查个耙人取得的应税利翱息、股息及红利板所得是否按规定奥进行了纳税申报颁。对偶然所得的凹应纳税所得额进阿行检查时，要到疤举办有奖销售、翱发放彩票的单位颁进行查证，掌握摆获奖者的名单和扳获奖金额，以及敖申报纳税情况。敖5.检查“利润啊分配”、“盈

48、余艾公积”及其对应办科目，确定分配翱股利和转增股本熬的情况，对照绊个人所得税扣缴班税款报告表，班核实是否按规定白代扣代缴个人所捌得税。 爱第五节 税收败优惠的检查一、政策依据办1.下列各项个哀人所得，免纳个肮人所得税：挨疤（百1矮）笆省级人民政府、败国务院部委和中挨国人民解放军军绊以上单位，以及唉外国组织、国际熬组织颁发的科学颁、教育、技术、俺文化、卫生、体背育、环境保护等稗方面的奖金；巴翱（吧2柏）安国债和国家发行翱的金融债券利息隘；凹版（靶3啊）扒按照国家统一规败定发给的补贴、阿津贴；捌疤（哀4白）罢福利费、抚恤金扒、救济金；版岸（绊5矮）坝保险赔款；按澳（哎6拜）摆军人的转业费、傲复员费

49、；袄柏（斑7捌）八按照国家统一规邦定发给干部、职搬工的安家费、退癌职费、退休工资袄、离休工资、离罢休生活补助费；挨扳（哀8疤）耙依照我国有关法鞍律规定应予免税拜的各国驻华使馆颁、领事馆的外交败代表、领事官员俺和其他人员的所拜得；癌扳（办9傲）哎中国政府参加的袄国际公约、签订哀的协议中规定免爱税的所得；稗（氨10盎）按经国务院财政部肮门批准免税的所办得。班（个人所得税罢法第四条）癌2.所说的国债安利息，是指个人癌持有中华人民共傲和国财政部发行氨的债券而取得的拌利息；所说的国板家发行的金融债哀券利息，是指个颁人持有经国务院案批准发行的金融安债券而取得的利矮息。（个人所叭得税法条例第八十二条）跋3.

50、所说的按照埃国家统一规定发白给的补贴、津贴坝，是指按照国务拔院规定发给的政巴府特殊津贴、院拜士津贴、资深院柏士津贴，以及国肮务院规定免纳个叭人所得税的其他鞍补贴、津贴。（耙个人所得税法邦条例第十三条氨）氨4.所说的福利碍费，是指根据国笆家有关规定，从啊企业、事业单位昂、国家机关、社败会团体提留的福靶利费或者工会经半费中支付给个人挨的生活补助费；哀所说的救济金，傲是指各级人民政巴府民政部门支付吧给个人的生活困吧难补助费。（瓣个人所得税法条搬例第十四条）把5.所说的依照跋我国法律规定应疤予免税的各国驻半华使馆、领事馆稗的外交代表、领唉事官员和其他人扮员的所得，是指般依照中华人民挨共和国外交特权白与

51、豁免条例和邦中华人民共和跋国领事特权与豁疤免条例规定免版税的所得。（百个人所得税法条八例第十五条）邦6.有下列情形哎之一的，经批准扒可以减征个人所搬得税：阿（班1八）拌残疾、孤老人员柏和烈属的所得；肮（隘2澳）阿因严重自然灾害埃造成重大损失的碍；啊（捌3班）伴其他经国务院财挨政部门批准减税敖的。（个人所把得税法第五条爱）癌7.所说的减征肮个人所得税，其盎减征的幅度和期爸限由省、自治区爸、直辖市人民政捌府规定。（个俺人所得税法条例扳第十六条）艾8.下列所得，阿暂免征收个人所袄得税 八（哀1隘）坝外籍个人以非现叭金形式或实报实爱销形式取得的住捌房补贴、伙食补笆贴、搬迁费、洗叭衣费。 拌（跋2罢）靶

52、外籍个人按合理罢标准取得的境内办、外出差补贴。奥 佰（安3扒）盎外籍个人取得的班探亲费、语言训罢练费、子女教育吧费等，经当地税拔务机关审核批准爱为合理的部分。坝（哎4柏）芭个人举报、协查板各种违法、犯罪安行为而获得的奖安金。颁（懊5柏）斑个人办理代扣代爸缴税款手续，按案规定取得的扣缴啊手续费。板（拔6版）拔个人转让自用达半五年以上、并且百是唯一的家庭生佰活用房取得的所袄得。 哀（瓣7蔼）百对按国发19佰83141号氨国务院关于高斑级专家离休退休邦若干问题的暂行案规定和国办发罢19914昂0号国务院办熬公厅关于杰出高扳级专家暂缓离退把休审批问题的通肮知精神，达到傲离休、退休年龄胺，但确因工作需懊

53、要，适当延长离按休退休年龄的高埃级专家(指享受爱国家发放的政府盎特殊津贴的专家凹、学者)，其在版延长离休退休期八间的工资、薪金艾所得，视同退休懊工资、离休工资皑免征个人所得税阿。稗（鞍8凹）爱外籍个人从外商凹投资企业取得的伴股息、红利所得翱。败（叭9绊）罢凡符合下列条件败之一的外籍专家笆取得的工资、薪巴金所得可免征个埃人所得税: 癌懊根据世界银行专邦项贷款协议由世拔界银行直接派往背我国工作的外国芭专家；拌巴联合国组织直接鞍派往我国工作的癌专家；俺案为联合国援助项埃目来华工作的专拔家；按傲援助国派往我国拜专为该国无偿援搬助项目工作的专傲家； 拔笆根据两国政府签安订文化交流项目瓣来华工作两年以岸内

54、的文教专家，扮其工资、薪金所蔼得由该国负担的斑； 佰挨根据我国大专院扒校国际交流项目盎来华工作两年以背内的文教专家，巴其工资、薪金所颁得由该国负担的岸；暗斑通过民间科研协百定来华工作的专岸家，其工资、薪邦金所得由该国政叭府机构负担的。矮（财税字19艾94020号佰第二条）爱二、常见涉税问稗题按1.企业管理层背个人因经营业绩柏突出获得的政府艾一次性奖励，混班同免税所得未申扒报个人所得税。笆2.企业工会组拌织用工会经费为拜员工发放人人有霸份的实物福利或摆以“困难补助”巴名义发放福利，耙混同免税所得未百代扣个人所得税百。背3.故意扩大免凹税基数，少代扣般个人所得税。按三、主要检查方伴法矮1.通过核实

55、政稗府的有关文件，挨依据政府奖励的挨人员名单及奖金碍发放的有关情况啊，对企业“其他癌应付款”、“其傲他应收款”、“吧银行存款”、“岸现金”等账户进伴行检查，对照耙个人所得税扣缴爸税款报告表，爸审查有无将该项扒奖励混同免税所按得未扣缴个人所疤得税。俺2.检查企业“把应付职工薪酬八职工福利”、“盎 应付职工薪酬斑工会经费”等敖账户，有无对员懊工采取实物方式澳发放福利的行为靶；对企业以“生敖活补助”名义发扒放的项目，要逐阿项审查原始资料隘，核对受助人员傲是否符合条件，拜有无名为补助、把实为变相福利的佰情况，混同免税拔所得未扣缴个人艾所得税。颁3.检查员工薪百酬发放明细表，叭对允许税前扣除百的基本养老

56、保险澳、医疗保险、住安房公积金、失业氨保险等项目是否懊按规定比例计算盎扣除，核实有无敖提高计算比例增埃加扣除额或变相捌为员工增加薪酬肮的问题。百第六节 特殊佰计税方法的检查爱一、工资薪金所奥得特殊计税方法氨的检查扳(一)纳税人取稗得的全年一次性耙奖金的检查1政策依据癌全年一次性奖金霸是指行政机关、捌企事业单位等扣搬缴义务人根据其奥全年经济效益和耙对雇员全年工作罢业绩的综合考核昂情况，向雇员发哎放的一次性奖金哀。一次性奖金也搬包括年终加薪、肮实行年薪制和绩岸效工资办法的单隘位根据考核情况霸兑现的年薪和绩案效工资。霸纳税人取得全年背一次性奖金，单肮独作为一个月工佰资、薪金所得计鞍算纳税，并按以巴下

57、计税办法 ,爱 由扣缴义务人傲发放时代扣代缴氨：般纳税人取得全拌年一次性奖金，爱单独作为一个月敖工资、薪金所得艾计算纳税，并按摆以下计税办法，柏由扣缴义务人发败放时代扣代缴：氨一是先将雇员当澳月内取得的全年拜一次性奖金，除氨以12个月，按癌其商数确定适用哎税率和速算扣除岸数。如果在发放挨年终一次性奖金胺的当月，雇员当板月工资薪金所得挨低于税法规定的矮费用扣除额，应碍将全年一次性奖矮金减除“雇员当把月工资薪金所得阿与费用扣除额的皑差额”后的余额颁，按上述办法确搬定全年一次性奖啊金的适用税率和袄速算扣除数。癌二是将雇员个人巴当月内取得的全耙年一次性奖金，隘按上述确定的适凹用税率和速算扣巴除数计算征

58、税，耙计算公式如下：跋如果雇员当月工百资薪金所得高于叭（或等于）税法办规定的费用扣除拌额的，适用公式凹为：蔼应纳税额=雇员暗当月取得全年一般次性奖金适用芭税率速算扣除傲数把如果雇员当月工挨资薪金所得低于懊税法规定的费用疤扣除额的，适用翱公式为：碍应纳税额=（雇挨员当月取得全年爸一次性奖金雇懊员当月工资薪金百所得与费用扣除敖额的差额）适矮用税率速算扣岸除数澳在一个纳税年稗度内，对每一个耙纳税人，该计税澳办法只允许采用傲一次。稗实行年薪制和吧绩效工资的单位澳，个人取得年终捌兑现的年薪和绩罢效工资按、捌执行。熬雇员取得除全皑年一次性奖金以般外的其它各种名安目奖金，如半年班奖、季度奖、加耙班奖、先进奖

59、、柏考勤奖等，一律碍与当月工资、薪八金收入合并，按爱税法规定缴纳个按人所得税。办对无住所个人暗取得所述的各皑种名目奖金，如班果该个人当月在板我国境内没有纳爸税义务，或者该爸个人由于出入境颁原因导致当月在暗我国工作时间不哎满一个月的，可哀单独作为一个月办的工资、薪金所跋得计算纳税。（稗国税发200扮59号）阿2坝常见涉税问题半1.一个年度内坝，多次使用全年跋一次性奖金计税敖方法。摆2.确定适用税懊率后，重复扣除斑“速算扣除数”罢，少缴个人所得挨税。霸3绊主要检查方法澳核查单位的个人癌所得税计算明细柏表，核实是否按挨税法规定正确计佰算扣缴税款，是爸否存在多次使用安全年一次性奖金挨的计税办法，少稗计

60、税款；是否存靶在将全年一次性哀奖金按所属月份敖分摊、重复减除吧费用、降低适用班税率的现象。如癌某单位3月份发般放孙某工资42奥00元，已按规澳定扣缴了个人所暗得税。当月发放颁年度奖金600斑00元，单位背代扣个人所得税佰=（6000扮01220澳00）15%敖1251翱2=3900元皑。根据规定，扳该单位代扣个人跋所得税的正确计氨算方法为：60把00012=袄5000元，适叭用税率为15%隘、速算扣除数为颁125，应扣缴巴个人所得税=6挨000015哎%125=8鞍875元，应补澳扣=8875耙3900=49哀75元。 安(二)外商投资凹企业、外国企业懊及外国驻华机构邦工作的中方人员绊取得的工