现代企业会计制度讲解

1、艾 坝第八章艾 哎财务会计报告疤 岸第一办节拌 氨资产负债表背 凹一、资产负般债表的作用爱 把资产负债表霸是反映企业在某霸一特定日期财务佰状况的报表。例扳如，公历每年拔12按月爱31扳日的财务状况，懊由于它反映的是唉某一时点的情况按，所以，又称为扮静态报表。跋资产负债表爸主要提供有关企蔼业财务状况方面叭的信息。通过资瓣产负债表，可以啊提供某一日期资般产的总额及其结半构，表明企业拥办有或控制的资源熬及其分布情况，半即，有多少资源斑是流动资产、有哀多少资源是长期案投资、有多少资柏源是固定资产，背等等；可以提供俺某一日期的负债笆总额及其结构，背表明企业未来需叭要用多少资产或肮劳务清偿债务以百及清偿时

2、间，即版，流动负债有多俺少、长期负债有跋多少、长期负债澳中有多少需要用唉当期流动资金进扒行偿还，等等；瓣可以反映所有者癌所拥有的权益，敖据以判断资本保捌值、增值的情况岸以及对负债的保敖障程度。资产负按债表还可以提供扮进行财务分析的蔼基本资料，如将罢流动资产与流动扮负债进行比较，奥计算出流动比率俺；将速动资产与案流动负债进行比半较，计算出流动邦比率；计算出速扮动比率等，可以熬表明企业的变现鞍能力、偿债能力罢和资金周转能力鞍，从而有助于会安计报表使用者作败出经济决策。熬二、资产负熬债表的内容跋资产负债表岸根据资产、负债搬、所有者权益蔼(瓣或股东权益，下矮同氨)癌之间的勾稽关系哀，按照一定的分吧类标

3、准和顺序，哎把企业一定日期霸的资产、负债和背所有者权益各项艾目予以适当排列邦。它反映的是企八业资产、负责、扒所有者权益的总胺体规模和结构。办即，资产有多少鞍；资产中，流动矮资产、固定资产奥各有多少；流动熬资产中，货币资懊金有多少，应收摆账款有多少，存邦货有多少，等等安。所有者权益有皑多少；所有者权罢益中，实收资本斑(败或股本，下同靶)柏有多少，资本公胺积有多少，盈余霸公积有多少，未暗分配利润有多少爱，等等。叭在资产负债岸表中，企业通常坝按资产、负债、扮所有者权益分类哀分项反映。也就坝是说，资产按流扒动性大小进行列背示，具体分为流哀动资产、长期投巴资、固定资产、拔无形资产及其他癌资产；负债也按绊

4、流动性大小进行佰列示，具体分为胺流动负债、长期胺负债等；所有者啊权益则按实收资昂本、资本公积、白盈余公积、未分背配利润等项目分百项列示。颁银行、保险叭公司和非银行金百融机构由于在经癌营内容上不同于啊一般的工商企业半，导致其资产、捌负债、所有者权八益的构成项目也埃不同于一般的工傲商企业，具有特柏殊性。但是，在暗资产负债表上列捌示时，对于资产绊而言，通常也按暗流动性大小进行鞍列示，具体分为傲流动资产、长期般投资、固定资产皑、无形资产及其耙他资产；对于负靶债而言，也按流挨动性大小列示，哀具体分为流动负扮债、长期负债等巴；对于所有者权柏益而言，也是按俺实收资本、资本疤公积、盈余公积哎、未分配利润等胺项

5、目分项列示。隘三、资产负俺债表的格式摆资产负债表蔼一般有表首、正懊表两部分。其中吧，表首概括地说败明报表名称、编捌制单位、编制日笆期、报表编号、埃货币名称、计量蔼单位等。正表是拜资产负债表的主肮体，列示了用以笆说明企业财务状爱况的各个项目。版资产负债表正表蔼的格式一般有两暗种：报告式资产邦负债表和账户式佰资产负债表。报癌告式资产负债表懊是上下结构，上熬半部列示资产，鞍下半部列示负债跋和所有者权益。爱具体排列形式又澳有两种：一是按柏“案资产唉=笆负债暗+哀所有者权益拔”翱的原理排列；二傲是按蔼“熬资产胺-跋负债按=芭所有者权益办”叭的原理排列。账伴户式资产负债表霸是左右结构，左袄边列示资产，右摆

6、边列示负债和所案有者权益。不管哀采取什么格式，艾资产各项目的合瓣计等于负债和所奥有者权益各项目皑的合计这一等式背不变。哎在我国，资安产负债表采用账岸户式。每个项目靶又分为斑“唉年初数傲”爱和啊“傲期末数斑”搬两栏分别填列。矮四、资产负百债表的编制方法暗阿(把一叭)敖资产负债表的编吧制方法佰会计报表的瓣编制，主要是通半过对日常会计核搬算记录的数据加八以归集、整理，叭使之成为有用的艾财务信息。我国肮企业资产负债表岸各项目数据的来颁源，主要通过以俺下几种方式取得按：板傲1.拌根据总账科目余按额直接填列。如蔼“阿应收票据扮”袄项目，根据柏“哀应收票据暗”拔总账科目的期末哀余额直接填列；挨“颁短期借款搬

7、”佰项目，根据白“霸短期借款疤”捌总账科目的期末捌余额直接填列。爱氨2.碍根据总账科目余斑额计算填列。如拜“罢货币资金板”拔项目，根据俺“跋现金扒”凹、霸“邦银行存款八”拌、阿“白其他货币资金矮”半科目的期末余额拔合计数计算填列捌。半斑3.挨根据明细科目余巴额计算填列。如柏“邦应付账款啊”把项目，根据昂“阿应付账款白”白、笆“靶预付账款佰”靶科目所属相关明鞍细科目的期末贷靶方余额计算填列罢。阿肮4.岸根据总账科目和哀明细科目余额分半析计算填列。如盎“伴长期借款肮”霸项目，根据按“蔼长期借款扒”芭总账科目期末余碍额，扣除昂“碍长期借款蔼”跋科目所属明细科伴目中反映的、将伴于一年内到期的癌长期借款

8、部分，吧分析计算填列。办扳5.叭根据科目余额减坝去其备抵项目后笆的净额填列。如办“把短期投资熬”哎项目，根据柏“办短期投资哀”拌科目的期末余额氨，减去俺“熬短期投资跌价准胺备跋”扒备抵科目余额后靶的净额填列；又白如，败“哎无形资产柏”安项目，根据背“百无形资产癌”碍科目的期末余额靶，减去俺“邦无形资产减值准爱备昂”办备抵科目余额后胺的净额填列。皑在我国，资斑产负债表的俺“氨年初数跋”捌栏内各项数字，拜根据上年末资产扒负债表斑“八期末数八”阿栏内各项数字填皑列，傲“败期末数哎”坝栏内各项数字根埃据会计期末各总白账账户及所属明靶细账户的余额填盎列。如果当年度霸资产负债表规定爱的各个项目的名按称和内

9、容同上年半度不相一致，则埃按编报当年的口蔼径对上年年末资拜产负债表各项目敖的名称和数字进背行调整，填入本百表瓣“艾年初数奥”跋栏内。盎（二）新旧隘会计制度比较百与行业会计扮制度及股份有限澳公司会计制度相啊比较，资产负债挨表有的填列方法斑和内容主要有两懊个变化：一是改板变了部分项目的熬填列方法；二是巴适当增加了部分霸项目。靶扳1.凹改变了部分项目岸的填列方法安主要表现为颁部分项目以其账伴面价值填列，而跋不是以其账面余芭额填列。例如，敖“邦短期投资坝”傲、安“唉应收账款坝”哀、啊“挨其他应收款耙”昂、隘“岸存货捌”埃、暗“碍长期股权投资疤”熬、啊“佰长期债权投资澳”坝、啊“板在建工程鞍”爱、袄“蔼

10、无殂资产盎”爱等项目，都是以氨其账面余额扣除拜计提的减值准备颁后的金额填列。佰需要注意的懊是，对于扒“版固定资产隘”皑项目，应分别哀“稗固定资产原价挨”肮、耙“斑累计折旧八”熬、芭“背固定资产净值跋”霸、矮“笆固定资产减值准肮备癌”胺、疤“版固定资产净额拔”拔等项目填列。对矮于斑“哀长期应付款蔼”爱项目，应根据笆“澳长期应付款岸”靶科目的期末余额艾，减去懊“背未确认融资费用爱”翱科目期末余额后暗的金额填列。皑拌2.蔼适当增加了部分坝项目矮主要表现为艾适当增加了般“凹预计负债挨”颁和办“癌已归还投资巴”熬两个项目，分别柏反映企业预计负扮债的期末余额和稗中外合作经营企颁业按合同规定在颁合作期间归还

11、投昂资者的投资。拌五、资产减拌值准备明细表罢资产减值准熬备明细表，是反颁映企业一定会计哎期间各项资产减啊值准备的增减变袄动情况的报表。扒资产减值准备明挨细表包括在年度阿会计报表中，是挨资产负债表的附班表，是这次会计八制度改革新增加摆的。扒企业会计制案度规定，企业应班当定期或者至少扳于每年年度终了胺，对各项资产进胺行全面检查，并熬根据谨慎原则的翱要求，合理地预佰计各项资产可能扳发生的损失，对肮可能发生的各项凹资产损失计提减挨值准备。在资产般负债表中，企业哎的各项资产是以安其账面价值列示扳的，即扣除了减半值部分。为了全败面反映企业各项暗资产的减值情况哀，给会计信息使霸用者提供决策有靶用的信息，便于

12、靶深入分析资产减艾值情况，对企业暗的未来发展前景疤作出预测，要求安企业编制资产减傲值准备明细表。昂资产减值准邦备明细表包括表暗首、正表两部分颁。其中，表首说阿明报表名称、编瓣制单位、编制日八期、报表编号、疤货币名称、计量百单位等；正表是办资产减值准备明疤细表的主体，具懊体说明资产减值扳准备明细表的各鞍项内容，包括坏癌账准备、短期投哎资跌价准备、存岸货跌价准备、长坝期投资减值准备按、固定资产减值肮准备、无形资产八减值准备、在建背工程减值准备、跋委托贷款减值准斑备等内容。每个搬项目中，又分为澳年初余额、本年胺增加数、本年转摆回数、年末余额百四栏，分别列示肮其年度变化过程柏或结果。盎资产减值准暗备明

13、细表各项目哀应根据啊“佰短期投资跌价准罢备把”八、绊“奥坏账准备凹”隘、爱“靶存货跌价准备佰”半、颁“邦长期投资减值准耙备隘”俺、皑“佰固定资产减值准扒备笆”“稗在建工程减值准凹备澳”挨、俺“拜无形资产减值准八备氨”挨、半“翱委托贷款碍”案等科目的记录分斑析填列。吧六、股东权氨益哎(霸所有者权益扮)阿增减变动表霸股东权益安(澳所有者权益，下搬同白)斑增减变动表，是埃反映企业在某一拜特定日期股东权岸益增减变动情况懊的报表。股东权啊益增减变动表包拜括在年度会计报敖表中，是资产负吧债表的附表。拜股东权益增扒减变动表全面反傲映了企业的股东笆权益在年度内的埃变化情况，便于白会计信息使用者般深入分析企业股

14、吧东权益的增减变岸化情况，并进而盎对企业的资本保鞍值增值情况作出阿正确判断，从而版提供对决策有用凹的信息。佰股东权益增爸减变动表包括表罢首、正表两部分背。其中，表首说瓣明报表名称、编百制单位、编制日芭期、报表编号、板货币名称、计量艾单位等；正表是邦股东权益增减变把动表的主体，具颁体说明股东权益疤增减变动表的各伴项内容，包括股绊本搬(叭实收资本鞍)碍、资本公积、法拌定和任意盈余公爱积、法定公益金袄、未分配利润等俺。每个项目中，俺又分为年初余额奥、本年增加数、霸本年减少数、年伴末余额四小项，绊每个小项中，又胺分别具体情况列氨示其不同内容。癌股东权益增百减变动表各项目阿应根据啊“唉股本隘”胺、颁“捌

15、资本公积癌”傲、班“斑盈余公积扮”百、叭“扳未分配利润啊”斑等科目的发生额埃分析填列。扒 哎 稗第八章版 疤财务会计报告邦 霸第二节巴 巴利奥 摆润鞍 吧表奥 版一、利润表白的作用吧利润表的反耙映企业在一定会办计期间经营成果坝的报表。例如，背反映颁1八月爱1阿日至罢12板月鞍31哎日经营成果的利拜润表，由于它反埃映的是某一期间按的情况，所以，肮又称为动态报表爸。有时，利润表鞍也称为损益表、敖收益表。昂利润表主要安提供有关企业经邦营成果方面的信案息。通过利润表八，可以反映企业叭一定会计期间的瓣收入实现情况，霸即，实现的主营背业务收入有多少百、实现的其他业拜务收入有多少、颁实现的投资收益般有多少、

16、实现的昂营业外收入有多盎少等等；可以反白映一定会计期间白的费用耗费情况凹，即，耗费的主挨营业务成本有多俺少、拌 邦主营业务税金有澳多少、营业费用袄、管理费用、财隘务费用各有多少埃、营业外支出有靶多少等等；可以瓣反映企业生产经懊营活动的成果，板即，净利润的实罢现情况，据以判凹断资本保值、增袄值情况。将利润翱表中的信息与资拌产负债表中的信白息相结合，还可叭以提供进行财务氨分析的基本资料哀，如将赊销收入芭净额与应收账款百平均余额进行比盎较，计算出存货板周转率；将销货扳成本与存货平均傲余额进行比较，碍计算出存货周转扳率；将净利润与疤资产总额进行比颁较，计算出资产熬收益率等，可以唉表现企业资金周白转情况

17、以及企业氨的盈利能力和水哀平，便于会计报拜表使用者判断企安业未来的发展趋伴势，作出经济决捌策。爸二、利润表熬的内容瓣瓣(氨一阿)板利润表的内容哀利润表分项澳列示了企业在一俺定会计期间因销皑售商品、提供劳盎务、对外投资等佰所取的各种收入版，以及与各种收哎入相对应的费用敖、损失，并将收傲入与费用、损失拜加以对比，结出扒当期的净利润。昂这一将收入与相隘关的费用、损失疤进行对比，结出八当期的净利润。霸这一将收入与相安关的费用、损失傲进行对比，结出扮净利润的过程，扒会计上称为配比皑。其目的是为了背衡量企业在特定斑时期或特定业务板中所取得的成果办，以及为取得这拔些成果所付出的疤代价，为考核经疤营效益和效果

18、提跋供数据。比如，凹分别列示主营业班务收入和主营业笆务成本、主营业摆务税金及附加并奥加以对比，得出捌主营业务利润，奥从而掌握一个企扮业主营业务活动熬的成果。配比是阿一项重要的会计邦原则，在利润表斑中得到了充分体办现。凹通常，利润吧表主要反映以下半几方面的内容：矮(1)佰构成主营业务利袄润的各项要素。般从主营业务收入笆出发，减去为取盎得主营业务收入颁而发生的相关费隘用、税金后得出矮主营业务利润。斑(2)拜构成营业利润的吧各项要素。营业扒利润在主营业务把利润的基础上，艾加其他业务利润暗，减营业费用、扮管理费用、财务傲费用后得出。柏(3)伴构成利润总额凹(俺或亏损总额癌)爸的各项要素。利阿润总额八(

19、巴或亏损总额稗)把在营业利润的基般础上，加罢(扒减安)瓣投资收益挨(挨损失傲)俺、补贴收入、营瓣业外收支后得出扮。俺(4)艾构成净利润靶(皑或净亏损案)颁的各项要素。净瓣利润艾(盎或净亏损唉)胺在利润总额矮(扳或亏损总额佰)版的基础上，减去隘本期计入损益的稗所得税费用后得搬出。啊在利润表中安，企业通常按各瓣项收入、费用以奥及构成利润的各柏个项目分类分项版列示。也就说，摆收入按其重要性柏进行列示，主要澳包括主营业业务奥收入、其他业务扮收入、投资收益艾、补贴收入、营盎业外收入；费用吧按其性质进行列鞍示，主要包括主昂营业务成本、主斑营业务税金及附熬加、营业费用、邦管理费用、财务把费用、其他业务扳支出

20、、营业外支翱出、所得税等；拔利润按营业利润巴、利润总额和净澳利润等利润的构澳成分类分项列示捌。叭银行、保险阿公司和非银行金艾融机构由于在经八营内容上不同于翱一般的工商企业拜，导致其利润的班组成也不同于一艾般的工商企业，爸但是，在利润表皑上列示时却大同挨小异。具体来说跋，利润表通常包搬括五部分：营业澳收入、营业支出半、营业利润、利敖润总额、净利润袄。在营业收入、傲营业支出中，通癌常也按重要性进熬行列示，其他方岸面与一般工商企隘业基本相同。把搬(扒二柏)般新旧会计制度比暗较靶与行业会计盎制度及股份有限霸公司会计制度相熬比较，利润表的敖主要变化有两个耙：一是适当归并阿了部分内容；二佰是适当增加了部跋

21、分内容。扳伴1.翱适当归并了部分岸内容跋主要表现为瓣适当归并了袄“八折扣与折让阿”白、背“唉存货跌价损失袄”挨两个项目，它们半的相关内容分别唉归并到拔“埃主营业务收入敖”翱、肮“盎管理费用扮”巴等科目中反映斑百2.敖适当增加了部分佰内容绊主要表现为翱在补充资料中适胺当增加了俺“邦会计政策变更增班加吧(挨减少稗)矮利润总额肮”八、伴“把会计估计变更增芭加肮(把减少啊)扒利润总额鞍”班、埃“百债务重组损失爸”办等项目。唉三、利润表昂的格式埃利润表一般澳有表首、正表两版部分。其中，表稗首说明报表名称啊、编制单位、编坝制日期、报表编百号、货币名称、凹计量单位等；正八表是利润表的主隘体，反映形成经氨营成

22、果的各个项皑目和计算过程，盎所以，曾经将这芭张表称为损益计板算书。安利润表正表胺的格式一般有两疤种：单步式利润把表和多步式利润矮表。单步式利润扒表是将当期所有哎的收入列在一起盎，然后将所有的翱费用列在一起，百两者相减得出当搬期净损益。多步拌式利润表是通过般对当期的收入、柏费用、支出项目搬按性质加以归类斑，按利润形成的哀主要环节列示一背些中间性利润指皑标，如主营业务唉利润、营业利润八、利润总额、净拜利润，分步计算稗当期净损益。扳在我国，利拜润表采用多步式版，每个项目通常扳又分为哎“暗本月数爱”捌和板“岸本年累计数板”疤两栏分别填列。氨“懊本月数埃”肮栏反映各项目的扒本月实际发生数搬；在编报中期财

23、百务会计报告时，坝填列上年同期累岸计实际发生数；八在编报中期财务叭会计报告时，填扒列上年同期累计扳实际发生数。如佰果上年度利润与胺本年度利润表的半项目名称和内容肮不相一致，则按昂编报当年的口径耙对上年度利润表摆项目的名称和数岸字进行调整，填敖入本表翱“笆上年数罢”斑栏。在编报中期唉和年度财务会计俺报告时，将扮“颁本月数笆”澳栏栏改成半“敖上年数坝”暗栏。本表稗“扒本年累计数靶”隘栏反映各项目自翱年安装起至报告懊期末止的累计实暗际发生数。碍四、利润分扮配表邦利润分配表办，是反映企业一芭定会计期间对实笆现净利润以及以扮前年度未分配利邦润的分配或者亏扳损弥补的报表。爱利润分配表包括岸在年度会计报表巴

24、中，是利润表的罢附表。翱利润分配表百一般有表首、正佰表两部分。其中靶，表首说明报表背名称、编制单位爸、编制日期、报埃表编号、货币名稗称、计量单位等扳；正表是利润分芭配表的主体，具敖体说明利润分配颁表的各项内容，摆每项内容通常还碍区分为办“扒本年实际凹”案和暗“吧上年实际按”拔两栏分别填列。啊在我国，利芭润分配表的拜“鞍本年实际岸”氨栏，根据本年颁“八本年利润氨”半及挨“凹利润分配搬”鞍科目及其所属明班细科目的记录分懊析填列；佰“版上年实际岸”笆栏根据上年八“班利润分配表佰”伴填列。如果上年扮度利润分配表与版本年度利润分配昂表的项目名称和袄内容不一致，则阿按编报当年的口肮径对上年度报表芭项目的名

25、称和数氨字进行调整，填矮入本表氨“按上年实际挨”扒栏内。斑与行业会计岸制度和股份有限艾公司会计制度相柏比较，主要的变靶化是增加了癌“疤提取职工奖励及扒福利基金皑”吧、碍“斑提取储备基金袄”挨、按“哎提取企业发展基坝金般”芭、唉“芭利润归还投资版”胺等项目，这主要颁是为了满足外商瓣投资企业按照规跋定提取职工奖励挨及福利基金、提澳取储备基金、提百取企业发展基金般以及中外合作经叭营企业按照规定岸在合作期间以利安润归还投资者的皑投资的需要。肮五、分部报懊告凹摆(扮一熬)啊分部报告的概念邦分部报告，癌是指企业对外提懊供的财务会计报白告中，按照确定办的企业内部组成安部分百(巴业务分部或地区懊分部佰)斑提供

26、的各组成部唉分有关收入、资盎产和负债等有关霸信息的报告。分隘部报告包括在年傲度会计报表中，安是利润表的附表碍。芭企业提供分芭部报告的目的，拜在于评估不同因阿素对企业的影响皑，以便更好地理阿解企业以往的经百营业绩，并对其俺未来的发展趋势邦作出合理的预测瓣和判断。具体来拌说，分部报告的安作用主要表现为败以下两方面：绊翱1.爱通过分部报告提扮供的信息，可以拌更好地理解企业昂以往的经营业绩佰。吧企业的生产氨经营业绩，是企扒业各项经营活动氨的综合反映，是瓣由企业生产的各罢种芭(扳或各类跋)唉产品，或提供的巴各种扮(岸或各类暗)绊劳务的盈亏综合胺而成的。企业各皑种搬(拔或各类艾)搬产品在其整体的背经营活动

27、中所占矮的比重各不相同艾，其营业收入、挨成本及其所产生笆的利润也不尽相唉同。要理解企业肮的经营业绩，不翱仅要分析企业的搬整体情况，而且邦有必要分析每一胺种阿(挨或每一类按)坝产品的生产经营捌情况，从而才能爱更全面地理解企俺业取得的经营业安绩。从企业生产懊经的地区来说，叭企业整体的生产艾经营业绩是由各翱生产经营地区的扮经营业绩所组成版的，要了解和把佰握企业取得的经扳营业绩，就需要哎分析各生产经营懊地区的经营业绩艾，分析各生产经爱营地区的资产占敖用情况、销售情败况等，从而才能傲准确地把握企业拜的生产经营业绩颁。挨昂2.隘通过分部报告提哀供的信息，可以佰更好地评估企业敖的风险和回报。安在市场经济俺条

28、件下，准确地稗评估企业的经营坝风险和回报，对扒于会计信息使用傲者进行决策具有澳重要的意义。企捌业的整体风险是伴由企业生产经营霸部分、各生产经般营地区的风险和跋回报所构成。企袄业生产的各种产般品所具有的风险巴和回报的程度和安性质是各不相同伴的，不同地区的摆生产经营活动所矮具有的风险和回稗报的具体情况，邦就必须借助分部爸报告按不同业务鞍部门或不同的地唉区提供的收入、傲费用、经营成果霸以及资产占用等胺较为详细的分部爸信息。通过分析碍分部报告提供的暗信息，可以了解败各种产品或业务扳所处的发展阶段安，风险的大小、拜回报率的高低等佰。班班(唉二哎)叭分部的确定八所谓分部，案是指企业内部可矮区分的、专门用吧

29、于向外部提供信阿息的一部分。分隘部包括业务分部艾和地区分部两类懊。把跋1.八业务分部的确定盎业务分部，癌是指企业内可区背分的组成部分，耙该组成提供单项敖产品或劳务，或扮一组相关产品或扒劳务，并且承担皑不同于其他业务岸分部所承担的风敖险和回报。碍通常情况下板，企业在确定业安务分部时，应当白考虑以下因素；澳绊(1)案产品或劳务的性稗质颁如果企业生肮产的产品或提供伴的劳务的性质相佰同，其风险、回捌报率及其成长率柏通常可能较为接哀近，一般情况下奥，可以将其划分矮到同一业务分部盎中。如果企业生败产的产品或提供爸的劳务的性质不敖相同，则不能将矮其划分到同一业班务分部中。例如板，某一股份有限瓣公司的生产经营

30、翱范围包括工程塑凹料的制造、旅游柏及餐饮业、工程唉机械制造、合成翱纤维生产等。在罢确定业务分部时傲，必须分别将其斑作为不同的业务癌分部，而不能将伴工程机械制造与哎旅游及餐饮业作百为一个业务分部扒。皑盎(2)般生产经营过程的佰性质凹如果企业的扒生产经营过程性挨质相似，一般情耙况下，可以将其氨划分为一个业务邦分部，如按资本胺密集型和劳动力敖密集型划分业务蔼分部。对于劳动氨力密集型部门来把说，其使用的劳傲动力较多，相对埃来说劳动力的成唉本，即人工费用敖的影响较大，其败经营成果受人工办成本的升降影响败较大；而对于资胺本密集型的部门巴来说，其占用的邦设备较为先进，俺占用的固定资产唉较多，相应负担案的折旧

31、费也较多爱，其经营成果受澳资产折旧费用影疤响较多，受技术板进步因素的影响挨很大。胺阿(3)板购买产品或接受盎劳务的客户的类笆型或类别按购买产品或安接受劳务的客户盎的类型或类别，搬可以按不同的标敖准进行划分，对板于不同的企业有罢着不同的分类。摆对于购买产品或奥接受劳务的同一安类型或类别客户芭，一般来说其销版售条件基本相同跋，如相同或相近按的销售价格、销八售折让，相同或俺相近的售后服务巴，因而具有相同拔或相似的风险和爸回报。对于购买绊产品或接受劳务蔼的不同类型或类安别的客户，其销昂售条件不尽相同扳，由此产生的计俺算机分为商用计巴算机和个人用计邦算机。其中，商笆用计算机主要销半售客户是企业，斑一般是

32、大宗购买板，对计算机专用艾性要求较强，对皑售后服务要求相爸对较为集中；个熬人用计算机主要鞍销售客户是个人白，对计算机的通暗用性要求较高，背其售后服务要求扮相对较为分散。鞍奥(4)氨销售产品或提供阿劳务所使用的方笆法鞍销售产品的蔼方式不同，其承颁受的风险和回报氨也不相同。一般敖来说，采用直销坝方式销售产品或白提供劳务，其所安直接发生的销售皑费用较高；采用蔼代销方式销售产霸品或提供劳务，芭将发生代理销售白费用。在赊销情傲况下，有利于销氨售规模的扩大，昂但发生的收账费拌用较大，并且发坝生应收账款坏账啊的风险很大；在白现销情况下，则癌不存在应收账款瓣坏账问题，不会唉发生收账费用，癌但销售规模的扩岸大有

33、限。跋绊(5)皑生产产品或提供扒劳务所处的法律奥环境瓣企业生产产俺品或提供劳务总叭是处于一定的经昂济法律环境之中暗，其所处的环境佰必然对其产生影敖响。特别是其所肮处的法律环境对罢企业经营状况影伴响极大。生产产氨品或提供劳务所白处的法律环境的摆发展变化以及稳半定与否，可能直按接影响到该产品哎生产和劳务提供扳的收缩和扩张，稗影响与该产品生笆产或劳务提供的班收入、费用及盈懊利状况。对不同蔼环境的产品生产巴或劳务提供进行版分类，向会计信蔼息使用者提供不半同法律环境下产霸品生产或劳务提凹供的信息，有利扳于会计信息使用稗者对企业未来发氨展作出判断和预拜测。对相同或相拜似法律环境下的霸产品生产或劳务隘提供进

34、行归类，奥提供其经营活动绊所产生的信息，敖同样有利于明晰碍地反映该产品生捌产和劳务提供的办会计信息。熬需要注意的斑是，业务分部与白一般意义上的部伴门并不完全相同邦。要求企业提供笆分部信息的主要蔼目的在于分析企案业的经营业绩，巴把握企业的经营哀风险。对于某些瓣企业来说，某一按业务部门可以是爱一个业务分部，拌也可以由若干个笆业务部门组成的熬一个业务分部；半可以将生产某一艾产品或提供某种碍劳务的部门组成颁一个业务分部，八也可以将若干种把产品生产或劳务案提供的部门组成暗一个业务分部。芭在这种情况下，吧这些若干产品或熬劳务提供部门，拔其生产的产品或奥提供劳务应是具伴有相似风险和回澳报的产品或劳务懊。背隘

35、2.盎地区分部的确定搬地区分部，翱是指企业内可以跋区分的组成部分翱，该组成部分在捌一个特定的经济捌环境内提供产品佰或劳务，并且承爸担不同于在其他暗经济环境下经营敖的组成部分所承靶担的风险和回报敖。扮通常情况下班，企业在确定地安区分部时，应当碍考虑以下因素：白哎(1)跋经济和政治情况斑的相似性芭企业生产经拜营所在地区经济懊和政治情况的差俺异，意味着其生岸产经营活动所面阿临的经济和政治盎风险不同，所以斑，不能将其归并碍为一个地区分部罢。在经济和政治鞍情况基本相似的按国家和地区，其吧生产经营活动所巴面临的经济和政疤治环境基本相当笆、经营风险基本颁相当，所以，在芭确定地区分部时矮应将经济和政治敖环境相

36、似的国家敖和地区，归并为吧一个地区分部。案伴(2)邦不同地区经营之白间的关系吧企业不同地拜区的经营之间存懊在密切的联系，拜这就意味着不同扒地区的经营具有爱相同的风险和回氨报。例如，某股翱份有限公司分别爸在挨A伴地区和耙B敖地区设立有两个笆子公司，板A芭地区的子公司主奥要经营业务是生啊产汽车轮胎，并艾主要向隘B凹地区的子公司销版售。拌B伴地区的子公司主氨要经营业务为组扳装小汽车。所以斑，该股份有限公安司应当将俺A背地区的子公司和扒B叭地区的子公司合岸并为一个地区分斑部；反之，如果背两个地区的生产班经营之间没有直蔼接的联系，就不拜应将其作为一个熬地区分部。罢爱(3)伴生产经营活动的芭相似性艾生产经

37、营活摆动具有相似性的坝地区，说明其在搬生产经营活动方疤面面临着基本相颁同的风险和回报安，所以，在确定袄地区分部时应当扒将在生产经营活斑动上具有相似性皑的地区，作为一斑个地区分部。捌瓣(4)霸与某一特定地区盎生产经营相关的熬特定风险阿如果某一特颁定地区在生产经昂营上存着特定的懊风险，那么就不拔能将其与其他地霸区分部合并作为奥一个地区分部。懊凹(5)耙外汇管制的规定暗外汇管制的埃规定直接影响着埃企业内部资金的般调度和转移，从稗而影响着企业的懊经营风险。在外癌汇管制的国家或阿地区，从其转移扒资金相对较为困败难，承受着较大颁的资金风险；而叭外汇可以自由流唉动的国家或地区袄，转移资金则较办为容易，其资金

38、埃风险相对较小。哀因此，不能将外敖汇管制国家和地耙区与外汇自由流盎动的国家和地区邦，作为一个地区岸分部；对于外汇版管制的地区，也熬不能一概而论，矮将其作为一个地扒区分部。啊需要注意的俺是，地区分部与把一般意义上的地笆区也不完全相同皑。划分地区分部芭的一个重要依据半就在于各分部之吧间具有不同的经暗营风险和回报，芭而不单纯以某行懊政区域作为划分颁依据。地区分部案可以是单一国家柏，也可以是两个埃或两个以上具有爱相同或相近经营芭风险和回报的国败家的组合；可以澳是一个国家内的奥一个行政区域，敖也可以是一个国稗家中两个或两个哎以上行政区域的颁组合。对于在具稗有重大不同风险按和回报环境中经捌营的区域，不能安

39、将其作为一个地跋区分部。柏一般情况下把，地区分部可以拌按企业生产产品隘或提供劳务设施案及其他资产所在癌地进行划分，也碍可以按其市场或蔼客户所在地进行袄划分。也就是说啊，地区分部可以颁按资产所在地为盎基础确定，也可胺以按客户所在地柏为基础确定。啊袄3.哀报告分部的确定岸报告分部，唉是指按确定的业啊务分部或地区分拔部，对其相关信跋息予以披露的业背务分部或地区分捌部。一般情况下摆，满足以下三个哀条件之一的，可颁以纳入报告分部阿的范畴：罢稗(1)扳分部营业收入占按所有分部营业收按入合计的艾10%啊或以上半这里所指的挨营业收入，包括般主营业务收入和哀其他业务收入。瓣如果某一分部仅挨对内部其他分部绊提供产

40、品或劳务艾，并不对外销售般产品或提供劳务昂，则不能将其作背为一个分部。各胺分部从企业外部佰取得的利息收入案，以及分部之间安发生的应收款项岸(艾列入分部可辨认败资产者吧)皑而取得的利息收唉入，应当作为分板部收入处理；对搬其他分部预付款坝或借款所发生的巴利息收入，则不暗能包括在分部收疤入中。但是，如鞍果企业内部设有疤融资机构时，由伴于其主要业务为稗融资、贷款给其芭他部门，其贷款扮收入应计入该融蔼资分部的分部收矮入之中。暗熬(2)阿分部营业利润占盎所有盈利分部营懊业利润合计的胺10%隘或以上；或者分爱部营业亏损占所唉有亏损分部营业疤亏损合计的癌10%胺或以上。稗这里所指的班营业利润或营业扒亏损，是指

41、分部盎收入扣除分部费叭用后的余额。其安中，营业费用包袄括：直接与产生唉该收入相关的费芭用；分部为取得捌收入所发生的费把用，并且按合理熬地依据分摊的费扳用懊(叭费用的分摊应依爸据成本与收入之扒间存在的因果关佰系确定分配方法哎并进行分配半)傲。皑邦(3)白分部资产总额占办所有分部资产总背额合计的稗10%伴或以上。哀如果某一分扒部的收入、营业拌利润或营业亏损癌及其辨认的资产靶，每一项均达到盎全部分部合计数袄90%懊以上时，则企业肮的合并会计报表伴就可以提供该分氨部在风险及经营懊业绩方面的会计哎信息。此时，企耙业只须在会计报暗表附注中予以说袄明即可，没有必颁要提供分部报告瓣。鞍需要注意的耙是，如果企业

42、按袄上述条件纳入报颁告分部范围的各凹个分部对外营业绊收入总额低于企邦业全部营业收入叭总额袄75%白的，应将更多的班分部纳入报告分稗部范围哎(碍即使未满足上述扒条件扒)巴，以至少达到编笆制的分部报表各啊个分部对外营业半收入总额占企业哎全部营业收入总稗额的癌75%把及以上。伴纳入分部报版表的各个分部最昂多为版10唉个，如果超过，板应将相关的分部叭予以合并反映；板如果某一分部的班对外营业收入总爱额占企业全部营芭业收入总额哀90%扮及以上的，则不鞍需编制分部报表肮。安如果前期某俺一分部未满足上矮述三个条件之一半而未纳入分部报矮表编制范围，本癌期因经营状况改瓣变等原因达到上百述条件而应纳入耙分部报表编制

43、范笆围的，为可比起颁见，应对上年度挨的数字进行调整办后填入拔“哎上年佰”袄数栏。昂皑(澳三蔼)败分部报告的主要败报告形式和次要拔报告形式捌 袄分部报告的颁形式分为主要分坝部报告形式和次敖要分部报告形式瓣。其中，主要分爸部报告形式，是唉指在财务会计报八告中按该分部披熬露其基本信息的暗分部。不作为主罢要分部报告形式芭披露的分部信息碍，属于次要分部爸报告形式，也可扳以采用地区分部斑作为主要分部报把告形式。企业应拔根据自身的经营唉风险和回报的主耙要来源及其性质哀，确定其主要分搬部报告形式。一佰般情况下，确定拌分部报告的主要巴报告形式和次要案报告形式的原则爸为：胺胺1.碍以经营风险和回蔼报的主要来源确佰

44、定主要报告形式懊确定分部报笆告形式时，企业敖应当依据其经营唉风险和回报的来捌源进行确定。经般营风险和回报的拌主要来源应作为扮确定分部报告的把主要报告形式的胺依据；其风险和佰回报的次要来源岸应作为确定分部按报告的次要报告办形式的依据。肮一般情况下靶，企业芭 氨的风险和回报主般要受其生产的产巴品和劳务的差异靶的影响，通常应跋当采用业务分部白作为分部报告的芭主要报告形式，敖而将地区分部作挨为次要分部报告隘形式。但是，如傲果企业的风险和袄回报主要受其在拔不同的国家或其扳他地区经营方面盎的影响时，就应胺当采用地区分部拌作为分部报告的叭主要报告形式，凹而将业务分部作傲为分部报告的次版要报告形式。如岸果企业

45、的风险和氨回报同时强烈地敖受其生产的产品啊或劳务的差异以按及所在地区差异巴的影响时，企业哀应采用业务分部颁作为其分部报告哀的主要报告形式胺，而将地区分部奥作为其分部报告班的次要报告形式翱。袄鞍2.奥考虑企业内部组哀织和管理结构确般定主要报告形式霸对于大多数埃企业来说，一般搬根据其经营的风奥险和回报确定企唉业的组织和管理敖形式，企业的组班织和管理机构及傲其内部财务会计罢报告制度，通常版能够表明该企业把主要风险和回报叭的来源。因此，挨企业的内部组织癌和管理结构及其啊内部财务会计报袄告制度，通常是搬确定企业面临风靶险的主要来源和隘性质以及不同回哀报率的基础，也碍是确定采用何种邦报告形式为主要叭报告形

46、式、何种扒报告形式为次要啊报告形式的基础凹。企业应当根据哀内部组织和管理熬结构，来具体确暗定其主要报告形背式。百如果企业的拔内部组织和管理颁结构及其及董事盎会和总经理的内吧部财务会计报告跋制度，既不以单瓣项产品或劳务、挨或相关产品和劳佰务的组合为基础肮，也不以地区为鞍基础时，企业应霸分析确定企业的靶风险和回报率是霸较多地与其生产扒的产品或提供的澳劳务相关，还是把较多地与其经营隘所在地相关，在邦此基础上确定是凹采用以业务分部柏较多地与其经营皑所在地相关，在挨此基础上确不定艾是采用以业务分拔部作为主要分部懊报告形式，还是矮以地区分部作为颁主要分部报告形扳式。盎昂(芭四爸)跋分部会计信息的胺披露俺碍

47、1.哎以业务分部为主安要报告形式坝以业务分部艾为主要报告形式盎时，企业应当分啊别每一业务分部绊披露以下会计信按息：办哎(1)白营业收入拜营业收入，傲是指在企业利润熬表中报告的、可芭以直接归属于某案一分部的收入，按以及企业收入中伴能按合理的基础八分配给某一分部伴的相关部分收入斑。它分为对外营伴业收入和分部间百营业收入两面，把不包括非常项目稗取得的收入、利芭息收入和股利收百益、投资的出售肮形成的利得等。案摆(2)案销售成本胺销售成本，扳是指与某一分部半营业收入相对应斑的销售成本，也柏就是指企业利润摆表中直接归属于凹某一分部的销售半成本，以及能按傲合理的方法分配懊给该分部的费用跋。它分为对外销暗售成

48、本和分部间癌销售成本两项。啊暗(3)扮期间费用鞍期间费用，熬是指某一分部在罢经营活动中发生敖的、并可以直接阿归属于该分部的蔼期间费用，以及哎能按合理的方法颁分配给该分部的败期间费用。它包绊括归属于某一分凹部的营业费用、翱管理费用和财务伴费用，不包括所坝得税费用以及其叭他与整个企业相办关的费用等。企背业期间费用中某按些由企业代表分吧部支付的费用，案如果这些费用与疤分部的经营活动袄相关，并且能直佰接归属于或按合唉理的方法分配给搬该分部时，也属扳于分部费用。跋矮(4)哀营业利润鞍营业利润，唉是指某一分部的绊经营成果，也就巴是指某一分部营扮业收入，减去该邦分部销售成本和俺期间费用后的余半额。对于企业营

49、跋业利润中不归属熬于任何一个分部氨的营业利润，应袄作为未分配项目办在分部报告中列皑示。颁背(5)奥资产总额笆资产总额，颁是指某一分部在靶其经营活动中使傲用的，并可直接稗归属于该分部的皑资产总额。扮氨(6)挨负债总额芭负债总额，氨是指某一分部的熬经营活动形成的袄，并可直接归属芭于该分部的负债班总额。疤埃2.艾以资产所在地的瓣地区分部为主要碍报告形式胺以资产所在板地的地区分部为背主要报告形式时癌，其应披露的会懊计信息与以业务昂分部为主要报告岸形式时应披露的案会计信息相同。爸瓣3.搬以客户所在地的挨地区分部为主要哀报告形式背以客户所在敖地的地区分部为懊主要报告形式时俺，其应披露的会邦计信息与以业务摆

50、分部为主要报告肮形式时应披露的皑会计信息相同。吧 靶 扳第八章扒 斑财务会计报告捌 哎艾 班第三节癌 白现金流量表板为适应社会把主义市场经济发拜展，规范企业现敖金流量表的编制叭方法及其应提供败的信息，提高会颁计信息质量，财岸政部制定了企办业会计准则俺八现金流量表，拜从扮1998岸年隘1爱月翱1胺日起在全国范围半内执行。根据近八三年来的执行情斑况以及经济环境案的变化，财政部鞍在广泛征求意见跋的基础上，于伴2001半年懊1碍月癌18颁日对原现金流量摆表会计准则进行笆了修订，修订后背的会计准则仍称般为企业会计准矮则败罢现金流量表，板并于扒2001绊年澳1扳月疤1懊日起在全国范围袄内施行。斑一、现金流

51、坝量表概述熬半(拔一佰)癌现金流量表的定绊义扒现金流量表扒是反映企业一定氨会计期间内现金阿和现金等价物流拌入和流出信息的挨会计报表，它是按一张动态报表。按为便于理解现金班流量表，有必要矮结合资产负债表氨和利润表来谈。懊资产负债表袄是反映企业在某矮一特定日期财务懊状况的报表。通伴过它，可以提供把企业某一日期资败产或负债的总额案及其结构，表明蔼企业拥有或控制罢的资源及其分布蔼情况，表明企业佰未来需要用多少办资产或劳务清偿奥债务以及清偿时唉间；同时还可以摆反映所有者所拥翱有的权益，据以挨判断资本保值、暗增值的情况以及柏对负债的保障程稗度。但是，资产盎负债表没有说明扮一个企业的资产昂、负债和所有者败权

52、益为什么发生挨了变化，从期初伴的总量和结构到安期末的总量和结跋构，即财务状况板为什么发生了变斑化，从期初的总巴量和结构到期末背的总量和结构，隘即财务状况为什芭么发生变化。利奥润表是反映企业笆在一定会计期间八经营成果的报表罢。通过它，可以碍反映企业一定会半计期间的收入实凹现情况和费用耗把费情况，从而反隘映企业生产经营叭活动的成果，即按，净利润的实现靶情况，据以判断暗资本保值、增值半情况。利润表中昂有关营业收入和扮营业成本等信息般说明了经营活动埃对财务状况的影挨响，一定程度上碍说明了财务状况扮变动的原因，但搬由于利润表是按罢照权责发生制原邦则确认和计量收跋入和费用的，它拜没有提供经营活白动引起的现

53、金流霸入和现金流出的摆信息。利润表中颁有关投资损益和把财务费用的信息邦反映了企业投资巴和筹资活动的效白率和最终成果，阿如投资效益、资挨金成本等。但是胺没有反映投资和版筹资本身的情况胺，即对外投资的佰规模和投向，以半及筹集资金的规俺模和具体来源。百资产负债表和利背润表只能提供某佰一方面的信息，耙要求资产负债表爸和利润表提供所拌有的信息是不现俺实的。为了全面靶反映一个企业经坝营活动和财务活隘动对财务状况变邦动的影响，以及败财务状况变动的艾原因，还需要编懊制现金流量表，拔以反映经营活动搬、投资活动以及疤筹资活动引起的懊现金流量的变化爸。现金流量表就案是在资产负债表般和利润表已经反扮映了企业财务状扒况

54、和经营成果信邦息的基础上，进俺一步提供企业现半金流量信息，即颁财务状况变动信巴息。佰埃(挨二芭)挨现金流量表的作邦用凹在市场经济背条件下，企业的敖现金流转情况在背很大程度上影响斑着企业的生存和霸发展。企业现金班充裕，就可以及拌时购入必要的材叭料物资和固定资隘产、及时支付工肮资、偿还债务、蔼支付股利和利息案；反之，轻则影捌响企业的正常生胺产经营，重则危佰及企业的生存。矮按照公司法懊的规定，公司中暗因不能清偿到期安债务，被依法宣埃告破产的，由人凹民法院依照有关班法律的规定，组艾织股东、有关机耙构及有关专业人扮员成立清算组，按对公司进行破产拔清算。现金管理岸已经成为企业财案务管理的一个重爱要方面，受

55、到企扒业管理人员、投巴资者、债权人以凹及政府监管部门摆的关注。稗现金流量表熬主要提供有关企斑业现金流量方面邦的信息，编制现爱金流量表的主要懊目是为会计报表哎使用者提供企业暗一定会计期内现澳金和现金等价物胺流入和流出的信伴息，以便于会计阿报表使用者了解斑和评价企业获取败现金和现金等价袄物的能力，并据挨以预测企业未来盎现金流量。所以案，现金流量表在胺评价企业经营业百绩、衡量企业财叭务资源和财务风摆险以及预测企业般未来前景方面，熬有着十分重要的办作用。具体来说按，现金流量表的袄作用主要表现为哀三个方面：背搬1.稗现金流量表有助耙于评价企业支付皑能力、偿债能力跋和周转能力捌通过现金流拔量表，并配合资绊

56、产负债表和利润唉表，将现金与流办动负债进行比较阿，计算出现金比皑计；将现金流量八净额与发行在外哀的普通股加权平哀均股数进行比较稗，计算出每股现板金流量；将经营挨活动现金流量净叭额与净利润进行芭比较，计算出盈颁利现金比率。可阿以了解企业的现般金能否偿还到期拔债务、支付股利绊和进行必要的固巴定资产投资，了拌解企业现金流转拜效率和效果，等扒等，从而便于投啊资者作出投资决扳策、债权人作出办信贷决策。吧霸2.把现金流量表有助拌于预测企业未来办现金流量敖评价过去是疤为了预测未来。班通过现金流量表罢所反映的企业过柏去一定期间的现瓣金流量以及其他按生产经营指标，哀可以了解企业现癌金的来源和用途哎是否合理，了解

57、傲经营活动产生的盎现金流量有多少叭，企业在多大程隘度上依赖外部资办金，就可以据以哎预测企业未来现把金流量，从而为奥企业编制现金流隘量计划、组织现笆金调度、合理节瓣约地使用现金创板造条件，为投资瓣者和债权人评价拌企业的未来现金岸流量、作出投资白和信贷决策提供疤必要信息。比如昂，根据上一期间摆销售商品和提供摆劳务产生的现金板，参考下一期间盎的销售前景和收矮账政策、客户信碍用等因素，就可靶以预测下一期间捌销售商品、提供胺劳务产生的现金版。通过上一期间熬用于支付工资的碍现金金额，再考笆虑下一期间用工稗规模、工资标准瓣等其他因素，就澳可以预测下一期挨间支付工资所需吧要的现金。隘安3.把现金流量表有助按于

58、分析企业收益扳质量及影响现金伴净流量的因素袄利润表中列搬示的净利润指标瓣，反映了一个企白业的经营成果，阿这是体现企业经叭营业绩的最重要翱的一个指标。但皑是，利润表是按把照权责发生制原邦则编制的，它不耙能反映企业经营哀活动产生了多少霸现金，并且没有耙反映投资活动和搬筹资活动对企业伴财务状况的影响斑。通过编制现金霸流量表，可以掌奥握企业经营活动笆、投资活动和筹俺资活动的现金流暗量，将经营活动办产生的现金流量绊与净利润相比较啊，就可以从现金般流量的角度了解唉净利润的质量。笆并进一步判断。艾是哪些因素影响按现金流入，从而搬为分析和判断企癌业的前景提供信案息。罢二、现金流版量表的编制基础办现金流量表俺以

59、现金为基础编俺制的，这里的现挨金包括库存现金笆、可以随时用于岸支付的存款以及皑现金等价物。具白体包括以下内容哀：半阿(拔一袄)败库存现金八库存现金是靶指企业持有的、斑可随时用于支付盎的现金限额，也埃就是现金账户核暗算的现金。挨耙(扳二捌)安银行存款胺银行存款是坝指企业存在金融柏企业、随时可以绊用于支付的存款凹，它与银行存款颁账户核算的银行敖存款基本一致，板主要的区别是编矮制现金流量表所挨指的银行存款是肮可以随时用于支搬付的银行存款，拔如结算户存款、矮通知存款等。肮也许有人会罢说，即使是定期把存款，只要提前拜通知银行，即可伴取得现金，用于背支付，定期存款蔼似乎也应当属于扮现金的范围。确奥实，就定

60、期存款俺而言，只要提前癌通知银行，即可佰取得现金，用于傲支付，定期存款阿似乎也应当属于哎现金的范围。确蔼实，就定期存款懊而言，只要提前霸通知银行，如提哎前一周，就可以啊取得现金。正如稗以管理部门的意笆图划分短期投资奥和长期投资一样靶，判断现金还是班非现金，要看管熬理部门的意图。蔼当管理部门决定阿将资金变作定期吧存款，实际上是白进行一笔投资，盎即，将资金投入案定期存款。如果靶管理部门在存款碍到期前取回，实氨际上是投资的收八回。所以，定期耙存款不属于现金伴。而对于通知存瓣款来说，企业与傲银行达成协议，芭当企业在存款到翱期前提取现金时安，则按低于原期芭限、高于活期存颁款的利率支付利靶息。在这种情况懊