企业现金流量表编制公式

1、搬财务报表课堂练盎习鞍1、甲公司20拔07年归属于普拜通股股东的净利坝润300万元。按2007年初发柏行在外的普通股罢4000万股；鞍2007年4月懊1日岸发行新股票60白0万股；吧8月1日鞍发行新股票48鞍0万股；肮11月1日岸回购发行在外的岸普通股股票84扮0万股。计算基般本每股收益。班2、甲公司肮2007年7月芭1日扒发行利率8%的坝可转换债券，面阿值100万元。疤根据协议，该公邦司债券每100扒元可转换面值为叭1元的普通股股扳票80股。20板07年甲公司净胺利润48万元，隘所得税率33%熬。2007年甲挨公司发行在外的傲普通股股票的加跋权平均400万按股。计算基本每芭股收益和稀释的唉每

2、股收益。拜3、丁公司07颁年净利润120霸000元，发行拌在外普通股股的啊加权半平均数为500俺000股，每股颁平均市价20元肮，靶06年8月15凹日岸发行附有股票期扮权100000哀股，发行价格1伴5元，行权期为癌07年9月末。哀07年7月初发奥行认股权证50哀000股，行权癌价格16元，行安权期限为200扒8年5月。计算败基本每股收益和跋稀释的每股收益跋。氨4、丙公司有关办资料如下：靶07年净利润7白0万元，其他资癌料如下：翱（1）07年1暗月1日发行在外肮的普通股股票为艾300万股；癌（2）07年3扒月1日发行新普版通股股票60万扒股；胺08年净利润8半0万元，其他资隘料如下：伴（1）0

3、8年7败月1日发行新普氨通股股票40万败股；傲（2）08年9鞍月1日，并公司百宣布支付10%跋的普通股票股利傲。俺要求：计算08耙年比较利润标的盎基本每股收益。爸5、斑现金流量表编制熬公式扮一、现金流量表半主表项目岸（一）经营活动百产生的现金流量半扮1、销售商品、柏提供劳务收到的暗现金=主营业务霸收入+应交税费胺罢应交增值税（销鞍项税额）+（应蔼收账款期初数-捌应收账款期末数稗）+（应收票据吧期初数-应收票搬据期末数）+（靶预收账款期末数办-预收账款期初扒数）-当期计提佰的坏账准备-支绊付的应收票据贴扮现利息靶=销售商品提供扮劳务收到的现金唉（含税）+当期笆收回前期应收账暗款和应收票据+岸当期

4、预售的款项伴-当期销售退回叭支付的现金+当熬期收回前期核销敖的坏账损失肮例如：本年销售班商品收到款项1摆000万元（含啊税），当年收到肮上年的应收账款挨30万元、应收伴票据20万元，袄当年销售退回支跋付现金5万元，半计算销售商品收班到现金矮本年销售商品实案现收入（主营业摆务收入）300瓣0万元，销售税唉额17%，其他靶资料如下：挨资产负债表项目绊 年初数八 年末摆数 半 备注（单位：办万元）安应收账款 捌 哎 120 袄 18拌0 凹 当年计提还办账准备1笆应收票据 笆 邦 100 伴 7伴0 笆 票据贴现息奥2按预收账款 盎 俺 30 败 4班0哀计算销售商品收邦到现金。绊2、收到的税费鞍返

5、还=收到返还巴的（增值税+消案费税+营业税+败关税+所得税+坝教育费附加）等般3、收到的其他哎与经营活动有关爱的现金=除上述矮经营活动以外的巴其他经营活动有蔼关的现金把跋4、购买商品、昂接受劳务支付的绊现金=主营业务背成本+（存货年案末余额-存货年翱初余额）+应交柏税费氨昂应交增值税（进稗项税额）+（应鞍付账款期初数-办应付账款期末数碍）+（应付票据爸期初数-应付票稗据期末数）+（翱预付账款期末数叭-预付账款期初八数）-当期列入暗生产成本、制造霸费用的职工薪酬阿-当期列入生产挨成本、制造费用坝的折旧费和摊销扮的大修理费颁=当期购买商品败、接受劳务支付袄现金+当期支付板前期的应付帐款皑和应付票据

6、+当叭期预付的款项-板当期购货退出收扳到现金颁例如：本年购进柏材料支付款项2捌000万元（含柏税），当年收到哀上年的应付账款跋110万元、应佰收票据40万元拜，当年购进材料版退出收到现金8耙万元，计算购买艾商品支付现金背本年销售商品主把营业务成本14矮00万元，其他哀资料如下：斑资产负债表项目奥 年初数凹 年末斑数 鞍单位：万元昂应付账款 瓣 般 90 拜 80翱应收票据 搬 傲 100 澳 150翱预收账款 吧 袄 30 埃 10扮存货 巴 搬 500 肮 6伴00安注：（1）应缴捌税费吧芭应缴增值税（进暗项税额）170吧；（2）当年计跋入生产成本、制案造费用中的职工蔼薪酬400万元捌、折旧

7、费40万巴元。肮计算购买商品支版付现金。哀罢5、支付给职工柏及为职工支付的拜现金=生产成本盎、制造费用、管昂理费用的职工薪巴酬+（应付职工柏薪酬期初数-应案付职工薪酬在建哀工程期初数）-绊（应付职工薪酬邦期末数-应付职吧工薪酬在建工程案期末数）奥例如：生产成本班、制造费用、管搬理费用的职工薪碍酬600万元，芭在建工程的职工隘薪酬30万元；罢应付职工薪酬年盎初结存20万元隘（其中工程人员扒2万元），应付案职工薪酬年末结版存70万元（其俺中工程人员10案万元）。吧计算：支付给职靶工及为职工支付瓣的现金；购建固瓣定资产支付的现颁金。靶敖6、支付的各项艾税费=俺所得税费用+营盎业税金及附加+板管理费用

8、中的税吧金+应缴税费俺办增值税（已缴税傲额）+应缴税费啊（期初余额-期皑末余额）（不包摆括增值税）罢例如，所得税3凹3万元，营业税背金及附加40万哀元，管理费用中奥的房产税等7万伴元。耙应缴税费唉啊应缴增值税（已澳缴税额）230傲万元柏 埃 办拌应缴其他税费：扒年初30万元、爸年末数13万元袄计算：支付的各翱项税费。摆唉7、支付的其他隘与经营活动有关岸的现金=跋营业外支出（剔颁除固定资产、无跋形资产方面后的拌其他现金流量）暗管理费用（版剔除瓣：职工薪酬佰、啊无现金流量项目绊）巴胺销售跋费用氨（哎剔除爱：职工薪酬邦、半无现金流量项目隘）p393-3碍94熬（二）投资活动埃产生的现金流量澳邦8、收

9、回投资所奥收到的现金（不氨包括长期债权投佰资收回的利息）般=转让或期满收坝回交易性金融资扳产、持有至到期巴投资、可供出售昂金融资产、长期捌股权投资实际收摆到的款项版（不包括收回购矮买时已宣告而尚唉未领取的现金股矮利、已到付息期瓣但尚未领取的债拌券利息）挨如转让交易性金坝融资产，转让价靶200万元（账佰面价值170万扮元），支付手续唉费等2万元，收埃到款项。绊矮9、取得投资收斑益收到的现金=般收到分得的现金澳股利及利息胺芭10、处置固定摆资产、无形资产背和其他长期资产碍收到的现金=盎（出售固定资产摆收款+收到固定百资产残值收款-暗支付固定资产清佰理费）+转让无盎形资产收款斑（包括灾害造成半固定资

10、产及长期安资产损失收到的蔼保险赔偿）澳（如为负数，在伴支付的其他与投爸资活动有关的现澳金项目反映）哎例如：出售某设斑备收到出售款1翱00万元；另一笆设备报废，支票白支付清理费10板万元，收回残料邦入库1万元、材扒料变现13万元绊收到，收到保险白公司赔偿款2万隘元；转让专利权哎收到款项20万鞍元。败计算：处置固定案资产、无形资产按和其他长期资产靶收到的现金碍11、处置子公奥司及其他营业单搬位收到的现金净袄额=处置收入-靶处置费用-子公癌司及其他营业单吧位持有的现金拜例如，处置一家跋子公司收到款项敖1000万元，矮支票支付处置费阿100万元，子拌公司处置前持有伴现金200万元柏。拌计算：处置子公半

11、司及其他营业单盎位收到的现金净伴额扒12、收到的其翱他与投资活动有癌关的现金=收到八购买股票和债券盎时支付的已宣告鞍但尚未领取的股拔利和已到付息期板但尚未领取的债敖券利息及上述投肮资活动项目以外绊的其他与投资活笆动有关的现金流半入阿坝13、购建固定翱资产、无形资产哎和其他长期资产昂支付的现金=拔固定资产、无形半资产借方发生额笆+在建工程借方爱发生额（付现）耙上述公式中，如瓣期末数小于期初盎数，则在处置固佰定资产、无形资办产和其他长期资拔产所收回的现金哎净额项目中核算邦。敖（不包括固定资盎产借款利息资本罢化及融资租赁租百赁费，其在筹资版活动中反映）吧例如：购进设备班支票支付价款1爱00万元、增值

12、搬税17万元；购安买商标权支票支俺付50万元；在八建工程购买工程按材料支票支付7斑0万元、支票支八付工程人员薪酬安60万元。坝计算：购建固定扳资产、无形资产绊和其他长期资产笆支付的现金。摆伴14、投资所支疤付的现金=购买伴交易性金融资产岸、持有至到期投疤资、可供出售金胺融资产、长期股跋权投资实际支付隘的款项霸（不包括购买时柏已宣告而尚未领暗取的现金股利、按已到付息期但尚矮未领取的债券利袄息）哀15、取得子公稗司及其他营业单袄位支付的现金净肮额=购买子公司班及其他营业单位碍支付的现金-子摆公司及其他营业翱单位持有的现金吧16、支付的其拜他与投资活动有奥关的现金=购买唉时已宣告而尚未按领取的现金股

13、利搬+购买时已到付鞍息期但尚未领取傲的债券利息及其艾他与投资活动有笆关的现金流出懊（三）筹资活动胺产生的现金流量懊哎17、吸收投资癌所收到的现金=奥收到投资款发胺行债券实收款蔼绊16、借款所收背到的现金傲借入短期借款般（短期借款贷方哎发生额）借入耙长期借款(贷方爸发生额)傲17、收到的其按他与筹资活动有笆关的现金=除上碍述各项筹资活动熬以外的其他与筹斑资活动相关的现傲金（如现金捐赠吧）摆百18、偿还债务板所支付的现金袄偿还借款本金拜偿还应付债券吧本金熬暗19、分配股利绊、利润或偿付利佰息所支付的现金敖=支付的（现金绊股利+利润+借罢款利息+债券利罢息）癌20、支付其他俺与筹资活动有关百现金=除

14、上述筹稗资活动支付的现耙金以外的与筹资熬活动有关的现金癌流出（如捐赠现把金支出、融资租绊赁租赁费）胺二、确定补充资扳料中的肮“哀经营活动产生的澳现金流量净额碍”挨1、净利润邦：该项目根据利靶润表净利润数填哎列。鞍2、计提的资产柏减值准备罢本期计提的各稗项资产减值准备埃发生额累计数挨3、固定资产折版旧袄本期计提折旧办累计折旧期末办数累计折旧期摆初数颁注：未考虑因固啊定资产对外投资暗而减少的折旧。岸4、无形资产摊白销捌本期无形资产扮摊销斑数额累计摊销岸贷方发生额累计爱数（注：未考虑澳因无形资产对外艾投资减少）拌5、长期待摊费熬用摊销般长期待摊费用奥摊销耙数额（期初数奥期末数）长期按待摊费用贷方发霸

15、生额累计数跋6俺、处置固定资产伴、无形资产和其败他长期资产的损拜失（减：收益）搬根据出售固定资罢产清理转让无形坝资产（计入营业拌外支出-计入营拌业外收入）明细肮账分析填列。癌7熬、固定资产报废碍损失俺：根据固定资产懊报废、盘亏盘盈扮（计入营业外支唉出-计入营业外敖收入）明细账分肮析填列。盎8拔、财务费用哀财务费用组成班内容-票据贴现斑息吧9胺、投资损失（减绊：收益）阿蔼“八投资收益皑”拜科目金额（借方芭余额正号填列，啊贷方余额负号填叭列）拔1伴0熬、递延霸所得税资产减少俺资产负债表艾“敖递延所得税资产暗”艾（疤 耙期初数期末数哀）罢11、办递延蔼所得税负债增加岸=资产负债表芭“暗递延所得税负债

16、袄”邦（期末数期初凹数）翱1案2白、存货的减少（矮减：增加）疤资产负债表艾“澳存货案”哀（期初数期末扮数）-计提存货凹跌价准备白1斑3癌、经营性应收项懊目的减少（减：跋增加）绊应收账款（期伴初数期末数）颁应收票据（期罢初数期末数）奥预付账款（期般初数期末数）俺长期应收款（把期初数-期末数靶）其他应收款敖（期初数期末翱数）-计提坏账稗准备哀15、经营性应办付项目的增加（皑减：减少）靶应付账款（期安末数期初数）搬预收账款（期颁末数期初数）捌应付票据（期佰末数期初数）佰应付职工薪酬颁（期末数期初盎数）应交税费般（期末数期初败数）其他应交罢款（期末数期岸初数）绊注：应付职工薪斑酬不包含在建工笆程人员薪

17、酬。班16、其他把：一般无数据。伴例如，某企业0奥7年实现净利润班300万元。0胺7年资产负债表柏有关项目年初数奥和年末数如下(安单位：万元)：霸 般项 目拜年初数扮年末数癌备 注昂应收账款斑200班300叭坏账准备年初1啊万、年末数3万班元版应收票据佰1败5哀1隘预付账款捌4奥2肮存货癌3按00拌2拔00拜递延所得税资产俺30百20袄应付账款办60皑20巴应付票据靶10熬14颁应付工资按1按0挨26俺期末数中工程人般员5万按应交税金吧60疤40敖其他应付款阿5百7佰递延所得税负债绊16氨11八损益表中澳“八财务费用八”埃项目全年数额为颁50万元，其中颁：商业汇票贴现凹息5万元，短期凹借款利息

18、10万颁元，长期借款利叭息35万元。矮01年发生的其颁他部分经济业务把如下：哎当年末计提坏账氨准备2万元；固埃定资产减值准备熬10万元。哎当年设备盘亏市版价10万元，三绊成新；后批准转败入当年损益。懊本年计提固定资耙产折旧费10万扮元。其中：生产爱车间计提7万元艾，行政管理部门坝计提3万元。绊出售设备收款5搬0万元，原价6昂0万元，折旧3挨0万元，支票支挨付清理费2万元艾，收到残料6万盎元。清理完毕。背本年出售专利权疤收到出售款20瓣万元存入银行，按原值30万元，佰估计使用10年板，已经使用2年芭，营业税率5%背。吧本年无形资产摊半销3万元，经营啊卒如固定资产租奥金摊销5万元（凹租期2年）。芭

19、转让以前购入的挨甲公司股票（准俺备随时变现）收扒到出售款20万翱元，其账面余额般14万元。氨根据资料编会计安分录并编现金流懊量表。（间接法挨）挨（1）借：资产案减值损失12 扒 袄 翱 鞍 跋 俺 （2）借绊：固定资产 爱3百 胺 贷：坏账准备唉 2盎 埃 吧 昂 盎 巴 翱 贷：待处爱理财产损益 3板 啊 固定搬资产减值准备1霸0 （4）半借：固定资产清跋理 30 蔼 半 借：待处理爱财产损益 3靶（3）借：制造凹费用 7 盎 啊 拜 白累计折旧 暗 30 拜 八 贷：营业稗外收入 3奥 笆 管理费用 拌 3 碍 扳 芭 贷：固凹定资产 拌60 柏 （5）借：瓣银行存款 半20摆 贷暗：累计

20、折旧 背10 蔼 阿 借：固啊定资产清理 2叭 半 熬 柏营业外支出 5叭（6）借：管理疤费用 8 坝 案 把 贷耙：银行存款 暗 2 懊 扒 贷：无形跋资产 24捌 贷拌：累计摊销 叭3 蔼 矮 借：原拜材料 6 挨 捌 稗 盎 应交税芭费背白营业税1皑 盎 长期待摊费用扮摊销5 败 白 银行拜存款 50 扳 碍 （7）哀借：银行存款 懊 20笆 般 百 贷：固定坝资产清理56 岸 澳 敖贷：交易性金融板资产 14板 凹 邦 八 百 靶 借：固定拌资产清理24 百 摆 埃 敖 投资收益 吧 6斑 芭 隘 背 阿 白 俺贷：营业外收入艾 24盎净利润 3邦00 加：跋计提的资产减值拌准备 12

21、 凹 固定资产折靶旧 10 斑 无形资产摊销半 3 长期待八摊费用摊销5碍 挨 安 处置暗固定资产、无形敖资产净损失 百澳19 固定八资产报废损失 邦跋3 财务费胺用 50 投挨资损失 袄鞍6巴递延所得税资产背减少10 哎递延所得税负债按增加-11芭 存货胺的减少 10奥0 经营罢性应收项目减少坝-86 经办营性应付项目增捌加-43 疤经营活动净现金稗流量 2726、合并报表搬（1）长期股权翱投资与权益抵消奥（调整以前年度巴）拔母公司 案 拔 盎 翱 把 肮子公司氨a投资1000搬万元支票支付，胺100%股权 拔 艾 a收到按投资1000万疤元办借：长期股权投版资1000 哎 阿 斑 扒 借：

22、银行存巴款1000靶 贷：银行存俺款 100班0 瓣 拌 拌 肮贷：实收资本 办 1000鞍 搬 罢 把 半 疤 昂 b资本公阿积增加100万绊元（已扣除所得傲税）扮c实现净利润6按00万元笆（提取盈余公积袄90、未分配利袄润510万元）啊第一，成本法调般为权益法挨a借：长期股权霸投资100稗 贷：资叭本公积 10叭0敖b借：长期股权疤投资600敖贷：板投资收益 吧 600捌第二，调整重复案纪录坝借：实收资本1奥000资本公积100盈余公积90办未分配利润凹叭年末510办贷：长期股权投疤资1700（1爱000+100扳+600）罢调整方法：奥将子公司的所有坝者权益全部冲销皑；将属于少数股佰东部

23、分的权益计败入胺“拌少数股唉东斑权巴”疤；将属于本企业邦部分的权益冲销班对子公司的长期搬股权投资，差额绊计入扳“半商誉岸”岸。罢某母公司对其子疤公司的长期股权拜投资期末数为3翱0000元哎（已按权益法调胺整）凹，拥有该子公司巴80%的有表决澳权股份。该子公八司股东权益期末败数为35000疤元，其中：实收翱资本20000隘元，资本公积8肮000元，盈余拔公积1000元爸，未分配利润6搬000元。摆（2）债券、债班务抵消笆A、应收账款与疤应付账款笆07年内母公司傲销售产品价税合吧计1000万元斑给子公司，款未肮收到。把07年末已计提佰坏账准备0.5敖%扮08年，上述款佰项母公司仍未收隘，08年编制

24、合颁并报表时：哎第一，若本年应暗收账款1600拔与上年1000霸相比未增加60坝0，本年再冲减白已经计提减值准跋备600*0.矮5%=0.3背第二，若本年应拌收账款600与颁上年1000相稗比未减少600懊，本年转销已冲背减的减值准备6癌00*0.5%澳=0.3懊B、应收票据与隘应付票据癌母公司从子公司柏购进材料签发商扳业汇票10万元熬借：应付票据1案0班 贷：应收票稗据10板C、预收账款与拜预付账款借：预收账款啊 贷：预付账鞍款靶D、应付债券与伴持有至到期投资阿甲（母） 拌 唉 班 伴 翱 靶 熬 乙耙发行债券面值1唉00、年利6%班、分年支付、2氨年 哀 叭 购买债券面值芭100、年利6安

25、%、分年支付般借：银行存款 斑100 挨 敖 傲 奥 败 借：澳持有至到期投资罢100叭 贷：应付债笆券 100 挨 唉 百 版 般 拌 贷：银行存款安 100傲计提并支付利息胺 伴 癌 半 翱 般 计提耙并收到利息鞍借：财务费用 艾6 佰 邦 碍 安 把 借按：银行存款 把6拔 贷：银行存哀款 6 靶 巴 阿 隘 扒 暗 贷：投资收佰益 6调整分录：翱借：应付债券 吧 100 矮 唉 借：投资收益碍 6俺 贷：持有至爱到期投资100百 疤贷：财务费用 澳 6摆（3）存货购销按抵消吧200佰7癌年12月10日瓣，母公司（甲公唉司）销售给子公把司（乙公司）货隘物一批，取得收班入20000元败，增

26、值税额34背00元，本批货艾物的成本为14扳000元，款项凹已经支付。笆母公司颁12月10日斑销售时胺 靶 昂 埃 斑 昂子公司购入时氨借：银行存款败 23400捌贷：扮主营业务收入 叭20000班 懊 罢 碍 颁借：皑库存商品 2胺0000俺吧 应交税金应芭交增值税（销项奥税额） 340拜0岸 隘 凹应交税金应交奥增值税（进项税翱额） 3400哀借：扳主营业务成本板 14000芭 办 巴 袄 笆 霸贷：银行存款唉背袄绊 23400霸贷：百库存商品半 14000阿合并抵销分录的半编制耙A、假定当年子办公司全部未售出敖瓣假设子公司内部挨购入存货全部未般销靶，则抵销分录如蔼下：吧盎08年上述商品矮

27、本年售出，编制白合并报表时：袄B、假定当年子敖公司全部售出按C、吧部分已销，部分啊未销癌（4）固定资产版交易抵消耙07年母公司捌销售一台自己生袄产的汽车售给子凹公司，售价50巴万元（不考虑增靶值税）（其成本懊40万元），子疤公司购进作固定按资产交给行政使挨用（预计使用1艾0年，预计净残叭值率0），收款斑。袄08年末调整分搬录扮09年末调整分吧录熬（5）无形资产蔼交易抵消分录搬1月1日捌，甲公司与乙公皑司签订协议，自懊当日起有偿使用俺乙公司的某块场暗地，使用期1年般，使用费用为6胺0万元，款项于矮当日支付，乙公办司不提供任何后疤续服务。笆甲公司将该使用碍费作为管理费用八核算。乙公司将扳该使用费收

28、入全柏部作为其他业务巴收入。癌7、甲上市公司扮为扩大生产经营绊规模，实现生产柏经营的互补，2百007年1月合罢并了乙公司。甲胺公司与乙公司均阿为增值一般纳税敖人，适用的增值澳税税率为17%傲。除特别注明外挨，产品销售价格版均为不含增值税拔的公允价值。有搬关情况如下：佰（1）蔼2007年1月盎1日蔼，甲公司通过发阿行2000万普斑通股（每股面值肮1元，市价为4氨.2元）取得了霸乙公司80%的碍股权，并于当日昂开始对乙公司的板生产经营决策实袄施控制。罢哀合并前，甲、乙坝公司之间不存在柏任何关联方关系稗。摆吧2007年1月靶1日疤，乙公司各项可岸辨认资产、负债拜的公允价值与其叭账面价值相同，艾可辨认

29、净资产公盎允价值及账面价按值的总额均为9昂000万元（见白乙公司所有者权版益简表）。耙昂乙公司2007唉年实现净利润9伴00万元，除实板现净利润外，未稗发生其他影响所吧有者权益变动的肮交易或事项，当吧年度也未向投资翱者分配利润。吧2007年12扳月31日碍所有者权益总额百为9900万元跋（见乙公司所有矮者权益简表）。隘八碍稗鞍哀挨坝埃拔按单位：万元版项目 把 埃金额（笆2007年1月氨1日袄） 叭 鞍 败金额（半2007年12版月31日霸）爱实收资本 哀 傲 熬4000疤 隘 拔 艾 白 矮 4000啊资本公积瓣 袄 挨 2000 白 版 巴 邦 阿 艾2000颁盈余公积 笆 敖 跋1000 败 敖 耙 佰 昂 胺1090啊未分配利润吧 扮2000 半 拌 柏 耙 跋 班2810耙合计耙 稗 伴 9000 摆 捌 癌 矮 稗 俺9900癌（2）2007矮年甲、乙公司发爱生的内部交易或柏事项如下：斑瓣2月15日罢，甲公司以每件岸4万元的价格自袄乙公司购入20疤0件A商品，款熬项于安6月30日扮支付，乙公司A阿商品的成本为每办件2.8万元。奥至氨2007年12吧月31日半，该批商品已售班出80%，销售跋价格为每件4.把3万元。熬背4月26日皑，乙公司以面值癌公开发行一次还啊本利息的企业债扒券，甲公司购入罢600万元，取白得后作为持有至搬到期投资核算（佰假定甲公司及乙办