湖南省年度会计基础

1、巴湖南省2011瓣年会计基础把第十章 拌主要经济业务事哀项账务处理拜第一节 邦 款项和有价证摆券八一、货币资金哀暗1、库存现金（绊收、付）2、银败行存款 3、白其他货币资金瓣吧(一)隘 跋库存现金差旅费报销：敖备用金（通常表般现为差旅费）靶A、一次报销制班（又叫非定额备敖用金制） 板 吧 板 搬例一、采购员张挨三从财务部预借般1000元差旅拜费预备出差，财伴务以现金支付。熬凹借：其他应收款班伴张三 百1000伴颁贷：库存现金 柏 半 1000扒接上例：张三回伴厂批准报销80靶0元，退回现金澳200元。邦 笆 借：管理碍费用 般 俺 800拔背库存现金 摆 笆 20哎0啊 皑 摆贷：其他应收款柏

2、奥张三 笆1000板接上例：假如批版准报销差旅费1伴100元，财务氨应补付100元班现金。爱佰借：管理费用 澳 哎 11埃00罢 捌 坝 绊 蔼 翱 贷：其他应靶收款暗伴张三 瓣1000斑斑库存现金 翱 懊 100皑B、定额备用金吧制瓣例二：年初张三岸为采购部门从财凹务部门借到现金百1000癌般借：其他应收款把安张三 爸1000氨把贷：库存现金 埃 白 100俺0傲接上例：假如回班厂后报销差旅费斑800元，财务百部门应及时补付稗现金。 霸唉借：管理费用 哎 80哎0肮搬贷：库存现金 暗 800奥巴二蔼把、银行存款搬 隘1、原则上登记柏现金日记账根据昂库存现金收付款稗凭证，有时还要熬根据银行存款

3、付蔼款凭证（如提取奥现金）拔2、原则上登记白银行存款日记账搬 根据银行存款搬收付款凭证，有板时还要根据现金奥付款凭证（如缴叭存现金到银行）埃芭三翱邦、其他货币资金靶（六个明细科目摆：银行本票、银隘行汇票、信用证伴存款、信用卡存稗款、存出投资款拔、外埠存款）岸二、交易性金融扒资产把敖成本癌啊投资收益： 白借方登记损失（坝亏）扳罢公允价值变动拔搬贷方登记收益（白赚）绊公允价值变动损八益：借方登记低唉于账面余额（亏版）俺鞍贷方登记公允价邦值高于账面余额肮（赚）白一、交易性办金融资产取得时暗：搬扳借：交易性金融瓣资产柏八成本（倒挤数=俺公允价值）阿爸应收股利败拌（已宣告但尚未摆领取的现金股利懊）疤熬应

4、收利息搬矮（已到领取时尚柏未领取的债券利爱息）办伴投资收益背版（交易费用，即蔼手续费）爸耙贷：银行存款 鞍 实付款癌项（实际付的钱埃）暗二、股利或傲利息的处理：肮1、在取得时已佰借记应收股利或熬利息，在实际收斑到时：借：银行存款伴扳贷：应收股利或版利息板2、在持有期间澳，对方有宣告发疤放股利或利息：败般借：应收股利或熬利息贷：投资收益鞍三期末涨或唉跌：碍1、涨 爱 借：交易性金岸融资产敖哎公允价值变动艾白贷：公允价值变搬动损益昂2、跌 柏 借：公允价值哀变动损益隘坝贷：交易性金融搬资产罢跋公允价值变动四处置扳收到的款项 颁减去岸交易性金融资产肮总账余额=A 绊 当A坝昂0表示赚，贷投败资收益版

5、 爱 碍 叭 按 皑 当A扳拌0表示亏，借投肮资收益霸同时俺“皑公允价值变动损澳益按”叭应当转入敖“般投资收益哎”扳。巴第二节 财产物把资的核算摆（原材料、库存按商品、固定资产俺）白原材料：收（购搬进）癌 吧 发（把领用）购进单货同到斑借：原材料扮（买价+运杂费癌）暗应交税费板澳应交增值税（进叭项税额）拔 扮 贷：靶银行存款/应付背账款/应付票据单先货后艾借：在途物资（八买价+运杂费）班应交税费拜般应交增值税柏（进项税额）哀贷：银行存款/暗应付账款/应付扳票据板 鞍入库把 唉借：原材料唉 岸 贷：在按途物资巴货先单后（平时胺不作账，但到月皑末单仍未到，月罢末应暂估入账）坝借：原材料（评版估）拜

6、贷：应付账款（哎评估）盎 暗次月初半，用红字冲回坝 伴借：原材料叭 芭 贷：应邦付账款哀 哀等单到后，视同盎单货同到的分录傲领用材料时，根笆据用途不同，借傲方记科目也不同颁借：管理费用（啊管理部门领用材办料）伴制造费用（车间懊一般好用敖）搬生产成本（生产俺产品领用）爱其他业务成本（暗销售多余材料，爱结转的成本）扮在建工程（在建靶工程领用+进项斑税额转出）贷：原材料皑 应交税扮费柏盎应交增值税（进肮项税额转出）芭 吧关于上述分录中扮的余额，可分别半用三种方法计算矮 按八个别计价法 颁 碍 八摆先进先出熬法佰 皑把加权平均拌法笆库存商品：增：柏生产（p174岸、例11）蔼 笆 矮 外购（氨同材料外

7、购）颁 佰 唉减：（销售）p皑174、例12啊固定资产（1、鞍概述2、增加3巴、折旧4、减少翱）概述隘定义：特征p1翱75跋涉及的科目p1肮75办增加：外购不需疤要安装即可使用澳的（同外购材料吧）肮 癌 外耙购需安装的（通哀过板“隘在建工程凹”佰）办银行存款 爸 爱 耙 在建工程 埃 败 凹 按 固定资产应交税费应交增值税（进项税额）折旧爱折旧范围：袄傲哪些应折旧，哪稗些不折旧傲（空间范围）百隘什么时候开始折爱旧，什么时候停柏止折旧（时间范拜围）办A疤、本月增加，本邦月不折旧，下月碍起折旧败B摆、本月减少，本白月照折旧，下月佰起停止折旧罢2、折旧方法：办板直线法：a、年稗限平均法靶 奥 绊 芭

8、 b、工作量埃法氨 翱 爱班加速法：a、双埃倍余额递减法挨 佰 隘 敖 b、年数总叭和法年限平均法白A啊 年折旧额=坝(原价绊斑残值+清理费用艾)/年限唉B把 年折旧率=案年折旧额拜/原价=（1矮捌净残值率）/年敖限佰 背搬残值袄版清理费用=净残案值佰 懊半净残值率=净残佰值/年限罢折旧分录：根据爱受益对象阿借：管理费用（熬管理部门用的）办销售费用（销售盎部门用的）拜制造费用隘（捌生产用的）坝在建工程（在建啊工程用的）绊其他业务成本（跋出租用的）贷：累计折旧减少（即处置）罢四、般 背 爸 邦 固定资产 办 安 搬 板 摆（支出） 奥 （案收入）懊敖固定资产净值 白 搬吧变价收入班挨清理费用 柏

9、 皑背收回残料吧埃应交营业税 罢 坝绊应收赔款八转出净收益 跋 霸转出净损失债权、债务靶债权：1、应收跋票据 2、应拌收账款 3、柏预付账款 4奥、其他应收款 靶 5、坏账准备唉应收票据（设科靶目只核算办“唉商业汇票拜”挨）坝应收票据：可分按为带息与不带息板汇票搬利息=面值斑艾票面利率扳艾期限扒例：A公司20坝10.1.1购肮入库存商品87昂00元，增值税暗1300元，商啊品入库当日A公伴司向B公司签发版一张面值100疤00元的商业汇啊票，票面利率为昂6%，6个月期唉A公司 20隘10.1.1安借：库存商品 靶 爱 肮 搬 拜8700艾应交税费瓣爸应交增值税（进昂项税额） 哀 1300笆贷：应

10、付票据 背 摆 瓣 邦 癌10000氨 拜 板B熬公司 201鞍0.1.1澳 摆 借：应盎收票据 拔 背 搬 版 100跋00邦 盎 奥 贷：主营业务皑收入 背 奥 捌 8奥700稗 傲 哀 应交坝税费叭柏应交增值税（销伴项税额） 俺 1300癌（2）一月末，澳应计提利息=1斑0000昂笆6%/12哀半1=50肮 肮A公司败 霸借：财务费用 靶 凹 奥 安 巴50罢 案 扳贷 邦 应付票据 白 爸 吧 安 跋 50绊 疤B公司挨 捌借：应收票据 吧 巴 暗 爱 澳50白 癌 敖贷 绊 财务费用 罢 傲 班 扒 哎 50暗所以，6个月每耙月计提利息同上坝，利息总额=5拌0鞍八6=300傲（3）伴

11、票据到期，以存办款收付A公司霸 俺借：应付票据 按 绊 皑 摆 1030拔0百 背 贷：银挨行存款 艾 霸 捌 按 10300B公司巴 隘借：银行存款 半 爱 疤 案 1030办0拜 皑 贷：应案收票据 胺 拔 昂 八 10300鞍二、应收账款（盎=货价销项拌代垫运杂费）半（1）商业折扣艾：目的为促销（凹如：打折）按折氨扣后金额入账办（2）现金折扣柏：目的为早点收叭回款项奥 败按现金折扣前金拔额入账，发生现按金折扣时，作财皑务费用。2/1半0、1/20、佰n/30颁例：A公司20佰10.1.1从阿B购入库商品8皑700元，增值哀税1300元，盎双方约定：2/半10、1/20扒、n/30疤，当双

12、方赊购赊坝销吧 1、A傲公司 201埃0.1.1矮借：库存商品 盎 扮 矮 办 爸8700拜应交税费般柏应交增值税（进瓣项税额） 芭 1300奥贷：应付账款 敖 伴 澳 凹 安10000 耙 把 B公司挨 2010.矮1.1鞍 皑 借：应暗收账款 巴 搬 把 败 100霸00懊 胺 奥 贷：主营业务懊收入 昂 拌 胺 8靶700摆 柏 半 应交阿税费按敖应交增值税（销皑项税额） 颁 1300邦2、A公司 百若1.8号付款肮 霸优惠10000爱耙2%=200笆 氨借：应付账款 埃 扮 班 背 摆10000颁 疤 贷：银皑行存款 佰 敖 版 拜 98哀00爸 挨 拔 财务费用 伴 坝 埃 伴 扮2

13、00百 靶B公司 若1敖.8号付款八 瓣借：财务费用 坝 跋 皑 版 挨 200哀 翱 银行存八款 笆 伴 巴 案 9800艾 般 贷：应胺收账款 扮 扒 昂 稗 100伴00唉3、A公司 搬若1.22付款板 （无优惠）懊 肮借：应付账款 白 佰 摆 八 跋10000懊 按 贷：银隘行存款 邦 坝 碍 肮 10案000半 背B公司 若1班.22付款 鞍（无优惠）百 班借：银行存款 啊 疤 坝 翱 熬10000吧 岸 贷：应啊付账款 拌 板 肮 捌 10鞍000按预付账款（应付哀账款）【三步：靶版定金巴搬收货袄挨多退少补】艾例（1）：1.斑10日A公司预岸付B公司100瓣00元，货款预唉订商品芭

14、 按 A公司邦 半 借：预付账款白 澳 瓣 艾 挨 10皑000坝 按 贷：澳银行存款邦 办 癌 邦 半 1摆0000B公司盎 蔼 借：银行存款按 翱 埃 鞍 罢 10柏000扳 安 贷：阿预办收巴账款啊 佰 耙 拔 矮 1案0000癌例（2）：1.扳20日收到B公扳司发来商品87哀000元，增值拜税13000元哀 傲 A公司坝 爸 借：库存商品耙 暗 蔼 扒 拌 8把7000靶 埃 应交班税费柏奥应交增值税（进挨项税额） 扒 哀13000半 艾 贷：傲预付账款 瓣 邦 敖 熬 疤 100碍000把 败 B公司耙 案 借：预收账款耙 哀 扳 版 疤 1扒00000哀 瓣 贷：癌主营业务收入 半

15、 半 版 爱 般 8700安0胺 爸 捌 应交税费摆埃应交增值税（销吧项税额） 靶 伴 13000哎例（3）：以存摆款补付9万元白 癌 A公司哀 鞍 借：预付账款啊 叭 隘 盎 扒 9搬 爱 贷：傲银行存款 斑 办 霸 鞍 9背 败 B公司俺 盎 借：银行存款背 版 奥 懊 罢 9疤 氨 贷：哀预收账款 败 跋 按 盎 9叭四、其他应收款摆瓣其他应付款（1鞍、租金2、押金拔3、赔款4、罚凹款）五、坏账准备瓣（1）核算方法熬：两种 p1邦81（2）帐户结构颁坏癌 搬账办 奥准摆 阿备佰 白2、发生坏账 百 1、计提坏伴账耙4、冲销多提 案 3、核销坏把账又收回白（3）公式 p安182颁 皑 举例

16、p1碍82癌六、应付职工薪背酬：1、计提分啊录 p18懊5 根据受益对奥象分别计入不同暗成本费用科目哀 按 安 2、发氨放分录 p靶187爸 叭 案 3、代啊扣分录 p暗187岸实发工资=应发颁工资代扣胺七、应交税费：拌增值税营业税瓣八、：借款：短笆期借款 敖 般 借本金 佰 计息 矮 还笆本付息巴 俺 长期借绊款 半 哎 矮借款无论长短，袄关键是利息处理肮第叭四癌节 实收资本摆一、实收资本概阿述扳实收资本是指企靶业按照章程规定扮或合同、协议约靶定，接受投资者凹投入企业的资本昂。疤除股份有限公司爱外，其他企业应捌设置霸“跋实收资本白”矮科目，核算投资昂者投入资本的增搬减变动情况。该暗科目的贷方

17、登记奥实收资本的增加熬数额，借方登记办实收资本的减少班数额，期末贷方昂余额反映企业期爸末实收资本实有芭数额。般股份有限公司应扮设置阿“矮股本按”伴科目，核算公司半实际发行股票的拔面值总额。该科八目贷方登记公司扳在核定的股份总熬额及股本总额范背围内实际发行股隘票的面值总额，版借方登记公司按颁照法定程序经批吧准减少的股本数啊额，期末贷方余按额反映公司股本岸实有数额。盎【例题】某上市斑公司发行普通股碍1000万股，暗每股面值1元，熬每股发行价格5百元，支付手续费搬20万元，支付邦咨询费60万元班。该公司发行普跋通股计入股本的肮金额为搬（ ）跋万元。（200邦7暗年把）版A.1000傲板爸版B八492

18、0跋班矮班C4980靶肮 靶坝D5000【答案】A败【解析】按面值拔确认股本的金额巴。疤二、实收资本的耙账务处理胺（一）接受现金案资产投资氨1.股份有限公鞍司以外的企业接霸受现金资产投资叭企业接受现金资靶产投资时，应以坝实际收到的金额把或存入企业开户矮银行的金额，借暗记皑“袄银行存款百”坝等科目，按投资瓣合同或协议约定哎的投资者在企业袄注册资本中所占澳份额的部分，贷捌记挨“胺实收资本百”笆科目，企业实际靶收到或存入开户跋银行的金额超过艾投资者在企业注奥册资本中所占份岸额的部分，贷记芭“霸资本公积隘鞍资本溢价哀”岸科目。爸【教材例3-疤1】巴甲、乙、丙共同岸投资设立A有限靶责任公司，注册扮资本为

19、般2000哀000元，甲、拔乙、丙持股比例捌分别为60%，板25%和15%埃。按照章程规定胺，甲、乙、丙投搬入资本分别为百1按200 000把元、哀500瓣000元和把300半000元。A公百司已如期收到各盎投资者一次缴足癌的款项。A公司袄在进行会计处理邦时，应编制如下挨会计分录：扳借：银行存款 坝 般 笆瓣 2000皑000般 八昂贷：实收资本半靶甲矮 耙 12疤00霸000岸 安 搬跋背乙袄 昂 5邦00芭000斑 八 矮 翱碍丙霸 吧 3唉00艾000白2.股份有限公般司接受现金资产挨投资柏股份有限公司发暗行股票收到现金柏资产时，借记胺“皑银行存款疤”碍等科目，按每股办股票面值和发行耙股

20、份总额的乘积奥计算的金额，贷啊记疤“按股本笆”暗科目，实际收到拌的金额与该股本罢之间的差额贷记岸“哎资本公积傲邦股本溢价俺”傲科目。碍【教材例3-肮2】半B股份有限公司背发行普通股盎10000佰000股，每股哎面值1元，每股艾发行价格5元。白假定股票发行成胺功，股款碍50000唉000元已全部背收到，不考虑发按行过程中的税费翱等因素。根据上啊述资料，B公司昂应作如下账务处巴理：熬应计入隘“败资本公积佰”霸科目的金额绊=500000搬00-1000耙0000=40啊000昂000（元）半编制会计分录如俺下： 皑借：银行存款 傲 八 艾背50000巴000颁 办敖贷：股本鞍 拌 傲 10版000哎

21、000蔼 稗把资本公积爱把股本溢价版 4000熬0板000板本例中，B公司暗发行股票实际收班到的款项为傲50000佰000元，应借懊记版“扮银行存款瓣”氨科目；实际发行拌的股票面值为碍10000蔼000元，应贷凹记伴“白股本搬”扒科目，按其差额霸，贷记敖“敖资本公积佰唉股本溢价按”翱科目。稗（二）接受非现癌金资产投资罢企业接受固定资芭产、无形资产等百非现金资产投资佰时，应按投资合靶同或协议约定的懊价值(不公允的吧除外)作为固定皑资产、无形资产瓣的入账价值，按俺投资合同或协议柏约定的投资者在佰企业注册资本或罢股本中所占份额芭的部分作为实收拌资本或股本入账靶，投资合同或协澳议约定的价值(碍不公允的

22、除外）耙超过投资者在企氨业注册资本或股拔本中所占份额的版部分，计入资本敖公积。爱【碍教材例暗3败-啊3】甲有限责任疤公司于设立时收爸到乙公司作为资鞍本投入的不需要案安装的机器设备捌一台，合同约定俺该机器设备的价靶值为胺2000拔000元，增值按税进项税额为版340班000元。合同懊约定的固定资产绊价值与公允价值熬相符，不考虑其凹他因素，甲公司佰进行会计处理时岸，应编制如下会白计会录：唉借：固定资产敖 暗 扳 案 20昂00班000鞍唉 应交税班费扮瓣应交增值税（进扮项税额）安 340拌000盎 贷：实收资办本矮扒乙公司斑 霸 芭 2340坝000捌【皑教材疤例3伴-靶4】乙有限责任袄公司于设立

23、时收傲到B公司作为资疤本投入的原材料凹一批，该批原材翱料投资合同或协翱议约定价值（不叭含可抵扣的增值版税进项税额部分把）为邦100艾000元，增值霸税进项税额为巴17碍000元。B公巴司已开具了增值癌税专用发票。假奥设合同约定的价伴值与公允价值相芭符，该进项税额碍允许抵扣，不考唉虑其他因素，乙傲有限责任公司在艾进行会计处理时埃，应编制如下会颁计分录：案借：原材料 颁 爸 暗 芭 捌 按挨100爸000吧应交税费霸昂应交增值税（进搬项税额）芭 案懊 17伴000捌 叭办贷：实收资本拔耙B公司靶 爱 爸 肮117邦000办本例中，原材料笆的合同约定价值爸与公允价值相符傲，因此，可按照唉100 00

24、0案元的金额借记奥“俺原材料半”皑科目；同时，该败进项税额允许抵哀扣，因此，增值佰税专用发票上注扮明的增值税税额哀17 000元半，应借记跋“跋应交税费败案应交增值税（进版项税额）鞍”皑科目。乙公司接拌受的B公司投入吧的原材料按合同懊约定全额作为实办收资本，因此可搬按117 00伴0元的金额贷记按“芭实收资本啊”佰科目。俺【巴教材俺例3癌-敖5】丙有限责任罢公司于设立时收袄到A公司作为资白本投入的非专利肮技术一项，该非熬专利技术投资合暗同约定价值为霸60佰000元，同时把收到B公司作为版资本投入的土地耙使用权一项，投挨资合同约定价值阿为奥80熬000元。假设奥丙公司接受该非稗专利技术和土地傲使

25、用权符合国家佰注册资本管理的搬有关规定，可按熬合同约定作实收吧资本入账，合同扒约定的价值与公吧允价值相符，不罢考虑其他因素。扳丙公司在进行会般计处理时，应编半制如下会计分录稗：翱借：无形资产靶懊非专利技术伴 败 拌凹 60皑000哎 版 哎班土地使用权碍 爸 啊岸 80敖000敖 芭跋贷：实收资本案挨A公司凹 霸 哎60熬000盎 疤 般吧百B公司阿 般 哀80扳000岸（三）实收资本吧(或股本)的增阿减变动鞍1.实收资本（蔼或股本）的增加暗企业按规定接受翱投资者追加投资翱时，核算原则与俺投资者初次投入胺时一样。伴企业采用资本公盎积或盈余公积转邦增资本时，应按百转增的资本金额哎确认实收资本或佰

26、股本。用资本公半积转增资本时，氨借记拜“昂资本公积拌霸资本溢价或股本癌溢价熬”板科目，贷记按“稗实收资本熬”埃(或捌“靶股本扳”扒)科目。用盈余巴公积转增资本时凹，借记八“吧盈余公积靶”疤科目，贷记胺“昂实收资本哎”哎(或扮“伴股本爱”摆)科目。用资本肮公积或盈余公积斑转增资本时，应凹按原投资者各自版出资比例计算确碍定各投资者相应白增加的出资额。隘实收资本（或股办本）增加的核算岸如下图所示霸：资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本哀【教材例3-鞍6】甲、乙、丙办三人共同投资设拌立A有限责任公艾司，原注册资本拔为坝4000捌000元，甲

27、、拜乙、丙分别出资罢500凹000元、吧2000啊000元和碍1500袄000元。为扩斑大经营规模，经疤批准，A公司注肮册资本扩大为扒5000笆000元，甲、奥乙、丙按照原出肮资比例分别追加傲投资疤125颁000元、拜500扳000元和挨375柏000元。A公拜司如期收到甲、跋乙、丙追加的现巴金投资。A公司邦会计分录如下：靶借：银行存款 岸 爸 班 1000隘000笆 贷：实罢收资本拌巴甲唉 把 125傲000版 板 熬 埃叭乙隘 坝 500懊000傲 安 背 瓣安丙芭 隘 375班000白本例中，甲、乙把、丙按原出资比澳例追加实收资本哀，因此，A公司稗应分别按照熬125办000元、挨500班

28、000元和摆375俺000元的金额俺贷记安“跋实收资本办”把科目中甲、乙、暗丙明细分类账。盎【教材例3-啊7】承胺【教材例3-肮6】因扩大经营皑规模需要，经批八准，A公司按原蔼出资比例将资本哀公积澳1000般000元转增资盎本。A公司会计矮分录如下：搬借：资本公积 氨 隘 靶 盎 1000芭000芭 贷：实傲收资本氨肮甲唉 办 125半000颁 佰 百 皑扒乙傲 邦 500白000傲 叭 爱 办翱丙霸 班 375笆000背本例中，资本公懊积矮1000搬000元按原出把资比例增转实收霸资本，因此，A叭公司应分别按照暗125拔000元、鞍500凹000元和37柏5 000元的凹金额贷记袄“安实收资

29、本办”拌科目中甲、乙、叭丙明细分类账。班【教材例3-办8】承八【教材例3-瓣7】因扩大经营捌规模需要，经批岸准，A公司按原巴出资比例将盈余安公积把1000矮000元转增资艾本。A公司会计翱分录如下：袄借：盈余公积 拔 疤 澳坝 1000按000唉贷：实收资本岸凹甲唉 隘 125暗000吧 邦 伴氨俺乙芭 笆 500案000翱 白 扮胺凹丙斑 绊 375半000昂本例中，盈余公哎积板1000埃000元按原出瓣资比例转增实收按资本，因此，A版公司应分别按照奥125000元挨、皑500哎000元和把375昂000元的金额翱贷记袄“爱实收资本奥”伴科目中甲、乙、办丙明细分类账。皑2.实收资本（白或股本

30、）的减少斑企业按法定程序背报经批准减少注艾册资本的，按减艾少的注册资本金板额减少实收资本暗。股份有限公司叭采用收购本公司傲股票方式减资的翱，按股票面值和败注销股数计算的癌股票面值总额冲斑减股本，借记阿“阿股本柏”敖科目，按注销库扳存股的账面余额绊，贷记拜“挨库存股笆”绊科目，按其差额把借记傲“罢资本公积股伴本溢价案”背科目。股本溢价巴不足冲减的，应安借记扒“败盈余公积挨”白、坝“巴利润分配未板分配利润蔼”爱科目。如果购回般股票支付的价款鞍低于面值总额的拌，应按股票面值罢总额借记癌“瓣股本艾”俺科目，按所注销板的库存股账面余百额，贷记白“岸库存股皑”颁科目，按其差额胺贷记颁“懊资本公积疤阿股本溢

31、价暗”挨科目。靶实收资本（或股皑本）减少的核算俺如下图所示碍：银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注：注销股票时，“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方。叭【教材例3-碍9】A公司扳2001年12摆月31日坝的股本为暗100000罢000股，面值把为1元，资本公颁积（股本溢价）吧30000案000元，盈余鞍公积哀40000碍000元。经股熬东大会批准，A柏公司以现金回购扒本公司股票笆20000捌000股并注销昂。假定A公司按拔每股2元回购股百票，不考虑其他蔼因素，A公司的哎会计处理如下：挨（1）回购本公埃司股票时：班借：库存股敖 爱 把 400暗00吧000柏 贷：银行存澳款背 俺 稗 400熬00罢000凹库存股本埃=20000白000暗跋2=40000肮000（元）罢（