浅论企业内部会计制度设计与控制

1、岸目蔼 拔 把录TOC o 1-3 h z1、2、3、4、5、三、柏浅谈瓣企业内部会计制疤度设计和控制【摘要】：埃本文以颁会佰计法鞍和稗200跋1埃年财政部发布的翱澳内部会计控制规矮范跋笆绊基本规范及先百后出台的其他具背体规范为基础，白简要介绍了企业把内部会计控制制八度的重要性以及扳对我国企业内部翱会计控制制度建唉设的现状进行了俺浅析，并给出了啊具有一定可操作佰的建设企业内部懊会计控制制度的疤对策，包括设计澳原则、控制建设耙和监督运行的方般法。白【关键词】：鞍内部会计制度、伴现状、设计、控颁制【正文】： 班内部会计控制是办指单位为了保护败资产的安全、完艾整、提高会计信颁息质量，确保有耙关法律法

2、规和规吧章及单位经营管胺理方针政策的贯唉彻执行，避免或俺降低风险，提高隘经营管理效率，肮实现单位经营管跋理目标而制定和邦实施的一系列控邦制方法、措施和胺程序。它是通过霸企业内部部门和伴人员在明确分工百的基础上进行的板相互制约的行为熬规范。板近年来，我国会艾计乃至整个管理靶领域对内部控制俺的需求日益强烈昂，班国家通过修订和岸颁布一系列相关扳法律法规对内部按控制的发展起到般了有力的政府推耙动作用芭。会计法和氨内部会计控制鞍规范颁布实施艾后背，会计的监督职俺能日益突显。企拜业内部会计制度颁和企业外部会计跋制度一样，对企澳业的发展有着重按要的意义。敖一、企业内部会般计控制制度的重哀要性挨内部会计控制是

3、佰现代企业管理的按重要组成部分，拌它对确保企业各霸项工作的正常进版行和经营管理水矮平的提高有着重版要的作用。要使八企业产权关系明板晰，保证权责明扒确，就必须建立败和完善相应财产矮的核算、控制、背保管等内部管理捌制度，明确资本肮保值增值的目标耙和责任，处理好隘受托经济责任和懊利益分配关系。败更为重要的是，矮内部会计控制制傲度能够协调所有矮者和经营者办之间的利益冲突翱，使双方建立起案相互信任的关系吧，从而保证现代埃企业制度的顺利拌实施拜。昂依照现代企哎业理论叭，在公司制度下佰，所有者和经营熬者在经济上的联翱系表现为一种契霸约关系。对于所凹有者来说，其最吧关心的是其投入扳资本的安全性和挨收益性，即实

4、现敖资本保值、增值白的目标，而这一挨目标的实现必须安有有效的内部会靶计控制制度作保百证。对于经营者皑而言，内部会计翱控制制度也是其般履行受托经济责邦任，实现企业目挨标的重要保证。版通过建立健全有哎效的内部会计控矮制制度，不但能傲够规范经营者的蔼行为，而且能够扮促使所有者建立按一种合理的激励爱与约束机制，以柏调动经营者管理爱好企业、赚取利俺润的积极性，从安而促使现代企业拌平衡、稳定、协百调地。柏内部会计控制系捌统是保证企业正坝常运转与管理效坝益的前提与基础扮。企业的经营管埃理者要实现自己俺的目标，不仅需芭要了解以往的情拔况，更重要的是败要经常了解现在把的各种经济数据翱资料，这就有赖拌于健全和严格

5、执盎行内部控制制度摆。会计资料给出昂的是经济指标，翱而经济指标的真胺实性、合理性的安程度取决于内部岸控制制度。有效伴的的内部会计控岸制制度在客观上安可以证实数据的奥真实性和正确性跋。在企业里，内敖部控制制度能使瓣上下配合一致，安左右沟通协调，百同时也是作出正搬确决策的重要条疤件，是外部审计翱的重要依据。氨有效的运行内部败会计控制可以达熬到以下三个目标翱：袄规范单位会计行蔼为，保翱证会计资料的真袄实、完整，以保捌证会计信息的可把靠性。罢堵塞漏洞，消除岸隐患，防止并及办时发现、纠正错氨误及舞弊行为，八保护单位资产的柏安全完整。爱确保国家有关法盎律、法规和单位扒内部规章制度的般贯彻执行。班二稗 霸、

6、目前我国企业扳内部会计控制的拌现状傲从内部控制的内氨容熬来傲看绊，百现代企业制度下巴的内部控制已不班是传统的查弊和肮纠错案，艾而是涉及到企业哎的各个方面熬，办成为公司控制权吧结构的具体表现敖。氨此点与企业组织拌形式的深化及治邦理机构的发展相斑一致办，昂在现代公司下颁，拜内部控制制度的哀职责不仅包括保捌证财产的安全完扮整笆,巴检佰查会计资料的准斑确、可办靠芭,扮还将促进企业贯背彻经营方针以及暗提高经营按效率纳入其中。哀反观我国内部会百计控制的整体状傲况，却不容乐观背。部分企业内部笆会计控制薄弱，矮会计信息严重失捌真。这不仅大大拌影响了企业管理坝效益的提升，而袄且造成会计工作罢的杂乱无序，给叭贪污

7、、挪用单位爱资金和侵吞单位绊资产的不法分子拜以可乘之机，这懊些问题还会波及扒社会，严重干扰班经济秩序和经济袄环境，甚至造成笆信任危机。如我埃国证券市场上发佰生扮的跋“板银广爸厦挨”半、颁“扒东方电百子拜”鞍、熬“奥科龙电霸器斑”伴等典型案例可以澳反映内部会计控罢制缺失造成的危扒害。办我国奥自爸2袄0暗世案纪唉9啊0绊年代起翱，拜开始加大对企业岸内部控制的推碍行把。瓣199班7案年罢5安月中国人民银行扮颁布加强金融跋机构内部控制的翱指导原则吧，邦199癌6氨年财政部发布扒熬独立审计具体准耙则扳第哎9巴号版板内部控制和审计吧风险笆，爱要求注册会计师伴检查企业的内部般控制袄。矮200澳0拌年邦7罢月

8、实施的会计熬法癌凹是我国第一部体芭现内部会计控制罢要求的法律隘，爱作为会计法版的配套法规之一艾，伴财政部捌于半200般1昂年皑6白月颁布了内部氨会计控制规芭范版敖基本规懊范霸(暗试绊行翱)芭和内部会计捌控制规扳范癌挨货币资吧金颁(澳试搬行奥)案隘，随后又颁布了拔其他几个规范。拌尽管国家颁布了颁一系列的法规来哀规范内部会计控挨制，但我国企业敖内部会计控制实蔼践中存在的突出昂的、较为普遍的岸问题仍挨有以下几个：颁1笆、管理当局认识芭不足，有章不循白和无章可循的现暗象较为突出伴 哀 啊我国企业内部会暗计控制的基础十败分薄弱。目前相般当一部分企业的拜管理当局对建立半内部会计控制不疤够重视，更为严拌重的

9、是有章不循把、执法不严，使疤内部会计控制系奥统流于形式，只哀是将内部会计控案制系百统半“隘写在纸上，贴在案墙把上颁”罢就算完成任务。斑在遇到具体问题靶时，以强调灵活百性为由不按规定扮程序办理，失去跋了内部会计控制熬系统的严肃性。耙有时甚至为了谋隘取某些个人利益爱而不择手段、弄俺虚作假。办 罢 斑另外，由于企业奥对外部环境和经叭济业务等的变化澳缺乏预见性而导笆致管理滞后，加爸之改革中的盎探索尚有一定的唉过程，使企业对扳一些新的业务没肮有及时制定出相拜应的处理程序和哀制度，暂时也存蔼在无章可循的现般象，从而导致内艾部会计控制失去澳了健全性。把2肮、内部会计控制皑系统缺乏科学性翱和连续性，难以翱发挥

10、其应有的作疤用按目前我国虽然有背些企业也建立了半相关的内部会计板控制系统，但从唉总体上看，仍缺芭乏科学性和合理芭性。一是内部会傲计控制系统组织佰不健全，把执行百了业务规章制度跋完全等同于加强芭了内部会计控制矮系统；二是偏重败于事后控制；三靶是重有形资产控白制，轻人员素质耙、信息等无形资岸源的控制。懊3皑、内部会计控制熬系统的执行与监半督、检查不力，安考核、奖惩力度敖不够矮当前企业内部会翱计控制系统的责靶任划分、量化、哀奖惩等都有待进靶一步明确。内部盎会计控制系绊统的执行、检查哀流于形式，稽核柏的范围有限，以搬偏概全、以点代哀面，缺乏完整性板和全面性；执行瓣的好坏也缺乏奖哀惩制度，有的企柏业虽然

11、也有奖惩哀制度，但没有制澳度化，致使有人颁员认为执行与否安、执行好坏无关般紧要；加之没有凹响应的检查、考八核内部会计控制白系统实施情况的芭得力机构，从而肮削弱了员工执行哀内部会计控制的哎自觉性和警觉性盎。柏另外，企业内部岸会计控制的监督按体系不健全。各八职能部门及各岗扮位之间缺乏必要罢的监督，导致各皑职能部门自成体佰系、各自为政。氨4阿、会计监督不力蔼，碍财务制度存在漏哎洞扒 百 敖单位内部会计管敖理制度是一项行翱之有巴效的内部监督管板理制度，也是企凹业内部会计控制奥的重要组成部分爱。当前我国会计案工作存在的假帐板泛滥、信息失真奥、秩序混乱等问氨题较为严重。内俺部会计控制薄弱耙，会计监督不力唉

12、也难辞其咎。袄5案、对内部会计控板制进行评价的审安计制度建设滞后疤内部监控具有监斑督日常性与全过版程控制性的特点挨。由于其强调对吧经济活动的事前按监督和过程控制白，因而能将某些版违规违法行为消芭除在萌芽状态。班在一般情况下，摆对内部会计控制暗的检查与评价是瓣通过内部审计来拔完成的，内部审邦计在某种程度上伴可以理解为对内扮部会计控制的控艾制盎。在企业内部应班建立一个独立的败内部审计机构，肮直接受总经理（办或董事会）领导皑，独立的行使审摆计监督权。加强罢内部审计建设，袄一是要求企业内皑部监督规范化、盎制度化；二是要阿严格落实照章办叭事，充分发挥内斑部监督的日常监办督和全过程控制百作用；三是拓宽版稽

13、核范围，尽量熬覆盖所有的业务奥领域，实现以突扳击为主的内部审伴计向以常规内部绊审计为主、以定疤期或不定期审计佰为辅的全新模式靶的转变。拌三、我国企业内耙部会计控制对策斑我国迄今为止尚鞍没有一个前后一白贯、逻辑一致的氨内部会计控制框颁架，实践中也存按在许多重大误区袄。熬虽已制定了以上皑几部法律与规范佰，把但从完整性来看半，扮还远隘未达到社会主义敖市场经济对内部吧控制规范体系完矮整性的要求。目熬前内部会计控扒制规范的基本凹规范和货币资金扮、采购与付款、疤销售与收款等暗具体规范已颁布巴实施拌，蔼其它的具体规范拜也将陆续出台爱。氨全部内容完成后白，碍将在内部会计控艾制方面形成一个傲较完整的规范体澳系疤

14、；白但也应看到唉，白在操作性层次上稗，肮尚有相当艰巨的袄任务吧，半目前许多规范的拜诸多内容是非常耙原则性的佰，背在现实中的可操胺作性相对较差澳。氨规范的缺失与失矮效都会影响规范巴的有效性哀。笔者试着从国耙家已颁发的几个埃内部会计控制规盎范入手，简要阐扮述内部会计控制拜的对策。半（一）企业内部安会计控制制度设拔计的原则及方法笆1岸背企业内部会计控懊制制度设计的原傲则白我们所进行的内岸部会计吧控制系统设计是稗建立在对我国企般业内部会计控制跋的目标为导向，傲以完善企业内部八治理结构及内部芭控制环境为前提巴，以相关法规和熬制度为基本依据盎来构建内部会计巴控制系统。在系巴统的基本框架中傲以内部会计控制搬

15、的组织规划为前挨提和保证，以业耙务流程控制为主袄线，以确定业务吧循环的关键点、唉指定业务的基本般流程和相关制度版为主要内容。哀在设计过程中，吧应遵循以下基本白原则：经济性原绊则、相互牵制原疤则、协调性原则矮、责权利结合原肮则、全面性原则拜、审慎性原则、哎合法性原则和适板时性原则。俺2.疤 皑企业内部会计控阿制制度设霸计的方法靶我们通常以控制啊目标为导向，以叭业务流程控制为碍基础，以控制程般序和确定背关键控制点为手袄段来进行内部会败计控制的设计。啊主要内容包括筹傲资业务控制、对颁外投资业务控制矮、货币资金控制霸、销售与收款控澳制、采购与付款奥控制、成本费用凹控制、工程项目佰控制和对外担保柏控制。

16、佰在设计时，应对埃单位内部和外部扳环境进行调查，皑根据系统论的要奥求划分单位内部皑结构，再分析、扮辨认内部结构控隘制系统中的关键邦环节，最终形成熬书面内部会计控疤制程序。在完成百后要对已执行的暗内部会计控制系挨统形成检查和评板价制度，在充分懊调查研究的基础岸上，将现行制度伴与理想模式进行肮比较，找出坝差异与薄弱环节澳进行分析，进而鞍改进缺陷并持续碍进行。敖在设计中，应根般据邦内部会计控制艾规范熬和相关会计法规肮的要求，确实有凹效地制定相关制鞍度。傲（二）企业内部霸会计控制制度的拔建设及实施懊1唉稗多层次的会计控凹制体瓣系伴通过建立多层次败的会计控制体系拜，明确各方关系半人的权利和责任挨，避免出

17、现会计吧控制阿的白“俺真空地芭带岸”拌或哀“俺控制盲挨点版”佰，以体现现代会坝计控制的协调、吧约束特点盎。鞍一是将会计作为熬一个独立的部门蔼，实行会计人员案统管统派制。将傲会计人员从企业八中独立出来，纳碍入各级会计委派坝机构中。会计人霸员的任免、奖惩搬、工资、福利等扮均由会计人员委绊派机构负责。二邦是建皑立健全单位内部翱机构和岗位的监矮控机制。不允许袄由一人单独办理斑货币资金业务的办全过程。要形成昂一种既能相互协耙调合作又能相互拌制衡监督的机制傲，从而使内部人稗控制得以强化。疤三是明确出纳人阿员和会计人员的拌职责权限。出纳懊员负责保管企业稗的空白支票、空笆白票据及其他银扮行凭证，保管库班存现金

18、并办理现耙金收付和银行结摆算业务，登记现叭金和银行存款日肮记账。会计或会扮计主管对各项经爱济业务进行审核摆、登记账簿、编背制单位的财务成般本计划、银行借霸款计划、参与经靶营决策、负责货坝币资金业务的核俺销记录、保管企搬业的财务大小印瓣章。四是完善单背位内部财务收支罢审批制度。办理搬货币资金傲要认真填写请款耙单，由单位审批懊负责人进行审批矮，出纳员根据请唉款单支付并填写白支票和银行凭证爸，会计或会计主阿管进行审核后方芭可在空白支票上矮或银行凭证上加八盖财务大小印章啊。请款单要一式胺两份，负责保管按企业财务大小印芭章的会计或会计矮主管保存一份，稗以备查记录、核伴销记录。五是定哀期对单位内部财哎务审

19、核清理。会办计或会计主管对搬申请支付的每一奥笔货币资金要随翱时清理核销，对芭核销的每一笔货白币资金的原始发靶票要进行审核，皑出纳员根据审核斑后的原始发票登啊记现金日记账、碍银行存款日记账懊。唉2拌罢有效的激励约束败机制袄 拔在对企业内部会绊计控制执行情况柏检查考核时，企瓣业必须跋建立一套行之有胺效的激励约束机摆制。通过激励机艾制，激发内部人板员控制行为的积把极方面；通过有笆效的约束机制减瓣少或消除内部人扒员控制行为的消捌极方面。在这里绊，完善的企业法爸人治理结构是解袄决问题的根本，拜因为明确划分了罢权、责、利的股按东大会、董事会扮和经理层，具有摆良好的相互制衡柏的关系；而内部佰会计控制则可以邦

20、视为连接着三方鞍的信息桥梁。在搬实施激励约束的啊过程中，要注意案对会计人员的激摆励和约束并把握绊好度。在企业内扮部人员中，会计啊人员居于重要地罢位，由于会计人摆员一般受制于厂颁长经理，又由于跋他们追求个人收斑入最大化的本性澳，在缺乏激励或熬监督不力时，他笆们就会与捌其他内部人员一叭起把私人利益放霸在企业利益之上把，侵蚀所有者权办益。只有当激励跋和约束都有效存懊在，即存在既能柏使内部人员获得唉与其付出的努力啊和责任相匹配的碍报酬与授权，又皑可以从制度和程笆序上限制会计人挨员肮的搬“胺越百轨挨”霸行为这样一种机暗制时，才能使内把部人员趋向于循敖规蹈矩，为企业岸内部会计控制的艾有效实施提供根版本保障

21、。岸3隘鞍会计人员的业务笆素质和职业道德熬水平碍会计人员是内部蔼会计控制的执行昂主体癌。拌内部会计控制工捌作的水平和质量拜能否提高胺，搬很大程度上取决盎于会计人员素质板的高低吧。扒因此提高财会芭、搬审计部门专业人阿员的知识水平和肮专业水平拜，版特别是以诚信为暗标志的职业道柏德水平佰，耙显得十分重要岸。昂“扳打铁必先自身罢硬暗”叭，白 办专业人员必须要般有良好的职业道拔德败、爸广博的知识水平百、精湛的业务能蔼力哀，傲不断更新知识把，阿才能及时应对客暗观环境的变化皑，按准确把握政策的巴精神哎，把切实贯彻相关的氨制度般，瓣把本单位的内部斑会计控制工作做哀好袄。坝一是深入学习奥会计法般，扳使内控主体熟

22、悉澳会计法鞍，肮宣传会计法哀，稗确立全员性和全疤程性的内部会计拌控制质量意识拔，懊使单位内部每一拔个人都能把每一皑环节的工作效果罢有意识地与内部霸会计控制制度的办要求相比较皑，颁并自觉地按内部岸会计控制制度的拌要求来修正自己蔼的行为拔；芭 百二是制定符合企吧业自身发展需要艾的人才管理机制佰。挨控制挨是对舞弊的防范靶，控制是对人的八行为约束、对人胺的权力限制，要艾使内部会计控制颁的功能得到有效凹的发挥，需要有熬高素质的人才作唉保证隘。暗因此版，伴各企业应从实际翱出发，建立起有爸利于录用和培养柏符合内部会计控胺制的德才兼备的拔、有利于人才脱拜颖而出的人才管半理机制，从而促版使内控主体自觉邦地提高业

23、务素质翱与职业道德水平把，使之真正担负白起内部会计控制稗的重任。疤（三）企业内部唉会计控制制度的罢监督检查懊1皑蔼内部审计监督扒内部审计是强化奥企业内部监督不拌可缺少的制衡机袄制，它可以帮助岸企业管理者监督巴其控制政策和程昂序的有效性爸，笆为改进内部控制巴提供建设性意见背。傲企业应设立内部疤审计部门吧，拜完善内部控制的皑组织设置盎，吧关键要把握好集般权与分权的关系敖，皑按照不相容职务安相分离的原则氨，扒科学划分企业内拔部各部门的职责啊权限翱，瓣形成相互制衡机氨制安。昂要切实提高内部暗审计的地位佰，阿对于审计部门的摆设置应高于其他澳职能部门百，拔并独立于被审计稗部门柏，拌以保证内部审计安的独立性

24、和权威拔性氨。霸内部审计应注意昂做好以下工作鞍：挨一是规范内部审跋计工作的全过程吧，办使每项工作都依安据一定的标准进瓣行隘；扒二是完善企业内氨部审计制度版；耙三是明确内部审绊计工作范围，保哎证企业正常运转岸；安四是提高审计人拌员素质，把好内癌部审计关；五是稗使内部审计外部坝化，一方面加强摆内部审计人员与败外部审计巴之间的协调配合敖，另一方面与专把业的会计事务所胺或其他机构签约佰，由其提供职业稗内部审计服务，疤从而提高内部审跋计的独立性。爸2澳芭外部监督机制芭为保证企业内部扳会计控制的有效挨实施，应特别加稗强外部监督，完挨善外部监督机制矮，遏制弱化企业傲内部会计控制行蔼为的发生。一是背运用会计法

25、岸、公司法等佰法律规范，增强胺相关人员的法律艾意识和法制观念啊，对不利企业控柏制的行为加大惩稗处力度，建立起疤有效的企业违法爱行为追究惩处机巴制，使违法者真般正承担起应承担爸的法律责任，受敖到应有的法律制板裁。二是加大经蔼济、政治体制改稗革力度，建靶立耙“爱产权清晰，代理伴关系明坝确佰”稗的公司治拔理结构，充分发隘挥股东大会、董佰事会、监事会对扳经营者的监督效把力。三是财政、笆税收、审计等执白法部门要加大监拜督检查力度，增暗强威慑力，各部昂门合理分工，相捌互协调，形成有氨效的监督合力和白制衡机制；四是耙强化对社会中介按机构的约束机制暗，建立健全监管颁体系，积极推进八司法介入，鼓励蔼与支持广播电

26、视凹、报刊等新闻媒啊体对企业（特别碍是上市公司）违佰法违纪行行为曝鞍光，以充分发挥霸舆论监督的作用霸，为内控制度的肮建设和执行创造佰舆论氛围和环境扮基础。安四、我国企业内拔部会计控制发展疤展望拌会计控制作为经埃济中一唉只背“疤最得力的扒手拜”斑，在松下、杜邦坝等一些世界先进捌的大企业有过非挨常成功的案例。案但由于社会、技挨术等各种条件的摆限制，会计控制蔼的作用却总是若般隐若现。信息时绊代的到来使系统笆化会计控制成为鞍企业竞争的现实傲选择，也确立了霸会计在企业中不蔼可替代的控制地凹位。可以预见，拔随着企业信息化般进程的深入，以霸及会计控制方法坝和体系的不断成爸熟和完善，会计耙控制将呈现以下扒几个趋势把：唉1巴凹会计控制将从企岸业实体转向虚拟蔼企业八虚拟企业是指为板完成向市场提供板商品或服务等任八务而由多个企业敖相互联合所形成皑的一种合作组织白形式。通过信息拌技术把这些企业绊连成一个网络来颁进行跨地区、跨艾行业经营，以更八有效地向市场提安供商品和服务来肮完成单个企业不叭能承担的市场功颁能。在它的作用皑下，供应链的概碍念也由狭窄的企伴业内部的供应链般拓展至全行业或般跨行业的供应链艾。供应链上的产隘品可实现及时生岸产、及时交付、吧及时配送、及时摆到达消费者手中百，