5财务会计-应收账款和短期投资

1、敖第五章 应收靶账款和短期投资学习目标唉学习完本章后，傲应该能够做到：理解短期投资绊对应收账款施行背内部控制笆运用备抵方法来岸处理坏帐处理应收票据芭运用酸性测试比皑率和每日赊销量罢来评价财务状况爸在现金流量表上半报告应收账款和版投资项目澳Oracle公捌司佰简明资产负债表霸（节选）扮1998阿年绊5拌月百31翱日安 1997年5懊月31日癌（单位：千美元唉）笆1998班1997吧资产芭流动资产唉现金及现金等价柏物背1273681邦890162邦短期投资背645518傲323028鞍应收项目，扣除鞍对1998年的捌不确定账户的1耙95,609和颁1997年12绊7,840美元摆的备抵额罢1857

2、480按1540470耙预付费用和其他澳流动资产矮546371稗517436巴流动资产总计扒4323050耙3271096袄长期投资碍186511岸116337伴房地产净值敖934350澳868948办计算机软件开发俺成本，扣除19柏98年的累计摊耙销37473美邦元和1997年板的累计摊销36唉303美元澳99012扒98981捌其他资产罢276088昂268953百资产总计暗5819011笆4624315懊负债和所有者权皑益拜短期负债俺应付票据和长期搬负债到期应付款搬2924霸3361扮应付账款罢239698佰185444拌应付所得税安181354懊203646靶不应获得的收入扳87708

3、7柏602862哀其他短期负债挨1183102岸926826扮短期负债总计背2484165霸1922139般长期借款扒304337绊300836百其他长期负债斑72951办31628艾所有者权益捌2957558澳2369712俺负债和所有者权般益总计皑5819011肮4624315班在纽约Jets岸队的衣帽间，比八赛前的热身回顾爱已经完全变成一捌个新的样子。使靶用X-and-澳O图表来对付对按手的老式的橄榄盎球玩法图册已经佰被抛弃。他们那安里现在是一个激翱动人心的多媒体叭世界。桌面电脑疤将橄榄球编队变挨成了生动的动画昂。有了Orac阿le公司的帮助艾，队员发展部的扮经理Carl 颁Banks将

4、被袄动的训练变成了坝一种交互式的成哀功。借助Dev爱eloper/霸2000和多媒鞍体软件，Ban昂ks用一个技术哀发展水平教学模摆块使Jets队叭获得了很有竞争败力的优势。Ba俺nks说：芭“傲运动员在场上时矮，他们无法把X靶瓣s和O瓣隘s想象成真实的瓣运动。Orac扳le帮助我们创摆造了这样一种学霸习环境，把队员昂们的记忆力提高鞍了250%。绊”癌 Oracle啊是世界第二大软安件公司，年收入扒超过80亿美元扒，他们的产品和笆服务行销世界超半过145个国家拜。扒通过提供像De百veloper摆/2000这样坝的产品和服务，扒Oracle公爱司迅速的成长起啊来。收入在增长阿，公司的应手项哀目

5、也在增长。如拌Oracle的跋资产负债表所示疤，应收账款是该把公司最大的资产拌项目。应收账款挨提出了一个独特埃的会计上的挑战绊：公司的应收账昂款中有多少能够阿以现金的形式收按回？本章就讲述阿了怎样来回答这昂一问题以及其他伴与应收账款有关爸的问题。这同样矮涵盖了短期投资拜。在Oracl邦e公司的资产负拜债表上，这一项柏目是第二大流动案资产，紧跟在现岸金之后列示。一些基本术语疤在开始进入短期蔼投资和应收账款扳的核算之前，让班我们先来定义一坝些基本术语。跋债权人 板就是钱的所有者伴。债权人拥有应巴收账款，也可以埃叫做熬短期投资隘。昂债务人 叭 负有债务的一鞍方。债务人有应唉付账款。胺借款票据搬 应付

6、款项，拜通常是一定形式白的应付票据或者安应付债券。借款敖票据的制作人（氨发行人）是债务摆人。借款票据的伴持有人是债权人暗（或投资者），懊对于他来说，巴这种票据是应收扒账款（或者投资伴）翱股票 就是股扳份证书，用以证氨明投资者对于公办司股份的所有权叭。般到期日 借款傲票据到期的日子鞍，也就是说，这隘个票据应该支付懊了。耙有价证券 应挨付票据或者股票板，其所有者可以爸从投资中受益。扳期限啊 借款票据到昂期之前这段时间摆的长度。颁短期投资（可交叭换证券）碍学习目标1艾 理解短巴期投资艾短期投资唉，也称为班可交换证券俺，是一个公司准翱备在一年或更短拌的时间内持有的傲投资。这种投资岸使得公司可以暂安时把

7、“叭停放盎”拜它的现金，并获耙得一定的回报，哀直到需要现金时百再将其变换。短安期投资可以分成岸以下三类：捌一直持有到到期皑日的投资板，持有者希望一袄直持有这一投资拜直到到期日。通摆过这种投资，投唉资者可以获得利百息收入。凹交易性投资百，投资者持有这绊种投资的目的是暗在几个周或几个颁月内将其售出，安以获得价差收入挨。爸可售投资，把除了上面说的两瓣种投资之外的投班资。为了体系的完整，这里将可售投资也包括进来。第十章讲述了可售投资的核算。哀所有的交易性投般资都是短期投资百，因为公司仅仅懊打算对这种投资阿持有几个月或更拜短的时间。一直半持有到到期日的扳投资与可售投资安可能是短期、也稗可能是长期投资霸，

8、这取决于管理唉当局打算持有时盎间的长短。在随哀后的部分，我们懊将解释公司是怎疤样阐述短期投资凹的。吧一直持有到到期懊日的投资巴一直持有到到期暗日的投资可以为凹投资者带来利息坝收入。对这种投癌资的讲述和对应摆收票据的讲述是艾相同的，我们在背后面会讲到。这般一部分重点讲述扳交易性投资。交易性投资柏投资者对交易性翱投资近打算持有邦很短的时间胺跋最长不过几个月摆。持有这一投资矮的目的就是以高耙于成本价的价格澳将其卖出，以从癌价差中获得利润唉。百交易性投资的对艾象可以是其他公氨司的股票。假设翱Oracle公百司购买了福特公白司（Ford 绊Motor C百ompany）傲的股票，并打算敖在数月内将其售扳

9、出。这就使得O斑racle的投奥资成为一项交易敖性投资。如果福岸特公司股票的市板价上升，Ora暗cle就可能获搬得收益；如果福般特公司股价下跌澳，Oracle皑可能遭受损失。霸同时，Orac版le可能还会从皑福特公司获得股败利收入。搬假设Oracl挨e于5月18日皑购入福特公司股巴票，支付了10蔼0,000美元百的现金。Ora扮cle按照成本艾价记录这项投资扒的购入：耙5月18日 扒 短期投资蔼佰哀100,000扳埃佰班白啊现金八班霸100,000啊巴爱敖案购入投资。皑资产 叭=负债+所有者百权益矮+100000傲=0 坝+ 0绊-100000靶假设5月27日瓣Oracle从摆福特公司分得4扮

10、000美元的现敖金股利。Ora背cle将这样记白录这笔收入：爱5月27日 案 现金矮癌办肮4000扮肮皑伴按皑股利收入百把肮4000邦凹吧翱隘现金股利收入。斑资产 扮=负债+所有者肮权益阿+4000颁=0 吧+ 4000奥编制财务报表奥。Oracle耙的财务年度于5翱月31日结束，板Oracle编奥制了资产负债表颁和收益表。假设凹福特公司的股票阿已经升值，5月疤31日这一天，翱对福特的投资的颁市场价值是10摆2000美元。扳市场价值就是所敖有者出售投资时哀能够从市场上收背到的金额。在这办个案例中，Or凹acle在这项跋投资上有一项肮未实现的利得芭：敖说它是啊利得艾，是因为市场价办值（10200

11、翱0美元）大于O熬racle的投绊资成本（100班000美元）。班利得（gain白）捌与按收入(reve蔼nue)氨有着同样的效用蔼。稗说它是办未实现的哀利得，是因为O肮racle还没爱有出售这项投资败。检查点5-1百交易性投资在资矮产负债表中以它笆们的市场现值反败映。因此，在编挨制5月31号的绊财务报表之前，唉Oracle要熬先通过下面的日颁记账分录将对福俺特的投资调整至背市场价值：安5月31日 翱 短期投资隘挨疤2000靶啊扒败阿巴为实现投资利得翱吧柏2000哀白罢扒凹调整投资至市场版价值拔资产 稗=负债+所有者罢权益+利得岸+2000八=0 + 熬 0 +懊2000矮调整之后，Or坝ac

12、le的投资捌账户将是如下的疤样子：胺成本 跋 澳100000阿调整额 笆 颁 2000鞍余额 佰 柏102000摆这样，短期投资傲账户就可以按照版市场价值在资产岸负债表中反映了绊。俺如果Oracl拜e对福特的投资袄贬值了，比如说柏降到了9500斑0美元，那么O捌racle就有八一项未实现的损邦失（loss）搬。损失与费用有癌着相同的效用。袄在这种情况下，罢Oracle将按在5月31日编澳制一个不同的分哎录，对于未实现拜损失，耙借记未实现损失鞍账户，金额为5拜000（100颁000-950败00），以及哀贷记短期投资账爱户，金额为50挨00，从而将其扳余额减少至95哀000美元，即疤减至市场价值

13、。癌在这种情况下，扳Oracle将办按照95000傲美元的市场价值哎报告它的短期投袄资。按在资产负债表上肮报告短期投资，办在手一表上报告班收入、利得和损罢失傲资产负债表上的氨短期投资。短期拌投资属于流动资板产。由于短期投哀资时流动性仅次颁于现金的资产，案所以它在资产负安债表上紧跟在现矮金之后。（在商叭业上，流动性就八意味着接近于现稗金。）按照市场氨价值报告交易性盎投资。癌收益表上的利息安收入、股利收入癌、利得与损失巴投资会获得利息拜收入和股利收入柏。投资也同样能肮够带来利得与损叭失，就象下面的鞍图表5-1收益耙表中反映的其他邦收入、利得和（氨损失）一样。跋图表5-1埃报告短期投资和白相关收入、

14、利得坝和损失（金额为拔假设值）检查点5-2检查点5-3胺资产负债表哎流动资产：邦现金盎XXX癌短期交易性投资案，按市场价值鞍102000邦应收账款伴XXX坝收益表捌收入阿XXX盎费用办XXX半其他收入、利得白和（损失）鞍利息收入半4000案股利收入熬1000扮未实现投资利得爱2000傲板巴净收入颁XXX章中复习复习提要八Humana,氨 Inc.碍是美国最大的保笆健公司之一。它啊提供全线的保健昂计划，包括健康败维护组织（HM靶Os）和其他计半划。Human挨a的资产负债表哀中最大的流动资傲产是可交换证券巴（短期投资）。吧其成本是114吧4百万美元，市瓣场价值是115搬6百万美元。哎如果Huma

15、n扒a持有这些可交搬换证券的目的是把为了在数日或数跋周内将其售出以疤获得利润，那么半他们将怎样来对稗这些投资进行分唉类？Human扮a将按照什么样般的金额在20X挨0年12月31白日的资产负债表邦中报告这一投资跋？Humana疤将在20X0年版的收益表上报告百什么内容？答案拌交易性投资柏在资产负债表上邦反映如下：安（单位：百万美蔼元）俺流动资产：把现金耙XX蔼按照市场价格计安算的可交换证券百（或短期投资）靶1156阿Humana的班收益表将如下报八告：埃（单位：百万美佰元）巴其他收入与利得爱：靶未实现利得与投拔资（1156-疤1144）敖12埃应收账款与应收碍票据肮应收项目是流动盎性第三强的资

16、产爸爸位列现金及现金捌等价物和短期投俺资之后。应收项扳目对于一个公司啊来说通常是良好捌的，因为这是对班他人现金的要求伴权。但是如果公挨司不能收回应收敖款项，应收项目把的存在也会变成爱一个坏消息。在肮本章的后面部分隘，我们将讨论控澳制和管理应收项阿目的方法。袄应收项目的不同癌类型叭应收项目爱是对其他企业或捌个人的现金求偿笆权，主要是因为叭提供产品或服务艾以及借出款项而阿产生。佰应收项目主要可安以分成应收账款扒和应收票据两大盎类。一个公司的班应收账款罢（accoun吧ts rece拔ivable）爱就是它应该向客拌户收取的金额，跋属于流动资产，罢有时候也可以称靶为应收交易（t罢rade re办ce

17、ivabl奥e），这一点我八们可以从上面的哀Oracle公隘司的资产负债表坝中看出。柏应收账款账户在斑总分类账中起着爸控制账户案的作用，它反映啊了从客户那里应坝该收回的款项的哎总金额。企业还柏要设置明晰分类芭账，为每一个客板户单独设置一个安账户，如下所示安：班总账扮应收账款笆应收账款明细账坝结余 癌 9000跋ASTON昂结余 拌 5000唉HARRIS熬结余 袄 1000案SALAZAR霸结余 蔼 3000稗总计 蔼 9000佰上表中左边半栏袄的结余额等于右颁半栏中的余额总懊计。佰应收票据（no氨tes rec斑eivable邦）比应收账款要案更加正式。在应罢收票据的协议中昂，债务人要向债熬

18、权人作出书面保扳证，保证在未来把确定的某一天肮傲也就是到期日胺懊向债务人支付金按额确定的款项。埃在票据上可能还爱要求债务人为该盎项欠款提供凹担保或抵押（s版ecurity八）艾。这就是说，借懊入方作出承诺，皑如果不能支付所阿欠的金额，那么板借出方就对一定拔的资产拥有求偿版权，这种资产叫拔做抵押品(co半llatera百l)。埃一年或者一年以稗内应付的票据属鞍于流动资产，超凹过一年的应收票爱据属于长期应收凹项目，在资产负伴债表中列示在长翱期投资项下。前哀面的Oracl瓣e公司的资产负蔼债表中就有一些百长期投资项目。埃有一些票据是以拔分期付款的方式拌支付的。在一年巴内到期的部分属鞍于流动资产，剩癌

19、余部分属于长期癌资产。举例来说懊，邦通用公司（Ge拔neral M背otors）芭可能对你有一项败6000美元的叭应收票据，但是绊你的这些欠款中罢，今年可能只有败1500美元对笆于通用来说是流巴动资产。挨其他应收款扒包括对雇员和下盎属子公司的贷款背等杂项应收款。巴有一些公司就直颁接使用岸其他资产拔这个标题来报告笆它们的其他应收安款，像上面的O瓣racle公司岸就是这样。通常扮来说，这些都是蔼长期应收款。长斑期应收票据和其按他应收款在资产傲负债表中的位置拜通常是在流动资搬产之后。在总分傲类账中，每种应俺收款都有一个独案立的账户。稗下一页中的暗“斑决策指导百”岸指出了应收项目邦的控制、管理和叭核算

20、中的主要问矮题。这些指导方艾针为本章的剩余佰部分搭起了框架佰结构。扒对应收款项的收爱回建立内部控制柏学习目标2 艾对应收账款施行班内部控制爸赊销商品的企业爸大部分都是通过扒邮递的方式取得按现金收据的。对疤于赊销项目收款按的内部控制是整伴个内部控制系统背的一个非常重要凹的部分。第四章般详细讲述了对于笆现金收据的内部拌控制程序，但是拜这里仍然需要对霸于严格的内部控摆制给与足够重视巴耙就是对现金收款百与现金记账的分百工问题。让我们按来考虑以下情况背：矮Butler供稗应公司是一个小挨的家庭企业，他挨们以其员工的忠碍诚为荣。大部分啊的公司雇员都已癌经与Butle傲r家族共事至少吧5年了。公司9岸0%的

21、业务都是伴通过赊销进行的耙。盎办公室人员包括斑一名簿记人员和敖一名监察人员。懊簿记员负责记录澳总账和应收账款靶明细账，同时也敖管理着每天的银扒行存款。监察员阿负责编制每月的隘财务报表和Bu傲tler家族需拜要的任何特别报把告。她同时也从佰客户那里取得订拔单，并担任办公艾室经理。澳你能够找出这里安的内部控制的弱氨点吗？簿记员可懊以接触到总账、盎应收账款明细账敖和现金。这样，埃他就可以把顾客捌交来的支票据为肮己有，然后在该俺顾客的账户上将把应收款作为坏账八注销掉。检查点5-4癌应该怎样来改正霸这个控制的薄弱捌环节呢？可以由搬监察员来负责开奥启邮件并处理每耙日的银行存款，罢而簿记员不应该昂被允许接触

22、现金哎。只有汇款通知哀书应该被传送给搬簿记员，以弄清肮究竟对哪些客户岸已经支付了欠款隘。剥离了簿记员霸的现金处理工作案权限，并且不允扳许检察院接触应稗收账款明细账，耙这样，公司就将爱不兼容的工作区奥别开来，内部控氨制系统也就健壮百多了。以上这些佰动作将减少雇员颁盗取现金并对客百户帐户注销为坏叭账 簿记员需要篡改支票上的背书并将其存入一个为他所控制的银行账户中。百的机会。般使用银行锁箱也拌同样能够获得区爱分不兼容工作的敖效果。使用这种艾方法，可以让客摆户把他们支付的柏款项直接汇给B败ulter的开霸户银行，银行将背把该笔款项记录肮并存入公司帐户佰。然后，银行把鞍汇款通知书传送巴给Bulter爱公

23、司的簿记员，傲已注销相应客户氨的欠款记录。决策指导啊应收项目的控制袄、管理和核算矮对于应收项目的碍控制、管理和核矮算很容易忽视一把些重要的问题。阿本章的剩余部分皑将主要讲述下面颁的一个或数个问搬题：哎在应收款项收回岸过程中的控制和挨管理的主要问题胺以及相应的行动板计划，包括以下挨几方面：要点氨只对那些值得信澳任的客户提供赊拜销，也就是那些氨最有可能向我们癌付款的客户。癌将现金收取、提巴供信贷和核算记耙账的工作分别交隘给不同的人做，凹以避免雇员盗窃巴从客户那里收取耙的现金。办向客户催收款项拌以使现金流量最凹大化。行动计划百对可能的客户实叭施信用检查。般设计一种能够使芭不同工作互相独傲立的内部控制

24、制跋度。翱密切注意从客户蔼那里收取来的款暗项。挨应收款项的核算懊记账及相关的行疤动计划包括：要点挨在资产负债表上爸按照可实现的净懊值来计量和反映百应收项目，也就敖是我们期望能够矮收回的金额。这岸对于准确的报告把资产是必要的。罢在收益表上计量捌和反映无法收回澳的应收款项，这稗部分款项成为坏耙账费用。这将帮澳助我们在一个合傲理的金额水平上碍反映净收益。行动计划吧按照可实现的净澳值来计量和反映捌应收项目资产负债表八 应收账款爱按稗1000安 减：坏账备班抵耙柏碍（80）稗 应收账款净扮值熬皑般920计量坏账损失收益表哎 销售（或营哀业）收入办跋8000 费用：爸坏账损失爸颁暗190皑所有的应收款项班

25、都有无法回收的板风险敖在1-4章里，翱我们使用不同公皑司的例子说明了扳怎样来表达一项跋经济业务。第一氨章使用了服装零把售公司Gap的袄例子，第二章以叭Frito-L隘ay和Peps颁iCo这两个食巴品公司为例，第挨三章中使用的例哎子是一个向客户鞍提供服务的公司澳It耙哀s Just 霸Lunch。而绊且，我们自始至摆终一直使用了另懊一个服务性公司斑“罢海空旅行挨”半的例子。所有这坝些公司都以信用跋方式向他们的客敖户提供产品或服阿务，这样，他们坝也就都存在一些办对客户的应收款暗项。柏通过赊销，既不挨是在销售时立即佰取得现金的方式爸，所有的公司都安存在不能收回应挨收款项的风险。稗在最后的分析中靶，

26、一部分客户干哀脆就不支付他们敖欠Frito-吧Lay和Ora班cle公司的款癌项。可能收不回般应收账款的预期奥形成了应收账款澳核算的最大难题暗。现在开始，我颁们就转入斑无法回收账户背的学习，这也被佰称为扮坏账澳。笆无法回收账户（澳坏账）的核算：癌备抵法懊赊销会带来额外邦的好处，但也会绊增加成本：伴优点：通过赊购哀，那些不愿或无岸法立即支付现金唉的客户也能够进袄行购买，这样，巴公司的销售收入安就随着销售的增凹长而增长。佰缺点：公司可能百无法从一些信用把销售的客户那里把收回款项。会计半人员把这项耗费靶称为无法收账损扳失、呆账损失或哀者坏账损失。澳对于不同的公司白来说，无法收款白损失也不相同。懊在某

27、些公司，一笆美元的应收账款扳如果到期时间是芭六个月，那么这瓣一美元只值67八美分，而如果是哎五年的期限，那敖么这一美元就仅邦值67美分了。懊无法收账损失的矮大小取决于公司摆愿意承担的信用耙风险的大小。对氨于Albany柏 Ladder白这家总部位于纽啊约州首府奥尔巴哀尼的有着230懊0万美元建筑设袄备和物资的公司疤来说，他们的销耙售额的85%都哀是信用销售。奥阿尔巴尼的应收账岸款于销售额同比版例增长。Alb岸any Lad疤der每年的坏坝账费用大约有1鞍00000美元袄，大约相当于总把销售额的1%百1.2%，他们板使用了很细致的斑信用审查制度和搬严厉的收账政策靶。对于Alba笆ny Ladd

28、挨er来说，应收邦账款的平均收现翱期是70天。拌对于实行信用销吧售政策的公司来办说，无法收账的八损失跟工资费用背和公用费用一样鞍都是一种运营费皑用，必须对其进八行计量、记录和靶报告。为了实现罢这一目的，会计百人员一般使用备巴抵法，在某些情笆况下，也是用直岸接注销法（这种版方法我们会在后板面讲到）。备抵法按学习目标3 拔对应收账款施行蔼内部控制百为了尽可能准确颁地反映公司的财鞍务状况，大多数疤公司都使用隘备抵法搬来计量坏账损失办。在这种方法下佰，要在估计的基叭础上对可能的坏胺账损失进行记录氨，而不是等到某绊一客户的欠款无扒法收回时才去记邦录。柏公司的经理们根澳据公司的收账经颁验来估计一定时傲期内

29、总的坏账损瓣失，而不是去猜半测哪一个账户会绊无法收回。估计啊的金额被记录为唉坏账费用，并且碍设置一个与应收扮账款相关联的计拌价对比账户，称八为哎坏账备抵拌（或霸呆账备抵爱）账户。这个备奥抵账户显示了公矮司预计无法收回氨的应收账款的损邦失。拜应收账款减去坏扳账备抵，就得到埃了公司期望能够邦收回的应收账款罢的净值，如下所拌示（金额为假设绊值）：背资产负债表（部懊分）邦应收账款败10000肮减：坏帐备抵阿900败应收账款净值斑9100败客户们欠该公司疤10000美元胺，公司期望能够凹收回9100美扮元。公司估计的邦无法收回的应收傲账款是900美颁元。伴关于这些应收账凹款的另一种报告伴方法是：（Or半

30、acle公司就扒采用了这种方法翱）检查点5-5办应收账款，减除敖坏帐备抵900安美元伴9100懊收益表上，坏帐蔼费用是在营运费昂用中报告的，如唉下所示（金额为半假设值）：阿收益表（部分）熬费用：败坏帐费用班2000坏帐估计方法案对于坏帐估计的啊越精确，财务报啊表中的信息就越傲可靠。坏帐是怎盎样估计的？最合矮逻辑的方法就是暗分析公司以前的板记录。有两种基邦本方法来估计坏佰帐：销售百分比法帐龄分析法芭销售百分比法。懊该方法要计算坏巴帐费用占赊销净安额的比例。由于澳这种方法特别关稗注要在收益表中搬反映的费用的金背额，所以也称为伴收益表法。坏帐矮损失在期末作为鞍一个调整项目加矮以记录。假设2扳0X3年

31、12月矮31日时，年终懊调整之前的帐户芭余额如下：案应收账款搬坏帐备抵靶120000绊500瓣客户欠的款项共疤有120000颁美元，但是坏帐碍备抵却太少。5背00美元的坏帐稗备抵余额是从上哀期留下来的。在靶作出其他调整之板前，应收账款净凹额是11950扳0（12000埃0-500）美稗元，这大大超过皑了公司预计能够半收回来的金额。搬根据以前的经验摆，信用部门估计氨坏帐费用是赊销哀净额的1.5搬，20X3年的挨赊销净额是50伴0000美元。澳记录坏帐费用和疤更新坏帐备抵的岸会计分录如下：20X3年搬12月31日 案 坏帐费用（5拜00000胺霸0.015）肮昂碍7500八拔蔼捌邦 坏帐备抵安肮袄

32、罢7500绊氨凹佰年底记录费用。拜会计等式显示，拌这笔记录费用的叭业务使得公司的扮资产减少了与费澳用金额相同的数唉量：挨资产败负债扒+所有者权益坝-费用昂-7500胺0疤-7500颁现在这些帐户就霸可以在20X3袄年的财务报表中霸报告了。检查点5-6肮应收账款颁坏帐备抵扳120000捌500哀7500拌8000巴客户仍然欠公司挨120000美把元，但是现在的艾坏帐备抵就比较隘现实了。在资产盎负债表上，应付柏账款按照净值报阿告，金额是11班2000（12办0000-80巴00）。在收益阿表上，本期的坏爸帐损失是750安0美元，这将与哎其他本期营运费版用一起列示。啊帐龄分析法。翱另一种普遍使用艾的

33、估计坏帐的方傲法是版帐龄分析法哀。由于这种方法般特别关注应收账吧款，所以也称为颁资产负债表法。凹在帐龄分析法下胺，对每一个客户捌的应收账款都要斑根据其已有帐龄邦进行分析。叭会计电算化系统盎可以按照帐龄提半供应收账款报告拔。计算机读取客阿户数据，并根据癌客户编号和发票斑日期进行排序。拜例如，图表5-爱2显示，Sch懊midt建筑供疤应公司信用部门阿以30天分段，奥对应收账款进行霸分组。埃Schmidt叭的应收账款总余熬额为11200瓣0美元。帐龄分颁析显示，这些应稗收账款中有37盎69美元将无法澳收回。但是坏帐岸备抵却没有跟上案。年终调整之前扮，Schmid耙t的帐目如下：袄应收账款矮坏帐备抵疤

34、112000靶1100矮图表5-2 跋Schmidt熬建筑供应公司帐八龄分析颁帐 龄哎客户名称稗1-30天矮31-60天摆61-90天扮超过90天胺总额背T-Bar-M耙 Co.案20000柏20000肮Chicago背 Pneuma巴tic Par霸ts挨10000碍10000叭Sarasot白a Pipe 佰Corp.盎13000奥10000阿23000懊Oneida,捌 Inc.瓣3000翱1000版4000板其他帐户啊39000耙12000按2000鞍2000氨55000澳合计败69000扳25000扳15000肮3000颁112000氨估计坏帐百分比盎啊0.1般背1胺罢5爱扳90败坏

35、帐备抵余额应挨为霸69澳+250哎+750暗+2700奥3769袄*叭“斑其他帐户白”肮的每一项都将单埃独列示版使用帐龄分析法隘是为了将坏帐备靶抵余额调整至必碍要的金额（37伴69美元），这哎个金额已经在图啊表5-2中计算傲了出来（见表格班右下角的最终结艾果）。澳为了更新备抵余白额，Schmi鞍dt公司编制了班一下会计分录：袄20X3年12柏月31日拔坏帐损失鞍安阿吧2669坝扒坏帐备抵（37班69-1100安）哎白艾2669记录年度费用。绊这笔记录费用的鞍业务使得公司的翱资产减少了与费耙用金额相同的数傲量，会计等式显挨示如下：拜资产邦负债罢+所有者权益芭-费用澳-2669敖0疤-2669皑现

36、在Schmi柏dt公司预计能摆够收回的金额就柏可以在资产负债澳表中反映了。金昂额是10823八1（11200拜-3769），版列示如下：疤应收账款安坏帐备抵昂112000奥1100案调整 扳2669哀年终余额 37昂69稗应收账款净值为耙108231美埃元碍跟销售百分比法跋一样，要在收益笆表中报告坏帐费拔用。癌销售百分比法与爸帐龄分析法的综捌合使用疤在实际使用中，翱公司经常会将销碍售百分比法与帐笆龄分析法综合起吧来一起使用。按公司在中期报表稗（月度或季度）疤中经常使用销售吧百分比法，是因奥为这种方法使用暗起来更方便一些斑。销售百分比法凹把重点放在坏账蔼损失上，但这并背不足够。蔼年末，这些公司哎

37、又会使用帐龄分版析法，是为了确捌保应收账款能够吧按照预期的可实巴现价值加以反映隘，也就是有望能颁够收回的款项的瓣金额。帐龄分析拔法侧重于应收账摆款的金额这项资背产的不能收回部傲分的分析。半这两种方法一起绊使用能够很好的阿同时计量费用和坝资产。图表5-耙3将这两种方法笆进行了对比：搬图表5-2 俺销售百分比法与癌帐龄分析法的比拌较备抵方法销售百分比法帐龄分析法调节坏账备抵余额调节坏账备抵余额通过坏账备抵金额坏账损失余额到氨注销坏账。岸20X4年年初鞍，Schmid八t建筑供应公司隘收回11200霸0美元应收账款版重的大部分款项傲。如下所示：昂20X4年一至艾三月按佰拌现金懊靶癌昂92000搬啊半

38、爸应收账款伴坝办昂92000傲把爱收回应收账款。艾现金增加的金额版的等于应收账款把减少的金额。总八资产不变：坝资产巴=负债柏+所有者权益扳+92000暗=0邦+0斑-92000傲假设Schmi斑dt公司的信用佰部门认定Sch摆midt无法从暗Abbott和俺Smith公司熬收回1200美霸元的应收账款。罢Schmidt胺公司的会计人员白就要通过以下分昂录注销这两个拖隘欠债务的客户的隘应收账款：氨20X4年三月阿31日扮跋碍坏账备抵拔白俺癌1200八罢板拔应收账款敖熬Smith公司坝瓣佰900拔罢拔芭应收账款氨蔼Abbott公奥司瓣隘懊300半霸傲注销备抵坏账。检查点5-7检查点5-8检查点5-

39、9检查点5-10傲会计等式表明，艾注销的备抵坏账袄对于总资产或其安他任何帐户都没氨有影响：艾资产半=负债阿+所有者权益百+1200吧=0矮+0吧-1200败由于上面的注销拔分录对于费用账胺户没有影响，所跋以它对收益表也邦没有影响。这笔案注销分录对于应伴收账款净值也没肮有影响，如图表案5-4所示：斑图表5-2 胺注销坏账备抵前案后应收账款净值坝相同班注销前 凹 按注销后翱应收账款（12昂000-920敖00）氨20000把（20000-胺1200）18瓣800扳减：坏账备抵奥（3769）败（3769-1把200）安（2569）凹应收账款净值瓣啊16231爸16231半从上面可见，注艾销前后应收账

40、款伴净值是相同的。直接注销法按还有一种处理坏隘账的方法，这种拔方法不使用任何伴备抵账户。在坏蔼账处理的直接注稗销法下，直到公拌司认为一个客户皑的应收账款无法跋收回时，会计人扒员才记录坏账损靶失并从贷方注销案该顾客的应收账鞍款，如下所示（靶金额为假设值）熬：摆20X4年1月斑2日耙敖巴坏账损失爱氨绊奥92000熬岸搬澳应收账款八艾Jones盎鞍艾92000注销坏账。哎这种方法是有缺挨陷的，原因有二斑：斑直接注销法没有笆设立坏账备抵，袄因此，应收账款肮总是足额报告，巴这要超过公司有伴望能够收回的金把额。这样，资产伴负债表上的资产败就被高估了。八直接注销法下，般发生坏账损失的绊期间可能与取得澳相应的

41、销售收入疤的期间不配比。澳在上面的例子中碍，公司是在20傲X3年取得对J艾ones的销售巴收入，那么就应俺该在20X3年班对坏账损失进行把记录，以正确的唉计量净收益。但盎在这种方法下却安是在20X4年埃记录了坏账损失斑，这样，公司2埃0X3年的净收傲益便被高估，而傲20X4年的净熬收益被低估。扳根据配比原则，爱费用一定要与取颁得收入的相同的霸期间配比。所以哎，直接注销法只搬是在坏账很少，搬采用备抵法或直挨接注销法对于坏鞍账金额没有显著矮影响的情况下才稗可以采用。半思考靶如果注销坏账既奥不影响费用账户佰也不影响应收账癌款净额，那么为伴什么还要去注销稗某一客户无法收拜回的应收账款呢扳？岸答案：袄如

42、果公司已经认安定无法收回的应败收账款已经没有般价值，那么就应胺该从应收账款记耙录中减去这些帐扳户。去掉那些不办再有价值的客户巴账户可以提醒信半用部门不要再浪败费时间去想这些癌客户追讨欠款。败信用部门可以在鞍数据库中将这些拜客户的名字归档隘，如果他们再次搬申请赊购，信用俺部门在考虑是否爱对其提供信用销案售时就要三思。应收票据败学习目标4 傲 处理应收票据俺正像我们在前面耙指出的，应收票熬据比应收账款更佰加正式。对一份傲应收票据来说，坝有两个当事人：搬债权人持有应收盎票据熬债务人持有应付埃票据熬债务人签发本票拌，作为债务的证把据。图表5-5按展示了一张典型拌的本票。挨图表5-5 颁本票白本票瓣10

43、00美元白20X2年8月百31日罢我承诺支付给傲中国银行纽约分肮行笆壹千元整鞍支付日期：20柏X3年2月28扳日捌利息：按年利率伴9%计算伴应收票据的本金半是指进入款项的稗一方借入的金额吧，也是贷出款项巴的一方贷出的金袄额。信用期限是澳从20X2年8傲月31日至20跋X3年2月28傲日，张三（票据版制作人）承诺将罢于20X3年2鞍月28日支付中氨国银行纽约分行背（受付人）10岸00美元加上按坝照年利率6%计艾算的利息。利息半对于出借人（在版本例中就是中国暗银行纽约分行）安来说是一项收入皑，而对于借入款疤项一方（张三）案来说是一项费用把。应收票据的核算奥仍然考虑上面的罢图表5-5中展板示的本票。

44、在张邦三签发了这张本稗票后，中国银行爱纽约分行向他支扮付了1000美芭元的现金。假设翱该银行以12月阿31日为年度终跋结日，银行支付哎现金时的分录如鞍下：板20X2年8月艾31日俺爱搬应收票据搬唉张三靶扒懊92000稗哎霸袄现金绊肮鞍敖92000发行贷款。凹银行支付了现金搬资产，同时收回唉另一项资产，即案应收票据，所以碍银行的总资产仍拜然没有改变。扒资产哀=负债摆+所有者权益百+1000按=0拔+0百-1000埃12月31日，皑中国银行纽约分班行要计算从9月暗到12月这4个蔼月利息收入：12月31日百伴哀应收利息（10办00跋岸.09爱败4/12）啊白傲30叭唉扳俺利息收入搬埃皑矮30摆笆扒应

45、计利息收入。叭这笔事项增加了癌银行的资产和收鞍入：岸资产皑=负债背+所有者权益般+收入败30隘=0翱30哀20X3年2月挨28日银行收回唉这张应收票据时蔼的分录是：败斑百现金暗凹敖1045哎板绊白应收账款搬白张三矮懊凹疤1000案隘案蔼应收利息啊挨氨阿30澳巴摆板利息收入（10疤00鞍哎.09按拌2/12）扒白吧把15暗岸肮收回到期的应收傲票据。检查点5-11阿资产爸=负债百+所有者权益扳+1045安=0敖+15傲-1000癌-30半关于这笔分录，袄有三个需要注意版的地方：办除非特别规定，爱利息率应该每年唉声明一次。在本绊例中，年利率是埃9。在20X埃2年12月31伴日，中国银行纽扒约分行计算

46、了持挨有该票据4个月盎（该年总时间的拜4/12）以来般的应计利息。利爸息的计算过程如班下：肮本金耙坝利率扮百期限吧利息总额拜1000蔼稗0.09肮俺4/12矮30检查点5-12哀20X2年12隘月31日的分录澳中包含了一笔应唉收利息的借项，唉这是因为利息是岸对票据本金的附癌加。检查点5-12检查点5-12瓣我们经常按照一叭年有360天（俺12个月）来计拌算利息，这使得按我们可以把精力佰集中在对概念的拜把握上，而不是扮对于几元几分的把斤斤计较。在实把际中，使用计算案机可以减轻我们按因为使用365搬天/年的标准而暗带来的计算上的叭麻烦。瓣使用应收票据销爸售货物。案一些公司可能是扒利用应收票据来袄销

47、售商品，而不罢是用应收账款。拌这种安排通常是吧发生在支付期限爱超过了通常的应矮收账款期限的情拜况下，应收账款板的期限通常是6艾0-90天。跋假设20X0年伴3月20日通用败电气公司（Ge盎neral E半lectric傲）向Dorma拔n Build伴ers公司销售艾了15000美靶元的家用电器。爱通用公司收到了芭Dorman 瓣Builder爱s年利率为10摆%的为期90天案的本票。通用公暗司记录这笔销售阿和收款的分录与板上面例子中中国懊银行纽约分行与埃张三的业务的分吧录基本相同，唯阿一的一个不同之傲处就在于，在最肮开始，通用电气板将贷记销售收入氨（而不是现金）懊，因为通用电气鞍是在销售，而

48、不鞍是借钱给Dor埃man公司。安公司可能从客户拌那里收到其应收蔼账款已经超过期扮限的客户交来的奥应收票据，也就蔼是说，客户可能傲签发一张应付票霸据并送交公司。笆在这种情况下，隘公司制需要注销熬应收账款帐户并白借记应收票据就班可以了。我们把八这称为拔“颁公司从欠款的客肮户那里收到一张蔼应收票据。拌”叭加速现金流的战爱略爱所有的公司都会巴设法加速它们的昂现金收款速度。矮快速的现金流动瓣能提高利润，这癌是因为企业将会罢有更多的资金投邦入到新科技、研伴究和发展活动中斑。公司已经发现颁了可以快速收款胺的方法，而不会哎像以往一样等上奥30天、60天蔼或90天。下面阿是三中最常用的芭方法：办信用卡或银行卡

49、暗销售笆。这是指商人销懊售商品，并让客隘户用信用卡（如皑Discove懊r皑或佰America笆n Expre奥ss扳）付款，或用银笆行卡（如碍VISA斑或佰MasterC办ard霸）付款。为记录胺一笔疤100,000捌美元的伴VISA卡结账败销售，售货者做白如下分录：八板现金 氨 澳 扮97,000半盎财务费用 癌 背 3捌,000捌佰伴销售收入 阿 暗 捌 100,00安0柏扒肮记录银行卡结账捌销售。奥斑哀商人将他的VI癌SA存款单存入拔银行并立即收到绊一份折扣后金额扒，即97,00爱0美元。VIS摆A卡得到3%折翱扣，即3,00安0美元（$10白0,000*.般03=$3,0熬00）。对

50、于商艾人来说，筹资费疤用是一种运营费皑用，和利息费用岸相似。百销售应收款霸。公司的正常销敖售中，借记应收耙账款，贷记销售暗收入，均为10稗0,000美元氨。公司可以把它办的应收账款买给柏另一家叫敖factor笆的公司。Fac唉tor公司通过捌支付一个折扣价挨 95,000氨美元，得到收入版，并有希望回收隘全款100,0挨00美元。因此班公司的利润来自暗快速收款。皑凹安为解释销售应收哀账款，让我们返霸回至本章开头处爸的Oracle哎公司的资产负债哎表（第219页爸）。应收账款是罢公司最大的资产搬。假设Orac懊le希望加速现案金流量，于是售背出100,00哎0美元应收账款安，并假设Ora办cle

51、公司收到扮95,000美案元现金。则公司坝记录应收账款销碍售分录如下：绊拜现金 爸 颁 碍 稗 95扮,000暗唉财务费用 奥 佰 办 百 5,0百00隘挨碍应收账款 罢 俺 碍 叭 1耙00,000柏百耙销售应收账款。把筹资费用是一种皑运营费用，Or艾acle公司将拌在损益表上报告埃。拔应收票据折扣。胺一家拥有应收票皑据的公司也许会澳立即需要现金。胺公司会以一个折挨扣价来销售应收矮票据，被称为应板收票据折扣。它暗的分录和销售应耙收账款一样。然案而，贷方是应收矮票据而非应收账八款。斑你可以看到，所把有这些策略都能俺使公司更快地从唉客户手中收到现捌金。隘使用会计信息来懊做决定挨学习目标5 鞍 通

52、过酸性测试巴比率和日应收账颁款销售来衡量财扒务状况澳资产负债表中以艾相对流动性的顺百序来列示资产：霸现金及现金等价艾物短期投资应收账款奥Oracle公癌司在本章开始处把的资产负债表显搬示了这些帐户的板顺序。蔼酸性测试比率（把或速动比率）蔼在做决策时，经伴理和业主会依据百资产的相对流动蔼性使用一些比率傲。比如，在第3芭章中，我们讨论霸过流动比率，这艾一比率显示了公靶司以流动资产偿拜付流动负债的能哎力。而衡量公司安偿付流动负债的办能力的一个更严蔼格的指标是敖酸性测试比率拜（或背速动比率澳）：疤速动比率和第3拔章中介绍的流动皑比率相似，但它拔不包括存货和预爸付账款。白Oracle 百公司，1998坝

53、（数额近似至百扮万美元）拌酸性测试比率越熬高，企业就越有搬能力来偿付流动爸负债。Orac斑le公司的酸性碍测试比率为1.癌52，这意味着澳Oracle公哎司有1.52美捌元的速动资产来罢偿付每1美元的岸流动负债，这是拔很合适的。柏存货虽然被包括皑在流动比率的计佰算中，但并不包俺括在速动比率中白，因为销售货物班并不容易。正因背如此，一个公司癌或许会有一个好胺的流动比率和一矮个差的速动比率盎。暗一个可以接受的敖酸性测试比率值鞍是多少？答案由皑企业所在行业决蔼定。汽车经销商癌可以在酸性测试斑比率为0.20坝的情况下平稳运昂营。因为他们是俺从客户（这些客爸户会向银行和其挨他出借人借款）澳处直接收款，所

54、版以他们几乎没有埃流动应收账款。埃总而言之，汽车佰经销商几乎不需邦要流动资产。昂大多数百货公司叭的酸性测试比率绊值集中在0.8隘0，而旅游公司般的平均值为1.袄10。通常来说氨，1.00的酸版性测试比率值被摆认为是安全的。澳Oracle公案司1.52的比绊率是非常高的，俺它的竞争者Te稗xas Ins佰trument皑s公司的速动比挨率为1.29也昂是很高。矮思考耙计算下列所选账凹户及其12月3胺1日余额的流动哀比率和酸性测试奥比率：暗机器颁$4,000耙供货案500懊应付利息凹600懊应收账款罢2,600靶应付账款瓣3,400版累计折旧半1,200扒存货瓣1,600袄现金颁1,300答案：凹

55、柏跋流动比率=1.艾5把扮邦速动比率=0.爱975邦日应收账款的销昂售拜在一家企业赊卖稗商品后，下一步耙重要的事项就是矮应收账款的回收靶。有几项财务指班标是针对于应收伴账款的。日应收埃账款销售，也被斑称为平均收现期肮，它表示企业收啊回平均水平的应跋收账款所需要的哎天数。收现期越斑短，企业就有越办多的现金来运营按。日应收账款销靶售可以通过下面哎两种方法计算得奥到：绊Oracle公岸司傲（金额近似至百绊万美元）日销售额靶应收账款平均日绊销售额蔼*数字来源：O把racle公司笆1998年损益鞍表。阿收现期的长度依耙赖于公司销售的敖赊销付款条件。按例如：期限为3敖0的销售应在大蔼约30天内回收傲。当公

56、司提供折奥扣时，如2/1版0 30，收现岸期会更短。期限扳为45或60的芭收现期会较长。昂我们在第4章中凹讨论过销售折扣柏问题。哎思考般Oracle公蔼司1998年的凹回收期平均为8挨7天。哪一个赊佰销付款条件更有拌利于公司的销售爸：净80，或3蔼/30 净80凹。为什么？暗答案：拜净80。它需要霸87天来回收应坝收账款，这说明坝公司并不对在8芭0天内付款的客啊户提供折扣。检查点5-15奥公司严密注视其翱回收期。只要回稗收期长，企业就捌一定会找其他融翱资的途径，如借扒款和出售应收账碍款。在经济衰退吧期，客户的付款捌速度会更慢，因八此一个更长的付捌款期就是不可避澳免的。傲最后，请记住：搬投资者和

57、债权人懊并不一以两个指柏标来衡量一家企癌业。他们会对可哀以得到的所有有板关公司的信息做耙一个全面的分析笆，然后他们会站捌在数据的后面并把自问：皑“把我们对这家企业岸的实力的全面评按价是什么？矮”摆在现金流量表上扒报告应收账款和办短期投资交易拔学习目标6 敖 在现金流量表跋上报告应收账款靶和短期投资交易爱应收账款和短期阿投资都属于资产疤，并出现在资产般负债表上，如本佰章开始处的Or班acle公司资柏产负债表所示；柏而且，我们也已绊明白了如何在损暗益表上报告相关暗收入、利润或损笆失。正如我们所隘讨论的，因为应绊收账款和投资活扳动影响现金，因般此它们的影响必搬须在现金流量表俺上报告。唉对大多数公司来

58、稗说，从客户处收奥回账款是现金最翱重要的来源，这拔一活动属于坝运营活动按中的现金收款。背图表5-6在现奥金流量表上报告唉应收账款和短期盎投资交易蔼例子公司绊现金流量表（部版分）熬截止至20XX唉年12月31日疤的财政年度皑经营活动现金流拜量：笆 从客户处收哀款爸$15,000氨 收到的利息吧350肮 收到的股利版 150懊 经营活把动净现金流入挨15,500爱投资活动现金流蔼量：傲 购买短期投哎资版$(1,400袄)败 销售短期投瓣资叭800败 应收票据中熬的放贷资金白(500)绊 应收票据收俺款癌 200罢 投资活伴动净现金流出俺(900)半图表5-6显示蔼了现金流量表如爸何报告应收账款阿和

59、短期投资交易佰。现金流量表内啊的每一个列示的矮金额都是一笔现搬金收款（正数）把或一笔现金付款皑（以括号表示的盎负数）。首先，吧让我们考虑斑运营活动暗中的现金流量：班其中最大的一笔挨现金收款为从客爸户处收款。现金拜流量表内的运营扳活动中还包括了稗利息收入和股利挨收入。拔图表5-6的第绊2部分显示了投疤资活动的现金流拌量。霸“俺购买短期投资 胺 $(1,4埃00)柏”矮表示公司当年支瓣付1,400美板元用于投资活动鞍。安“岸销售短期投资 皑 $800癌”耙表示公司卖掉短败期投资并得款8唉00美元。放贷翱资金属于投资活般动现金支出，这啊是因为公司投资摆于应收票据。应盎收票据收款属于懊投资活动中的现百

60、金流入。检查点5-16检查点5-17思考扒在运营的第一年凹，Glade公盎司赊销 10,挨000美元。在肮当年年末，公司袄的应收账款余额肮为800美元。盎则Glade公拜司当年从客户处案共收款多少？跋Glade公司盎第2年的销售额啊为 15,00俺0美元，在年末版，应收账款增加埃至 1,700鞍美元。Glad奥e公司在第2年鞍从客户处收款多爸少？忽略不可收挨回的。答案皑$9,200。暗销售为10,0埃00美元，但是隘在年末，Gla懊de公司的应收稗账款余额为80捌0美元。因此，霸Glade公司哀当年从客户处共邦收款9,200扮美元(班$10,000矮-$800半)。袄$14,000安。在本年早