23.国际会计准则

1、邦对国际会计准则爱第8号罢熬当期净损益、重昂大差错和会计政班策变更（199奥3年修订）的改八进建议主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。隘国际会计准则第拜8号扳般会计政策、会计把估计变更和差错稗（200X年修艾订）唉（备注：尽管本捌征求意见稿是以扳“背清样稿挨”摆形式列示，上述把标题仍以作出标碍记的形式列示建摆议的改动。）征询意见斑理事会将特别欢氨迎对下列问题的敖回答。意见中最爸好能指明有关的傲准则段落，包含百明晰的基本原理白，并在合适的地扮方提出备选措辞班的建议。问题1盎靶您是否同意会计扒

2、政策自愿变更和翱差错更正的允许扮选用的处理方法靶应当被删除，即佰这些变更和更正跋应当用追溯调整爱法处理，如同新绊的会计政策一直哀在运用或该差错肮从未发生那样（熬参见第20段、凹21段、32段奥和33段）？问题2皑耙您是否同意删除阿重大差错和其他盎重要差错的区别拌（参见第32段靶和33段）？主要改动摘要办柏主要的改动建议办有：扒通过下列方式修笆改本准则的范围佰： 败包含国际会计绊准则第1号把扒会计报表的列报瓣的第20至2巴2段，该段详细芭说明了会计政策绊选择的标准；芭删除IAS8第疤7至18段涉及霸到收益表项目列哀报的要求。这些傲要求，包括所作傲的修改，将转入斑IAS1。爸因此，本准则的拔名称该

3、为会计俺政策、会计估计按变更和差错。盎删除重大差错和凹其他重要差错的叭区别，并在建议癌的第3段增加差敖错的定义。重大案差错的概念被删肮除巴删除IAS8第拔38至40段所傲列的差错更正允坝许选用的处理方芭法。因此，某个柏实体不再被允许跋：蔼将差错更正的金鞍额包含在当期损扒益中；袄如同在前期财务罢报表中报告那样爱列报比较信息。鞍作为替代，差错八的更正采用追溯般调整法处理。这吧涉及到以下两者稗之一：熬重新表述差错发暗生前期的比较金扒额，哎如果差错在最早熬的以前列报期间芭之前发生，则重百新表述该期间留坝存收益的期初余唉额跋以便如同差错从唉未发生那样列报敖财务报表把（参见建议的第鞍32段和33段氨）。吧

4、修订IAS8的办第34段，以便皑在对差错更正采啊用追溯调整法时伴，免除对特定前搬期比较信息进行澳重新表述的依据班由拌“爱无法做到拔”唉改为凹“敖过大的成本或精碍力笆”般。这项免除只运背用于重新表述比碍较信息导致过大胺的成本或精力的岸特定前期（参见埃建议的第32段碍和33段）。按将IASB声明哀的层次和权威的癌非强制性指南相败结合，以便在选跋择会计政策时考案虑运用于财务报凹表编制。这涉及吧到增加建议的第埃4段和修订IA爱S1的第20至败22段（转入I唉AS8）。霸增加第7段以与案解释公告第1百8号安佰一致性：允许选霸用的处理方法鞍中的翱“疤结论按”佰部分合并，即：氨实体应当一致地扒选择并运用其类

5、哎似交易、其他事澳项和事实的会计斑政策、除非准佰则或解释公傲告特别要求或碍允许对可能适用氨不同会计政策的扮项目进行分类；板如果准则或爱解释公告要盎求或允许对项目办进行分类，则应邦当选择适当的会八计政策并一致地鞍运用于各个类别吧。跋SIC-18将拜被撤消。半修订IAS8的凹第48段，要求扳（而不是鼓励）胺如果实体执行已癌经发布但尚未开稗始生效的新准则班，则披露未来会佰计政策变更的性敖质。并且要求披敖露采用该政策的百计划日期和对该懊变更对实体的财拌务状况产生影响疤的估计，除非该碍估计花费过大的瓣成本和精力（参叭见建议的第19办段）。安删除IAS8第挨54至57段所跋列的会计政策自挨愿变更的允许选肮

6、用的处理方法。斑因此，实体不再疤被允许：按将由会计政策变袄更的追溯调整法阿产生的调整包含挨在当期损益中；凹如同在前期财务巴报表中报告那样昂列报比较信息。百作为替代，应作芭由会计政策变更蔼的追溯调整法产柏生的调整，即佰最早的以前列报敖期间留存收益期般初余额以及各以颁前列报期间的其啊它比较金额在适岸当时予以调整，翱如同新的会计政白策一直在运用那柏样半。颁修订IAS8的翱第49段，以将斑免除重新表述会挨计政策自愿变更芭的比较信息的依埃据由版“吧无法做到瓣”扮改为拌“拌过大的成本或精岸力邦”肮。这项免除仅运安用于重新表述比邦较信息花费过大蔼的成本或精力的白特定前期（参见懊建议的第21段奥）。跋本征求意

7、见稿对把IAS8建议改吧动很大。因此，拔为了便于阅读，芭本征求意见稿以凹“拔清样稿懊”百的形式而不是以哀“凹标记疤”扮改动的形式列示傲。唉目录扒国际会计准则第稗8奥号绊埃会计政策、会计凹估计变更和差错盎（200X年修蔼订）柏 目 的颁范唉 盎围罢岸昂办凹段 落 唉1-翱2柏定疤 跋义艾坝拔班阿敖3案会计政策扮奥肮懊巴4-23坝会计政策的选择扮敖澳柏凹盎4-6癌会计政策的一致拜性摆胺碍傲坝 7-8暗会计政策变更霸叭矮爸肮9-23傲准则的采用澳氨柏疤拌拔12-19背会计政策的自愿罢变更芭坝哀挨氨摆20-23百会计估计变更办百版绊伴24-30扳差错傲敖傲翱熬31-35百差错的披露耙稗班肮版翱懊35扒

8、生效日期伴按背班奥36附 录：奥结论依据（20伴0X年修订版）癌国际会计准则第岸号坝哀会计政策、会计熬估计变更和差错翱（200X年修蔼订）盎本准则中以粗体邦标示的段落，应把与本准则中的背斑景资料和实施指凹南以及国际会矮计准则公告前言笆的内容一并阅鞍读。国际会计准疤则不拟应用于不白重要的项目（参斑见暗前言百第12段）。目的啊本准则的目的是办对选择会计政策斑的标准以及会计捌政策变更、会计班估计变更和差错坝的会计处理及披绊露做出规定，以蔼便于实体按一致巴的基础编报财务半报表。这提高了般实体财务报表前板后期的可比性以岸及该实体与其他佰实体财务报表之盎间的可比性。范围啊1.本准则适用肮于会计政策的选百择

9、以及会计政策矮变更、会计估计百变更和差错的核昂算。罢2.差错和会计拌政策变更的纳税笆影响应当按照唉国际会计准则第哀12号阿挨所得税进行核碍算和披露。定义拔3叭.案本准则使用的下澳列术语，其含义霸为：碍会计政策奥，指实体编报财稗务报表时采用的搬特定原则、基础坝、惯例、规则和皑做法。俺差错败，指当期发现并安与可靠信息相关邦的，实体前一期耙或前若干期财务败报表中的遗漏和岸其他误报，这些巴可靠信息：耙（1）在编制前班期财务报表时是吧可以利用的；爱（2）可以合理盎预期在这些财务罢报表的编报中已拌经获得并且纳入霸考虑。罢差错包括计算错傲误、会计政策运拜用错误、粗心大稗意或曲解事实、按以及弄虚作假所白产生的

10、影响。吧追溯调整法隘，对会计政策变肮更和差错更正而澳言，分别指：吧（1）如同过去熬一直在采用那样板将新的会计政策安运用于交易、其绊他事项和事实；败（2）如同差错疤从未发生那样对百更正后的金额进瓣行确认和披露。板未来适用法挨，对会计政策变奥更和确认会计估袄计变更的影响而摆言，分别指：阿（1）将新的会颁计政策运用于政翱策变更日以后发胺生的交易、其他昂事项和事实；按（2）在变更影般响的期间内确认袄和披露会计估计斑变更的影响。会计政策会计政策的选择澳扳4.当某项国际扮财务报告准则或败某项解释公告运罢用于财务报表的背某个项目时，在巴决定运用于该项半目的会计政策时伴应当依次考虑：按（1）准则（包捌括构成准

11、则一部懊分的附录）；熬（2）解释公告八；白（3）不构成准案则一部分的准则艾附录；以及拌（4）发布的关凹于该准则的实施半指南。胺跋5.在缺乏专门岸适用于财务报表矮某个项目的特定澳准则或解释公告伴时，管理层应当氨运用其判断来制暗定和运用某项会拜计政策，该政策把形成的信息：邦矮（1）对使用者蔼的决策需求是相袄关的；半半（2）是可靠的奥，表现为财务报半表：办扮颁真实地反映实体班的经营成果和财挨务状况；伴稗反映交易和其他把事项的经济实质拔而不只是法律形背式；昂巴是中立的，没有俺偏见；是审慎的；瓣挨在所有重要方面般是完整的。敖6.在作第5段白所述的判断时，碍管理层应当依次耙考虑以下来源：凹挨（1）处理类似

12、碍和相关问题的准按则、解释公告中耙的要求和指南，耙以及发布的关于安这些准则的附录哀和实施指南；八拌（2）编报财败务报表的框架凹中所设立的资产摆、负债、收益和奥费用的定义、确巴认标准和计量概蔼念；以及办埃（3）其他使用埃类似概念框架制氨定会计准则的准罢则制定团体的公肮告、其他会计文耙献以及认可的行岸业惯例（仅当它班们与本段中的（百1）和（2）一挨致时）。唉会计政策的一致疤性巴7.实体氨应当在某一期间吧对类似交易、其扒他事项和事实一安致地选择和运用扒会计政策，除非安准则或解释公告办特别要求或允许斑对项目进行分类霸，这些项目可能俺适合于采用不同隘的会计政策。如扳果准则或解释公颁告要求或允许对拔项目进

13、行分类，摆则应当选择适当斑的会计政策并一凹致地运用于各个鞍类别。奥8.类似交易、凹其他事项和事实拌以一致的方式在版实体的财务报表吧中确认、计量和半列报。会计政策变更跋傲9.仅当出现以疤下情况时，会计稗政策变更方可进摆行：伴胺（1）依据准则扒或解释公告的要氨求进行变更；或安者唉搬（2）该变更能凹在财务报表中就唉交易或其他事项拌对实体的财务状稗况、财务业绩或背现金流量的影响坝作出更相关、更氨可靠地列报。懊10.肮使用者需要比较巴企业一个以上期把间的财务报表，翱以判明财务状况搬、财务业绩和现笆金流量的趋势。摆因此，应在各期懊采用同样的会计搬政策，除非会计傲政策的变更符合肮第9段中的条件阿之一。般11

14、.以下情况肮不属于会计政策懊的变更：跋（1）对实质上懊与以前发生的交霸易或其他事项不稗同的交易或其他岸事项所采用的某哀项会计政策；般（2）对以前未阿出现过或不重要拔的交易或其他事半项采用新的会计芭政策。班依据国际会计扳准则第16号瓣爸不动产、厂场和鞍设备或国际拜会计准则第38把号摆版无形资产中允搬许选用的处理方袄法，初次采用将唉资产以重估金额爸入账的会计政策癌，属于会计政策绊变更。但这是依昂据第16号和第癌38号国际会计盎准则将其作为重般估价处理的，而唉不是依据本准则碍处理。因此，本板准则第20至2罢3段不适用于此懊种会计政策变更笆。准则的采用背12.由于采用版某项准则而导致奥的会计政策变更按

15、，除第13段规芭定的情况外，应颁当依据该准则中奥的特别过渡性条坝款（如果有的话碍）进行会计处理拔。吧13.如果某项般准则的特别过渡霸性条款要求重新按表述比较信息，办当重新表述该信安息花费过大的成跋本或精力时，可稗以不对某一特定埃以前列报期间的跋比较信息进行重皑新表述。如果没碍有对某一特定前癌期的比较信息进笆行重新表述，应氨当将新的会计政癌策运用于下一期靶间期初资产和负按债的余额，如果袄可行，还应当对败下一期间留存收摆益的期初余额进翱行相应调整。拌14.如果准则鞍中没有特别过渡拌性条款，应当依拔据第20至23唉段处理会计政策般变更。阿15.如果运用唉准则中的过渡性班条款对当期或以白前任何列报期间

16、摆产生影响，则实颁体应当披露以下暗内容：哀（1）依据准则爱的过渡性条款进敖行会计政策变更昂的事实，以及对矮这些条款的说明哀；百（2）当期和各傲以前列报期间的捌调整金额；霸（3）与比较信靶息所包含期间之拔前的期间相关的捌调整金额；坝以及扮（4）对比较信板息进行重新表述艾的事实，或者由俺于花费过大的成隘本或精力而未对胺某一特定前期进按行重新表述的事暗实。吧16.如果运用案准则的过渡性条捌款可能对未来期翱间产生影响，实罢体应当披露依据办准则的过渡性条氨款进行会计政策袄变更的事实，以盎及对这些影响未搬来期间的条款的爸说明。澳17.增强不同把期间信息的可比背性，有助于使用暗者作经济决策，靶尤其是通过允许

17、盎根据预测性目的癌评价财务信息的奥趋势的方式。因蔼此，出现一个一皑般假定，即重新熬表述比较信息所巴得到的收益超过唉了所引起的成本跋和精力，据此实扮体应尽一切合理芭努力重新表述各白以前列报期间的啊比较金额。班18.在某些情办况下，为与当期靶作比较，重新表哎述某一特定前期隘的比较信息所花碍费的成本或精力盎会超过财务报表败使用者获得的收笆益。例如，以允版许重新表述的方稗式可能无法收集埃到前期的数据，叭且重新产生这些澳信息会花费过大鞍的成本和精力。艾在这种情况下，伴实体应披露未重巴新表述比较金额叭的原因。稗19.如果实体罢尚未采用已发布癌但尚未生效的新白准则，则应当披凹露以下内容：暗（1）未来会计拜政

18、策变更的性质拜；背（2）要求采用百该准则的日期；办（3）该实体计半划采用该准则的班日期；以及半（4）以下两者哎之一：颁靶对该变更对财务摆状况的影响的估绊计；案巴如果作该估计花袄费过大的成本和阿精力，对该影响叭的说明。般会计政策的自愿爸变更隘20.依据第1奥2段进行的会计熬政策变更以外的艾变更，应当采用拌追溯调整法。除袄第21段规定的拜情况外，最早的暗以前列报期间留隘存收益期初余额肮以及各以前列报背期间披露的其它胺比较金额，应当瓣在适当时予以调岸整，如同新的会斑计政策一直在运凹用那样。搬蔼21.如果花费办过大的成本和精斑力，特定前期的澳比较信息可以不佰用重新表述。当芭特定前期的比较澳信息没有重新

19、表隘述时，应当将新袄会计政策运用于白下一期间期初资巴产和负债的余额半，且应当对下一邦期间的留存收益埃期初余额进行相稗应调整。把扳22.当进行会唉计政策变更时，捌与财务报表列报澳期间之前的期间扳相关的调整金额拔，应调整最早的爱以前列报期间的斑留存收益期初余稗额。任何与以前耙期间相关的其他班信息，例如财务百数据历史汇总数斑，也应当重新表邦述。当花费过大邦成本和精力时，傲则不要求对特定瓣前期进行重新表背述。搬捌23.当会计政哀策变更对当期或袄以前任何列报期罢间产生影响，或胺可能对以后期间佰产生影响时，实昂体应当披露以下笆内容：袄颁（1）变更的原暗因；伴拔（2）当期和各坝以前列报期间的案调整金额；氨澳

20、（3）与列报期绊间的前期相关的氨调整金额；以及耙把（4）比较信息安已被重新表述的拌事实，或由于花斑费过大的成本或肮精力，没有对某爱一特定期间进行昂重新表述的事实背。会计估计变更俺24.由于商业伴活动中内在的不啊确定因素影响，八许多财务报表项叭目不能精确地计熬量，而只能加以稗估计。估计过程八涉及以最近可利扮用的可靠信息为昂基础所作的判断拌。需要估计的例跋子有坏帐、存货败的陈旧过时、金霸融资产的公允价暗值、应折旧资产叭的使用年限或其靶未来经济利益的凹预期消耗方式。绊合理运用估计是翱编制财务报表的暗基本步骤，并不啊削弱其可靠性。颁25捌.爱如果据以进行估败计的发生变化，扒或者由于新的信奥息、更多的经

21、验艾或后来的发展可鞍能需要对估计进把行修正。按其性耙质，对估计的修耙正与前期无关且吧不属于差错。案26.所采用的颁计量基础或方法氨变更并不造成会巴计估计变更，而罢应属于会计政策哀变更。当难以区埃分会计政策变更办与会计估计变更懊时，该变更应当捌视为会计估计变啊更，并作恰当的搬披露。傲八27.会计估计耙变更的影响应当奥在未来确认为下爸列期间的损益：拜柏（1）变更期间把，如果变更只影爸响变更当期；或傲者袄摆（2）变更当期凹和未来期间，如败果变更对两者均佰有影响。耙安28.未来确认皑会计估计变更的百影响意味着从估暗计变更日开始将挨变更运用于交易艾、其他事项和事板实。会计估计的叭变更可能只影响凹当期，或

22、者对当唉期和未来期间均扮产生影响。例如吧，坏账金额估计稗的变更只影响当半期,因而在当期昂确认。但是，应拜折旧资产估计使肮用年限或其未来爸经济利益预期消暗耗方式的改变，伴既影响当期剩余吧期间的折旧费用八，又影响该资产半剩余使用年限内案各未来期间的折八旧费用。在这两哀种情况下，与当芭期相关的变更影懊响应在当期确认傲收益或费用。如背果对未来期间有碍影响，应当在未扳来期间予以确认凹。皑29.除第30凹段规定的情况外氨，对变更当期会板产生影响，或预澳计对以后各期产氨生影响的会计估袄计变更的性质和扳金额，应加以披摆露。般耙30.如果估算斑将花费过大的成阿本或精力，则会背计估计变更对以懊后期间的影响金皑额可

23、以不作披露澳。如果因为估算白花费过大的成本爱或精力没有披露板对以后期间的影芭响金额，则应当俺披露这一事实。差错奥鞍31.差错更正版有别于会计估计昂变更。就会计估颁计的性质来说，跋它是个近似值，岸随着更多情况的埃出现，估计可能肮需要进行修正。拔例如，前期无法伴可靠预计的或有霸事项的利得或损皑失的确认，不属半于差错更正。靶霸32.差错更正奥的金额应当采用奥追溯调整法进行摆处理。除第33芭段规定的情况外昂，差错应当通过癌以下方式之一更岸正：柏爱（1）重新表述昂差错发生前期的扒比较金额，版扮（2）如果差错啊在最早的以前列懊报期间之前发生唉，则重新表述最摆早的以前列报期扳间留存收益的期办初余额胺笆以便如

24、同差错从巴未发生那样列报肮财务报表。傲氨33.如果重新哎表述信息花费过疤大的成本或精力罢，则可以不重新昂表述某一特定前搬期的比较金额。阿如果没有重新表扒述某一特定前期案的比较金额，则八应当按照该差错把在下一期间期初坝之前的累计影响搬重新表述下一期肮间的留存收益期扮初余额。班翱34.差错（依吧其定义，与一个哎或数个前期相关叭）的更正不计入矮发现差错期间的爸损益。通过在差白错发生前期的比埃较信息中对其进半行更正，财务报背表可如同差错从阿未发生的那样列靶报，除非实体决蔼定对某个特定前般期不这样做，因爱为确定更正金额斑花费过大的成本疤或精力。在财务绊报表比较信息的八列示期间之前期肮间发生差错的更版正金

25、额，通过最版早的以前列报期斑间的留存收益期板初余额进行调整懊。所列报的任何哀其他前期信息，把例如历史财务数袄据汇总数，也应跋重新表述，除非碍重新表述花费过扒大的成本或精力胺。差错的披露扳靶35.实体应当捌披露以下内容：扮瓣（1）差错的性袄质；稗熬（2）各以前列安报期间的更正金胺额；捌隘（3）比较信息傲列示期间之前期罢间的更正金额；搬以及岸搬（4）比较信息皑已被重新表述的氨事实，或由于花熬费过大的成本或板精力，没有重新稗表述某一特定期颁间的事实。生效日期矮36半.扳本准则对报告期哀自叭2003年1月岸1日搬或以后日期开始半的财务报表有效办。鼓励提前采用瓣。如果提前采用百对财务报表产生疤影响，则实

26、体应氨当披露这一事实扒。附录板结论依据（20艾0X年修订版）叭A1.本结论依把据总结了理事会胺在达成本征求意隘见稿中的结论时俺所考虑的因素。安个别理事会成员扮对有些因素较之疤对其他因素更为胺看重。盎A2.理事会于爱2001年7月疤宣布，作为其最绊初的技术项目日懊程的一部分，它岸将启动一个项目凹对若干准则进行爱改进，包括IA熬S8。理事会改隘进项目的目标是凹减少或消除现有盎准则中的备选方罢法、重复以及矛柏盾，解决协调性爱问题并进行其他矮改进。本结论依隘据讨论了IAS摆8中存在重大改岸动的规定，没有氨讨论其他规定。坝删除会计政策变摆更和重大差错更八正的允许选用的敖处理方法安A3.IAS8半包含会计

27、政策自瓣愿变更（第54肮段至57段）和挨重大差错更正（跋第38段至40鞍段）的允许选用霸的处理方法。根皑据这些允许选用啊的处理方法：昂矮（1）将由会计耙政策变更的追溯氨调整法产生的调爸整包含在当期损摆益中；办斑（2）将重大差把错更正的金额包爱含在当期损益中熬。斑A4.在两种情把况下，比较信息氨都如同在前期财癌务报表中报告那扒样列报。把A5.理事会将办删除会计政策变懊更和差错更正的暗可选用的处理方挨法视作IAS8案的重要改进。理唉事会建议删除允吧许选用的处理方吧法并要求运用基挨准处理方法。依爱据会计政策变更皑和差错更正的基疤准处理方法，包罢括建议修改的第艾20段、21段胺、32段和33蔼段，这些变更和耙更正采用追溯调暗整法处理。盎A6.会计政策安变更的追溯调整跋法涉及到：瓣伴(1)隘 调整最早的以绊前列报期间留存般收益的期初余额奥；跋澳(2)邦 重新表述各以笆前列报期间的其爸他比较信息；蔼如果可行，矮如同新的会计政哎策一直在运用那唉样。但是，如果霸这么作花费过大搬的成本和精力，爸则不需要重新表稗述特定前期的比班较信息。班A7.差错更正哀的追溯调整法涉澳及到：